Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 13 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniu

Wnioskodawczyni w dniu (...) 2023 r. w akcie notarialnym sporządzonym przez notariusza (...) z Kancelarii Notarialnej w (...) przy (...) za Rep. A (...) zawarła ze A.A i B.A (braćmi Wnioskodawczyni) umowę działu spadków po: C.A (ojcu Wnioskodawczyni), który zmarł (...) 1992 r., a spadek po nim zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) wydanym w dniu (...) 2006 r., sygn. akt (...) – na podstawie ustawy w zakresie wchodzącego w skład spadku gospodarstwa rolnego nabyła żona D.A (matka Wnioskodawczyni) i córka E.E w udziałach wynoszących po ½ części, D.A zmarła w dniu (...) 2021 r., a spadek po niej zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) wydanym w dniu (...) 2021 r. sygn. akt (...) - na podstawie ustawy nabyły dzieci: E.E (Wnioskodawczyni) A.A i B.A w udziałach po ⅓ części.

Stronami opisanej umowy o dział spadku była Wnioskodawczyni oraz jej bracia A.A i B.A. Była to umowa o dział spadku po zmarłych rodzicach Wnioskodawczyni i jej braci D.A i C.A.

Umowa zawierała postanowienia o dziale spadku po C.A - ojcu Wnioskodawczyni i jej braci A.A i B.A oraz D.A - matce Wnioskodawczyni i jej braci A.A i B.A. W akcie notarialnym sporządzonym przez notariusza (...) z Kancelarii Notarialnej w (...) przy (...) za Rep. (...) zawarte są postanowienia o dziale spadku po obojgu zmarłych rodzicach Wnioskodawczyni.

Innych umów o dział spadku po C.A i D.A Wnioskodawczyni nie zawierała.

Umowa zawiera stwierdzenie, że dokonany podział wyczerpuje cały majątek spadkowy. Wnioskodawczyni nie jest znany żaden majątek, który mógłby wchodzić do spadku po zmarłych rodzicach, a nie został objęty podziałem.

W skład spadków po zmarłych C.A i D.A wchodziły działki stanowiące gospodarstwa rolne zmarłych. Były do działki w X o numerach: 1, 1/1, 1/2, 2/1, 2/2, 3/1, 3/2, 4/1, 5/1, 6/1, 7/1, 7/2, 8, 9, 10, 11/1, 12/1, 13/1 - dalej określane jako „Gospodarstwo”. W skład spadków nie wchodziły działki niestanowiące części gospodarstwa rolnego.

Wnioskodawczyni odziedziczyła po zmarłym C.A ½ gospodarstwa rolnego, które następnie z mężem i matką D.A prowadziła.

Po zmarłej D.A Wnioskodawczyni odziedziczyła ⅓ całego majątku, na który w dacie śmierci spadkodawczyni składał się udział w spadku jaki ona sama odziedziczyła po swoim mężu C.A oraz jej udział w gospodarstwie rolnym wynoszący ½ i wynikający ze współwłasności majątkowej małżeńskiej.

Udział Wnioskodawczyni w spadku w gospodarstwie rolnym po nabyciu spadków po C.A i D.A wynosił ½. W wyniku działu spadków D.A nabył na własność wyłączną działkę 1/2, zaś Wnioskodawczyni na własność wyłączną Gospodarstwo - bez działki 1/2.

Wnioskodawczyni ustanowiła nieodpłatną dożywotnią służebność mieszkania na rzecz brata A.A polegającą na prawie wyłącznego korzystania z jednego pokoju i współkorzystania z pomieszczeń wspólnych w budynku nr 1 na działce nr 1/1 w X.

Wszystkie z opisanych działek gruntu (Gospodarstwo) wchodziły w skład masy spadkowej po obojgu zmarłych rodzicach Wnioskodawczyni.

Bezpośrednio w wyniku działu spadków Wnioskodawczyni uzyskała udział w masie spadkowej wynikający z nabycia spadków. Nie dokonywała ona jednak ani wycen ani ustaleń wartości z pozostałymi spadkodawcami. Wg jej poczucia sprawiedliwości dział był ekwiwalentny i uwzględniał wszystkie elementy uznawane za składniki schedy spadkowej, w tym wszelkie darowizny kiedykolwiek poczynione pomiędzy spadkodawcami a spadkobiercami, wydatki na wychowanie i utrzymanie, starania i koszty związane z utrzymaniem spadkodawców w ich starości oraz nakłady osobiste na składniki masy spadkowej poczynione przez spadkobierców. Szczególny wpływ na dokonane proporcje podziału miał fakt, iż całą masę spadkową stanowiło gospodarstwo rolne, które Wnioskodawczyni dziedziczyła po obojgu rodzicach, podczas gdy bracia nie dziedziczyli gospodarstwa rolnego po ojcu. W wyniku działu spadków Wnioskodawczyni uzyskała konkretne składniki majątkowe będące przedmiotem spadku, tj. składniki opisane wyżej. Działowi spadków nie towarzyszyły spłaty bądź dopłaty.

Umowa lub inne dokumenty nie zawierają zapisów jakie elementy schedy spadkowej strony brały pod uwagę dokonując podziału. Strony nie określiły też wartości dzielonych składników lub wartości składników przypadających poszczególnym stronom. Wnioskodawczyni nie posiada dowodów jakie darowizny miały miejsce pomiędzy spadkodawcami a stronami albo jakie były nakłady na wychowanie lub wykształcenie.

Strony dokonywały podziału polubownie, mając wiedzę na temat elementów wpływających na podział i nie potrzebowały sobie nawzajem niczego udowadniać. W umowie o dział spadku strony podały wartość rynkową jej przedmiotu na kwotę 200 000 zł. Wartość prawa dożywocia, które zostało ustanowione w tej umowie określona został zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn na kwotę 76 000 zł.

W wyniku opisanego działu spadków Wnioskodawczyni nabyła na własność między innymi niezabudowaną nieruchomość położoną w X składającą się z działek nr 7/1 o powierzchni 0,7300 ha i 7/2 o powierzchni 0,0100 ha, dalej określana jako „nieruchomość”. Doświadczenie życiowe wskazuje, że działki nr 7/1 i 7/2 powstały z podziału lub wydzielenia z innej działki. Wnioskodawczyni nie ma na ten temat wiedzy i nie była uczestnikiem podziału. Działka lub działki, z których nastąpiło wydzielenie nie stanowiły jej własności w przeszłości.

Zgodnie z opisem powyżej Wnioskodawczyni nabyła własność działki 7/1 i 7/2 w wyniku działu spadków. Wnioskodawczyni zbyła Nieruchomość na rzecz niespokrewnionych osób trzecich za cenę 380 000 zł w drodze umowy sprzedaży zawartej dnia (...) 2023 r. w akcie notarialnym sporządzonym przez notariusza (...) z Kancelarii Notarialnej w (...) przy (...) za Rep. (...) i umowy przenoszącej własność Nieruchomości zawartej dnia (...) 2023 r. w akcie notarialnym sporządzonym przez notariusza (...) z Kancelarii Notarialnej w (...) przy (...) za Rep. (...).

Wnioskodawczyni użytkowała działkę nr 7/1 jako posiadacz samoistny jeszcze przed dokonaniem opisanego działu spadku. Wnioskodawczyni na działce nr 7/1 przed jej sprzedażą uprawiała (...). Działka nie była przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy. Działka nie była wykorzystywana w inny sposób. Wnioskodawczyni wykorzystywała działkę od (...) 2021 r. samodzielnie oraz wspólnie z matką D.A od (...) 1992 r. Przed sprzedażą działki nr 7/1 Wnioskodawczyni nie poczyniła żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek, np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu bądź innych. W stosunku do działki 7/1 Wnioskodawczyni nie podejmowała takich działania jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek innych działań. Wnioskodawczyni nie występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki 7/1. Przed sprzedażą dla działki 7/1 nie były wydane pozwolenia lub inne decyzje związane z możliwością jej zagospodarowania.

Wnioskodawczyni użytkowała działkę nr 7/2 jako posiadacz samoistny jeszcze przed dokonaniem opisanego działu spadku. Wnioskodawczyni na działce nr 7/2 przed jej sprzedażą uprawiała (...). Działka nie była przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy. Działka nie była wykorzystywana w inny sposób. Wnioskodawczyni wykorzystywała działkę od (...) 2021 r. samodzielnie oraz wspólnie z matką D.A od (...) 1992 r. Przed sprzedażą działki nr 7/2 Wnioskodawczyni nie poczyniła żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek, np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu bądź innych. W stosunku do działki 7/2 Wnioskodawczyni nie podejmowała takich działań jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek innych działań. Wnioskodawczyni nie występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki 7/2. Przed sprzedażą dla działki 7/2 nie były wydane pozwolenia lub inne decyzje związane z możliwością jej zagospodarowania. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej wnioskodawczyni lub jej poprzedników. Nieruchomość w dacie zbycia stanowiła rolę i była wykorzystywana na potrzeby prowadzonego przez Wnioskodawczynię gospodarstwa rolnego. Nieruchomość nie była wykorzystywana do wykonywania działów specjalnych produkcji rolnej. Dla nieruchomości w dacie zbycia nie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla nieruchomości przed zbyciem przez Wnioskodawczynię nie była wydana decyzja o warunkach zagospodarowania lub zabudowy. Wnioskodawczyni przed dokonaniem zbycia nie dokonywała podziału Nieruchomości na działki lub nakładów rzeczowych, np. ogrodzenia, utwardzenia itp.

Małżonkowie C i D.A nabyli Gospodarstwo (w tym Nieruchomość) na podstawie ustawy z dnia (...) 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych zgodnie z ostateczną decyzja - aktem własności ziemi wydaną przez Naczelnika Gminy (...) w dniu (...) 1978 r. znak (...).

Wnioskodawczyni zawarła przedwstępną umowę sprzedaży działek nr 7/1 i 7/2 z jej nabywcą dnia (...) 2022 r. Umowa miała postać pisemną i przewidywała sprzedaż za ustaloną cenę. W umowie przedwstępnej zostały określone warunki, które musiały zostać spełnione, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży ww. działek i dotyczyły one ceny, a nie dotyczyły uzyskania zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp. Jedynym warunkiem koniecznym do zawarcia umowy sprzedaży było uregulowanie przez Wnioskodawczynię własności nieruchomości.

Wnioskodawczyni nie udzieliła nabywcy nieruchomości lub innemu podmiotowi pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) do działania w jej imieniu, przy czynnościach związanych ze sprzedażą nieruchomości. Wnioskodawczyni nie podejmowała działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości. Nabywcy dla sprzedanych działek zgłosili się do Wnioskodawczyni z propozycją zakupu. Nabywcy nie zwierzali się Wnioskodawczyni w jaki sposób planują wykorzystywać działki po ich nabyciu. Działki zostały zbyte w ramach opisanych wyżej czynności prawnych.

Wg wiedzy Wnioskodawczyni w małżeństwie jej rodziców przez cały czas trwania małżeństwa obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej.

Oprócz nieruchomości, o których mowa we wniosku (nabytych w drodze spadku) Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości. Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży innych nieruchomości nieobjętych wnioskiem.

Wartość rynkowa majątku, który nabyła Wnioskodawczyni w wyniku działu spadków po rodzicach nie przekraczała wartości rynkowej jej udziału w spadkach po rodzicach przed dokonaniem działu spadków z uwzględnieniem wszystkich składników schedy spadkowej.

Strony umowy o dział spadku nie określiły w umowie ani w inny sposób nie udokumentowały lub zaprotokołowały wartości uzgadnianych przez nie składających się na rozliczenie podziału. Nie prowadziły też w tej sprawie korespondencji ani nie toczyło się żadne sformalizowane postępowanie. Z tego powodu nie jest możliwe by Wnioskodawczyni udzieliła odpowiedzi na pytania dotyczące: a) Jakiej wartości rynkowej była łączna wartość masy spadkowej podlegającej dziedziczeniu i podziale między spadkobierców? b) Jakiej wartości rynkowej majątek przypadał na Pani udział w spadku po zmarłych rodzicach, a jakiej wartości przypadał pozostałym spadkobiercom? c) Jakiej wartości rynkowej majątek nabyła Pani w wyniku dokonanego działu spadków, a jakiej wartości nabyli pozostali spadkobiercy?

Wnioskodawczyni nie dokonywała też wycen, operatów lub podobnych opracowań i wszelkie informacje na temat wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych byłyby tylko spekulacjami.

Ustanowienie nieodpłatnej dożywotniej służebności mieszkania na rzecz brata A.A polegającej na prawie wyłącznego korzystania z jednego pokoju i współkorzystania z pomieszczeń wspólnych w budynku nr 1 na działce nr 1/1 w X zostało ujawnione w akcie notarialnym dotyczącym umowy o dział spadków.

„Wszelkie darowizny kiedykolwiek poczynione pomiędzy spadkodawcami a spadkobiercami, wydatki na wychowanie i utrzymanie, starania i koszty związane z utrzymaniem spadkodawców w ich starości oraz nakłady osobiste na składniki masy spadkowej poczynione przez spadkobierców” nie zostały ujawnione w akcie notarialnym dotyczącym umowy o dział spadków.

Pytanie

Czy dokonana sprzedaż nieruchomości położonej w X składającej się z działek nr 7/1 o powierzchni 0,7300 ha i 7/2 o powierzchni 0,0100 ha stanowi źródło przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że z tytułu dokonanego odpłatnego zbycia nieruchomości położonej w X składającą się z działek nr 7/1 o powierzchni 0,7300 ha i 7/2 o powierzchni 0,0100 ha Wnioskodawczyni nie ma obowiązku podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej uPIT) źródłem przychodów jest między innymi odpłatne zbycie nieruchomości jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Art. 10 ust. 5 stanowi z kolei, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c uPIT, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Jak wynika z opisanego stanu faktycznego spadkodawcy Wnioskodawczyni nabyli własność nieruchomości przed (...) 1971 r., tj. ponad 5 lat przed dokonaniem przez Wnioskodawczynię jej zbycia, wobec czego Wnioskodawczyni uważa, że zbycie przez nią nieruchomości nie stanowi przychodu ze źródła w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wobec czego nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Zdaniem Wnioskodawczyni bez wpływu na jej stanowisko pozostaje norma, którą można wyprowadzić z art. 10 ust. 7 updf.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

 Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 925 powołanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

W myśl art. 1035 cytowanej ustawy:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku.

Ponadto zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności).

Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

·(...) 1992 r. zmarł Pani ojciec. Spadek po nim nabyła Pani matka oraz Pani w udziałach wynoszących po ½ części.

·Pani matka zmarła (...) 2021 r. Spadek po niej nabyły dzieci: Pani oraz Pani bracia: A.A i B.A w udziałach po ⅓ części.

·W skład spadków po zmarłych rodzicach wchodziły działki stanowiące gospodarstwa rolne zmarłych. Były do działki o numerach: 1, 1/1, 1/2, 2/1, 2/2, 3/1, 3/2, 4/1, 5/1, 6/1, 7/1, 7/2, 8, 9, 10, 11/1, 12/1, 13/1 - dalej określane jako „Gospodarstwo”.

·Pani rodzice nabyli Gospodarstwo na podstawie ustawy z dnia (...) 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych zgodnie z ostateczną decyzja - aktem własności ziemi wydaną w dniu (...) 1978 r.

·Według Pani wiedzy w małżeństwie rodziców przez cały czas trwania małżeństwa obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej.

·(...) 2023 r. zawarła Pani z braćmi umowę działu spadków po zmarłych rodzicach.W wyniku działu spadków A.A nabył na własność wyłączną działkę 1/2, zaś Pani na wyłączną własność Gospodarstwo - bez działki 1/2. Ustanowiła Pani nieodpłatną dożywotnią służebność mieszkania na rzecz brata B.A polegającą na prawie wyłącznego korzystania z jednego pokoju i współkorzystania z pomieszczeń wspólnych w budynku nr 1 na działce nr 1/1 w X.

·Wskazała Pani, że wartość rynkowa majątku, który Pani nabyła w wyniku działu spadków po rodzicach nie przekraczała wartości rynkowej Pani udziału w spadkach po rodzicach przed dokonaniem działu spadków z uwzględnieniem wszystkich składników schedy spadkowej.

·(...) 2023 r. sprzedała Pani działki nr 7/1 i 7/2.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia stwierdzam, że:

·jeśli faktycznie – jak wskazała Pani w opisie stanu faktycznego – wartość rynkowa majątku, który nabyła Pani w wyniku działu spadków po rodzicach nie przekraczała wartości rynkowej Pani udziału w spadkach po rodzicach przed dokonaniem działu spadków, to otrzymanie w wyniku tej czynności „Gospodarstwa - bez działki 1/2” nie stanowiło dla Pani jego nabycia w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

·odpłatne zbycie przez Panią (...) 2023 r. działek nr 7/1 oraz nr 7/2, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ww. sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkodawców (Pani rodziców).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.