Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 23 grudnia 2024 r. (daty wpływu 30 grudnia 2024 r. i 2 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju, prowadzi od (...) 2024 r. działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje w oparciu o zawartą umowę usługi programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę będącym Spółką z o.o. Umowa zakresem obejmuje m.in.: tworzenie koncepcji oraz projektów nowych modułów do aplikacji Zamawiającego, tworzenie nowych lub modyfikowanie istniejących aplikacji do modułów oprogramowania aplikacji Zamawiającego. Efektem świadczonych usług programistycznych są tzw. oprogramowania (programy komputerowe), czyli stworzenie innowacyjnych oraz indywidualnych rozwiązań realizujących potrzeby projektu Zleceniodawcy.
Programistyczna działalność Wnioskodawcy ma charakter działalności badawczo-rozwojowej. Opracowywane oprogramowanie jest każdorazowo tworzone zgodnie z indywidualnymi potrzebami i zleceniami Zleceniodawcy. Stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest nowatorskie i ma całkowicie zindywidualizowany charakter. Wytworzenie oprogramowania każdorazowo jest poprzedzone dokładną analizą zakresu zlecenia, zapoznaniem się z wymaganiami postawionymi przez kontrahenta, z jego pomysłem, a następnie zbadaniem i zaprojektowaniem możliwych rozwiązań, aby finalnie zastosować odpowiednie technologie informatyczne i programowe do wdrożenia własnych rozwiązań. Świadcząc usługi i tworząc oprogramowania, Wnioskodawca wykorzystuje możliwie jak najbardziej aktualną i dostępną wiedzę i umiejętności, wykorzystuje dostępne narzędzia informatyczne.
Prace rozwojowe Wnioskodawcy obejmują zarówno projektowanie, tworzenie jak również ulepszanie oprogramowania. Bez prowadzenia prac rozwojowych nie powstałoby oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę. Celem projektu, w którym uczestniczy aktualnie Wnioskodawca, realizowanego w oparciu o zawartą umowę jest stworzenie innowacyjnego systemu (...). System ten (...). Zakres obowiązków Wnioskodawcy w ramach wykonywania umowy obejmuje szeroki zakres obowiązków i czynności badawczo-rozwojowych.
Można je podzielić na kilka grup. I tak, czynności badawczo-rozwojowe obejmują:
-architekturę systemu (...), co z kolei obejmuje:
·projektowanie i wdrażanie (...);
·rozwijanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie (...);
·projektowanie i wdrażanie zautomatyzowanego systemu (...);
·tworzenie wydajnych mikroserwisów w języku (...), wykorzystujących (...);
·rozwijanie (...);
·praca nad (...);
-infrastrukturę chmury i (...), obejmująca:
·wykorzystanie (...);
·wdrażanie (...);
·konfiguracja i zarządzanie (...);
-bezpieczeństwo danych i zgodność, obejmujące:
·opracowanie szczegółowego systemu (...);
·utworzenie zautomatyzowanego (...);
-zaawansowane techniki optymalizacji i monitorowania, obejmujące:
·wdrożenie (...);
·implementacja zaawansowanych technik (...);
·projektowanie i wdrażanie (...).
Wnioskodawca w trakcie wykonywania projektu aktywnie uczestniczy w działaniach badawczych, projektowaniu eksperymentów i analizie danych. Dodatkowo jako programista backend dla (...), Wnioskodawca będzie wdrażać bezpieczny system (...). Kluczowe aspekty pracy Wnioskodawcy zawierają w swym zakresie:
1)bezpieczeństwo, obejmujące:
·wdrażanie (...);
·wykorzystanie (...);
·bezpiecznego przechowywania danych w chmurze (...);
·opracowywanie protokołów bezpieczeństwa w celu (...);
·wdrażanie systemów (...);
2)infrastrukturę w chmurze, obejmującą:
·wykorzystanie (...);
·wykorzystanie chmury (...);
3)język implementacji, obejmujący:
·wykorzystanie (...) jako podstawowego języka programowania do tworzenia API;
·wykorzystanie rozbudowanych bibliotek i frameworków (...) do (...);
4)komunikację urządzeń, obejmująca:
·opracowywanie protokołów (...);
·implementacja (...);
·tworzenie interfejsów API dla aplikacji mobilnych w celu (...);
5)zarządzanie danymi, obejmujące:
·projektowanie systemów do (...);
·wdrażanie rozwiązań do (...).
Łącząc te wszystkie elementy, Wnioskodawca tworzy bezpieczny, skalowalny i wydajny system backendowy, który umożliwia (...).
Wskazując na konkretne efekty prowadzonych badań i stworzonego już teraz oprogramowania Wnioskodawcy, w ramach projektu związanego z systemem (...):
-(...) związany z (...);
-serwis związany z (...);
-udoskonalony kod (...);
-(...) związany z (...).
Innym oprogramowaniem jakie zostało zlecone Wnioskodawcy, do którego realizacji przystępuje, jest również projekt związany z (...). W ramach projektu zadaniem Wnioskodawcy będzie stworzenie:
-początkowej komunikacji (...),
-interfejsu API dla (...).
Dzięki temu będzie można (...).
Stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowania są przez niego kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 poz. 2503) z uwagi na fakt stworzenia nowego programu komputerowego lub twórczej zmiany (opracowania i ulepszenia) istniejącego programu komputerowego, wykorzystywanego już przez Zleceniodawcę.
Powstałe oprogramowanie odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem a efektem programistycznej działalności Wnioskodawcy jest nowa, nieistniejąca wcześniej wartość niematerialna. Wszystkie projekty, oprogramowania lub ich konkretne moduły (części) są tworzone, modyfikowane lub udoskonalane bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Programy i ich moduły, które wytwarza rozwija i ulepsza Wnioskodawca są wyrazem działalności twórczej Wnioskodawcy o charakterze indywidualnym, jego intelektu. Wnioskodawca posiada niezbędne umiejętności programowania oraz szeroką wiedzę z zakresu technologii informatycznych, konieczne do tworzenia oryginalnych rozwiązań i wprowadzania innowacji. Podczas pracy nad programami komputerowymi Wnioskodawca wykorzystuje swoją kreatywność oraz umiejętności w rozwiązywaniu problemów, co stanowi wyraz indywidualnej twórczości intelektualnej.
W oparciu o pisemnie zawartą umowę, Wnioskodawca każdorazowo przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy jest odpłatne i stanowi przychód IP Box. Tworzone przez Wnioskodawcę utwory są chronione przez art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Aktualnie, w oparciu o zawartą umowę o współpracy, Wnioskodawca współpracuje z jednym Zleceniodawcą, co nie wyklucza podjęcia współpracy z innymi Zleceniodawcami. Przedstawiony wyżej stan faktyczny obrazuje aktualną działalność Wnioskodawcy. W przyszłości rodzaj i funkcjonalności tworzonego oprogramowania mogą być oczywiście zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności polegającej na nowatorskim tworzeniu oprogramowania pozostanie niezmieniony, jak również nie ulegnie zmianie rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu tworzenia oprogramowania, czyli pozarolnicza działalność gospodarcza.
Umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę. Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę, jednocześnie ponosząc całkowite ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że Wnioskodawcę obejmuje odpowiedzialność kontraktowa wynikająca z art. 471 i nast.k.c.
W trakcie działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi koszty bezpośrednio związane z tworzeniem oprogramowania (koszty IP Box), takie jak:
1)usługi telekomunikacyjne – przez co należy rozumieć koszty Internetu, zakup telefonu komórkowego i innych urządzeń mobilnych – co umożliwia na przykład komunikację mailową i telefoniczną ze Zleceniodawcą, umożliwia otrzymywanie komunikatów o np.: uwagach, jak również wskazaniach w aplikacji, co ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, ułatwiając również proces testowania aplikacji;
2)koszty usług rachunkowych – niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX, posiadanie fachowej księgowości jest też niezbędne do prowadzenia działalności i jest traktowane jako stały i niezbędny element wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej;
3)zakup sprzętu komputerowego, oprogramowania i urządzeń peryferyjnych (komputer, laptop, klawiatura, myszka, słuchawki, kamerki, drukarka/skaner, sprzęt sieciowy i inne) – niezbędne do tworzenia oprogramowania, pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej, niezbędny do tworzenia oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokospecjalistycznych języków oprogramowania;
4)zakup urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne), koszty wynajmu powierzchni użytkowej dla celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz koszty paliwa i bieżącej eksploatacji samochodu, amortyzacji samochodu – niezbędne dla tworzenia oprogramowania jest posiadanie i utrzymywanie odpowiedniego zaplecza technicznego i biurowego, w tym zabezpieczenie i pewność dojazdu między innymi do Zleceniodawcy, jak również do docelowych odbiorców tworzonego oprogramowania.
Dochodem Wnioskodawcy z praw IP Box będzie różnica pomiędzy uzyskanymi przychodami IP Box a kosztami IP Box. Pozostały dochód o ile wystąpi, podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (skala podatkowa).
Aktualna umowa o wykonanie usług programistycznych skupia się głównie na zleceniu wykonania konkretnych oprogramowań, ograniczając w zasadzie wykonanie innych usług związanych ze świadczeniem usług informatycznych w szerszym znaczeniu jak: wdrożenia, szkolenia, serwis, konsultacje. Poziom wykonania oprogramowań spełniających definicję utworu w znaczeniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych został wskazany w umowie i wynosi 90% prac.
Należy również wskazać, iż Wnioskodawca obok prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów, prowadzi na bieżąco dodatkową, odrębną ewidencję, w której wyodrębnia przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód przypadający na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest od początku prowadzenia działalności gospodarczej.
Wnioskodawca potrafi podać wartość danego wydatku przypadającego na działalność związaną z uzyskiwanym przychodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Przyporządkowuje również wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową w dacie poniesienia wydatku.
Wnioskodawca prowadzi dodatkowo szczegółowy opis tworzonych utworów (oprogramowań), jednocześnie dokonując ich podziału na konkretne utwory. Wynagrodzenie objęte wystawianą fakturą wskazywane jest kwotowo (ryczałtowo) ale kwoty są zróżnicowane w poszczególnych miesięcznych okresach co wprost wynika z ilości wykonanych zleceń oraz dodatkowych godzin. Faktury sprzedaży wystawiane przez Wnioskodawcę nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich. Wypłacane Wnioskodawcy wynagrodzenie według przyjętej zasady pomiędzy obydwoma kontrahentami, obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ale również może obejmować inne czynności niezwiązane z wytworzeniem lub ulepszeniem takiego prawa o ile takie faktycznie wystąpią. Preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawca zamierza objąć tylko tę część jego dochodu, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, uregulowanego w art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. 2024 poz. 226 z późn. zm.), za okres od 3 czerwca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. i w latach następnych.
Uzupełnienie wniosku
Wnioskodawca doprecyzował, że użyte w treści przedstawionego opisu sprawy pojęcie „oprogramowanie” należy rozumieć jako program komputerowy, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Różne pojęcia są używane zamiennie, określają ten sam efekt prac. Przez „oprogramowanie” należy rozumieć wynik procesu badawczo-rozwojowego, obejmującego projektowanie, implementację (kodowanie), testowanie, wdrażanie i utrzymanie systemu informatycznego. W przedmiotowym stanie faktycznym oprogramowanie jest tworzone na zlecenie kontrahenta, zgodnie z jego specyfikacją. Przy jego stworzeniu zamawiający wymaga od Wnioskodawcy twórczego wkładu i zastosowania innowacyjnych rozwiązań na każdym etapie jego powstawania.
Wnioskodawca potwierdził, że opisana we wniosku działalność jest/będzie prowadzona w ramach działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.). Wnioskodawca wykonując swoje prace opiera się przede wszystkim na takich zasobach jak: wiedza, nabyte doświadczenie i umiejętności, a także zastosowanie odpowiednich narzędzi, nowych technologii i metodyk wytwarzania oprogramowania, z naciskiem na innowacyjność stosowanych rozwiązań. Prace rozwojowe Wnioskodawcy są w całości ukierunkowane na stworzenie nowego oprogramowania. Podczas pracy nad programami komputerowymi Wnioskodawca wykorzystuje swoją kreatywność oraz umiejętności w rozwiązywaniu problemów, co stanowi wyraz indywidualnej twórczości intelektualnej.
Działalność Wnioskodawcy dotyczy tworzenia zaawansowanych i nowatorskich oprogramowań zgodnie z zapotrzebowaniem Zamawiającego. Głównym celem będzie (tworzenie) projektowanie wydajnych systemów informatycznych odpowiadających na potrzeby biznesowe Zamawiającego klienta.
Kluczowe czynności będą obejmowały: projektowanie architektury systemów informatycznych, rozwój aplikacji backendowych i ich integrację z innymi systemami, automatyzację procesów wdrażania i monitoringu, tworzenie dokumentacji technicznej i rozwiązań architektonicznych, stworzenie optymalizacji systemów i procesów (...), tworzenie rozwiązań zapewniających wysoką dostępność systemów, projektowanie i wdrażanie rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa aplikacji. Działania te będą prowadzone z wykorzystaniem najnowszych technologii i metodyk wytwarzania oprogramowania, z naciskiem na innowacyjność i efektywność dostarczanych rozwiązań.
Efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca będzie przenosił na zamawiającego zawsze będą i były wynikiem podejmowanej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej.
Podejmowane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego. Miały i mają one zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Ten wynik/wyniki były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy w celu realizacji umów zawartych ze Zleceniodawcą.
W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt – oprogramowanie i dokona tego również w przyszłości. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie opisane szczegółowo we wniosku. Wnioskodawca oferuje i będzie oferował produkty, które są wynikiem działalności badawczo-rozwojowej, w swojej działalności gospodarczej.
Każdorazowo efekt pracy Wnioskodawcy zarówno w sytuacji tworzenia, rozwijania lub ulepszania utworów będzie stanowił odrębny program komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do tych oprogramowań/programów komputerowych, które docelowo są przenoszone z Wykonawcy (Wnioskodawcy) na zamawiającego, zgodnie z treścią zawartej umowy.
Stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie (programy komputerowe) są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są tworem nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Efekty pracy wymagają do osiągnięcia rezultatu prac Wnioskodawcy specjalistycznych umiejętności programistycznych, które Wnioskodawca posiada, w tym specjalistyczne wykształcenie w zakresie programowania. Nie jest prawdziwym stwierdzenie, iż stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest jedynie technicznym efektem świadczonych usług, powstałe utwory to w całości „twórcza”, realizacja szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie ulepszał oprogramowanie będące rezultatem własnej pracy twórczej oraz istniejące już oprogramowanie autorstwa innych osób. W zależności od zlecenia Zamawiającego, Wnioskodawca albo rozwija oprogramowanie wcześniej wytworzone przez siebie i co do którego prawa autorskie zostały przeniesione na Zamawiającego albo otrzymuje niewytworzone wcześniej przez siebie oprogramowanie w celu jego rozwoju i ulepszenia.
Wnioskodawca potwierdził, że w przypadku ulepszenia (rozwinięcia) oprogramowania tworzone są przez Wnioskodawcę nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Wynikiem pracy Wnioskodawcy jest część/fragment/element oprogramowania, których Wnioskodawca jest wyłącznym twórcą.
Zmiany, które Wnioskodawca będzie wprowadzał do ulepszanego oprogramowania nie mają i nie będą miały charakteru rutynowych zmian, to efekt w całości „twórczej”, realizacji szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do ulepszenia (rozwinięcia) oprogramowania, podlegające ochronie prawnej zgodnie z art 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów (ulepszeń), aż do ich przeniesienia na rzecz Kontrahenta.
Wnioskodawca nie jest ani właścicielem, ani współwłaścicielem oprogramowania autorstwa innych osób, ani nie jest użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Wnioskodawcę z autorskiego prawa do programu komputerowego. Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem rozwijanego oprogramowania, czyli zleceniodawcy.
Ulepszenie oprogramowania autorstwa Wnioskodawcy będzie się odbywało po przeniesieniu na Zleceniodawcę praw majątkowych do tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania. Podobnie jak wyżej, Wnioskodawca wówczas nie będzie ani właścicielem, ani współwłaścicielem tego oprogramowania, ani nie jest użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Wnioskodawcę z autorskiego prawa do programu komputerowego. Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem rozwijanego oprogramowania, czyli zleceniodawcy.
Wnioskodawca każdorazowo działa i będzie działać na zlecenie podmiotu będącego właścicielem rozwijanego oprogramowania, czyli zleceniodawcy, ewentualne korzystanie z programu będzie regulować umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem (zamawiającym).
Sposób przenoszenia praw do konkretnego stworzonego, rozwiniętego lub ulepszonego prawa autorskiego szczegółowo reguluje zawarta umowa. Stanowi ona, iż przedmiot umowy opracowany przez Wykonawcę stanowi utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Wykonawca oświadcza, iż przysługują mu autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w wyniku realizacji przedmiotu umowy oraz że są wolne od jakichkolwiek obciążeń i ograniczeń na rzecz osób trzecich.
Obowiązująca umowa stanowi, iż przeniesienie praw autorskich na Zleceniodawcę następować będzie z mocy zawartej umowy, każdorazowo z chwilą powstania utworu, a w razie dokonania zmiany w utworze z chwilą dokonania zmiany. Przeniesienie praw autorskich następuje odpłatnie i będzie obejmować całość autorskich praw majątkowych do każdego utworu w tym np.: oprogramowania, algorytmu, kodu źródłowego.
W innej obowiązującej umowie zapisane zostało, iż przeniesienie autorskich praw do utworu następuje z chwilą podpisania końcowego protokołu odbioru. Wykonawca w ramach otrzymanego wynagrodzenia, przenosi na Zamawiającego autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w wyniku realizacji przedmiotu umowy, tj. oprogramowania.
Przeniesienie autorskich praw majątkowych każdorazowo następuje bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, do korzystania i rozporządzania nimi na wszelkich znanych w chwili zawierania umowy polach eksploatacji. Program komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę funkcjonuje w odpowiednim systemie, który następnie jest przenoszony fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) poprzez jego umieszczenie na serwerze klienta (Zleceniodawcy). Odbywa się na zasadzie udostępnienia kodu na przykład w repozytorium (...).
Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo, i to zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku ulepszania programu komputerowego, następuje u Wnioskodawcy zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
Wnioskodawca doprecyzował, że używając sformułowania „odrębna ewidencja” miał na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja potwierdza uzyskane przychody oraz poniesione wydatki dotyczące poszczególnych programów komputerowych. Zestawienie to obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji projektu, w ramach którego wytwarzane jest oprogramowanie do końca danego miesiąca kalendarzowego. Wnioskodawca ewidencjonuje potwierdzone fakturami/ rachunkami przychody oraz odpowiadające im koszty z PKPiR (ze wskazaniem takich informacji jak: dane kontrahenta, nr dokumentu, data sprzedaży, data faktury, kwota z faktury).
W prowadzonej ewidencji zostaje wskazany dla każdej faktury przychodowej współczynnik IP BOX. Współczynnik ten informuje jaka część przychodu z danej faktury, stanowiła wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do określonego programu komputerowego, wytworzonego przez Wnioskodawcę w danym okresie rozliczeniowym. Wnioskodawca posiada bardzo szczegółową ewidencję czasu pracy, czasu realizacji tworzenia oprogramowania, prowadzoną systematycznie i bardzo dokładnie, umożliwiając określenie czasowe realizacji zlecenia tworzenia oprogramowania.
W przypadku gdy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga przychody ze świadczenia usług innych niż programistyczne, co może się zdarzyć, koszty przyporządkowane są do przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja konkretnego kosztu nie jest możliwa, koszty te rozliczane są na wszystkie osiągnięte przychody w danym miesiącu, poprzez zastosowanie proporcji przychodowej. Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art 30ca ust. 4 w zw. z art 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
Wnioskodawca potwierdził, że będzie obliczać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej w celu wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Pytanie
Czy dochód osiągnięty z przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych przez Wnioskodawcę, których charakter został opisany w niniejszym wniosku, będący efektem twórczej działalności Wnioskodawcy, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował zakres żądania wskazany w pytaniu interpretacyjnym w następujący sposób: czy jest możliwość skorzystania z przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania 5% stawką, na zasadach wskazanych w tych przepisach, sumy kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochodów ze sprzedaży wytworzonych przez Wnioskodawcę autorskich praw do programów komputerowych przemnożonych przez wskaźnik obliczony według wzoru nexus.
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, „uzyskiwany przez Wnioskodawcę dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw majątkowych do oprogramowania (IP Box), których charakter został bardzo szczegółowo wskazany i opisany w niniejszym wniosku a będący efektem stworzenia lub udoskonalenia oprogramowania (programów komputerowych), spełnia definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. 2024 r. poz. 226 z późn. zm.) – zwana dalej ustawą o PIT, i wynosi 5% podstawy opodatkowania”.
W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT, ustawodawca jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej wymienia m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem koniecznym jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
W niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu „art. 5a ust. 38” ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem i wskazaną w nim definicją, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Ustawodawca zdefiniował w art. 5a pkt 39 oraz pkt 40 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz pojęcie prace rozwojowe poprzez odwołanie się do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm., dalej: „UPSWN”). Przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art 4 ust. 2 i 3 UPSWN, rozumie się:
-badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
-badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 40 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Działalność Wnioskodawcy spełnia definicję prac rozwojowych zgodnie z art 4 ust. 3 UPSWN. Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi ulgi IP Box, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca bez wątpienia wytwarza program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej, który podlega ochronie prawnej. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą w przedmiocie usług programistycznych, polegających na tworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych na zlecenie.
Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawcy za wynagrodzeniem w oparciu o zawartą umowę. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik dodatkowo prowadzi pozaksięgową ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej z prowadzonych dokumentacji księgowej (podatkowej księgi przychodów i rozchodów). Prowadzona pozaksięgowa ewidencja pozwala zapewnić ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala wyodrębnić koszty przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
Wnioskodawca ponosi wskazane w treści opisu stanu faktycznego koszty, które uznaje za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem oprogramowania. W rezultacie powyższego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych praw z autorskich programów komputerowych (IP Box).
Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1)patent,
2)prawo ochronne na wzór użytkowy,
3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8)autorskie prawo do programu komputerowego
-podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a + b) x 1,3
a + b + c + d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan w oparciu o zawartą umowę usługi programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę. Efektem świadczonych usług programistycznych są tzw. oprogramowania (programy komputerowe). Wyjaśnił Pan, że pojęcie „oprogramowanie” należy rozumieć jako program komputerowy, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Potwierdził Pan, że opisana we wniosku działalność jest/będzie prowadzona w ramach działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ww. ustawy. Oferuje Pan i będzie oferował produkty, które są wynikiem działalności badawczo-rozwojowej, w swojej działalności gospodarczej.
Celem projektu, w którym aktualnie Pan uczestniczy, realizowanego w oparciu o zawartą umowę, jest stworzenie innowacyjnego systemu (...). Dodatkowo, jako programista backend dla (...), będzie Pan wdrażać (...).
Efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie będzie Pan przenosił na zamawiającego zawsze będą i były wynikiem podejmowanej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej. Każdorazowo efekt Pana pracy zarówno w sytuacji tworzenia, rozwijania lub ulepszania utworów będzie stanowił odrębny program komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do tych oprogramowań/programów komputerowych, które docelowo są przenoszone na zamawiającego, zgodnie z treścią zawartej umowy. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo, i to zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku ulepszania programu komputerowego, następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Faktury sprzedaży wystawiane przez Pana nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich. Wypłacane wynagrodzenie według przyjętej zasady pomiędzy obydwoma kontrahentami, obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ale również może obejmować inne czynności niezwiązane z wytworzeniem lub ulepszeniem takiego prawa o ile takie faktycznie wystąpią. Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć tylko tę część dochodu, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Obok prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów prowadzi Pan, odrębną ewidencję, przez którą ma na myśli ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której wyodrębnia przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód przypadający na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest od początku prowadzenia działalności gospodarczej.
Potwierdził Pan, że będzie obliczać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej w celu wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24; dalej: „ustawa o PAIPP”).
Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzanego samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na Zleceniodawcę mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).
Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za okres objęty wnioskiem, tj. za rok 2024 (począwszy od 3 czerwca 2024 r.) oraz za lata kolejne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.
Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
‒wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku. W szczególności nie dotyczy prawidłowości zaliczenia kosztów wskazanych w opisie sprawy do wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.