Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 grudnia 2024 r. (wpływ 19 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W roku 2024 zapoczątkował Pan proces termomodernizacji budynku mieszkalnego (domu), w którym wymieniono tradycyjne grzejniki ścienne na ogrzewanie podłogowe oraz poprawiono dotychczasowe ułożenie styropianu, ponieważ powodowało to utratę ciepła ze względu na wiele istniejących szpar i brak odpowiedniej folii izolacyjnej.
Zadanie polegało na:
a)skuciu posadzki - około 168 m2,
b)demontażu i utylizacji styropianu,
c)demontażu i utylizacji folii izolacyjnej,
d)zakup styropianu,
e)ułożeniu styropianu oraz folii izolacyjnej,
f)ułożeniu wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą,
g)montażu elektroniki sterującej,
h)modernizacji systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory,
i)wylaniu posadzki właściwej.
Jest Pan jedynym właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego (domu), od którego płaci Pan podatek od nieruchomości (od roku 2024).
Rozpoczęcie robót budowlanych nastąpiło 20 stycznia 2022 r. - zgodnie z zawiadomieniem do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w A. Zawiadomienie o zakończeniu budowy nastąpiło 12 marca 2024 r., a budynek został oddany do użytkowania 13 maja 2024 r. (na podstawie decyzji o braku sprzeciwu do użytkowania wydanego przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w A).
W momencie ponoszenia przez Pana opisanych we wniosku wydatków budynek, o którym mowa we wniosku był budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku oraz została wystawiona na Pana nazwisko.
Faktury zostały wystawione jak poniżej:
a)Faktura numer 1 - skucie posadzki (2024 r.),
b)Faktura numer 1 - demontaż i utylizacja styropianu (2024 r.),
c)Faktura numer 1 - demontaż i utylizacja folii izolacyjnej (2024 r.),
d)Faktura numer 1 - zakup styropianu (2024 r.),
e)Faktura numer 2 - ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej (2024 r.)
f)Faktura numer 3 - ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą (2024 r.)
g)Faktura numer 3 - montaż elektroniki sterującej (2024 r.)
h)Faktura numer 3 - modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory (2024 r.),
i)Faktura numer 2 - wylanie posadzki właściwej (2024 r.).
Wykonane przez Pana prace obejmowały również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów, które nie zostały uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana przychodów za rok 2024, w których skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej, to przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (opodatkowanych stawką 8,5%). Na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania) będzie Pan (nadal) właścicielem opisanego budynku.
Wydatki, których dotyczy Pana pytanie, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, dzięki czemu nastąpiło obniżenie temperatury wody w instalacji grzewczej, co powoduje zmniejszone zużycie gazu.
Związek każdego z wydatków, których dotyczy niniejsze pytanie - jest przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków i został przedstawiony poniżej - jako odrębny wykaz w zakresie każdego z wymienionych wydatków:
a)skucie posadzki - demontaż istniejącej posadzki był konieczny ze względu na potrzebę prawidłowego wykonania instalacji grzewczej Centralnego Ogrzewania,
b)demontaż i utylizacja styropianu oraz demontaż i utylizacja folii izolacyjnej - po skuciu posadzki zdemontowano dotychczasowy styropian oraz folię izolacyjną, oddano do utylizacji z powodu niemożliwości ponownego wykorzystania tego samego materiału, ponieważ folia została zgrzana wraz ze styropianem,
c)zakup styropianu - zakupiono nowy styropian z powodu niemożliwości wykorzystania poprzedniego styropianu (jak opisano w punkcie powyżej),
d)ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej - (następnie) prawidłowo ułożono nowo zakupiony styropian oraz folię izolacyjną, co umożliwiało ułożenie folii grzewczej oraz wężownicy grzewczej,
e)ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą, modernizacja systemu hydraulicznego, nowe kolektory oraz zawory:
·w budynku zamontowano dziewiętnaście pętli (jedenaście pomieszczeń), jeden zawór na pętlę (wszystko umieszczone na parterze),
·każde pomieszczenie jest zasilane w medium grzewcze niezależnie i do tego służy wspomniany wcześniej mieszacz (kolektor), który rozdziela (za pomocą zaworów) ilość i temperaturę medium grzewczego na każdą pętlę niezależnie,
·w sumie zamontowano dwa kolektory oraz dziewiętnaście zaworów regulacyjnych,
·do kolektorów doprowadzono medium grzewcze rurami, a wszystko zamontowano w dwóch szafkach rozdzielczych (parter),
·nowo ułożone wężownice musiały zostać zasilone medium grzewczym, do czego wykorzystano kolektory i zawory, co jest nazwane we wniosku: „systemem hydraulicznym”,
·nowe kolektory i zawory zasilają wężownice grzewcze w ciepłą wodę,
f)montaż elektroniki sterującej:
·w szafce rozdzielczej znajduje się sterownik, który komunikuje się drogą radiową ze sterownikami temperatury umieszczonymi w każdym pomieszczeniu oraz drogą po kablu ze sterownikiem pieca. Sterownik jednocześnie otwiera i zamyka zawory na każdą pętlę oraz załącza/wyłącza piec,
·elektronika sterująca jest konieczna do efektywnego działania systemu. Elektronika sterująca pozwala na niezależne sterowanie temperaturą w pomieszczeniach, co ma wpływ na efektywność i energooszczędność zastosowanego rozwiązania. Zakup elektroniki sterującej był niezbędny dla wykonania wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe, ponieważ zachowanie poszczególnych pętli na stałe zatraciłoby uzyskanie energooszczędnego przedsięwzięcia,
g)wylanie posadzki właściwej - było niezbędnym elementem końcowym, ponieważ - jak opisano powyżej - konieczne było skucie dotychczasowej posadzki, w celu prawidłowego wykonania instalacji grzewczej Centralnego Ogrzewania.
Modernizacja systemu hydraulicznego oraz zakup i montaż nowych kolektorów oraz zaworów były niezbędne dla wykonania wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe. Po zamontowaniu wężownicy grzewczej w posadzce w pomieszczeniach grzejniki tradycyjne przestały być konieczne i potrzebne.
Wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione z własnego majątku oraz nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Ponadto, wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały/zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna oraz nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Dodatkowo, wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną odliczone przez Pana od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na następujące pytania - doprecyzował Pan, że:
· Od kiedy użytkuje Pan opisany budynek?
Generalnie budynek został wydany do użytkowania przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w A w 13 maja 2024 r. Pan jest właścicielem budynku od 23 lipca 2024 r., co potwierdza akt notarialny repertorium A numer (...).
· Co potwierdza użytkowanie przez Pana opisanej nieruchomości od tej daty?
Dokumenty potwierdzające użytkowanie budowy to: umowa za prąd, umowa wodociągi (woda).
· Czy budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, tj.: (…)
Tak, budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
· Kiedy – w jakiej dacie – wystawiona została każda z poniższych faktur: a) Faktura Nr 1 - skucie posadzki (2024 r.) b) Faktura Nr 1 demontaż i utylizacja styropianu (2024 r.) c) Faktura Nr 1 demontaż i utylizacja folii izolacyjnej (2024 r.) d) Faktura Nr 1 zakup styropianu (2024 r.) e) Faktura Nr 2 ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej (2024 r.) f) Faktura Nr 3 ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą (2024 r.) g) Faktura Nr 3 montaż elektroniki sterującej (2024 r.) h) Faktura Nr 3 modernizacja systemu hydraulicznego – nowe kolektory oraz zawory (2024 r.) i) Faktura Nr 2 wylanie posadzki właściwej (2024 r.)
a)Faktura numer 1 - skucie posadzki (2024 r.) - 23 października 2024 r.,
b)Faktura numer 1 - demontaż i utylizacja styropianu (2024 r.) - 23 października 2024 r.
c)Faktura numer 1 - demontaż i utylizacja folii izolacyjnej (2024 r.) - 23 października 2024 r.
d)Faktura numer 1 - zakup styropianu (2024 r.) - 23 października 2024 r.
e)Faktura numer 2 - ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej (2024 r.) ‑ 14 listopada 2024 r.
f)Faktura numer 3 - ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą (2024 r.) - 15 listopada 2024 r.
g)Faktura numer 3 - montaż elektroniki sterującej (2024 r.) - 15 listopada 2024 r.
h)Faktura numer 3 - modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory (2024 r.) - 15 listopada 2024 r.
i)Faktura numer 2 - wylanie posadzki właściwej (2024 r.) -14 listopada 2024 r.
· Czy w podany sposób: a) Faktura Nr 1 - skucie posadzki (2024 r.) b) Faktura Nr 1 demontaż i utylizacja styropianu (2024 r.) c) Faktura Nr 1 demontaż i utylizacja folii izolacyjnej (2024 r.) d) Faktura Nr 1 zakup styropianu (2024 r.) e) Faktura Nr 2 ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej (2024 r.) f) Faktura Nr 3 ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą (2024 r.) g) Faktura Nr 3 montaż elektroniki sterującej (2024 r.) h) Faktura Nr 3 modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory (2024 r.) i) Faktura Nr 2 wylanie posadzki właściwej (2024 r.) określono nazwę towaru/usługi na danej fakturze? Jeśli nie – proszę, żeby Pan podał, w jaki sposób te towary/usługi zostały opisane bezpośrednio na fakturze.
a)Faktura numer 1 - skucie posadzki (2024 r.) - na fakturze zostało to określone jako: „skucie posadzki” oraz „skucie betonu (...)”,
b)Faktura numer 1 demontaż i utylizacja styropianu (2024 r.) - na fakturze zostało to określone jako: „demontaż styropianu”,
c)Faktura numer 1 demontaż i utylizacja folii izolacyjnej (2024 r.) - na fakturze zostało to określone jako: „Przygotowanie podłoża wraz z zagęszczeniem”,
d)Faktura numer 1 zakup styropianu (2024 r.) - na fakturze zostało to określone jako: „styropian”,
e)Faktura numer 2 ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej (2024 r.) - na fakturze zostało to określone jako: „ułożenie styropianu” oraz „prace dodatkowe”,
f)Faktura numer 3 ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą (2024 r.) - na fakturze zostało to określone jako: „Montaż instalacji C.O. wraz z materiałem”,
g) Faktura numer 3 montaż elektroniki sterującej (2024 r.) - na fakturze zostało to określone jako: „Montaż instalacji C.O. wraz z materiałem”,
h)Faktura numer 3 modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory (2024 r.) - na fakturze zostało to określone jako: „Montaż instalacji C.O. wraz z materiałem”,
i) Faktura numer 2 wylanie posadzki właściwej (2024 r.) - na fakturze zostało to określone jako: „wylanie chudziaka” oraz „wylanie posadzki”.
· Czy przedmiot Pana wniosku stanowią wyłącznie koszty usług takich jak: skucie posadzki, demontaż styropianu, demontaż folii izolacyjnej, ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej, ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą, montaż elektroniki sterującej, wylanie posadzki właściwej - kwalifikuje się o ich uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, czy również wydatki poniesione na zakup materiałów/urządzeń niezbędnych do wykonania tych usług (jakie to materiały/urządzenia)? Która z wyżej wskazanych faktur to dokumentuje?
Przedmiot złożonego przez Pana wniosku stanowią zarówno wyżej wymienione koszty usług, jak i wydatki poniesione na zakup potrzebnych materiałów niezbędnych do wykonania tych usług. Dokumentują to faktury: Faktura numer 1, Faktura numer 2, Faktura numer 3.
· Czy przedmiot Pana wniosku stanowią wyłącznie koszty materiałów/urządzeń takich jak: zakup styropianu, modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory, czy również wydatki dotyczące kosztu usług związanych z montażem tych materiałów/urządzeń (jakie to usługi)? Która z wyżej wskazanych faktur je dokumentuje?
Przedmiot złożonego przez Pana wniosku stanowią zarówno wyżej wymienione koszty materiałów/urządzeń, jak i wydatki dotyczące kosztu usług związanych z montażem tych materiałów/urządzeń. Dokumentują to faktury: Faktura numer 1, Faktura numer 3.
· Kiedy – w jakiej dacie – zakupiono oraz zamontowano w opisanym budynku „tradycyjne grzejniki ścienne”?
Kupiony przez Pana dom posiadał już zakupione i zamontowane grzejniki ścienne, więc ciężko określić Panu z całą pewnością konkretną datę, jednak bazując na informacjach zawartych w dzienniku budowy, montaż mógł nastąpić 8 września 2022 r.
· W jakim okresie używał/korzystał Pan z: „tradycyjnych grzejników ściennych”?
Tradycyjne grzejniki ścienne były użytkowane do dnia ich demontażu, tj. 1 listopada 2024 r.
· Czym jest dla Pana/co składa się na „proces termomodernizacji”, o którym wspomina Pan we fragmencie: W roku 2024 zapoczątkowałem proces termomodernizacji budynku mieszkalnego (domu), w którym wymieniono tradycyjne grzejniki ścienne na ogrzewanie podłogowe oraz poprawiono dotychczasowe ułożenie styropianu (…).
W roku 2024 zapoczątkował Pan proces termomodernizacji budynku mieszkalnego (domu), w którym wymieniono tradycyjne grzejniki ścienne na ogrzewanie podłogowe oraz poprawiono dotychczasowe ułożenie styropianu (...). Proces termomodernizacji jest dla Pana przedsięwzięciem mającym na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną w domu, które składa się na wiele elementów i wykonanych prac, dzięki którym zmniejszy się zużycie paliwa zasilającego domową instalację oraz znacznie zmniejszy rachunki za ogrzewanie domu. Dzięki termomodernizacji, utrata energii cieplnej w budynku zostanie znacznie zmniejszona, tak samo jak energia służąca do podgrzewania wody ciepłej i ogrzewania domu. We wskazanym fragmencie, „proces termomodernizacji” jest przedstawiony w rozumieniu rozpoczęcia prac, mających na celu wymianę tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe i wszelkie prace z tym związane, które zostały szczegółowo opisane we wniosku.
· Czy wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe jest etapem (integralną częścią/elementem składowym), czy odrębnym (autonomicznym) przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wobec opisanego „procesu termomodernizacji”?
Jest to autonomiczne przedsięwzięcie termomodernizacyjne wobec opisanego „procesu termomodernizacji”.
· Jeżeli wymiana tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe stanowi etap opisanego „procesu termomodernizacji”, to czy całe to przedsięwzięcie zostanie zakończone w terminie 3 kolejnych lat licząc od końca roku podatkowego, w którym poniósł Pan pierwszy wydatek?
Nie dotyczy, ponieważ jest to autonomiczne przedsięwzięcie termomodernizacyjne.
· W zeznaniu za który rok podatkowy/lata podatkowe zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?
Zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok 2024.
· Czy utylizacja usuniętych (w toku prac) elementów nie została i nie zostanie uwzględniona w ramach ulgi termomodernizacyjnej?
Nie, utylizacja usuniętych (w toku prac) elementów nie została i nie zostanie uwzględniona w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
· Czy informacja: Wydatki, których dotyczy niniejsze pytanie, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, dzięki czemu nastąpiło obniżenie temperatury wody w instalacji grzewczej, co powoduje zmniejszone zużycie gazu. dotyczy ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych - zakres art. 2 pkt 2 lit. 1 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1446 ze zm.)?
Tak, powyższa informacja dotyczy ulepszenia w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych - zakres art. 2 pkt 2 lit. 1 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1446 ze zm.).
· Czy każda z opisanych prac/czynności: „Zadanie polegało na: a) skuciu posadzki - około 168 m2 b) demontażu i utylizacji styropianu c) demontażu i utylizacji folii izolacyjnej d) zakup styropianu e) ułożeniu styropianu oraz folii izolacyjnej f) ułożeniu wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą g) montażu elektroniki sterującej h) modernizacji systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory i) wylaniu posadzki właściwej” - była niezbędna dla wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe?
Tak, każda z wymienionych powyżej prac/czynności była niezbędnym elementem dla wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe.
· Czy każdy/każde z zakupionych materiałów/urządzeń dotyczących:
a)skucia posadzki - około 168 m2 b) demontażu i utylizacji styropianu c) demontażu i utylizacji folii izolacyjnej d) zakupu styropianu e) ułożeniu styropianu oraz folii izolacyjnej f) ułożenia wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą g) montażu elektroniki sterującej h) modernizacji systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory i) wylania posadzki właściwej - były niezbędne dla wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe?
Tak, każde z zakupionych materiałów/urządzeń były niezbędne dla wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe.
· Czy stwierdzenie: „Dodatkowo, wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną odliczone przeze mnie od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym”, oznacza, że wskazane w pytaniu wydatki zostały/zostaną odliczone przez Pana w zeznaniu rocznym PIT-28 w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeśli nie – to jak należy rozumieć to zdanie?
Tak, powyższe stwierdzenie oznacza, że wskazane w pytaniu wydatki zostaną odliczone przez Pana w zeznaniu rocznym PIT-28 w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
· Czy wydatki, o których mowa we wniosku, zostały/zostaną przez Pana zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?
Poniesione koszty nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
· Czy wydatki, o których mowa we wniosku, zostały/zostaną poniesione z Pana majątku/ewentualnego majątku Pana i Pana małżonki (Państwa wspólnych środków)?
Tak, wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione z Pana majątku.
Pytanie
Czy uwzględnienie wydatków, takich jak:
a)skucie posadzki,
b)demontaż styropianu,
c)demontaż folii izolacyjnej,
d)zakup styropianu,
e)ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej,
f)ułożenie wężownic grzewczych wraz z foliągrzewczą,
g)montaż elektroniki sterującej,
h)modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory,
i)wylanie posadzki właściwej
–kwalifikuje się do ich uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że zasadne jest uwzględnienie poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Wskazał Pan, że ogrzewanie podłogowe charakteryzuje się większą efektywnością przede wszystkim ze względu na możliwość zmniejszenia temperatury medium grzewczego. Montaż wężownicy grzewczej wymagał skucia istniejącej posadzki, wymiany styropianu, folii izolacyjnej oraz montażu instalacji grzewczej Centralnego Ogrzewania i wylania nowej posadzki.
Podkreślił Pan, że ogrzewanie podłogowe to system rurek ułożonych najczęściej w wylewce, przez które przepływa woda o stosunkowo niewielkiej w porównaniu z klasycznymi grzejnikami temperaturze. Przekazuje ona zgromadzone ciepło do otaczającego ją materiału, który z kolei ogrzewa posadzkę, a z niej energia wypromieniowuje do znajdującego się w pomieszczeniu powietrza.
Zaznaczył Pan, że Krajowa Informacja Skarbowa uznała, że wydatki na system ogrzewania podłogowego, będące częścią termomodernizacji budynku mieszkalnego jednorodzinnego, kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej i Pana zdaniem, powyższe stanowisko jest zbieżne z wydaną - w podobnym przypadku - interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0115-KDIT3.4011.334.2024.2.AWO.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024, poz. 776 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
We wniosku zaznaczył Pan, że:
·wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną odliczone przez Pana od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
·wskazane w pytaniu wydatki zostaną odliczone przez Pana w zeznaniu rocznym PIT-28 w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Z tego względu wskazuję, że zgodnie z przywołanym wyżej art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1.Podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, 1a i 1d, opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3-3b ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w art. 26 ust. 1 pkt 2, 2a, 2b, 2c, 5-6a i 9, art. 26h ust. 1 oraz art. 26hb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym.
2.W przypadku dokonywania odliczeń od przychodów, o których mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio przepisy art. 9 ust. 3-3b, art. 26 ust. 5-7h, 13b, 13c i 15, art. 26h ust. 2-9 oraz art. 26hb ust. 2-12 ustawy o podatku dochodowym, a także przepisy wydane na podstawie art. 26h ust. 10 tej ustawy.
Zgodnie więc z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
8.Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
9.W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).
Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1446 ze zm.):
Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Wydatki, które opisał Pan we wniosku poniósł Pan w 2024 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
Zaznaczam więc, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Należą do nich (przykładowo):
· materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu wydatków),
· węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury (ust. 1 pkt 2 wykazu wydatków),
· materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej (ust. 1 pkt 8 wykazu wydatków),
· wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 7 wykazu wydatków).
Ponieważ w 2024 r. wymienił Pan tradycyjne grzejniki ścienne na ogrzewanie podłogowe (w tym poprawił Pan „dotychczasowe ułożenie styropianu”, ponieważ powodowało to utratę ciepła ze względu na „wiele istniejących szpar i brak odpowiedniej folii izolacyjnej”), to Pana wątpliwości budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na:
a)skucie posadzki,
b)demontaż styropianu,
c)demontaż folii izolacyjnej,
d)zakup styropianu,
e)ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej,
f)ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą,
g)montaż elektroniki sterującej,
h)modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory,
i)wylanie posadzki właściwej
W odniesieniu do powyższego - w uzupełnieniu wniosku - doprecyzował Pan ponadto, że:
· przedmiot Pana wniosku stanowią koszty:
–usług takich jak: skucie posadzki, demontaż styropianu, demontaż folii izolacyjnej, ułożenie styropianu oraz folii izolacyjnej, ułożenie wężownic grzewczych wraz z folią grzewczą, montaż elektroniki sterującej, wylanie posadzki właściwej, oraz
–wydatki poniesione na zakup potrzebnych materiałów niezbędnych do wykonania tych usług,
–koszty materiałów/urządzeń takich jak: zakup styropianu, modernizacja systemu hydraulicznego - nowe kolektory oraz zawory, oraz
–wydatki poniesione na zakup potrzebnych materiałów niezbędnych do wykonania tych usług,
· każda z wymienionych powyżej prac/czynności była niezbędnym elementem dla wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe,
· każde z zakupionych materiałów/urządzeń było niezbędne dla wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe,
· modernizacja systemu hydraulicznego oraz zakup i montaż nowych kolektorów oraz zaworów były niezbędne dla wykonania wymiany tradycyjnych grzejników ściennych na ogrzewanie podłogowe,
· po zamontowaniu wężownicy grzewczej w posadzce w pomieszczeniach, grzejniki tradycyjne przestały być konieczne i potrzebne,
· jest Pan właścicielem budynku od 23 lipca 2024 r. (datę tę podał Pan - stosownie do odpowiedzi na pytanie: „Od kiedy użytkuje Pan opisany budynek” - jako datę użytkowania przez Pana tego budynku),
–rozpoczęcie robót budowlanych nastąpiło 20 stycznia 2022 r. - zgodnie z zawiadomieniem do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w A. Zawiadomienie o zakończeniu budowy nastąpiło 12 marca 2024 r., a budynek został oddany do użytkowania 13 maja 2024 r. (na podstawie decyzji o braku sprzeciwu do użytkowania wydanego przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w A),
–w momencie ponoszenia przez Pana opisanych we wniosku wydatków budynek, był budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
· tradycyjne grzejniki ścienne były użytkowane do dnia ich demontażu, tj. 1 listopada 2024 r. (dom posiadał zakupione i zamontowane grzejniki ścienne, więc ciężko określić Panu konkretną datę, jednak bazując na informacjach zawartych w dzienniku budowy uważa Pan, że montaż mógł nastąpić 8 września 2022 r.),
· wymiana grzejników jest autonomicznym przedsięwzięcie termomodernizacyjnym wobec „procesu termomodernizacji”.
Ponadto:
· zaznaczył Pan, że wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, dzięki czemu nastąpiło obniżenie temperatury wody w instalacji grzewczej, co powoduje zmniejszone zużycie gazu,
· opisał Pan związek każdego z wyliczonych w pytaniu wydatków, z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
Mając na uwadze tak przedstawione we wniosku okoliczności, stwierdzam więc, że może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wskazanych w pytaniu wydatków. Innymi słowy, opisane przez Pana wydatki: „kwalifikują się do ich uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej”.
Przedstawione przez Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
Końcowo zaznaczam, że:
· zadane pytanie zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną (określa zakres żądania Wnioskodawcy). Rozstrzygnięcie to dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
· procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
Odnosząc się natomiast do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnych - stwierdzam, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie maja zastosowania w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego,
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).