Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 26 listopada 2024 r. (wpływ 2 grudnia 2024 r.) oraz z 10 stycznia 2025 r. (wpływ 17 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Przedmiot działalności i informacje podstawowe

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 12 września 2022 r. polegającą na tworzeniu oprogramowania (PKD 62.01.Z). Obecnie formą opodatkowania Pana działalności gospodarczej jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, natomiast postanawia Pan złożyć oświadczenie do Naczelnika Urzędu Skarbowego o zmianie formy opodatkowania, w konsekwencji czego od 1 stycznia 2025 r. zamierza Pan rozliczać się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów, opodatkowując swoje dochody na zasadach ogólnych.

Złożony wniosek dotyczy przychodów, które zamierza Pan osiągnąć w 2025 r. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w ustawie z dnia 30 maja 2008 r., o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 t. j. z dnia 1 grudnia 2022 r.). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, ani na terenie objętym decyzją o wsparciu nowej inwestycji.

Warunki współpracy

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na mocy umowy wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań, zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zleceniodawca jest Spółką mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zwana dalej „Spółką”). Jednocześnie nie wyklucza Pan podjęcia współpracy w przyszłości z innymi Kontrahentami na podobnych warunkach. Spółka jest tzw. software housem, przez który należy rozumieć firmę specjalizującą się w projektowaniu, tworzeniu i utrzymywaniu oprogramowania komputerowego. Jej głównym celem jest dostarczanie klientom kompleksowych rozwiązań programistycznych, które spełniają ich indywidualne potrzeby i wymagania. Software house zatrudnia zespół programistów (specjalizujących się w danej dziedzinie), którzy wspólnie pracują nad tworzeniem/rozwijaniem nowych aplikacji, systemów przy platformach cyfrowych. Przedsiębiorstwa tego typu oferują szeroki zakres usług, obejmujący analizę i planowanie projektu, programowanie, testowanie, wdrażanie oraz wsparcie techniczne. Software house może również specjalizować się w określonych technologiach, branżach czy rodzajach aplikacji, dostosowując się do różnorodnych potrzeb rynku. Z racji tego, że oprogramowanie tworzone w software housach jest dużo bardziej złożone, skomplikowane, a co za tym idzie innowacyjne, realizacja określonych projektów wymaga dużo bardziej zaawansowanej wiedzy technicznej, czy szczegółowej analizy biznesowej przed rozpoczęciem prac nad danym projektem.

W zakresie świadczenia usług programistycznych korzysta Pan z wielu języków programowania: (…), dostosowując autorskie pomysły do metodyki i funkcjonalności wytwarzanego oprogramowania. W swojej pracy konkretne zadania oraz usługi omawia Pan i uzgadnia we współpracy z kontrahentem w oparciu o unikatowe wymagania realizowanego projektu. Podejście to może się różnić w zależności od projektu i często jest to wspólny proces podejmowania decyzji, aby dostarczyć rozwiązania zgodnie z potrzebami biznesowymi klienta.

Zgodnie z przedmiotem umowy zawartej ze Spółką, podjęta współpraca programistyczna obejmuje m.in. projektowanie, wykonywanie, wdrażanie, utrzymywanie, dokumentowanie, testowanie oraz rozwijanie systemów informatycznych. Czynności wykonywane w ramach świadczenia usług programistycznych na rzecz Spółki nie są wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie przez nią wyznaczonym. Posiada Pan możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest Pan objęty sztywnymi godzinami pracy.

Działalność badawczo-rozwojowa

W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny usługi programistyczne mające na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do poznawania i tworzenia nowych technologii i realizacji zamierzonych celów. Realizacja zleconych projektów programistycznych z uwagi na ich charakter oraz stopień skomplikowania każdorazowo wymaga od Pana zlokalizowania obecnie istniejącej wiedzy i zasobów w celu ustalenia i zaimplementowania najbardziej optymalnego rozwiązania. Czynności prowadzące do powstania przez Pana działalności twórczej, w tym modyfikacji oraz ulepszenia oprogramowania zasadniczo podzielić można na dwie kategorie:

1.Realizacja od podstaw danego rozwiązania informatycznego będącego programem komputerowym, tworząc dokumentację techniczną/projektową, na podstawie której tworzony jest przez Pana kod źródłowy, stając się jako twórca podmiotem, któremu przysługują autorskie prawa majątkowe do tak stworzonego programu komputerowego (oprogramowania);

2.Realizacja prac polegających na rozwijaniu/ulepszaniu już istniejących rozwiązań informatycznych w postaci programów komputerowych (oprogramowania). W takiej sytuacji, z uwagi na twórczy charakter prac realizowanych przez Pana, powstaje zmodyfikowana rozwinięta/ulepszona wersja opracowywanego rozwiązania, będąca odrębnym programem komputerowym (oprogramowaniem).

Tworzona przez Pana dokumentacja techniczna/projektowa, pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu źródłowego, aż do testowania i wdrażania, bez których nie ma możliwości wprowadzenia produktu finalnego w postaci nowej aplikacji, czy też funkcjonalności w aplikacji już istniejącej. Taka dokumentacja jest tworzona do każdej wytworzonej funkcjonalności. Realizuje Pan zlecenia związane z tworzeniem oraz rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania samodzielnie, a sposób ich wykonania leży wyłącznie w Pana gestii. Przedmiotowa dokumentacja techniczna/projektowa jest tworzona w różnej formie, w szczególności mogą to być odręczne notatki, wydruki, opisy, schematy (w tym też opisy i schematy algorytmów jakie są wykonywane przez oprogramowanie), czy instrukcje przekazywane drogą mailową, fizycznie bądź też w ramach wiadomości/komunikatów przekazywanych drogą elektroniczną. Dokumentacja techniczna/projektowa i stworzone oprogramowanie komputerowe są twórczym wytworem, które są wyrazem twórczego i indywidualnego działania, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W trakcie tego procesu wykorzystywana jest wiedza, doświadczenie oraz kreatywność, dzięki czemu możliwe jest wdrożenie przyjętych założeń i oczekiwań Klientów. W celu osiągnięcia jak najwyższej efektywności w zakresie użyteczności i funkcjonalności oprogramowania Pana zadaniem jest dostosowanie oprogramowania do najnowszych standardów technologicznych.

Umowa zawarta ze Spółką nie ogranicza Pana co do metod oraz tworzenia oprogramowania – jest Pan zobowiązany podejmować takie działania, które umożliwią stworzenie efektywnego programu komputerowego, a Spółka nie ingeruje w dobór narzędzi wykorzystywanych w tworzeniu programu.

Każdorazowo w wyniku działalności twórczej powstają konkretne i odrębne utwory (programy komputerowe/oprogramowanie) podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak już zostało wcześniej wskazane, Pana zadaniem jest tworzenie oprogramowania od podstaw lub rozwijanie/modyfikowanie już istniejącego programu komputerowego. Nie będzie Pan właścicielem oprogramowania modyfikowanego, ale czasowo właścicielem składowych (części) oprogramowania, które powoduje finalnie ulepszenie owego oprogramowania modyfikowanego. Nowe oprogramowanie, które powoduje ulepszanie starego to nowe funkcjonalności, które są osobnym programem komputerowym. Więc owe dodane funkcjonalności są częściami oprogramowania, które jest również przedmiotem praw autorskich oraz podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Właścicielem programu komputerowego, które powoduje ulepszenie oprogramowania właściwego (ulepszanego) stanie się więc finalnie Zleceniodawca. W wyniku ulepszania/modyfikacji powstają więc nowe kody, algorytmy, zastosowania języków programowania, a więc nowy program komputerowy stanowiący nowe prawo własności intelektualnej.

Każdy z członków zespołu jest odpowiedzialny za stworzenie danej funkcjonalności (część/fragment/element), które stanowią, każde z osobna, odrębny program komputerowy podlegający ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Finalne główne oprogramowanie składa się z poszczególnych części/fragmentów/elementów (funkcjonalności) wytworzonych indywidualnie przez członków zespołu, które to odrębne funkcjonalności stanowią odrębne programy komputerowe i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Efekty pracy zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty pracy nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Twórczy charakter Pana działalności przejawia się poprzez nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej wiedzy oraz umiejętności w zakresie oprogramowania, do planowania funkcjonalności oraz projektowania oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów oraz procesów. Co więcej, twórczy charakter podejmowanej przez Pana działalności ma charakter kreacyjny, dzięki czemu powstaje nowy wytwór intelektu, tj. nowy program komputerowy (oprogramowanie), którego rezultaty działalności odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania – co z kolei spełnia definicję zawartą w doktrynie prawa autorskiego. Twórcza działalność przejawia się poprzez opracowanie nowych koncepcji, narzędzi niewystępujących dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub w znacznym stopniu odróżniających się od rozwiązań już funkcjonujących, tak aby sprostać nowym wyzwaniom technologicznym, które nieustannie się zmieniają.

Przeniesienie praw majątkowych

Umowa zawarta przez Pana ze Spółką reguluje również kwestię przekazania autorskich praw majątkowych w odniesieniu do rezultatów Pana prac. Zgodnie z umową przenosi Pan wszelkie autorskie prawa majątkowe do praw własności intelektualnej na rzecz Spółki za wynagrodzeniem. Przeniesienie praw majątkowych następuje w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Przekazuje Pan program Zleceniodawcy, a potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu, poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

Przeniesienia autorskich praw majątkowych obejmuje pola eksploatacji utworów wymienionych w art. 50 i 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, a w szczególności:

a)w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworów – wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworów;

b)w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwory utrwalono – wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy;

c)w zakresie rozpowszechniania utworów w sposób inny niż określony w punkcie 2 powyżej – publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworów w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;

d)dokonywanie zmian w utworach, w tym tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu lub jakichkolwiek inne zmiany w utworach;

e)rozpowszechnianie korzystania przez nielimitowaną liczbę użytkowników jednocześnie oraz dysponowanie utworami, w tym użyczenia lub najem;

f)tworzenie kopii zapasowych utworów oraz wykonywania dowolnej modyfikacji utworów przez Spółkę lub podmioty, którym Spółka modyfikację powierzy.

Wydatki

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan ponosił wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów na prowadzenie księgowości oraz obsługę prawnopodatkową. Wydatki związane z obsługą księgową oraz doradztwem prawnopodatkowym są niezbędne w celu prawidłowego prowadzenia ewidencji zdarzeń gospodarczych na potrzeby ulgi IP BOX. Koszty te są nieodzowne, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów zaoszczędzi Pan więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonych programów komputerowych.

Następnie, będzie Pan ponosił wydatki związane z odprowadzeniem składek na ubezpieczenia społeczne takie jak: składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe oraz wpłaty na Fundusz Pracy. Składki na ubezpieczenia społeczne stanowią obciążenia obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność, co w Pana przypadku będzie przekładać się na możliwość świadczenia usług programistycznych. Głównym celem wymienionych opłat jest zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania przez Pana działalności, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć Pana zdolność zawodową.

Z kolei, prowadząc działalność programistyczną musi Pan nieustannie dbać o podnoszenie swoich kwalifikacji zawodowych, co chce Pan czynić poprzez uczestnictwo w szkoleniach zawodowych. Dzięki wiedzy zdobytej na takich szkoleniach jest Pan w stanie zaoferować swoim kontrahentom najlepsze rozwiązania odpowiadające ich potrzebom, które bazują na najnowszych rozwiązaniach programistycznych.

Następnie, na potrzeby dojazdów do siedziby Zleceniodawcy, celem omówienia wyników świadczenia na poszczególnych etapach prac projektowych i programistycznych, a także w celu przewożenia specjalistycznego sprzętu komputerowego będzie Pan ponosił eksploatacyjne wydatki samochodowe związane z zakupem paliwa, badaniami technicznymi oraz serwisami pojazdu, wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Niezbędnymi wydatkami do tworzenia kodów źródłowych w świadczeniu usług programistycznych będą również wydatki związane z:

·zakupem sprzętu komputerowego (oprogramowanie jest wytwarzane przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie),

·podzespołów komputerowych, urządzeń peryferyjnych – dyski, pamięć do serwerów, słuchawki, myszka, mikrofon, słuchawki (sam sprzęt komputerowy nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia i modyfikowania oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków programowania. W szybko zmieniającym się świecie technologii informatycznych niekorzystanie z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności Pana pracy. Tym samym, koszt zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych jest niezbędny do świadczenia usług programistycznych),

·licencji na oprogramowania komputerowe (licencje na specjalistyczne oprogramowania komputerowe są niezbędne w celu usprawnienia procesu świadczenia usług programistycznych, a także tworząc kod źródłowy nieodzowne jest posiadanie środowiska uruchomieniowego i projektowego dla wytwarzanego programu komputerowego).

W piśmie z 26 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)jakie konkretne „Oprogramowania”/„programy komputerowe” będzie Pan tworzył i rozwijał/ulepszał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez klienta prace programistyczne, w stosunku do których będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz klienta?

Należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: Prace polegają na pisaniu nowych funkcjonalności zleconych przez klienta X na poczet klienta Y, który zajmuje się sprzedażą usług (…0. W Pana kompetencjach było/jest dodawanie funkcjonalności, które są niezbędne do utrzymania klienta na czołówce rynku. Strona wymaga ciągłego wsparcia, aby technologicznie, jak i wizualnie klient mógł być konkurencyjny na rynku.

Jeżeli chodzi o bezpośrednie przykłady to np. podnoszenie wersji frameworku w jakim jest napisany projekt, dbanie o SEO oraz performance. Zmiany wizualne, jak wygląd menu oraz strony głównej, jak i każdej zakładki, które znajdują się na stronie z pominięciem (…). Wspieranie klienta w przypadku występowania błędów aby szybko zostały wgrane poprawki w celu uniknięcia strat finansowych.

2)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył i rozwijał/ulepszał „Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie wykorzystywał i rozwijał Pan w ramach tej działalności?

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały tworzone i rozwijane/ulepszane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od już istniejących?

d)co Pan zaplanuje i jakie cele Pan postawi?

e)co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu?

f)w jaki sposób będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Zasoby wiedzy jakie posiada Pan sięgają studiów informatycznych, podczas których uczono podstaw programowania. Po ich ukończeniu, każdego dnia swoją wiedzę poszerza Pan poprzez czytanie oficjalnych dokumentacji dostarczonych przez developerów frameworka. W Pana przypadku (…) jest frameworkiem rozwijanym bardzo prężnie, ponieważ co pół roku jest wypuszczona nowa wersja, która wymaga od Pana czytania i wdrażania nowych standardów w projekcie u klienta. Efektem prowadzenia najnowszych standardów wskazywanych przez developerów (...) jest pewność bezpieczeństwa oraz dobre, szybkie działanie funkcjonalności, które dostarcza Pan klientowi.

3)w czym będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”/„programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

b)w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana „Oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej będą zastosowane?

c)co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone „Oprogramowanie”/„program komputerowy” będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegała oryginalność tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Każdego dnia cele w projekcie są różne, ale dla przykładu innowacyjności w projekcie, o którym mowa, może Pan przytoczyć aktualne zmiany struktury projektu, tj. aktualnie projekt jest napisany modułowo w związku z czym pojawiają się problemy z performancem na co zwraca się uwagę podczas korzystania z aplikacji. Poprzez podniesienie wersji (...) i wdrażanie w projekt standalone components dzielą Państwo aplikację na mniejsze części za czym idzie szybsze zaczytywanie się poszczególnych elementów, co skutkuje zwiększenie perfomancu. Celem jest całkowite podzielenie aplikacji na mniejsze części i wprowadzenie mikroserwisów.

4)wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)czy Pana działalność, w ramach której będzie Pan tworzył i rozwijał/ulepszał „Oprogramowania”/„programy komputerowe” prowadzona będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b)jakie cele na wstępie postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

c)jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

d)na czym będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

e)jakie harmonogramy w związku z tym zostaną opracowane (w jakim okresie) w stosunku do jakiego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Pana działalność związana z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania i programów komputerowych będzie prowadzona w sposób metodyczny na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Harmonogram taki poza przyjętymi celami obejmuje również potrzeby biznesowe klienta i wykaz technicznych zadań, które musi Pan zrealizować, aby osiągnąć postawiony sobie cel.

Realizacja zleconych projektów programistycznych ze względu na ich charakter oraz stopień skomplikowania każdorazowo na wstępie wymaga od Pana zlokalizowania i wyselekcjonowania obecnie istniejącej wiedzy i zasobów w celu ustalenia i zaimplementowania najbardziej optymalnego rozwiązania.

Głównym celem, a zarazem efektem prac jest realizacja od podstaw danego rozwiązania informatycznego, będącego programem komputerowym lub realizacja prac polegających na rozwijaniu/ulepszaniu już istniejących rozwiązań informatycznych, przez co powstaje ulepszona wersja opracowywanego rozwiązania, będąca odrębnym programem komputerowym. Do realizacji tych celów niezbędne jest odpowiednie nabycie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie wiedzy oraz umiejętności, stanowiących fundament zasobów ludzkich. W realizacji zadań niezbędne są również zasoby rzeczowe, takie jak infrastruktura sprzętowa, oprogramowania, licencje i narzędzia, które stanowią bazę do wdrażania rozwiązań programistycznych. Opracowanie innowacyjnych rozwiązań następuje, także przy użyciu zasobów finansowych, gdyż projekty programistyczne wymagają użycia komercyjnych narzędzi i oprogramowania, a także inwestycji w rozwój wiedzy do tworzenia nowoczesnych rozwiązań.

Pana systematyczność będzie polegała na tym, iż z uwagi na przedmiot Pana działalności regularnie realizuje Pan projekty programistyczne, przyjmując dla nich określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Działalność ta ma zawsze określony cel, dążąc do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań, niewystępujących wcześniej w Pana praktyce gospodarczej, ani w praktyce gospodarczej innych Kontrahentów.

W każdym przedsięwzięciu programistycznym, w którym powstają nowe prawa własności intelektualnej, opracowywany jest harmonogram prac z przyjętym wykazem zadań, uwzględniającym potrzeby biznesowe klienta. Harmonogram ten jest opracowany w okresie tworzenia programu komputerowego, po zidentyfikowaniu głównych wymagań i komponentów technicznych danego projektu, pozwalając na dobór odpowiedniej technologii do wyznaczonych funkcjonalności, a także zaplanowanie i pilnowanie terminów.

5)czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”/„programu komputerowego” będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania/programu komputerowego będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. W takiej sytuacji powstaje zmodyfikowana, rozwinięta/ulepszona wersja opracowywanego rozwiązania, będąca odrębnym programem komputerowym.

6)czy podejmowane przez Pana działania nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Podejmowane przez Pana działania nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania/programu komputerowego, gdyż tworzenie każdego oprogramowania wymaga od Pana nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu programowania do właściwego planowania prac programistycznych, a następnie tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych funkcjonalności. Ponadto, każde oprogramowanie to unikalne zestawy funkcjonalności, składników i rozwiązań technicznych, zatem Pana zadaniem jest ciągłe identyfikowanie potrzeb użytkowników, tak aby tworzyć i implementować rozwiązania w celu ich zaspokojenia.

7)czy w przypadku rozwoju/ulepszania „Oprogramowania”/„programu komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju/ulepszania oprogramowania/programu komputerowego efekty Pana prac w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

8)w związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

proszę o wyjaśnienie:

a)czy w ramach „wytwarzania dokumentacji technicznej/projektowej” przez Pana powstały instrukcje komend adresowych do komputera, czy też zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu?

b)co zawiera stworzona przez Pana „dokumentacja techniczna/projektowa”, czy np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów?

c)czy na Zleceniodawcę przenosi/będzie przenosił Pan:

-prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” łącznie z „dokumentacją techniczną/projektową”,

-tylko prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”,

-tylko „dokumentację techniczną/projektową”,

-tylko/także inne składowe – prosimy o podanie co konkretnie?

Odpowiedź: W ramach wytwarzania przez Pana dokumentacji technicznej/projektowej powstają instrukcje komend adresowych do komputera. Nie są to zbiory zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu. Dokumentacja dla tego projektu posiada jedynie specyfikacje programu komputerowego. Na Zleceniodawcę przenosi Pan tylko prawo autorskie do oprogramowania/programu komputerowego.

9)czy w związku z umową zawartą ze Zleceniodawcą będzie Pan wystawiał faktury, jeśli tak, to czy będą wyodrębniały one wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób będzie Pan określać wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Nie planuje Pan wyodrębniać na fakturze, ponieważ sposób sformułowania umowy pomiędzy Panem a Zleceniodawcą mówi jasno, że Pana wynagrodzenie jest za przeniesienie praw autorskich.

10)czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

11)czy będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Nie ponosi Pan odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

12)czy wykonując usługi, będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, wykonując usługi będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

13)o jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszt zakupu sprzętu komputerowego? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Do katalogu wydatków związanych z zakupem sprzętu komputerowego należą: komputery stacjonarne, laptopy, monitory, tablety graficzne, telefony komórkowe, klawiatury, mysze, drukarki, skanery, urządzenia wielofunkcyjne, głośniki komputerowe, słuchawki, zasilacze awaryjne, etui i torby na laptopy, przewody, adaptery, podzespoły komputerowe w tym procesory, karty graficzne, płyty główne, pamięci RAM, dyski przenośne, twarde, SSD, routery, przełączniki, kable, gniazda sieciowe.

14)w odniesieniu do kosztów uczestnictwa w szkoleniach zawodowych proszę wskazać:

a)jaki jest/będzie zakres tematyczny szkoleń zawodowych, w których bierze/będzie Pan brał udział?

b)jak wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w szkoleniach zawodowych w prowadzonej przez Pana działalności?

c)w jaki sposób wiedza zdobyta w szkoleniach zawodowych jest/będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ulepszania konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

d)jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na szkolenia zawodowe z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odpowiedź: Zakres tematyczny szkoleń zawodowych, w których może Pan brać udział, obejmuje głównie rozwój umiejętności technicznych i specjalistycznych w zakresie programowania oraz nowoczesnych technologii. W szczególności koncentruje się Pan na zaawansowanych technologiach frontendowych, backend development, bezpieczeństwo aplikacji, sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe.

Szkolenia z zakresu programowania i nowoczesnych technologii mają na celu nie tylko rozwój Pana umiejętności technicznych, ale także lepsze zrozumienie dobrych praktyk projektowych, współpracy z klientem, identyfikacji potrzeb i oczekiwań rynku. Dzięki nim będzie Pan mógł dostosowywać swoje kompetencje do zmieniających się potrzeb rynku IT.

Wiedzę zdobytą na szkoleniach planuje Pan wykorzystywać w codziennej pracy programistycznej, aby zwiększyć efektywność i jakość realizowanych projektów. W szczególności zamierza Pan: poprawić jakość kodu – stosując najlepsze praktyki programistyczne, wzorce projektowe i zaawansowane techniki optymalizacji; tworzyć bardziej wydajne i bezpieczne rozwiązania – wiedza o bezpieczeństwie aplikacji i zarządzaniu wydajnością pozwoli Panu unikać błędów i podatności w tworzonym oprogramowaniu; wprowadzać innowacyjne technologie – dzięki szkoleniom z nowych frameworków i narzędzi może Pan lepiej dopasować technologie do wymagań projektu; rozwiązywać złożone problemy – dzięki szkoleniom z obszaru sztucznej inteligencji, czy przetwarzania dużych zbiorów danych będzie Pan w stanie rozwijać bardziej zaawansowane funkcjonalności.

Inwestycja w szkolenia zawodowe przekłada się więc na realny wzrost kompetencji, co wspiera proces tworzenia i ulepszania nowych programów komputerowych, wpływając na ich konkurencyjność i wartość rynkową. Zdobyte podczas szkoleń umiejętności mogą być wykorzystywane w projektach związanych z badaniem nowych technologii i ich zastosowań, co jest bezpośrednio związane z tworzeniem innowacyjnych produktów programistycznych. Dzięki szkoleniom będzie Pan mógł zyskać wiedzę o aktualnych potrzebach klientów i użytkowników, co przekłada się na tworzenie bardziej konkurencyjnych i użytecznych programów. Dzięki udziałowi w szkoleniach uczy się Pan optymalizacji kodu, stosowania wzorców projektowych oraz zasad bezpieczeństwa, co bezpośrednio wpływa na lepsze działanie i wyższą jakość nowych programów. Szkolenia często obejmują najnowsze trendy w branży, takie jak sztuczna inteligencja, analiza dużych zbiorów danych, najnowsze dokumentacje frameworkowe, które mogą być kluczowe w rozwoju nowych funkcjonalności.

15)czy zakupiona licencja na oprogramowania komputerowe będzie stanowiła nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

-nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak, zakupiona licencja na oprogramowania komputerowe będzie stanowiła nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

16)w jaki sposób, według jakich kryteriów będzie przyporządkowywał Pan poszczególne wydatki do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy zawsze będzie zaliczał Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy będzie stosował Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Tak, zawsze będzie Pan zaliczać do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z wytworzenia, rozwijania/ulepszania konkretnego oprogramowania/programu komputerowego.

17)czy i w jaki sposób będzie obliczał Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Tak, będzie Pan obliczał wskaźnik nexus, zgodnie ze wzorem zawartym w art. 30ca pkt 4. Ponieważ Pana działalność gospodarcza jest niewielkich rozmiarów będzie Pan w stanie dokładnie wydzielić koszty dotyczące poszczególnych liter z przedstawionego wzoru.

18)czy zamierza Pan prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, to:

a)od kiedy będzie powadzona ww. ewidencja (proszę podać konkretny dzień, miesiąc oraz rok)?

b)czy odrębna ewidencja prowadzona będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, zamierza Pan prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. ewidencja będzie prowadzona od 1 stycznia 2025 r. Prowadzona ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

19)czy w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniać:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: W odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniać przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

20)czy w związku z tworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem „Oprogramowań”/„programów komputerowych”, będzie Pan osiągać dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

a)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

d)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

-które zamierza Pan opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odpowiedź: W związku z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania/programów komputerowych będzie Pan osiągał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Z kolei w piśmie z 10 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu II pytania:

1.Proszę o ponowne i jednoznaczne wskazanie:

a)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały tworzone i rozwijane/ulepszane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od już istniejących?

Odpowiedź: Tworzone i ulepszane oprogramowanie będzie bazować na innowacyjnych technologiach takich jak:

(…).

Innowacje będą polegały na wdrażaniu najnowszych standardów, takich jak:

(…).

b)co Pan zaplanuje i jakie cele Pan postawi?

Odpowiedź: Cel główny: Opracowanie innowacyjnego oprogramowania, które będzie wyróżniało się nowoczesnym podejściem do projektowania, funkcjonalności i skalowalności.

Cele szczegółowe:

-Rozwój aplikacji zgodnych z najnowszymi standardami branżowymi.

-Optymalizacja procesów biznesowych poprzez wykorzystanie automatyzacji i algorytmów sztucznej inteligencji.

-Zapewnienie wysokiego poziomu bezpieczeństwa oraz ochrony danych.

-Dostarczenie użytkownikowi intuicyjnych i atrakcyjnych wizualnie rozwiązań.

c)co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Aplikacje internetowe i mobilne, które pozwolą użytkownikom na:

-Optymalizację procesów biznesowych.

Nowe moduły w istniejących systemach, które zwiększą funkcjonalność i pozwolą na ich dostosowanie do specyficznych potrzeb użytkowników.

Platformy e-commerce z usprawnionym systemem personalizacji ofert dzięki algorytmom Al.

d)w jaki sposób będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizacja przedsięwzięcia odbędzie się w następujących etapach:

I.Analiza wymagań: Zrozumienie potrzeb klienta i opracowanie wymagań funkcjonalnych.

II.Projektowanie oprogramowania: Przygotowanie prototypów.

III.Implementacja: Tworzenie kodu z wykorzystaniem nowoczesnych technologii.

IV.Testowanie: Przeprowadzanie testów jednostkowych i systemowych.

V.Wdrożenie: Instalacja oprogramowania w środowisku produkcyjnym.

VI.Utrzymanie i rozwój: Regularne aktualizacje oraz monitorowanie działania systemu.

2.Proszę o ponowne i jednoznaczne udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 3 pkt a)-d), czyli:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

b)w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana „Oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej będą zastosowane?

c)co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone „Oprogramowanie”/„program komputerowy” będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegała oryginalność tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź:

Ad a)

Analiza wymagań biznesowych i technologicznych: Określenie specyficznych potrzeb klienta oraz środowiska, w którym oprogramowanie będzie funkcjonować.

Projektowanie architektury systemu: Opracowanie schematu działania oprogramowania z uwzględnieniem modularności, wydajności i skalowalności.

Implementacja funkcjonalności: Tworzenie kodu źródłowego z wykorzystaniem zaawansowanych technologii programistycznych (…).

Integracja systemowa: Łączenie nowo powstałych modułów z istniejącymi systemami klienta.

Testowanie i optymalizacja: Przeprowadzanie testów jednostkowych, integracyjnych oraz systemowych w celu zapewnienia niezawodności.

Wdrażanie innowacyjnych rozwiązań: Ulepszanie istniejących funkcji poprzez wprowadzenie nowych mechanizmów, np. sztucznej inteligencji, analizy danych w czasie rzeczywistym.

Ad b)

Technologie:

(…).

Nowe rozwiązania i narzędzia:

(…).

Ad c)

Różnice i oryginalność:

Nowatorskie funkcjonalności: Wprowadzenie mechanizmów automatyzacji procesów dzięki zastosowaniu Al.

Lepsza integracja: Możliwość łączenia z różnymi systemami zewnętrznymi.

Poprawiona wydajność: Optymalizacja zapytań do baz danych oraz architektura umożliwiająca przetwarzanie dużych wolumenów danych w czasie rzeczywistym.

Nowoczesny interfejs: Responsywne, przyjazne dla użytkownika interfejsy, dostosowane do urządzeń mobilnych i desktopowych.

Ad d)

Nowoczesne frameworki i biblioteki: (…) zapewnia wydajniejsze działanie oraz możliwość dynamicznej aktualizacji danych w interfejsie użytkownika.

Technologie chmurowe: (…) do wdrożenia rozwiązań o wysokiej dostępności.

Konteneryzacja i automatyzacja: (…) do elastycznego skalowania i zarządzania środowiskami aplikacji.

Poprawione standardy bezpieczeństwa: (…).

3.Proszę o wyjaśnienie ile i jakie (proszę podać nazwy) licencje na oprogramowania zamierza Pan nabyć oraz proszę przyporządkować, które z tych licencji na oprogramowania stanowią odpowiednio nabycia:

−licencji na oprogramowania zakupione i instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus),

−wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. b wskaźnika nexus),

−wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. c wskaźnika nexus),

−kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d wskaźnika nexus)?

Odpowiedź: Obecnie nie zamierza Pan nabywać nowych licencji na oprogramowania, gdyż większość których Pan używa jest na licencji open-source, a pozostałe zostały nabyte przez Pana we wcześniejszym okresie wraz z oprogramowaniem sprzętowym, zatem nie będzie Pan zaliczał kosztów oprogramowania jako nabycie, o którym mowa w lit. b, c, d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

4.Proszę o odpowiedź czy:

-w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz

-koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Jeżeli odpowiedź na powyższe pytania jest przecząca, to proszę też to wskazać.

Odpowiedź: W odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde prawo w sposób zapewniający określenia kwalifikowanego dochodu.

Pytania

1.Czy zgodnie z opisanym przez Pana we wniosku stanem faktycznym i opisem zdarzeń przyszłych, działalność będzie spełniać przesłankę uznania jej za działalność badawczo-rozwojową na gruncie art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2.Czy programy komputerowe (oprogramowanie) wytwarzane oraz rozwijane/ulepszane przez Pana spełniają przesłanki kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, a w związku z przedstawionym przez Pana stanem faktycznym i opisem zdarzeń przyszłych, w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej będzie Pan uprawniony do skorzystania z opodatkowania wynoszącego 5% podstawy opodatkowania na zasadach wskazanych w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, wobec dochodu uzyskanego ze sprzedaży wytworzonego w ramach świadczonych usług oprogramowania?

3.Czy obliczając wskaźnik nexus będzie Pan miał prawo uwzględnić w literze „a” tego wskaźnika koszty opisane w złożonym wniosku?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1. (stanowisko doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 26 listopada 2024 r.)

Uważa Pan, że opisane przez Pana czynności i prace, które będzie Pan wykonywał, kwalifikują się do uznania ich jako działalność badawczo-rozwojowa. Jak opisał Pan we wniosku, uważa że Pana działalność w tym zakresie ma charakter twórczy, jest nastawiona na tworzenie nowych rozwiązań, podejmowana jest w sposób systematyczny. Efektem podejmowanych działań jest powstanie nowej wartości niematerialnej i prawnej – programu komputerowego.

Charakter innowacyjny opisanych zdarzeń wykazał Pan w opisie stanu faktycznego. W związku z powyższym uważa Pan, iż opisane zdarzenie przyszłe będzie spełniać przesłankę uznania go za działalność badawczo-rozwojową.

Ad 2. (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 10 stycznia 2025 r.)

W Pana opinii, oprogramowanie komputerowe Pana autorstwa spełnia wymogi kwalifikowanego prawa IP, gdyż mieści się w katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT). W związku z powyższym w odniesieniu do dochodów osiąganych z kwalifikowanych praw własności będzie Pan mógł zastosować opodatkowanie, o którym mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT).

Ad 3.

Uważa Pan również, iż w przypadku zastosowania wskaźnika nexus opisanego w art. 30ca pkt 4 w literze „a” tego wzoru będzie Pan mógł wykazać koszty opisane w złożonym zapytaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny usługi programistyczne mające na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do poznawania i tworzenia nowych technologii i realizacji zamierzonych celów. Prace polegają na pisaniu nowych funkcjonalności zleconych przez klienta X na poczet klienta Y, który zajmuje się sprzedażą usług (…). W Pana kompetencjach było/jest dodawanie funkcjonalności, które są niezbędne do utrzymania klienta na czołówce rynku. Strona wymaga ciągłego wsparcia, aby technologicznie, jak i wizualnie klient mógł być konkurencyjny na rynku. Bezpośrednie przykłady to np. podnoszenie wersji frameworku w jakim jest napisany projekt, dbanie o SEO oraz performance. Zmiany wizualne, jak wygląd menu oraz strony głównej, jak i każdej zakładki, które znajdują się na stronie z pominięciem (…). Wspieranie klienta w przypadku występowania błędów aby szybko zostały wgrane poprawki w celu uniknięcia strat finansowych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku oraz uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że efekty pracy zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty pracy nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się poprzez nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej wiedzy oraz umiejętności w zakresie oprogramowania, do planowania funkcjonalności oraz projektowania oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów oraz procesów. Co więcej, twórczy charakter podejmowanej przez Pana działalności ma charakter kreacyjny, dzięki czemu powstaje nowy wytwór intelektu, tj. nowy program komputerowy (oprogramowanie), którego rezultaty działalności odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania – co z kolei spełnia definicję zawartą w doktrynie prawa autorskiego. Twórcza działalność przejawia się poprzez opracowanie nowych koncepcji, narzędzi niewystępujących dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub w znacznym stopniu odróżniających się od rozwiązań już funkcjonujących, tak aby sprostać nowym wyzwaniom technologicznym, które nieustannie się zmieniają.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że w celu realizacji zlecanych zadań będzie Pan podejmował następujące działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia Oprogramowania/programu komputerowego: analiza wymagań biznesowych i technologicznych: określenie specyficznych potrzeb klienta oraz środowiska, w którym oprogramowanie będzie funkcjonować; projektowanie architektury systemu: opracowanie schematu działania oprogramowania z uwzględnieniem modularności, wydajności i skalowalności; implementacja funkcjonalności: tworzenie kodu źródłowego z wykorzystaniem zaawansowanych technologii programistycznych (…); integracja systemowa: łączenie nowo powstałych modułów z istniejącymi systemami klienta; testowanie i optymalizacja: przeprowadzanie testów jednostkowych, integracyjnych oraz systemowych w celu zapewnienia niezawodności; wdrażanie innowacyjnych rozwiązań: ulepszanie istniejących funkcji poprzez wprowadzenie nowych mechanizmów, np. sztucznej inteligencji, analizy danych w czasie rzeczywistym. Oprogramowanie/program komputerowy zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana w oparciu o następujące technologie: (…). Ponadto będą zastosowane nowe rozwiązania i narzędzia: wprowadzenie (…): zwiększenie dostępności aplikacji na różnych urządzeniach; algorytmy optymalizacji: zoptymalizowane mechanizmy wyszukiwania i analizy danych. Różnice i oryginalność wytworzonego nowego lub rozwiniętego/ulepszonego oprogramowania/programu komputerowego to: nowatorskie funkcjonalności: wprowadzenie mechanizmów automatyzacji procesów dzięki zastosowaniu Al; lepsza integracja: możliwość łączenia z różnymi systemami zewnętrznymi; poprawiona wydajność: optymalizacja zapytań do baz danych oraz architektura umożliwiająca przetwarzanie dużych wolumenów danych w czasie rzeczywistym; nowoczesny interfejs: responsywne, przyjazne dla użytkownika interfejsy, dostosowane do urządzeń mobilnych i desktopowych.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionych programów komputerowych będzie miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na mocy umowy wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań, zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W uzupełnieniu wniosku stwierdził Pan, że Pana działalność związana z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania i programów komputerowych będzie prowadzona w sposób metodyczny na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Harmonogram taki poza przyjętymi celami obejmuje również potrzeby biznesowe klienta i wykaz technicznych zadań, które musi Pan zrealizować, aby osiągnąć postawiony sobie cel. Realizacja zleconych projektów programistycznych ze względu na ich charakter oraz stopień skomplikowania każdorazowo na wstępie wymaga od Pana zlokalizowania i wyselekcjonowania obecnie istniejącej wiedzy i zasobów w celu ustalenia i zaimplementowania najbardziej optymalnego rozwiązania. Głównym celem, a zarazem efektem prac jest realizacja od podstaw danego rozwiązania informatycznego, będącego programem komputerowym lub realizacja prac polegających na rozwijaniu/ulepszaniu już istniejących rozwiązań informatycznych, przez co powstaje ulepszona wersja opracowywanego rozwiązania, będąca odrębnym programem komputerowym. Do realizacji tych celów niezbędne jest odpowiednie nabycie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie wiedzy oraz umiejętności, stanowiących fundament zasobów ludzkich. W realizacji zadań niezbędne są również zasoby rzeczowe, takie jak infrastruktura sprzętowa, oprogramowania, licencje i narzędzia, które stanowią bazę do wdrażania rozwiązań programistycznych. Opracowanie innowacyjnych rozwiązań następuje, także przy użyciu zasobów finansowych, gdyż projekty programistyczne wymagają użycia komercyjnych narzędzi i oprogramowania, a także inwestycji w rozwój wiedzy do tworzenia nowoczesnych rozwiązań. Pana systematyczność będzie polegała na tym, iż z uwagi na przedmiot Pana działalności regularnie realizuje Pan projekty programistyczne, przyjmując dla nich określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Działalność ta ma zawsze określony cel, dążąc do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań, niewystępujących wcześniej w Pana praktyce gospodarczej, ani w praktyce gospodarczej innych Kontrahentów. W każdym przedsięwzięciu programistycznym, w którym powstają nowe prawa własności intelektualnej, opracowywany jest harmonogram prac z przyjętym wykazem zadań, uwzględniającym potrzeby biznesowe klienta. Harmonogram ten jest opracowany w okresie tworzenia programu komputerowego, po zidentyfikowaniu głównych wymagań i komponentów technicznych danego projektu, pozwalając na dobór odpowiedniej technologii do wyznaczonych funkcjonalności, a także zaplanowanie i pilnowanie terminów.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny usługi programistyczne mające na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do poznawania i tworzenia nowych technologii i realizacji zamierzonych celów. Realizacja zleconych projektów programistycznych z uwagi na ich charakter oraz stopień skomplikowania każdorazowo wymaga od Pana zlokalizowania obecnie istniejącej wiedzy i zasobów w celu ustalenia i zaimplementowania najbardziej optymalnego rozwiązania. Z racji tego, że oprogramowanie tworzone w software housach jest dużo bardziej złożone, skomplikowane, a co za tym idzie innowacyjne, realizacja określonych projektów wymaga dużo bardziej zaawansowanej wiedzy technicznej, czy szczegółowej analizy biznesowej przed rozpoczęciem prac nad danym projektem. Zasoby wiedzy jakie posiada Pan sięgają studiów informatycznych, podczas których uczono podstaw programowania. Po ich ukończeniu, każdego dnia swoją wiedzę poszerza Pan poprzez czytanie oficjalnych dokumentacji dostarczonych przez developerów frameworka. W Pana przypadku (…) jest frameworkiem rozwijanym bardzo prężnie ponieważ co pół roku jest wypuszczona nowa wersja, która wymaga od Pana czytania i wdrażania nowych standardów w projekcie u klienta. Tworzone i ulepszane oprogramowanie będzie bazować na innowacyjnych technologiach takich jak: (…).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że będzie pan wykorzystywał istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny usługi programistyczne mające na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do poznawania i tworzenia nowych technologii i realizacji zamierzonych celów. Realizacja zleconych projektów programistycznych z uwagi na ich charakter oraz stopień skomplikowania każdorazowo wymaga od Pana zlokalizowania obecnie istniejącej wiedzy i zasobów w celu ustalenia i zaimplementowania najbardziej optymalnego rozwiązania. Podejmowane przez Pana działania nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania/programu komputerowego, gdyż tworzenie każdego oprogramowania wymaga od Pana nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu programowania do właściwego planowania prac programistycznych, a następnie tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych funkcjonalności. Ponadto, każde oprogramowanie to unikalne zestawy funkcjonalności, składników i rozwiązań technicznych, zatem Pana zadaniem jest ciągłe identyfikowanie potrzeb użytkowników, tak aby tworzyć i implementować rozwiązania w celu ich zaspokojenia. Pana głównym celem będzie opracowanie innowacyjnego oprogramowania, które będzie wyróżniało się nowoczesnym podejściem do projektowania, funkcjonalności i skalowalności. Za cele szczegółowe wymienia Pan: rozwój aplikacji zgodnych z najnowszymi standardami branżowymi; optymalizacja procesów biznesowych poprzez wykorzystanie automatyzacji i algorytmów sztucznej inteligencji; zapewnienie wysokiego poziomu bezpieczeństwa oraz ochrony danych; dostarczenie użytkownikowi intuicyjnych i atrakcyjnych wizualnie rozwiązań. Efektem Pana działań będą aplikacje internetowe i mobilne, które pozwolą użytkownikom na optymalizację procesów biznesowych; nowe moduły w istniejących systemach, które zwiększą funkcjonalność i pozwolą na ich dostosowanie do specyficznych potrzeb użytkowników; platformy e-commerce z usprawnionym systemem personalizacji ofert dzięki algorytmom Al.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu programów komputerowych, będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnień.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane a preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija/ulepsza Pan programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z opisu okoliczności sprawy wynika, że zgodnie z przedmiotem umowy zawartej ze Spółką, podjęta współpraca programistyczna obejmuje m.in. projektowanie, wykonywanie, wdrażanie, utrzymywanie, dokumentowanie, testowanie oraz rozwijanie systemów informatycznych. W trakcie tego procesu wykorzystywana jest wiedza, doświadczenie oraz kreatywność, dzięki czemu możliwe jest wdrożenie przyjętych założeń i oczekiwań Klientów. W celu osiągnięcia jak najwyższej efektywności w zakresie użyteczności i funkcjonalności oprogramowania Pana zadaniem jest dostosowanie oprogramowania do najnowszych standardów technologicznych. Dokumentacja techniczna/projektowa i stworzone oprogramowanie komputerowe są twórczym wytworem, które są wyrazem twórczego i indywidualnego działania, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto każdy z członków zespołu jest odpowiedzialny za stworzenie danej funkcjonalności (część/fragment/element), które stanowią, każde z osobna, odrębny program komputerowy podlegający ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwoju/ulepszania oprogramowania/programu komputerowego efekty Pana prac w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę będzie następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. W związku z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania/programów komputerowych będzie Pan osiągał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zamierza Pan prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. ewidencja będzie prowadzona od 1 stycznia 2025 r. w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie. W odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. W przedmiotowej ewidencji będzie Pan dokonywał wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na każde prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych będących efektami tworzenia i rozwijania/ulepszania programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności będzie stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten będzie stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za 2025 r.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnienia będzie Pan ponosił:

1)wydatki na prowadzenie księgowości oraz obsługę prawnopodatkową – wydatki związane z obsługą księgową oraz doradztwem prawnopodatkowym są niezbędne w celu prawidłowego prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych na potrzeby ulgi IP BOX;

2)wydatki związane z odprowadzeniem składek na ubezpieczenia społeczne takie jak: składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe oraz wpłaty na Fundusz Pracy – składki na ubezpieczenia społeczne stanowią obciążenia obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność, co w Pana przypadku będzie przekładać się na możliwość świadczenia usług programistycznych;

3)wydatki na uczestnictwo w szkoleniach zawodowych (zakres tematyczny szkoleń zawodowych to zaawansowane technologie frontendowe, backend development, bezpieczeństwo aplikacji, sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe) – prowadząc działalność programistyczną musi Pan nieustannie dbać o podnoszenie swoich kwalifikacji zawodowych. Dzięki wiedzy zdobytej na takich szkoleniach jest Pan w stanie zaoferować swoim kontrahentom najlepsze rozwiązania odpowiadające ich potrzebom, które bazują na najnowszych rozwiązaniach programistycznych;

4)eksploatacyjne wydatki samochodowe związane z zakupem paliwa, badaniami technicznymi oraz serwisami pojazdu – na potrzeby dojazdów do siedziby Zleceniodawcy, celem omówienia wyników świadczenia na poszczególnych etapach prac projektowych i programistycznych, a także w celu przewożenia specjalistycznego sprzętu komputerowego;

5)wydatki związane z zakupem:

·sprzętu komputerowego (komputery stacjonarne, laptopy, monitory, tablety graficzne, telefony komórkowe, klawiatury, mysze, drukarki, skanery, urządzenia wielofunkcyjne, głośniki komputerowe, słuchawki, zasilacze awaryjne, etui i torby na laptopy, przewody, adaptery, podzespoły komputerowe w tym procesory, karty graficzne, płyty główne, pamięci RAM, dyski przenośne, twarde, SSD, routery, przełączniki, kable, gniazda sieciowe) – oprogramowanie jest wytwarzane przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie,

·podzespołów komputerowych, urządzeń peryferyjnych (dyski, pamięć do serwerów, słuchawki, myszka, mikrofon, słuchawki) – sam sprzęt komputerowy nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia i modyfikowania oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków programowania, tym samym, koszt zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych jest niezbędny do świadczenia usług programistycznych.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, będzie mógł Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.