Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 4 grudnia 2024 r. (data wpływu 6 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

20 stycznia 2022 r. zawarł Pan umowę pożyczki z Panią A. A (pozostającą w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej), zwaną dalej Pożyczkobiorczynią prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą i jak przewiduje umowa pożyczki z przeznaczeniem środków na cele prowadzonej przez Pożyczkobiorczynię – działalności gospodarczej.

Pożyczka została udzielona w kwocie 592.500 zł.

Kwota odsetek wynikająca z umowy: 68.137 zł.

Razem kwota do zwrotu: 660.637 zł.

Termin zwrotu pożyczki wraz z odsetkami upływał najpóźniej 20 stycznia 2023 r.

Pożyczka miała być zwracana w 12 ratach miesięcznych na konto Pożyczkodawcy. Kwota pożyczki została przekazana:

·w gotówce w wysokości 102.500 zł,

·przelewem na konto wierzyciela Pożyczkobiorcy wskazane w umowie w wysokości 335.285 zł 22 gr,

·przelewem na konto Pożyczkobiorczyni w kwocie 154.714 zł 78 gr.

Dodatkowo umowa pożyczki przewidywała, że w przypadku braku spłaty pożyczki w umówionym terminie pozostała do spłaty kwota pożyczki będzie oprocentowana odsetkami maksymalnymi za opóźnienie w rozumieniu art. 481 § 2 KC obowiązującymi w dniu płatności, kapitalizującymi się. Natomiast w razie uchybienia terminowi płatności którejkolwiek z rat wymagalna rata podlegać miała oprocentowaniu odsetkami maksymalnymi w rozumieniu art. 359 § 2¹ KC, obowiązującymi w dniu płatności poszczególnej raty.

W celu zabezpieczenia wszelkich roszczeń Pożyczkodawcy z tytułu zawartej umowy pożyczki, została ustanowiona hipoteka umowna do kwoty 1.000.000 zł, na nieruchomości mieszkalnej, położonej w Y a będącej własnością Pożyczkobiorczyni.

W związku z zawartą umową pożyczki, również w dniu 20 stycznia 2022 r., został sporządzony akt notarialny ustanowienia hipotek oraz złożenia oświadczenia o poddaniu się egzekucji. Pożyczkobiorczyni została również zobowiązana do ubezpieczenia nieruchomości mieszkalnej, będącej przedmiotem hipoteki umownej.

Następnie 17 lutego 2022 r. sporządzono „aneks do umowy pożyczki z dnia 20 stycznia 2022 r.”. Z uwagi na fakt, że umowa pożyczki przewidywała raty kapitałowo-odsetkowe a kwota odsetek wynikająca z umowy pożyczki wynosiła 68.137 zł, to kwota tych odsetek została w aneksie podzielona na 12 równych rat odsetkowych, na kwoty rat kapitałowych oraz wysokość zryczałtowanego podatku od odsetek w każdej racie odsetkowej (19%).

Zryczałtowany podatek od odsetek miał być potrącany przez Pożyczkobiorczynię i odprowadzany do urzędu skarbowego (Pożyczkobiorcą był podmiot gospodarczy a pożyczka była przeznaczona na działalność gospodarczą Pożyczkobiorczyni).

Pożyczkobiorczyni spłaciła 6 rat pożyczki zgodnie z harmonogramem. Kwota spłaconych rat kapitałowych wyniosła 55.931 zł 52 gr, kwota spłaconych odsetek brutto 34.068 zł 48 gr, w tym kwota potrąconego podatku od odsetek 6.473 zł 04 gr.

Do dnia 25 lipca 2024 r. pożyczka, której termin spłaty upływał 20 stycznia 2023 r. nie została zwrócona Pożyczkodawcy w całości. Zadłużenie na ten dzień z tytułu udzielonej pożyczki wraz z należnymi odsetkami wyniosło 833.298 zł 62 gr a Pożyczkobiorczyni uznała w całości swój dług.

Wobec powyższego w tym dniu, tj. 25 lipca 2024 r. został sporządzony akt notarialny: „Umowa sprzedaży oraz umowa przeniesienia udziału we własności nieruchomości w celu zwolnienia się ze zobowiązania”.

W ten sposób Pożyczkobiorczyni dokonała sprzedaży Panu swojego udziału (z majątku odrębnego) w nieruchomości mieszkalnej położonej w Y za cenę 170.035 zł 54 gr.

Cena ta odpowiadała wysokości całkowitego zadłużenia Sprzedającej z tytułu kredytu zabezpieczonego hipoteką umowną na rzecz X SA (kapitał, wymagane odsetki i odsetki karne, opłaty prowizje i koszty) a Kupujący (Pożyczkodawca wpłaca całość kwoty zakupu na konto wierzyciela X S.A.).

Umowa ta przenosi na Pożyczkodawcę w trybie art. 453 KC udział Pożyczkobiorczyni w sprzedawanej nieruchomości w celu zwolnienia się ze zobowiązania wynikającego z opisanej wyżej umowy pożyczki i w ten sposób wierzytelność z tej umowy pożyczki wygasa w całości.

W związku z tym, że Pożyczkobiorczyni zamieszkuje w lokalu mieszkalnym będącym przedmiotem transakcji, wydanie lokalu w posiadanie nabywcy nastąpić ma w terminie do 31 marca 2025 r.

Nie zamierza Pan wykorzystywać nieruchomości, której udział nabył, na własne potrzeby a w celu odzyskania zainwestowanych środków chce dokonać sprzedaży tej nieruchomości po jej objęciu w posiadanie, co nastąpi przed upływem pięciu lat od jej nabycia.

Jeśli chodzi o koszty nabycia zamierza Pan uwzględnić następujące wydatki:

1.Cena zakupu nieruchomości wynikająca z aktu notarialnego z dnia 25 lipca 2024 r. „Umowa sprzedaży oraz umowa przeniesienia udziału we własności nieruchomości w celu zwolnienia się ze zobowiązania” w kwocie 170.035 zł 54 gr plus opłaty notarialne z tej umowy ciążące na nabywcy.

2.Kwota niespłaconej przez Pożyczkobiorczynię – Sprzedawcę pożyczki wraz z należnymi odsetkami na dzień sporządzenia aktu notarialnego opisanego w punkcie 1 w wysokości 833.298 zł 62 gr.

3.Ewentualne nakłady, jeżeliby zostały poczynione przed sprzedażą tej nieruchomości zwiększające wartość tej nieruchomości w czasie jej posiadania.

Jednocześnie zamierza Pan opodatkować w zeznaniu za 2024 r. uzyskane odsetki – naliczone na dzień zawarcia ww. umowy sprzedaży i zwolnienia z długu (łącznie z odsetkami maksymalnymi naliczonymi w związku z brakiem spłaty pożyczki w terminie przewidzianym w umowie) w łącznej kwocie: 296.730 zł 14 gr, wyliczonej w następujący sposób:

Kwota zwolnienia z długu: 833.298 zł 62 gr minus (-) kwota niespłaconych rat kapitałowych pożyczki: 536.568 zł 48 gr (tj. 592.500 zł kwota pożyczki – 55.931 zł 52 gr kwota spłaconych rat kapitałowych) = 296.730 zł 14 gr kwota odsetek od niespłaconego kapitału.

Wyliczenie podatku od odsetek: 296.730 zł 14 gr x 19% = 56.378 zł 73 gr do odprowadzenia do US.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W akcie notarialnym pn. „Umowa sprzedaży oraz umowa przeniesienia udziału we własności nieruchomości w celu zwolnienia się ze zobowiązania" w par. 6 widnieje zapis, że sprzedająca sprzedaje Wnioskodawcy udział wynoszący (...) części we własności zabudowanej nieruchomości (...) za cenę w kwocie: 170.035 zł 54 gr.

Natomiast w par. 7 pkt 1 aktu j.w. widnieje zapis, że: cena sprzedaży odpowiada „wysokości całkowitego zadłużenia sprzedającej z tytułu kredytu zabezpieczonego hipoteką umowną”.

Cena ta została zgodnie z zapisami aktu i wolą Stron zapłacona przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy wierzyciela hipotecznego (tj. Banku X S.A.).

Nabycie udziału nie było uwarunkowane spłatą hipoteki. Taka była wola Stron umowy (aktu notarialnego). Nabywca (Wnioskodawca) poddał się egzekucji co do obowiązku zapłaty tej kwoty (termin zapłaty do 29 lipca 2024 r.).

Dalej Sprzedawca oświadcza w akcie, że niezwłocznie po zapłacie przez Kupującego (Wnioskodawcę) całej ceny sprzedaży wystąpi do wierzyciela hipotecznego (X SA) o zgodę na wykreślenie jego hipoteki z Księgi wieczystej i wystąpi z wnioskiem o wykreślenie przedmiotowej hipoteki.

Natomiast par. 8 ww. aktu notarialnego stanowi, że Pani A. A (Sprzedawca) przenosi w trybie art. 453 Kodeksu Cywilnego na rzecz Wnioskodawcy pozostały jej udział w tej nieruchomości wynoszący (...) w celu zwolnienia się ze zobowiązania wynikającego z umowy pożyczki (z 20 stycznia 2022 r. opisanej uprzednio w stanie faktycznym) z której zadłużenie łącznie z odsetkami na dzień sporządzenia aktu notarialnego: „Umowa sprzedaży oraz umowa przeniesienia udziału we własności nieruchomości w celu zwolnienia się ze zobowiązania” wynosi: 833.298 zł 62 gr.

Wnioskodawca wyraża zgodę na spełnienie świadczenia w powyższy sposób i oświadcza, że w związku z zawarciem tej umowy (aktu notarialnego), jego wierzytelność z przedmiotowej umowy pożyczki wygasa w całości.

Reasumując Wnioskodawca nabył całość udziałów w nieruchomości:

1.Udział wynoszący (...) części we własności zabudowanej nieruchomości (...) za cenę w kwocie: 170.035 zł 54 gr a cena sprzedaży odpowiadała wysokości całkowitego zadłużenia sprzedającej z tytułu kredytu zabezpieczonego hipoteką umowną (Wnioskodawca zapłacił bezpośrednio na konto wierzyciela).

2.Pozostały udział Sprzedającej w tej nieruchomości wynoszący: (...) został przeniesiony na Wnioskodawcę w trybie art. 453 KC w celu zwolnienia się Sprzedającej ze zobowiązania wynikającego z umowy pożyczki, udzielonej jej przez Wnioskodawcę, której saldo wraz z odsetkami na dzień sporządzenia aktu notarialnego wyniosło: 833.298 zł 62 gr.

Razem koszty nabycia nieruchomości (pkt 1+2): 170.035 zł 54 gr + 833.298 zł 62 gr = 1.003.334 zł 16 gr.

Pytania

Czy może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości następujące wydatki:

1.Cenę zakupu udziału w nieruchomości wynikającą z aktu notarialnego z dnia 25 lipca 2024 r. „Umowa sprzedaży oraz umowa przeniesienia udziału we własności nieruchomości w celu zwolnienia się ze zobowiązania” w kwocie 170.035 zł 54 gr plus opłaty notarialne z tej umowy ciążące na nabywcy;

2.Kwotę niespłaconej przez Pożyczkobiorczynię – Sprzedawcę pożyczki udzielonej przez Pożyczkodawcę (Kupującego) wraz z należnymi odsetkami na dzień sporządzenia aktu notarialnego opisanego w punkcie 1 w wysokości 833.298 zł 62 gr;

3.Ewentualne nakłady jeżeli by zostały poczynione przed sprzedażą tej nieruchomości, zwiększające wartość tej nieruchomości w czasie jej posiadania?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że dokonując sprzedaży nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdof, przed upływem ustawowych 5 lat od ich nabycia lub wybudowania, podatnik jako osoba fizyczna będzie zobowiązany zasadniczo do zapłacenia podatku dochodowego od takiej transakcji (zakłada, że nie będzie korzystał z ulgi mieszkaniowej).

Podstawą opodatkowania pdof będzie wówczas dochód wyznaczony przez różnicę pomiędzy przychodem z tego źródła a kosztami jego uzyskania. Podatek od dochodu ustalonego w ten sposób wyniesie 19%.

Przed obliczeniem podatku podatnik powinien ustalić koszty uzyskania przychodów z dokonanej sprzedaży w sposób wynikający z art. 22 ust. 6c ustawy o pdof. Na koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia składają się m.in. udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia oraz nakłady dokonane w czasie posiadania nieruchomości, które zwiększyły jej wartość (art. 22 ust. 6c ustawy o pdof).

Zaliczeniu do tej kategorii kosztów podlega w opisywanym stanie faktycznym, cena nabycia na którą składa się:

·kwota 170.035 zł 54 gr, odpowiadająca wysokości całkowitego zadłużenia sprzedającej z tytułu kredytu zabezpieczonego hipoteką umowną na rzecz X S.A., którą to kwotę zapłacił kupujący i przelał ją na konto wierzyciela

·kwota 833.298 zł 62 gr, stanowiąca wartość zadłużenia z tytułu udzielonej pożyczki wraz z należnymi odsetkami na dzień sporządzenia aktu notarialnego „Umowa sprzedaży oraz umowa przeniesienia udziału we własności nieruchomości w celu zwolnienia się ze zobowiązania”, którą to kwotę Pożyczkobiorczyni uznała w całości.

Ponadto do zaliczenia w koszty będą opłaty: PCC, opłata notarialna oraz ewentualne nakłady zwiększające wartość nieruchomości w czasie jej posiadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w lit. a) – c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zgodnie z art. 453 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061) Kodeks cywilny:

Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady, dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.

W świetle powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości nabytej przez Pana 25 lipca 2024 r. na podstawie „Umowy sprzedaży oraz umowy przeniesienia udziału we własności nieruchomości w celu zwolnienia się ze zobowiązania”, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku 2024 będzie stanowiło źródło przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zatem przychodem z odpłatnego zbycia własności nieruchomości, będzie wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Podkreślenia równocześnie wymaga, że wartość ta nie może odbiegać znacznie od ceny rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

·koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,

·prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

·koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,

·wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,

·koszty i opłaty sądowe.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Wedle art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Stosownie do art. 30e ust. 6 ww. ustawy:

Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:

1)budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności gospodarczej podatnika;

2)przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Odnosząc się do kwestii kosztów uzyskania przychodów, wskazać należy, że z treści przytoczonego przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości zaliczyć można jedynie wydatki, które podatnik poniósł na nabycie (wytworzenie) nieruchomości, bądź też ewentualnie nakłady, które poniósł w trakcie posiadania nieruchomości, a które zwiększą jej wartość.

Analiza powyższych przepisów prowadzi zatem do wniosku, że poniesionym przez Pana wydatkiem związanym z nabyciem udziału wynoszącego (...) części w nieruchomości będzie wartość nominalna wierzytelności pożyczkowej, tzn. ta część udzielonej pożyczki, która nie została przez Pożyczkobiorczynię spłacona.

Udział ten został bowiem przeniesiony na Pana w celu zwolnienia się ze zobowiązania wynikającego z umowy pożyczki.

Koszt uzyskania przychodu będzie stanowiła również wartość naliczonych odsetek od udzielonej pożyczki.

Kosztem nabycia nieruchomości jest w tej sytuacji wartość długu, który wynosił wartość podstawowego zobowiązania wraz z należnymi odsetkami.

Ponadto jak wskazał Pan w opisie zdarzenia, udział wynoszący (...) części we własności nieruchomości nabył za cenę w kwocie 170.035 zł 54 gr. Ww. cena sprzedaży odpowiada „wysokości całkowitego zadłużenia sprzedającej z tytułu kredytu zabezpieczonego hipoteką umowną”. Ponadto zgodnie z zawartą umową sprzedaży i wolą Stron cena ta została zapłacona przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy wierzyciela hipotecznego (tj. Banku X S.A.).

Zatem spłata wierzyciela, tj. Banku X S.A. z tytułu kredytu zabezpieczonego hipoteką umowną, może stanowić koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży ww. udziału w nieruchomości. Spłata zadłużenia obciążającego nieruchomość będzie w tym przypadku wydatkiem poniesionym na nabycie zbywanej nieruchomości.

Ostatecznie do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości może Pan także zaliczyć ewentualne nakłady, jeżeli takie zostałyby poczynione w czasie jej posiadania przez Pana, a które zwiększyłyby wartość tej nieruchomości oraz poniesiony podatek od czynności cywilnoprawnych jak i opłaty pobrane przez notariusza.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zastrzec przy tym należy, że ze względu na zakres Pana żądania ocenie interpretacyjnej organu została poddana więc kwestia odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej na podstawie umowy sprzedaży oraz umowy przeniesienia udziału we własności nieruchomości w celu zwolnienia się ze zobowiązania oraz kosztów uzyskania przychodów z tym związanych. Tutejszy organ nie odniósł się natomiast do innych zagadnień, tj. opodatkowania odsetek od udzielonej pożyczki. W tym zakresie może Pan złożyć odrębny wniosek.

Wyjaśnić również należy, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Organ nie odnosi się do kwot oraz nie dokonuje i nie potwierdza prawidłowości wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.