Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 grudnia 2024 r. (wpływ 30 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani stryj przez kilkadziesiąt lat był właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 4,73 ha (działka nr ewid. 1/2). Stryj był osobą nieżonata i bezdzietną. Stryj zmarł w 2018 r. Postępowanie spadkowe zostało przeprowadzone w 2019 r. Na mocy postanowienia sądu Rejonowego spadek po stryju otrzymali Pani ojciec AA w udziale wynoszącym 1/2 części masy spadkowej oraz BA, CA i DA w udziale wynoszącym po 1/6 części każde z nich.

Następnie w (…).05.2019 r. zmarł Pani ojciec. Zmarły posiadał przez kilkadziesiąt lat działkę oznaczoną nr ewid. 2/1 zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz działkę niezabudowaną oznaczoną nr ewid. 2/2 oraz nabyty w drodze dziedziczenia po bracie 1/2 udziału w spadku, który stanowi działka nr ewid. 1/2.

W wyniku postępowania spadkowego na mocy postanowienia sądu z dnia 14.01.2020 r. sąd orzekł, że spadek po zmarłym Pani ojcu nabyli: – żona – udział wynoszący 4/16 części oraz syn EA, córka Wnioskodawczyni, córka BB, córka FA w udziale wynoszącym po 3/16 każde z nich.

Zgodnie z treścią księgi wieczystej prowadzonej dla działki 1/2 w wyniku postępowania spadkowego po zmarłym Pani stryju oraz zmarłym Pani ojcu współwłaścicielami ww. działki do dnia podpisania aktu notarialnego z dnia 15.12.2023 r. stali się DA, BA, CA w udziałach wynoszących po 16/96 każde z nich oraz Pani matka w udziale wynoszącym 12/96 oraz EA, Wnioskodawczyni, BB, FA w udziale wynoszącym po 9/96 każde z nich.

W 2023 r. został przeprowadzony podział geodezyjny działki numer ewid. 2/2 na 4 działki o zbliżonej powierzchni o numerach ewid. 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, oraz działkę o nr ewid. 2/7 oraz podział działki 1/2 na działki nr ewid. 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7.

W dniu 15 grudniu 2023 r. został sporządzony akt notarialny o dział spadku, zgodnie z którym działki oznaczone odpowiednio numerami przypadły zgodnie z przypadającymi udziałami:

-działka nr ewid. 2/6 dla FA;

-działka nr ewid. 2/5 dla Wnioskodawczyni;

-działka nr ewid. 2/4 dla EA;

-działka nr ewid. 2/3 dla BB;

-działka nr ewid. 2/1 i 2/7 dla Pani matki.

W wyniku działu spadku aktem notarialnym z dnia 15 grudnia 2023 r. działki wyodrębnione z podziału działki 1/2 przypadły:

-działki nr ewid. 1/3 oraz 1/5 będące współwłasnością Wnioskodawczyni, BB, FA w dziale wynoszącym 7/32 każde z nich oraz z EA, który otrzymał dodatkowo udział Matki wynoszący 12/96 co łącznie stanowi udział wynoszący 11/32 części;

-działka nr ewid. 1/4 na wyłączną własność BA;

-działka nr ewid. 1/6 na wyłączną własność DA;

-działka nr ewid. 1/7 na wyłączną własność CA.

Podział spadku odbył się bez spłat i dopłat.

Ponadto w piśmie z 30 grudnia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczyła majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej. Udział w nieruchomości oznaczonej numerem ewid. 1/3 lub nr ewid. 1/5 stanowiącej współwłasność z rodzeństwem zamierza Pani sprzedać w 2025 roku. Konkretna data sprzedaży jest niemożliwa do podania, z uwagi na konieczność znalezienia nabywcy oraz przygotowania niezbędnej dokumentacji celem przeprowadzenia transakcji kupna – sprzedaży.

Pytanie

Czy na podstawie opisanych faktów (Wnioskodawca) współwłaścicielka działki nr ewid. 1/3 i 1/5 będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od sprzedaży jej udziału w nieruchomości oznaczonej numerem ewid. 1/3 lub nr ewid. 1/5, która stanowi współwłasność z rodzeństwem?

Pani stanowisko w sprawie

Artykuł 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości skutkuje powstaniem przychodu.

Natomiast art. 10 ust. 5 ww. ustawy wskazuje, że w sytuacji opisanej w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy 5 lat liczy się od momentu nabycia lub wybudowania tej nieruchomości lub prawa majątkowego przez spadkodawcę. Spadkodawca nabył prawa majątkowe po zmarłym bracie w roku 2018, a zatem powoduje to, że nie powstaje obowiązek podatkowy bowiem pięcioletni termin liczony od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie już upłynął.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

W tym miejscu wskazuję, że ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku ponad pierwotnie posiadany udział w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Organ podkreśla, że stosownie do obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (…) maja 2019 r. zmarł Pani ojciec. Zmarły posiadał przez kilkadziesiąt lat działkę oznaczoną nr ewid. 2/1 zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz działkę niezabudowaną oznaczoną nr ewid. 2/2 a także nabyty w drodze dziedziczenia po swoim bracie 1/2 udziału w spadku, który stanowi działka nr ewid. 1/2. W 2023 r. został przeprowadzony podział geodezyjny działki numer ewid. 2/2 na 4 działki o zbliżonej powierzchni o numerach ewid. 2/3, 2/4, 2/5, 2/6 oraz działkę o nr ewid. 2/7 a także podział działki 1/2 na działki nr ewid. 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7.

W dniu 15 grudniu 2023 r. został sporządzony akt notarialny o dział spadku zgodnie z którym przypadła Pani działka nr 2/5 oraz udział 7/32 w działkach nr 1/3 i 1/5. Wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczyła majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej. Udział w nieruchomościach będących przedmiotem wniosku – działkach o nr ewid. 1/3 lub 1/5 – zamierza Pani sprzedać w 2025 roku.

Pani wątpliwości budzi kwestia, czy będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku ze sprzedażą swojego udziału nieruchomości oznaczonej numerem ewid. 1/3 lub nr ewid. 1/5, która stanowi współwłasność z rodzeństwem.

Skoro wskazała Pani w treści wniosku, że wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczyła majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej, to w przedmiotowej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc przywołane przepisy prawne do przedmiotowej sprawy wskazać należy, że jest Pani spadkobiercą po zmarłym ojcu, który stał się współwłaścicielem ww. nieruchomości w spadku po swoim bracie. Zatem datą nabycia nieruchomości przez Pani ojca, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dzień śmierci Pani stryja w 2018 r. – jego spadkodawcy.

W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do udziału w ww. nieruchomości należy liczyć od końca roku, w którym Pani ojciec nabył tą nieruchomość w spadku po swoim bracie (2018 r.).

Zatem, sprzedaż Pani udziału w nieruchomości oznaczonej numerem ewid. 1/3 lub nr ewid. 1/5, która stanowi współwłasność z rodzeństwem, nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani ojca).

Reasumując, sprzedaż udziału w nieruchomości oznaczonej numerem ewid. 1/3 lub nr ewid. 1/5, która stanowi współwłasność z Pani rodzeństwem, której udział we współwłasności nabyła Pani w drodze działu spadku po ojcu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie będzie stanowić odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącego źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pani, a nie dla pozostałych spadkobierców.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.