Interpretacja indywidualna – stanowisko jest prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął Pana wniosek z 10 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem sygnowanym datą z 21 stycznia 2024 r. (wpływ 27 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od dnia 2 stycznia 2020 r. jednoosobową działalność gospodarczą m.in. w zakresie świadczenia szeroko rozumianych usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania. Przeważającym PKD wskazanym w CEDG jest PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polega na projektowaniu, wykonywaniu, wdrażaniu, utrzymywaniu i rozwijaniu innowacyjnego oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako ustawa o PIT).

W 2024 r. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie podatkiem ryczałtowym (ryczałt ewidencjonowany) w odniesieniu do dochodów dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca rozważa w 2025 r. wybranie opodatkowania podatkiem liniowym w odniesieniu do dochodów dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej.

W dniu 18 marca 2024 r. Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług ze spółką prawa polskiego (…) (dalej jako: „Spółka”). Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki usługi polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego - aplikacji oraz funkcjonalności związanych z platformą (…). Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na dostarczaniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które mają na celu poprawę funkcjonalności, interaktywności oraz efektywności (…) Spółki.

Zgodnie z umową świadczone na rzecz Spółki usługi polegają w szczególności na: świadczeniu usług we współpracy z resztą zespołu backendowego w celu zaprojektowania, zbudowania i utrzymania solidnej, bezpiecznej i elastycznej globalnej platformy; świadczeniu usług we współpracy z zespołami produktowymi w celu dostarczania nowych funkcji i innowacji; świadczeniu usług we współpracy z zespołem ds. platformy w celu ulepszenia technologii (…); nadzorze nad procesem rozwoju począwszy od pomysłu do wdrożenia produkcyjnego; monitorowaniu platformy Spółki.

Na mocy umowy Wnioskodawca świadczy usługi w sposób samodzielny, ma swobodę wyboru sposobu i metody świadczenia Usług i nie podlega nadzorowi Spółki w tym zakresie. Wnioskodawca świadczył usługi w swoim biurze lub w innym miejscu, które uzna za stosowne i sam określa liczbę godzin potrzebnych do świadczenia Usług oraz ich rozplanowanie. Ze względów bezpieczeństwa informatycznego Wnioskodawca przy wykonywaniu zleceń dla Spółki korzysta z udostępnionego mu przez Spółkę sprzętu i oprogramowania.

W umowie ze Spółką przewidziano, iż w ramach świadczonych przez Wnioskodawcę usług będą powstawały utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w postaci: programów komputerowych, utworów literackich - dokumentacji projektowej, dokumentacji dotyczącej programu komputerowego oraz sprawozdań, raportów i analiz. W związku z powyższym ww. umowa zawiera postanowienia, na mocy których Wnioskodawca zgadza się, że wszelkie Prawa Własności Intelektualnej, w tym dzieła autorskie oraz wszelkie wynalazki, programy komputerowe, dokumentacja programów, odkrycia i ulepszenia (zwane dalej „Wynalazkami”), stworzone przez Wnioskodawcę w okresie obowiązywania Umowy w ramach świadczenia usług lub związane z działalnością biznesową Spółki, stanowią własność Spółki. Wynagrodzenie za takie przeniesienie własności jest już zawarte w wynagrodzeniu za świadczone w ramach umowy usługi. Spółka jest uprawniona i przejmie wszelkie prawa na mocy umowy do wszystkich praw autorskich do wszystkich (literackich, naukowych, artystycznych) wynalazków lub innych praw własności intelektualnej, które Wnioskodawca wytwarza w trakcie i/lub w związku z wykonywaniem Usług, niezależnie od tego, czy takie wynalazki lub prawa własności intelektualnej zostały wytworzone przed lub po zawarciu umowy. Wnioskodawca zobowiązał się, bez dalszego wynagrodzenia, niezwłocznie ujawnić Spółce wszelkie wynalazki, które w okresie obowiązywania umowy Wnioskodawca może wymyślić, wykonać, opracować lub nad którymi może pracować, w całości lub w części, wyłącznie lub wspólnie z innymi osobami, i które: zostały opracowane, w całości lub w części, przy użyciu sprzętu, materiałów, urządzeń, tajemnic handlowych lub Informacji Poufnych Spółki, są oparte lub powiązane z linią produktów Spółki, lub wynikać z jakiejkolwiek pracy wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki. W odniesieniu do wszystkich wynalazków, Wnioskodawca będzie pomagał Spółce w każdy rozsądny sposób w uzyskaniu na rzecz Spółki praw autorskich lub patentów do nich we wszystkich krajach. Intencją stron było, aby Spółka w pełni, wyłącznie i bez żadnych ograniczeń nabyła wszelkie prawa własności intelektualnej do utworów, które Wnioskodawca stworzył, samodzielnie lub w połączeniu z innymi osobami, w okresie obowiązywania umowy, a które odnoszą się do działalności Spółki.

W umowie wskazano ponadto, że Wnioskodawca przenosi na Spółkę autorskie prawa majątkowe do każdego z Utworów lub ich części bez ograniczeń czasowych i terytorialnych na wszelkich aktualnie znanych polach eksploatacji.

Wnioskodawca przeniósł również na Spółkę prawo do uzyskania patentu.

Wynagrodzenie za usługi świadczone w ramach wykonania umowy określone zostało w stawce godzinowej.

Wnioskodawca od początku 2025 r. prowadzić będzie bieżącą, szczegółową ewidencję czasu pracy, która pozwoli mu na wyodrębnienie przychodów dotyczących pracy twórczej z całości osiąganego przychodu. Ewidencja ta dokumentować będzie czas poświęcony na poszczególne projekty, związane z wytwarzaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Na podstawie ww. dokumentu Wnioskodawca określi jaka część czasu pracy dotyczy prac związanych z honorarium autorskim, a jaka część dotyczy wynagrodzenia za pozostałe usługi. Ponadto od początku 2025 r. Wnioskodawca prowadzić będzie ewidencję IP Box, zgodną z wymogami prawa podatkowego, która umożliwi mu jednoznaczne wyodrębnienie operacji gospodarczych dotyczących każdego kwalifikowanego IP oraz uzyskanie informacji, które są wymagane w zakresie rozliczania przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu lub straty.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:

AD 1).

Działalność Wnioskodawcy opisana we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania komputerowego”, którego dotyczy wniosek, ma charakter twórczy.

a)

W ramach swojej działalności Wnioskodawca podejmuje konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania komputerowego” i realizuje procesy mające na celu rozwój i ulepszanie istniejącego oprogramowania poprzez:

-optymalizację algorytmów (np. poprawę wydajności przetwarzania danych),

-dodawanie nowych funkcjonalności bazujących na wymaganiach użytkowników i analizie rynku,

-poprawę bezpieczeństwa aplikacji poprzez implementację mechanizmów zgodnych z najnowszymi standardami branżowymi, np. wprowadzenia (…).

b)

Wnioskodawca wykorzystuje zaawansowane technologie takie jak:

-języki programowania (…) - frameworki do przetwarzania danych i programowania backendu, tj. (…) - usługi chmurowe (…) w celu poprawy skalowalności i dostępności systemów,

-kolumnowe bazy danych do rozwiązywania problemów typu (…), które umożliwiają szybką analizę danych z miliardów rekordów.

Nowe koncepcje obejmują implementację unikalnych algorytmów przetwarzania danych oraz bibliotek zaprojektowanych na potrzeby konkretnych zadań.

c)

Oprogramowanie tworzone w ramach działalności Wnioskodawcy różni się od istniejących rozwiązań dzięki:

-dedykowanemu podejściu do specyficznych wymagań zleceniodawcy (Spółki),

-    opracowywaniu funkcjonalności niedostępnych w dotychczasowych produktach konkurencji, np. dynamiczne generowanie specyficznych statystyk do gier dla użytkowników, bądź organizacji.

d)

Stosowanie przez Wnioskodawcę zaawansowanych technologii (…) sprawia, że powstałe oprogramowanie jest innowacyjne i dostosowane do konkretnych potrzeb biznesowych.

AD 2).

Jak wskazano we wniosku prowadzone przez Wnioskodawcę prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny, są zaplanowane, zmierzają do osiągnięcia zaplanowanego celu w określonym czasie.

a)

Każdy projekt Wnioskodawca rozpoczyna od wyznaczenia celów obejmujących opracowanie funkcjonalności zgodnych z harmonogramem projektowym oraz dostarczenie innowacyjnego rozwiązania spełniającego wymagania użytkowników.

Źródłem finansowania prac Wnioskodawcy są jego środki własne, uzyskiwane z wynagrodzenia za realizowane projekty.

b)

Wnioskodawca realizuje swoją działalność samodzielnie przy wykorzystaniu sprzętu komputerowego i licencjonowanego oprogramowania dostarczonego mu przez Spółkę (…).

c)

Jak wskazano powyżej prace prowadzone przez Wnioskodawcę mają charakter systematyczny, tj. podejmowane są regularnie, zasadniczo codziennie (w tzw. dni robocze), są zaplanowane i zmierzają do osiągnięcia zaplanowanego celu w określonym czasie.

d)

Każdy projekt podejmowany przez Wnioskodawcę podlega szczegółowemu planowaniu w ramach wyznaczonych tzw. kamieni milowych. Prace są dzielone na etapy (np. analiza, projektowanie, implementacja, testowanie). Harmonogramy są dokumentowane i modyfikowane w trakcie realizacji projektu w zależności od potrzeb.

AD 3).

a)

Przed przystąpieniem do prac nad oprogramowaniem komputerowym Wnioskodawca posiada szeroką wiedzę z zakresu informatyki (inżynierii oprogramowania, architektury systemów oraz najnowszych trendów technologicznych), uzyskaną w toku wielu lat wykonywania zawodu informatyka/programisty.

b)

Podczas prac Wnioskodawca wykorzystuje umiejętności takie jak:

-projektowanie strukturalne i obiektowe systemów informatycznych,

-analiza algorytmów i ich optymalizacja.

c)

Tworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowanie komputerowe (aplikacje oraz funkcjonalności związane z platformą (…)) powstają w oparciu o nowoczesne podejście komunikacji między aplikacjami poprzez zdarzenia, które jest w pełni asynchroniczny i zapełnia kompletną izolację systemów od siebie w celu zapewnienia jak największej dostępności poszczególnych aplikacji dla użytkowników.

d)

Efektem działań Wnioskodawcy jest rozwój i ulepszanie istniejącego oprogramowania komputerowego jak i tworzenie nowego oprogramowania, a to systemu do zbierania i przetwarzania globalnych informacji odnośnie rezultatów użytkowników gier, które ma w elastyczny sposób wspierać dalszy rozwój organizacji w tworzeniu kolejnych metryk przydatnych dla użytkowników bądź organizacji, w szczególności poprzez opracowanie nowych modułów i aplikacji do rozwiązywania problemów typu (...).

e)

Wnioskodawca będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcie poprzez systematyczne prowadzenie prac, z wykorzystanie posiadanej wiedzy i doświadczenia.

AD 4).

Praca Wnioskodawcy nie zawsze prowadzi do powstania utworów w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca prowadzi jednak szczegółową ewidencję czasu świadczonych usług/prowadzonych prac. Na podstawie ww. ewidencji Wnioskodawca może określić jaka część czasu pracy dotyczy prac związanych z tworzeniem utworów w rozumieniu ww. przepisów, a tym samym z honorarium autorskim, a jaka część dotyczy wynagrodzenia za pozostałe usługi, niezwiązane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. Od początku 2025 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

W wypadku, gdy efektem pracy Wnioskodawcy jest oprogramowanie, to zawsze spełnia ono definicję utworu, ponieważ jest wynikiem twórczej działalności, kreuje nową wartość niematerialną i nie jest efektem jedynie rutynowych, powtarzalnych działań, a to ze względu na fakt, że:

a)powstały kod zawsze wprowadza nową funkcjonalność do programu komputerowego,

b)jego stworzenie wymagało wiedzy i umiejętności programistycznych, biznesowych oraz domenowych, rezultatu pracy nie dało się z góry określić i przewidzieć i nie miała ona charakteru powtarzalnego,

c)praca Wnioskodawcy nie była jedynie pracą techniczną, z tym zastrzeżeniem, że przy tworzeniu oprogramowania praca techniczna wiąże się bezpośrednio z pracą twórczą.

AD 5).

Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlega ono ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania.

AD 6).

Rozwój i ulepszenia wprowadzane do oprogramowania skutkują powstaniem nowych, niezależnych utworów, które również podlegają ochronie na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

AD 7).

Prace Wnioskodawcy wykraczają poza rutynowe zmiany w oprogramowaniu i polegają na wprowadzaniu do niego innowacji.

AD 8).

Jak wskazano we wniosku działalność Wnioskodawcy polega na dostarczaniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które mają na celu poprawę funkcjonalności, interaktywności oraz efektywności platformy edukacyjnej Spółki.

Tym samym działania Wnioskodawcy zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania komputerowego, nad którym Wnioskodawca pracuje.

AD 9).

Jak wskazano we wniosku, w umowie Wnioskodawcy ze Spółką przewidziano, iż w ramach świadczonych przez Wnioskodawcę usług będą powstawały utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w postaci: programów komputerowych, utworów literackich - dokumentacji projektowej, dokumentami dotyczącej programu komputerowego oraz sprawozdań, raportów i analiz. W związku z powyższym ww. umowa zawiera postanowienia, na mocy których Wnioskodawca zgadza się, że wszelkie prawa własności intelektualnej, w tym dzieła autorskie oraz wszelkie wynalazki, programy komputerowe, dokumentacja programów, odkrycia i ulepszenia (zwane dalej "wynalazkami"), stworzone przez Wnioskodawcę w okresie obowiązywania Umowy w ramach świadczenia usług lub związane z działalnością biznesową Spółki, stanowią własność Spółki, co oznacza przeniesienie tych praw przez Wnioskodawcę na Spółkę.

Wynagrodzenie za takie przeniesienie praw własności intelektualnej jest już zawarte w wynagrodzeniu za świadczone w ramach umowy usługi. Na mocy umowy Spółka jest uprawniona i przejmuje wszelkie prawa do wszystkich praw autorskich, do wszystkich (literackich, naukowych, artystycznych) wynalazków (utworów), lub innych praw własności intelektualnej, które Wnioskodawca wytwarza w trakcie i/lub w związku z wykonywaniem usług, niezależnie od tego, czy takie wynalazki lub prawa własności intelektualnej zostały wytworzone przed lub po zawarciu umowy.

Wnioskodawca zobowiązał się, bez dalszego wynagrodzenia, niezwłocznie ujawnić Spółce wszelkie wynalazki (utwory), które w okresie obowiązywania umowy Wnioskodawca może wymyślić, wykonać, opracować lub nad którymi może pracować, w całości lub w części, wyłącznie lub wspólnie z innymi osobami, i które: zostały opracowane, w całości lub w części, przy użyciu sprzętu, materiałów, urządzeń, tajemnic handlowych lub informacji poufnych Spółki, są oparte lub powiązane z linią produktów Spółki, lub wynikać z jakiejkolwiek pracy wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki.

W umowie wskazano ponadto, że Wnioskodawca przenosi na Spółkę autorskie prawa majątkowe do każdego z utworów lub ich części bez ograniczeń czasowych i terytorialnych na wszelkich aktualnie znanych polach eksploatacji.

Jak wynika z powyższego intencją stron było zatem, aby Spółka w pełni, wyłącznie i bez żadnych ograniczeń nabyła wszelkie prawa własności intelektualnej do utworów, które Wnioskodawca stworzył, samodzielnie lub w połączeniu z innymi osobami, w okresie obowiązywania umowy, a które odnoszą się do działalności Spółki.

W umowie stron za moment przeniesienia praw własności intelektualnej (prawa autorskiego) uznaje się moment, gdy własność intelektualna zostanie ustanowiona, nawet w niekompletnej formie. Przeniesienie praw własności intelektualnej nie wymaga podejmowania żadnych innych działań przez strony umowy - strony umowy (Wnioskodawca i Spółka) nie potrzebują zatem podejmować odrębnych czynności w celu potwierdzenia przeniesienia praw do stworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania.

Wskazane powyżej postanowienia umowy mają zastosowanie zwłaszcza do kodu źródłowego oprogramowania i jego dokumentacji. Kod źródłowy dostarczany jest Spółce w formie umożliwiającej swobodny do niego dostęp, jego odczytanie itp., a w szczególności kod źródłowy dostarczany jest (wgrywany) do repozytorium Spółki. Wyodrębnienie konkretnego „programu” - efektu pracy Wnioskodawcy, do którego prawa przenoszone są na Spółkę, dokonywane jest zatem poprzez wgranie tego oprogramowania do repozytorium Spółki - repozytorium Spółki pozwala na ustalenia jakie oprogramowanie zostało wgrane i kiedy.

AD 10).

Sposób przenoszenia praw autorskich na Spółkę spełnia wymogi wskazane w przywołanych w pytaniu przepisach (art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), co wynika wprost z treści umowy Wnioskodawcy ze Spółką, która to umowa została zawarta w przewidzianej przez przepisy prawa formie.

AD 11).

Wykonując usługi opisane we wniosku Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

AD 12).

Wnioskodawca ponosić będzie odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Spółka).

AD 13).

Umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką zawiera postanowienia, na mocy których Wnioskodawca zgadza się, że wszelkie prawa własności intelektualnej, w tym dzieła autorskie i programy komputerowe, oraz dokumentacja programów (jak też odkrycia, ulepszenia oraz wszelkie wynalazki) stworzone przez Wnioskodawcę w okresie obowiązywania umowy w ramach świadczenia usług (lub związane z działalnością biznesową Spółki), stanowią własność Spółki, co oznacza przeniesienie tych praw przez Wnioskodawcę na Spółkę. Wynagrodzenie za takie przeniesienie praw własności intelektualnej jest już zawarte w wynagrodzeniu za świadczone przez Wnioskodawcę, w ramach umowy, usługi.

Wnioskodawca otrzymuje zatem wynagrodzenie także z tytułu innych czynności, takich jak planowanie architektury, bądź spotkanie, które ma na celu ustalenie założeń z kontrahentem.

Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza jednak objąć jedynie dochód osiągany z przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych.

AD 14).

Jak wynika z odpowiedzi na pytania nr 4 oraz nr 13 faktury, które Wnioskodawca będzie wystawiać na rzecz Spółki nie będą wyodrębniać wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów jego prac albowiem, zgodnie z umową. Wynagrodzenie za takie przeniesienie praw własności intelektualnej jest już zawarte w wynagrodzeniu za świadczone przez Wnioskodawcę, w ramach umowy, usługi. Wnioskodawca prowadzi jednak szczegółową ewidencję czasu świadczonych usług/prowadzonych prac. Na podstawie ww. ewidencji Wnioskodawca może określić jaka część czasu pracy dotyczy prac związanych z tworzeniem utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a tym samym z honorarium autorskim, a jaka część dotyczy wynagrodzenia za pozostałe usługi, niezwiązane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. Od początku 2025 r. Wnioskodawca prowadzi nadto na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

AD 16).

Odrębna ewidencja, prowadzona przez Wnioskodawcę, jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

AD 17).

Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Pytanie

Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym, przy założeniu wyboru opodatkowania podatkiem liniowym w 2025 r., dochód osiągany w 2025 r. z przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, wskazanych we wniosku, podlegać będzie opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania w 2025 r. z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Natomiast, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, jest to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualne wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace rozwojowe muszą spełniać kryteria twórczości, systematyczności, zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do nowych zastosowań.

W ramach ww. projektu Wnioskodawca jest odpowiedzialny za tworzenie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania komputerowego - aplikacji oraz funkcjonalności związanych z platformą (…). Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na dostarczaniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które mają na celu poprawę funkcjonalności, interaktywności oraz efektywności platformy edukacyjnej Spółki.

W konsekwencji powyższego uznać należy, że ww. prace, realizowane w ramach projektu polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, wymagają poszukiwania samodzielnie nowych rozwiązań, służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, są inwencyjne i zaprojektowanie tych rozwiązań, miały charakter twórczy.

Oprogramowane tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego, jest nowym wytworem intelektu i nie jest kopią istniejących rozwiązań. Twórczy charakter polega na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w szczególności autorskiego prawa do programu komputerowego.

Proces ten obejmuje:

-tworzenie nowych funkcjonalności oraz algorytmów,

-rozwój istniejącego kodu źródłowego w celu zwiększenia jego efektywności i innowacyjności,

-wprowadzanie ulepszeń opartych na analizie potrzeb użytkowników oraz bieżących trendów technologicznych.

Każdy etap prac jest dokumentowany, co pozwala na jednoznaczne określenie wytworzonego oprogramowania jako kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę spełniają warunki działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z definicją zawartą w ustawie o podatku dochodowym. W ramach działalności realizuje zadania:

·charakterze twórczym,

·ukierunkowane na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich praktyczne zastosowanie,

·wykorzystujące nowatorskie podejście do rozwiązywania problemów technologicznych.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje zatem zarówno badania stosowane, jak i eksperymentalne prace rozwojowe, co jednoznacznie kwalifikuje ją jako działalność badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca tworząc nowe funkcjonalności oraz algorytmy, rozwijając istniejący kodu źródłowy w celu zwiększenia jego efektywności i innowacyjności oraz wprowadzając ulepszenia oparte na analizie potrzeb użytkowników oraz bieżących trendów technologicznych, nie zrobiłby tego, gdyby wcześniej nie ustalił, iż nie istnieją już dostępne rozwiązania. Gdyby gotowe rozwiązanie istniało, to Wnioskodawca by go nie tworzył, a Spółka skorzystałaby z istniejącego rozwiązania, jednocześnie nie zlecając jego wytworzenia Wnioskodawcy. Z tego powodu oprogramowanie tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę jest unikalne, gdyż zaspokaja potrzeby konkretnego i jednostkowego klienta - Spółki. Ponadto, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru incydentalnego, ale systematyczny, są zaplanowane, zmierzają do osiągnięcia zaplanowanego celu w określonym czasie.

Wnioskodawca przenosi na Spółkę majątkowe prawa autorskie do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu w ramach ceny za świadczenie usług na rzecz Spółki, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiąga kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawionym w najnowszych interpretacjach indywidualnych, ulga IP BOX może być stosowana zarówno przez przedsiębiorstwa, które odpłatnie przenoszą prawa autorskie majątkowe do utworu (interpretacja Dyrektora KIS z 13 listopada 2019 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.463.2019.3.MK1), jak i takie, które świadczą usługi i w ramach ceny za świadczenie usługi dochodzi do uwzględnienia praw autorskich majątkowych. A zatem przedmiotem umowy z nabywcą może być sprzedaż usług, których efektem jest program komputerowy, w którego cenie uwzględniona jest opłata za prawo do własności intelektualnej. Wnioskodawca prowadził będzie szczegółową ewidencję czasu świadczonych usług. Na podstawie ww. ewidencji Wnioskodawca dodatkowo będzie mógł określić jaka część czasu pracy dotyczy prac związanych z honorarium autorskim, a jaka część dotyczy wynagrodzenia za pozostałe usługi, niezwiązane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania.

Stanowisko Wnioskodawcy dodatkowo potwierdza fakt, iż Wnioskodawca od początku 2025 r. prowadził będzie na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Zasadność stanowiska Wnioskodawcy potwierdzona została również w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawach o zbliżonym stanie faktycznym, do których należą między innymi: interpretacja z dnia 2024-12-10 sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.548.2024.2.PR, interpretacja z dnia 2024-12-02 sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.731.2024.2.MZ, interpretacja z dnia 2024-12-10 sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.570.2024.2.PSZ. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, iż dochód z odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, co w konsekwencji oznacza, że Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu, według stawki 5%, do dochodów osiągniętych w roku 2025.

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca wnosi o uznanie jego stanowiska za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od dnia 2 stycznia 2020 r. jednoosobową działalność gospodarczą m.in. w zakresie świadczenia szeroko rozumianych usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy. Prowadzona przez Pana działalność polega na projektowaniu, wykonywaniu, wdrażaniu, utrzymywaniu i rozwijaniu innowacyjnego oprogramowania. Świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu, rozwijania i ulepszania oprogramowania komputerowego - aplikacji oraz funkcjonalności związanych (…). Pana działalność koncentruje się na dostarczaniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które mają na celu poprawę (…). W ramach świadczonych przez Pana usług będą powstawały m.in. utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w postaci programów komputerowych. Tworzone przez Pana oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlega ono ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania. Przenosi Pan na Spółkę autorskie prawa majątkowe do każdego z utworów lub ich części bez ograniczeń czasowych i terytorialnych na wszelkich aktualnie znanych polach eksploatacji. W wypadku, gdy efektem Pana pracy jest oprogramowanie, to zawsze spełnia ono definicję utworu, ponieważ jest wynikiem twórczej działalności, kreuje nową wartość niematerialną i nie jest efektem jedynie rutynowych, powtarzalnych działań, a to ze względu na fakt, że:

a)powstały kod zawsze wprowadza nową funkcjonalność do programu komputerowego,

b)jego stworzenie wymagało wiedzy i umiejętności programistycznych, biznesowych oraz domenowych, rezultatu pracy nie dało się z góry określić i przewidzieć i nie miała ona charakteru powtarzalnego,

c)Pana praca nie była jedynie pracą techniczną, z tym zastrzeżeniem, że przy tworzeniu oprogramowania praca techniczna wiąże się bezpośrednio z pracą twórczą.

Sposób przenoszenia praw autorskich na Spółkę spełnia wymogi wskazane w przywołanych w pytaniu przepisach (art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), co wynika wprost z treści umowy Pana ze Spółką, która to umowa została zawarta w przewidzianej przez przepisy prawa formie.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak wynika z opisu sprawy, prowadzona przez Pana działalność polega na projektowaniu, wykonywaniu, wdrażaniu, utrzymywaniu i rozwijaniu innowacyjnego oprogramowania. Pana działalność opisana we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania komputerowego”, którego dotyczy wniosek, ma charakter twórczy. W ramach swojej działalności podejmuje Pan konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania komputerowego” i realizuje procesy mające na celu rozwój i ulepszanie istniejącego oprogramowania poprzez:

-optymalizację algorytmów (np. poprawę wydajności przetwarzania danych),

-dodawanie nowych funkcjonalności bazujących na wymaganiach użytkowników i analizie rynku,

-poprawę bezpieczeństwa aplikacji poprzez implementację mechanizmów zgodnych z najnowszymi standardami branżowymi, np. (…).

Wykorzystuje Pan zaawansowane technologie takie jak:

-języki programowania (…) - frameworki do przetwarzania danych i programowania backendu, tj. (…) - usługi chmurowe (…) w celu poprawy skalowalności i dostępności systemów,

-kolumnowe bazy danych do rozwiązywania problemów typu (…), które umożliwiają szybką analizę danych z miliardów rekordów.

Nowe koncepcje obejmują implementację unikalnych algorytmów przetwarzania danych oraz bibliotek zaprojektowanych na potrzeby konkretnych zadań.

Oprogramowanie tworzone w ramach Pana działalności różni się od istniejących rozwiązań dzięki:

-dedykowanemu podejściu do specyficznych wymagań zleceniodawcy (Spółki),

-    opracowywaniu funkcjonalności niedostępnych w dotychczasowych produktach konkurencji, np. dynamiczne generowanie specyficznych statystyk do gier dla użytkowników, bądź organizacji.

Stosowanie przez Pana zaawansowanych technologii przetwarzania (…) sprawia, że powstałe oprogramowanie jest innowacyjne i dostosowane do konkretnych potrzeb biznesowych. W wypadku, gdy efektem Pana pracy jest oprogramowanie, to zawsze spełnia ono definicję utworu, ponieważ jest wynikiem twórczej działalności, kreuje nową wartość niematerialną i nie jest efektem jedynie rutynowych, powtarzalnych działań, a to ze względu na fakt, że:

a)powstały kod zawsze wprowadza nową funkcjonalność do programu komputerowego,

b)jego stworzenie wymagało wiedzy i umiejętności programistycznych, biznesowych oraz domenowych, rezultatu pracy nie dało się z góry określić i przewidzieć i nie miała ona charakteru powtarzalnego,

c)Pana praca nie była jedynie pracą techniczną, z tym zastrzeżeniem, że przy tworzeniu oprogramowania praca techniczna wiąże się bezpośrednio z pracą twórczą.

Tworzone przez Pana oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlega ono ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania. Rozwój i ulepszenia wprowadzane do oprogramowania skutkują powstaniem nowych, niezależnych utworów, które również podlegają ochronie na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana prace wykraczają poza rutynowe zmiany w oprogramowaniu i polegają na wprowadzaniu do niego innowacji.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że prowadzone przez Pana prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny, są zaplanowane, zmierzają do osiągnięcia zaplanowanego celu w określonym czasie. Każdy Pana projekt rozpoczyna od wyznaczenia celów obejmujących opracowanie funkcjonalności zgodnych z harmonogramem projektowym oraz dostarczenie innowacyjnego rozwiązania spełniającego wymagania użytkowników. Źródłem finansowania Pana prac są jego środki własne, uzyskiwane z wynagrodzenia za realizowane projekty. Realizuje Pan swoją działalność samodzielnie przy wykorzystaniu sprzętu komputerowego i licencjonowanego oprogramowania dostarczonego mu przez Spółkę. Prace prowadzone przez Pana mają charakter systematyczny, tj. podejmowane są regularnie, zasadniczo codziennie (w tzw. dni robocze), są zaplanowane i zmierzają do osiągnięcia zaplanowanego celu w określonym czasie. Każdy projekt podejmowany przez Pana podlega szczegółowemu planowaniu w ramach wyznaczonych tzw. kamieni milowych. Prace są dzielone na etapy (np. analiza, projektowanie, implementacja, testowanie). Harmonogramy są dokumentowane i modyfikowane w trakcie realizacji projektu w zależności od potrzeb.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan na rzecz Spółki usługi polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego - aplikacji oraz funkcjonalności związanych z (…). Pana działalność koncentruje się na dostarczaniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które mają na celu poprawę funkcjonalności, interaktywności oraz efektywności platformy edukacyjnej Spółki.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że przed przystąpieniem do prac nad oprogramowaniem komputerowym posiada Pan szeroką wiedzę z zakresu informatyki (inżynierii oprogramowania, architektury systemów oraz najnowszych trendów technologicznych), uzyskaną w toku wielu lat wykonywania zawodu informatyka/programisty. Podczas prac wykorzystuje Pan umiejętności takie jak:

- projektowanie strukturalne i obiektowe systemów informatycznych,

- analiza algorytmów i ich optymalizacja.

Tworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowanie komputerowe (aplikacje oraz funkcjonalności związane z (…)) powstają w oparciu o nowoczesne podejście komunikacji między aplikacjami poprzez zdarzenia, które jest w pełni asynchroniczny i zapełnia kompletną izolację systemów od siebie w celu zapewnienia jak największej dostępności poszczególnych aplikacji dla użytkowników. Efektem Pana działań jest rozwój i ulepszanie istniejącego oprogramowania komputerowego jak i tworzenie nowego oprogramowania, a to systemu do zbierania i przetwarzania globalnych informacji odnośnie rezultatów użytkowników gier, które ma w elastyczny sposób wspierać dalszy rozwój organizacji w tworzeniu kolejnych metryk przydatnych dla użytkowników bądź organizacji, w szczególności poprzez opracowanie nowych modułów i aplikacji do rozwiązywania problemów typu (…). Będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie poprzez systematyczne prowadzenie prac, z wykorzystanie posiadanej wiedzy i doświadczenia.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzona przez Pana działalność polega na projektowaniu, wykonywaniu, wdrażaniu, utrzymywaniu i rozwijaniu innowacyjnego oprogramowania. Świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu, rozwijania i ulepszania oprogramowania komputerowego. W ramach swojej działalności podejmuje Pan konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania komputerowego” i realizuje procesy mające na celu rozwój i ulepszanie istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie tworzone w ramach Pana działalności różni się od istniejących rozwiązań. Stosowanie przez Pana zaawansowanych technologii przetwarzania (…) sprawia, że powstałe oprogramowanie jest innowacyjne i dostosowane do konkretnych potrzeb biznesowych. Tworzone przez Pana oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlega ono ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania. Przenosi Pan na Spółkę autorskie prawa majątkowe do każdego z utworów lub ich części bez ograniczeń czasowych i terytorialnych na wszelkich aktualnie znanych polach eksploatacji. Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Spółki na mocy umowy o świadczenie usług. Przeniesienie praw autorskich na rzecz Spółki jest odpłatne. Prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny, są zaplanowane, zmierzają do osiągnięcia zaplanowanego celu w określonym czasie. Przed przystąpieniem do prac nad oprogramowaniem komputerowym posiada Pan szeroką wiedzę z zakresu informatyki (inżynierii oprogramowania, architektury systemów, oraz najnowszych trendów technologicznych), uzyskaną w toku wielu lat wykonywania zawodu informatyka/programisty. W wypadku, gdy efektem Pana pracy jest oprogramowanie, to zawsze spełnia ono definicję utworu, ponieważ jest wynikiem twórczej działalności, kreuje nową wartość niematerialną i nie jest efektem jedynie rutynowych, powtarzalnych działań. Pana prace wykraczają poza rutynowe zmiany w oprogramowaniu i polegają na wprowadzaniu do niego innowacji. Pana działalność polega na dostarczaniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które mają na celu poprawę funkcjonalności, interaktywności oraz efektywności platformy edukacyjnej Spółki. Tym samym Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania komputerowego, nad którym Pan pracuje.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-na podstawie umowy o świadczenie usług ze Spółką, tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-gdy efektem Pana pracy jest oprogramowanie, zawsze spełnia ono definicję utworu w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze jest oraz będzie odrębnym programem komputerowym, który podlega/będzie podlegać ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Spółki na mocy umowy o świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Spółkę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji;

-prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-w ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym w sytuacji gdy wybierze Pan formę opodatkowania podatkiem liniowym, będzie mógł Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2025.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.