Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan A.A. (dalej jako: Wnioskodawca”) oraz jego siostra Pani B.A. (dalej jako: „Siostra”) są właścicielami nieruchomości gruntowych, niezabudowanych, położonych we wsi (…), w gminie (…) (dalej jako: “Nieruchomość”).

Wobec części z tych działek położonych na Nieruchomości, Wnioskodawca jest jedynym właścicielem, a wobec innej części Wnioskodawca jest właścicielem, na zasadzie współwłasności po ½ udziału wraz ze swoją Siostrą. Na całą Nieruchomość składają się i odrębne działki gruntu (dalej jako: “Działki”). Powierzchnia poszczególnych Działek się waha, z czego powierzchnia najmniejszej z nich to ok. 150 m² a największej to ok. 5000 m². Przy czym powierzchnia większości Działek wynosi ok 1250 m². Niektóre z Działek zostały przeznaczone na drogi dojazdowe do poszczególnych Działek.

Aktualnie Wnioskodawca jest jedynym właścicielem Działek znajdujących na Nieruchomości o następujących oznaczeniach: - 1- o obszarze 0,0635 ha, - 2 - o obszarze 0,0636 ha, - 3 - o obszarze 0,0637 ha, - 4 - o obszarze 0,0358 ha, - 5 - o obszarze 0,0704 ha, - 6 - o obszarze 0,1232 ha, - 7 - o obszarze 0,1272 ha, - 8 - o obszarze 0,0342 ha, - 9 - o obszarze 0,2106 ha, - 10 - o obszarze 0,2278 ha, - 11 - o obszarze 0,2783 ha, - 12 - o obszarze 0,1000 ha, - 13 - o obszarze 0,1555 ha, - 14 - o obszarze 0,0615 ha, - 15 - o obszarze 0,0614 ha, - 16 - o obszarze 0,0613 ha, - 17 - o obszarze 0,0196 ha, - 18 - o obszarze 0,1000 ha, - 19 - o obszarze 0,1000 ha, - 20 - o obszarze 0,1000 ha, - 21 - o obszarze 0,1000 ha, - 22 - o obszarze 0,1000 ha, - 23 - o obszarze 0,1037 ha, - 24 - o obszarze 0,1150 ha, - 25 - o obszarze 0,1000 ha - 26 - o obszarze 0,1036 ha - 17 - o obszarze 0,1000 ha - 28 o obszarze 0,1075 ha - 29 - o obszarze 0,0549 ha, - 30 - o obszarze 0,1250 ha, - 31 - o obszarze 0,1250 ha, - 32 - o obszarze 0,1250 ha, - 33 - o obszarze 0,1250 ha, - 34 - o obszarze 0,1250 ha, - 35 - o obszarze 0,1250 ha, - 36 - o obszarze 0,1500 ha, - 37 - o obszarze 0,1250 ha, - 38 - o obszarze 0,1250 ha, - 39 - o obszarze 0,1250 ha, - 40 - o obszarze 0,1250 ha, - 41 - o obszarze 0,1250 ha, - 42 - o obszarze 0,1250 ha, - 43 - o obszarze 0,1250 ha, - 44 - o obszarze 0,0546 ha, - 45 - o obszarze 0,1000 ha, - 46 - o obszarze 0,1000 ha, - 47 - o obszarze 0,1000 ha, - 48 - o obszarze 0,1000 ha, - 49 - o obszarze 0,1000 ha, - 50 - o obszarze 0,1000 ha, - 51 - o obszarze 0,1000 ha, - 52 - o obszarze 0,0658 ha, - 53 - o obszarze 0,0147 ha.

Wnioskodawca jest także właścicielem, na zasadzie współwłasności po ½ udziału wraz ze swoją Siostrą następujących Działek znajdujących na Nieruchomości: - 54 o obszarze 0,1651 ha, - 55 o obszarze 0,1859 ha, - 56 o obszarze 0,3562 ha, - 57 o obszarze 0,3668 ha, - 58 - o obszarze 0,0072 ha, - 59 - o obszarze 0,0060 ha, - 60 - o obszarze 0,0060 ha, - 61 - o obszarze 0,0060 ha, - 62 - o obszarze 0,3168 ha. - 63 - o obszarze 0,0604 ha - 64 - o obszarze 0,0196 ha.

Dla poszczególnych Działek będących własnością Wnioskodawcy są prowadzone łącznie 3 księgi wieczyste o numerach: (…), (…), oraz (…).

Przeznaczenie działek w planie miejscowym Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego wsi (…) w Gminie (…) uchwalonego Uchwałą Nr (…) Rady Gminy (…) z dnia 10 lipca 2003 r. (opublikowaną w Dz. Urz. Woj. Mazowieckiego Nr 231 z dnia 1 września 2003 r. poz. 6064) przedmiotowe Działki znajdują się na terenie o następującym przeznaczeniu:

• działki o nr ew. 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 45 - na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami o symbolu MU,
• działki o nr ew. 36, 37, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 8, 38, 35, 39, 34, 40, 33, 41, 32, 42, 43, 30, 44, 5, 29, 4, 53, 17, 3, 16, 2, 15, 1, 14 - na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej o symbolu M,
• działki o nr ew. 12, 13, 9, 10, 11 - na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej o symbolu M w (…) Obszarze Chronionego Krajobrazu (…), na terenie (...), terenie komunikacji - drogi eksploatacyjne 1KDE dla obsługi (...),
• działki o nr ew. 61, 59, 60, 57, 56, 58, 54, 62, 63, 64, 55 - stanowią teren komunikacji: droga dojazdowa 39 KUD, ciągi pieszo-jezdne (dojazdy) 91KD, 92KD, 93KD, 94KD, 95KD, 99KD, 100KD.

Zgodnie z aktualnym wypisem z rejestru gruntów Działki są sklasyfikowane jako “PS” - pastwiska stałe,“Ł” -łąki trwałe, "N" - nieużytki, “Lzr” - grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, a także “W-Ł” - grunty pod rowami.

Historycznie Nieruchomość została nabyta przez matkę i ojca Wnioskodawcy na podstawie umowy sprzedaży z dnia 15 marca 1994 r. i została objęta ich wspólnością ustawową majątkową małżeńską. Nieruchomość nie była przez nich wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej. Siostra nabyła ½ udziału prawa własności do Nieruchomości po swoim ojcu na podstawie postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 23 stycznia 2001 r. Od tamtego czasu matce Wnioskodawcy oraz jego Siostrze przysługiwało po ½ udziału prawa własności do Nieruchomości (tj. wszystkich Działek). W dniu 23 września 2021 r. pomiędzy Siostrą a jej Matką doszło do zawarcia umowy zniesienia współwłasności (dalej: "Umowa zniesienia współwłasności"). Umowa ta została zawarta w formie aktu notarialnego. Na podstawie tej umowy Siostra i jej matka dokonały przedmiotowego zniesienia współwłasności Nieruchomości bez spłat i dopłat. Zgodnie z oświadczeniem Stron wartość rynkowa nabywanych przez nie nieruchomości oraz udziałów we współwłasności nieruchomości była równa. Wnioskodawca nabył Działki wymienione w pkt II na własność oraz współwłasność z Siostrą od swojej matki na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 23 września 2021 r. (dalej: "Umowa darowizny"). Wnioskodawca był więc obdarowanym a jego matka darczyńcą.

W 1996 roku, na wniosek ojca Wnioskodawcy, Nieruchomość została podzielona na mniejsze Działki oraz wytyczono drogi wewnętrzne służące dojazdowi do poszczególnych Działek. Wnioskodawca nie był wówczas właścicielem Nieruchomości. W ten sposób ustalony podział geodezyjny działek utrzymuje się do dnia dzisiejszego. Przy czym ustalony podział ma jedynie odniesienie na mapie geodezyjnej, żadne drogi dojazdowe do dnia dzisiejszego nie zostały bowiem wybudowane oraz na Nieruchomości nie ma znaków geodezyjnych. Działki są niezabudowane. Wnioskodawca wraz z Siostrą wykonał jedynie utwardzony zjazd z drogi powiatowej na teren Nieruchomości (tj. na działkę 58). Działanie to miało jedynie charakter techniczny i zostało dokonane aby zapewnić dostęp do Nieruchomości dla celów jej bieżącego zarządu. Ani Wnioskodawca (ani wcześniej jego matka) ani jego Siostra nie podejmowali żadnych czynności mających na celu wystąpienie o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości, nie będą też podejmować czynności prowadzących do jego zmiany. Ani Wnioskodawca (ani wcześniej jego matka) ani jego Siostra nie podejmowali i nie będą podejmować żadnych działań w celu uzyskania decyzji w sprawie pozwolenia na budowę czy też warunków zabudowy. Ani Wnioskodawca (ani wcześniej jego matka) ani jego Siostra nie uzbrajały i nie będą uzbrajać terenu Działek. Obecnie Działki nie są uzbrojone, są porośnięte trawą, krzewami czy też mniejszymi drzewami, przy czym roślinność ta nie została wysiana ani przez Wnioskodawcę (ani wcześniej przez jego matkę) ani przez jego Siostrę. W przeszłości, Matka zlecała jedynie koszenie trawy na niektórych Działkach.

Ani Wnioskodawca ani jego Siostra nie prowadzą indywidualnej działalności gospodarczej. Ani Wnioskodawca ani jego Siostra nie są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Ani Wnioskodawca ani jego Siostra nie posiadają statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz nie wykorzystywali Nieruchomości do prowadzenia działalności rolniczej rozumianej w szczególności jako produkcja roślinna i zwierzęca. Ani Wnioskodawca ani jego Siostra nie świadczyli również usług rolniczych. Działki nie były przedmiotem umowy dzierżawy czy też umowy o podobnym charakterze. Wnioskodawca traktuje posiadane przez siebie działki jako swój majątek prywatny i aktualnie jako lokatę kapitału. W przyszłości, ale nie wcześniej niż po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabył Działki (oznacza to, że sprzedaż Działek nastąpi po 31 grudnia 2026 roku). Wnioskodawca chce przeznaczyć większość Działek na sprzedaż w ramach decyzji o zbyciu majątku prywatnego. Pozostałą mniejszą część Działek Wnioskodawca może zachować i przeznaczyć na własne cele prywatne (np. cele rekreacyjne, dalszą lokata kapitału czy też własne cele mieszkaniowe bądź darowizny dla członków rodziny). Ani Wnioskodawca ani jego Siostra nie mają podpisanej żadnej umowy przedwstępnej na zbycie Działek. W pierwszej kolejności Wnioskodawca rozważy sprzedaż wszystkich Działek przeznaczonych do sprzedaży w ramach jednej transakcji na rzecz jednego nabywcy (jest to preferowane rozwiązanie). Jeżeli nie będzie to możliwe, Wnioskodawca rozważy sprzedaż wszystkich Działek przeznaczonych do sprzedaży na rzecz jednego nabywcy, przy czym sprzedaż Działek może być rozłożona na kilka etapów (partii) w ciągu kilku miesięcy lub lat. Jeżeli nadal nie będzie to możliwe, Wnioskodawca rozważy sprzedaż poszczególnych Działek na rzecz różnych nabywców. W związku ze sprzedażą Działek Wnioskodawca będzie występował jako strona sprzedająca. Z uwagi na ilość Działek przeznaczonych do sprzedaży, Wnioskodawca spodziewa się, że nabywcą może być podmiot zinstytucjonalizowany (przedsiębiorca). Nie będzie to jednak podmiot powiązany z Wnioskodawcą czy jego Siostrą. W przypadku zaś sprzedaży poszczególnych Działek na rzecz różnych nabywców, Wnioskodawca spodziewa się, że nabywcą będą indywidualne osoby fizyczne. Wnioskodawca nie zawarł, a także nie będzie zawierał umowy pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, która miałaby na celu doprowadzenie do zbycia Nieruchomości. Wnioskodawca nie prowadzi działań marketingowych - w szczególności np. nie zlecał tworzenia stron internetowych w celu prezentacji Działek. W przypadku decyzji o sprzedaży działek Wnioskodawca także nie będzie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży działek (wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia).

Wnioskodawca nie zamierza zakładać działalności gospodarczej, aby dokonać ich sprzedaży. Oznacza to, że Działki nie będą składnikami majątkowymi (środkami trwałymi) w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie dokonywał w latach poprzedzających planowaną sprzedaż żadnych transakcji polegających na zakupie lub sprzedaży nieruchomości. Środki uzyskane z planowanej sprzedaży Działek nie zostaną przeznaczone na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W związku z zamiarem sprzedaży Działek Wnioskodawca jest zainteresowany otrzymaniem interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie konsekwencji podatkowych sprzedaży Działek na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, w sytuacji gdy sprzedaż Działek będzie następować po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym Wnioskodawca nabył Działki.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, przychód ze sprzedaży przez Wnioskodawcę prawa własności Działek, po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego od ich nabycia, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, przychód ze sprzedaży przez Wnioskodawcę prawa własności Działek, po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego od ich nabycia, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, źródłami przychodów są m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3) oraz odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (pkt 8), o ile nie zostało dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej i nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przesłanki zwolnienia przychodu z opodatkowania

Z powyższego wynika, że sprzedaż nieruchomości dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta, nie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a co za tym idzie, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W celu zakwalifikowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości do tego źródła, konieczne jest spełnienie dwóch warunków: po pierwsze, zbycie nieruchomości nie może być związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, a po drugie, musi nastąpić po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, wymaga ustalenia, że jej aktywność w tym zakresie przybiera formę zawodową, a działania te są zorganizowane, ciągłe i prowadzone w celach zarobkowych. Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Przepis ten wskazuje, że działalność gospodarcza musi spełniać łącznie trzy kryteria: mieć charakter zarobkowy, być prowadzona w sposób zorganizowany oraz być wykonywana w sposób ciągły. Istotne znaczenie ma również to, czy podejmowane działania są efektem zwykłego zarządu własnym majątkiem, czy też wykazują cechy profesjonalnej działalności gospodarczej.

Okoliczności przedstawione w zdarzeniu przyszłym

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedaż Działek po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostały one nabyte w drodze darowizny. Działki te były i będą przez cały czas częścią majątku prywatnego Wnioskodawcy i nie były i nie będą wykorzystywane w działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie podejmował i nie zamierza podejmować działań, które mogłyby wskazywać na profesjonalne przygotowanie działek do sprzedaży, takich jak ich uzbrojenie, zmiana przeznaczenia, intensywne działania marketingowe czy współpraca z biurami nieruchomości.

Analiza orzecznictwa sądów administracyjnych

Jak wynika z orzecznictwa sądów administracyjnych, podejmowanie przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, takich jak sprzedaż nieruchomości niewykorzystywanej w działalności gospodarczej, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. W wyroku NSA z dnia 4 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 1100/17, podkreślono, że sam podział nieruchomości na działki czy ich sprzedaż nawet w większej liczbie nie świadczy o prowadzeniu działalności gospodarczej, o ile nie są podejmowane zorganizowane działania typowe dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego przy ocenie charakteru sprzedaży dokonywanej przez podatnika nie może decydować liczba i zakres transakcji.

Jednorazowe zbycie dużego majątku może być bowiem trudne czy mniej korzystne. Podobne stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 14 stycznia 2020 r., sygn. akt II FSK 2072/18, gdzie wskazano, że o kwalifikacji sprzedaży do działalności gospodarczej decyduje stopień aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, który wskazuje na angażowanie środków podobnych do tych, jakie wykorzystują przedsiębiorcy. W przedstawionej sprawie brak jest takich przesłanek, co pozwala uznać, że sprzedaż działek będzie jedynie realizacją prawa własności majątku prywatnego. Ponadto należy zwrócić uwagę także na następujące wyroki sądów administracyjnych: Wyrok NSA z dnia 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 W wyroku z dnia 9 kwietnia 2015 r., Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że działania podatnika dotyczące jego własnych składników majątkowych, w tym nieruchomości, mogą być uznane za zorganizowane i ciągłe w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, jeśli odbiegają od zwykłego wykonywania prawa własności. Tego rodzaju czynności muszą wskazywać na stały zamiar generowania dochodów w sposób powtarzalny i zorganizowany. Sąd podkreślił, że jedynie aktywność podatnika spełniająca wszystkie wymienione warunki może być uznana za działalność gospodarczą. W przeciwnym wypadku, brak którejkolwiek z tych cech oznacza, że nie można zakwalifikować działań podatnika jako prowadzenia działalności gospodarczej, a tym samym, nie ma podstaw do uznania przychodów z takich działań za przychody z tego źródła. Wyrok NSA z dnia 20 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 1443/15 W wyroku z dnia 20 czerwca 2017 r. NSA zauważył, że przychody można zakwalifikować do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jeśli całokształt działań podatnika wskazuje na ich związek z profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Sąd podkreślił, że istotne jest rozpatrzenie całości działań, takich jak wielokrotne nabywanie i zaawansowane przygotowanie nieruchomości do sprzedaży, a następnie ich regularne zbywanie w celu osiągnięcia zysku. Działania te muszą wykazywać cechy uporządkowania i konsekwencji, a ich charakter powinien wykraczać poza zwykły zarząd majątkiem. Ważnym czynnikiem jest również stosunkowo krótki czas między nabyciem a zbyciem nieruchomości, co może świadczyć o profesjonalnym podejściu podatnika. Wyrok NSA z dnia 5 marca 2019 r., sygn. akt II FSK 829/17 W wyroku z dnia 5 marca 2019 r. NSA wyraził pogląd, że podejmowane przez podatnika czynności dotyczące jego majątku, takie jak prawidłowe zarządzanie nim czy zaspokajanie potrzeb rodziny, nie mogą być automatycznie kwalifikowane jako działalność gospodarcza. Sąd wskazał, że działania takie jak podział nieruchomości, uzyskanie decyzji administracyjnych czy poszukiwanie nabywcy za pomocą Internetu mieszczą się w zwykłym zarządzie majątkiem prywatnym i nie noszą znamion działalności gospodarczej. W uzasadnieniu podkreślono, że nawet wykorzystanie profesjonalnych narzędzi sprzedaży, takich jak współpraca z agencją nieruchomości, nie oznacza automatycznie prowadzenia działalności gospodarczej. Tego rodzaju czynności stanowią naturalny element zarządzania majątkiem w dzisiejszych realiach społecznych i gospodarczych. Wszystkie wymienione orzeczenia podkreślają zatem, że dla uznania działań podatnika za prowadzenie działalności gospodarczej konieczne jest łączne spełnienie takich cech, jak zarobkowy cel działań, ich zorganizowany charakter, ciągłość oraz wyraźne wykraczanie poza zwykły zarząd majątkiem. Brak jednej z tych cech oznacza, że działania należy traktować jako zarządzanie majątkiem prywatnym, co wyklucza zakwalifikowanie ich jako działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

Wnioskodawca, podobnie jak wskazano w przytoczonych wyrokach, zamierza podjąć działania mieszczące się w granicach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, takie jak sprzedaż Działek nabytych w drodze darowizny, bez wykazywania cech zorganizowanej i ciągłej działalności. Brak aktywności wykraczającej poza standardowe zarządzanie, jak np. uzbrojenie terenu, profesjonalne przygotowanie do sprzedaży czy intensywne działania marketingowe, jednoznacznie wskazuje, że Wnioskodawca nie działa w charakterze przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą. Tym samym, zgodnie z orzeczeniami NSA, jego przychód ze Sprzedaży działek nie może być uznany za przychód z działalności gospodarczej, lecz pozostaje efektem zarządzania majątkiem prywatnym.

Potwierdzenie stanowiska w interpretacjach indywidualnych

Przytoczone stanowiska znajdują również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych: W interpretacji o sygnaturze 0115-KDIT3.4011.192.2020.1.AW z dnia 25 września 2020 r. organ podatkowy uznał, że sprzedaż kilku działek wydzielonych z większej nieruchomości, dokonana po upływie pięciu lat od nabycia, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jeśli brak jest działań typowych dla takiej działalności. W interpretacji o sygnaturze 0114-KDIP3-1.4011.653.2024.2.LS z dnia 21 sierpnia 2024 r. wskazano, że liczba sprzedawanych działek nie ma wpływu na kwalifikację przychodu, jeśli sprzedaż nie jest prowadzona w sposób zorganizowany i profesjonalny. W interpretacji o sygnaturze 0112-KDIL2-1.4011.157.2023.4.AKR z dnia 12 lipca 2023 r. organ potwierdził, że sprzedaż nieruchomości gruntowej nabytej wiele lat wcześniej nie podlega opodatkowaniu PIT, ponieważ spełniony został warunek upływu pięcioletniego terminu, a sprzedaż nie była prowadzona w sposób zorganizowany.

Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy

Planowana sprzedaż Działek przez Wnioskodawcę, dokonana po dniu 31 grudnia 2026 r., nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Prawidłowe jest zatem stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, przychód ze sprzedaży przez Wnioskodawcę prawa własności Działek, po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego od ich nabycia, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a.nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b.spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c.prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d.innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

„Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.

Z opisu sprawy wynika, że Pan oraz Pana siostra jesteście właścicielami nieruchomości gruntowych, niezabudowanych, położonych we wsi (…), w gminie (…). Wobec części z tych działek położonych na Nieruchomości, jest Pan jedynym właścicielem, a wobec innej części jest Pan właścicielem, na zasadzie współwłasności po ½ udziału wraz ze swoją Siostrą. Niektóre z Działek zostały przeznaczone na drogi dojazdowe do poszczególnych Działek. Działki są niezabudowane.

Nieruchomość została nabyta przez Pana matkę i Pana ojca na podstawie umowy sprzedaży z dnia 15 marca 1994 r. i została objęta ich wspólnością ustawową majątkową małżeńską. Działki nabył Pan na własność oraz współwłasność z Siostrą od swojej matki na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 23 września 2021 r. W przyszłości, ale nie wcześniej niż po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan Działki (oznacza to, że sprzedaż Działek nastąpi po 31 grudnia 2026 roku). chce Pan przeznaczyć większość Działek na sprzedaż w ramach decyzji o zbyciu majątku prywatnego. Pozostałą mniejszą część Działek może Pan zachować i przeznaczyć na własne cele prywatne (np. cele rekreacyjne, dalszą lokata kapitału czy też własne cele mieszkaniowe bądź darowizny dla członków rodziny)

Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy sprzedaż działek będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku.

Zatem, w celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż nieruchomości (działek) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z okoliczności sprawy wynika, że nie podjął/nie podejmuje Pan ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie dokonywał/nie dokonuje Pan żadnych czynności w celu uatrakcyjnienia działek, nie uzbrajał Pan terenu działek, nie występował o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego czy jego zmianę, nie podejmował działań w celu uzyskania decyzji w sprawie pozwolenia na budowę. Działki nie były przedmiotem umowy dzierżawy. Nie ma Pan podpisanej żadnej umowy przedwstępnej na zbycie działek. Nie zawarł Pan, a także nie będzie zawierał umowy pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, która miałaby na celu doprowadzenie do zbycia działek oraz nie prowadzi Pan działań marketingowych. W analizowanej sytuacji nie wynika zatem, aby wystąpił taki ciąg zdarzeń, które jednoznacznie by przesądzały, że sprzedaż prawa własności i udziału opisanych działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie dokonywał Pan czynności typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, wykonywanych przez handlowców.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży działek nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Z art. 888 § 1 ww. ustawy wynika, że:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Za datę nabycia nieruchomości (Działek), należy w Pana sytuacji przyjąć datę nabycia przez Pana nieruchomości na podstawie darowizny tj. 2021 r. Planuje Pan sprzedaż działek po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostały one nabyte w drodze darowizny. W konsekwencji przychód ze sprzedaży Działek nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, przychód ze sprzedaży nieruchomości (działek) nie będzie przychodem z działalności gospodarczej i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.

Sprzedaż nieruchomości nie będzie również stanowić dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, gdyż planuje Pan sprzedaż działek po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostały one nabyte w drodze darowizny.

Tym samym, sprzedaż przez Pana przedmiotowych działek nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.