Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
W dniu 2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca od 2015 roku prowadzi indywidualną działalność gospodarczą pod firmą (…). Głównym przedmiotem działalności firmy jest wykonywanie instalacji elektrycznych (PKD 43.21.Z). Firma opłaca podatek liniowy. Wnioskodawca wziął udział w loterii promocyjnej pod nazwą „…”, zorganizowanej przez firmę (…). Regulamin loterii w § 1 definiował uczestnika jako „osobę fizyczną, która ukończyła 18 lat, zamieszkałą na terenie Polski, posiadającą pełną zdolność do czynności prawnych, osoby prawne (spółki prawa handlowego itp.)”. Natomiast zakup promocyjny polegał na dokonaniu jednorazowego i opłaconego w całości zakupu (…).
Wnioskodawca w ramach wskazanego powyżej zakupu promocyjnego nabył w zakreślonym terminie (…) na rzecz własnej działalności gospodarczej jako towar handlowy (faktury: …).
W dniu (…) w siedzibie Organizatora odbyło się losowanie nagród.
Nagrodę główną, tj. samochód osobowy marki (…) o wartości 139.412,50 zł brutto wygrał (…) (protokół z losowania nagród). Fakturą wygraną była faktura (…).
Pytania
1.Czy nagroda uzyskana przez przedsiębiorcę w wyniku uczestnictwa w loterii promocyjnej jako osoba prowadząca działalność gospodarczą kwalifikuje się jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT)?
2.Czy w zaistniałym stanie faktycznym odbiór nagrody może nastąpić do majątku prywatnego (…) z pominięciem działalności gospodarczej i zostać opodatkowany 10% – ym zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, która w pełni znajduje uzasadnienie w stanowisku przyjętym przez organy podatkowe, nagroda uzyskana przez przedsiębiorcę w wyniku uczestnictwa w loterii promocyjnej jako osoba prowadząca działalność gospodarczą kwalifikuje się jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT). Co za tym idzie, osiągnięty dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu według tych samych zasad, jak dochód z prowadzonej przez danego przedsiębiorcę działalności gospodarczej. Nie ma zastosowania przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, który przewiduje 10% zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową.
Stanowisko to przedstawił Minister Finansów już historycznie w piśmie z dnia 12 stycznia 2016 r. sygn. DD9.8220.2.150.2015.JQP zmieniającym interpretację indywidualną z dnia 4 września 2013 r. Nr ITPB1/415-731a/13/AD, wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy. Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził to stanowisko w wyroku z 10 października 2024 r. sygn. II FSK 92/22 (bieżące stanowisko), w którym to uchylił w całości wyrok WSA w Kielcach z dnia 25 listopada 2021 r. sygn. I SA/Ke 458/21, który to z kolei prezentował odmienne stanowisko, błędnie uznając, że każdy przychód z loterii czy konkursów podlega opodatkowaniu na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT niezależnie od faktu prowadzenia działalności gospodarczej. Istotne jest to, że w konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne, mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń, czyli tzw. źródła przychodu. Źródła przychodów właśnie są określone w art. 10 ust. 1 PIT.
Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały dość szczegółowo uregulowane w art. 20 PIT. System opodatkowania przychodów osób fizycznych uwzględnia specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 PIT, ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza. Dalej, stosownie do art. 14 ust. 1 PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zatem, przychodem z działalności gospodarczej jest również nagroda pieniężna. Co więcej – brak jest uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów, jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, wartości nagrody będącej wygraną w konkursie, czy jak w loterii promocyjnej w sytuacji jak tu, gdy przedsięwzięcia te są związane z prowadzoną działalnością. Jednocześnie zauważyć należy, że art. 9a ust. 1 i 2 PIT, określający zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, nie zawiera odesłania do art. 30 ust. 1 pkt 2 PIT. Regulamin loterii w § 1 definiuje uczestnika jako „osobę fizyczną, która ukończyła 18 lat, zamieszkałą na terenie Polski, posiadającą pełną zdolność do czynności prawnych, osobę prawną (spółki prawa handlowego itp.)”. Następnie warunkiem uczestnictwa w loterii określonym w § 3 ust. 1 jest wykonanie co najmniej jednego „zakupu promocyjnego” rozumianego jako dokonanie w okresie (…) zakupu co najmniej (…) w ramach jednej faktury i opłaci tą fakturę w całości najpóźniej do dnia (…). Jednocześnie protokół w części IV pkt 3 wskazuje jako zwycięzcę nagrody przedsiębiorcę pod firmą (…). Oznacza to jednoznacznie, że (…) brał udział i wygrał w loterii promocyjnej jako przedsiębiorca w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, co zgodnie z orzecznictwem i stanowiskiem przyjętym przez organy podatkowe powinno zostać zakwalifikowane za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i zostać rozliczone razem z innymi przychodami w wybranej formie opodatkowania.
Reasumując, systematyka ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakłada, że przychody osób fizycznych podlegające opodatkowaniu przyporządkowane są źródłom przychodów wymienionych w art. 10 PIT. Każde źródło przychodów ma przypisane zasady opodatkowania. Zatem nie jest konieczne wprowadzanie zastrzeżeń, iż zasady opodatkowania przychodów z jednego źródła nie mogą być stosowane do opodatkowania przychodów z innego źródła. Tym samym, jeżeli – nie budzi wątpliwości, że przychody (nagrody) z tytułu udziału w loteriach promocyjnych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności, to należy uznać, że przychody takie podlegają opodatkowaniu na tych samych zasadach jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez uczestnika konkursu.
Odnosząc się do drugiego pytania, analizując wyżej przytoczone przepisy regulaminu loterii, (…) jako osoba fizyczna nie w związku z wykonywaną przez siebie działalnością gospodarczą nie ma prawa do nagrody, ponieważ nie jako ów podmiot spełniał warunki uczestnictwa loterii określone w regulaminie, a jako, zważywszy na dane zawarte w wystawionych fakturach uprawniających do bycia uczestnikiem loterii, przedsiębiorca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, co za tym idzie odbiór nagrody nie może nastąpić do majątku prywatnego (…) bez jej uwzględnienia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są:
-pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
-inne źródła (pkt 9).
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Z kolei stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
Obowiązek pobrania podatku od wygranych wynika z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2, nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji loterii. Słownik Języka Polskiego wydany w 1963 r. definiuje loterię jako publiczną grę hazardową, której uczestnicy nabywają bilety numerowane (losy), zyskując szansę wygranej. Natomiast Słownik Języka Polskiego z 1984 r. definiuje loterię jako grę, w której uczestnicy nabywają bilety numerowane (losy), a o wygranej decyduje losowanie. Loteria polega zatem na losowym przyznaniu nagrody wśród uczestników, którzy nabyli dowód udziału w grze. Do uznania gry za losową niezbędne jest zatem występowanie elementu losowości w przyznaniu nagrody.
Ustawowa definicja gry losowej zawarta została w art. 2 ust. 1 ustawy o grach hazardowych z dnia 19 listopada 2009 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 227 ze zm.), który stanowi, że:
Grami losowymi są gry, w tym urządzane przez sieć Internet, o wygrane pieniężne lub rzeczowe, których wynik w szczególności zależy od przypadku.
Jedną z gier losowych jest określona w pkt 10 powołanego przepisu:
Loteria promocyjna, w której uczestniczy się przez nabycie towaru, usługi lub innego dowodu udziału w grze i tym samym nieodpłatnie uczestniczy się w loterii, a podmiot urządzający loterię oferuje wygrane pieniężne lub rzeczowe.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest wykonywanie instalacji elektrycznych. Opłaca Pan podatek liniowy. Wziął Pan udział w loterii promocyjnej, której regulamin definiował uczestnika jako „osobę fizyczną, która ukończyła 18 lat, zamieszkałą na terenie Polski, posiadającą pełną zdolność do czynności prawnych, osoby prawne (spółki prawa handlowego)”. Natomiast zakup promocyjny polegał na dokonaniu jednorazowego i opłaconego w całości zakupu (…). Jak wynika z opisu sprawy, na rzecz własnej działalności gospodarczej jako towar handlowy nabył Pan (…) i wygrał Pan nagrodę główną – samochód osobowy.
Zatem nagroda uzyskana przez osobę fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą, z tytułu zorganizowanej loterii promocyjnej – w sytuacji gdy osoba ta uczestniczyła w loterii w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą – stanowi przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że w takim przypadku dochód (przychód) z tytułu wygranej przez podatnika nagrody podlega opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Brak jest bowiem uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, wartości nagrody będącej wygraną w loterii promocyjnej, w sytuacji gdy loteria jest związana z prowadzoną działalnością. Jednocześnie zauważam, że art. 9a ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, nie zawiera odesłania do art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.
Tylko nagrody otrzymane przez uczestników loterii będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi pozarolniczej działalności gospodarczej stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji przychód z tytułu nagród uzyskanych przez zwycięzców loterii, tj. przez osoby nieprowadzące działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowanie: nagroda uzyskana przez Pana w loterii promocyjnej, w której uczestniczył Pan jako osoba prowadząca działalność gospodarczą skutkuje powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegającego opodatkowaniu zgodnie z wybraną przez Pana formą opodatkowania.
Skoro uczestniczył Pan w loterii promocyjnej jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, nie może Pan zastosować opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.