Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 10 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan pismami z 14 stycznia 2025 r. (wpływ 15 stycznia 2025 r.) i z 14 stycznia 2025 r. (wpływ 22 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W lipcu 2005 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca nabył wraz z żoną (wspólnota majątkowa małżeńska) nieruchomości gruntowe (niezabudowane działki gruntu) A, B i C, i z synem działkę D. Pomimo tego, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku VAT, to w momencie nabycia ww. nieruchomości gruntowych, na podstawie faktury VAT wystawionej na imię Wnioskodawcy i Jego małżonki, Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT, bo nie była ona związana z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą. Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej nie jest również obrót nieruchomościami. W momencie nabycia nieruchomości gruntowej Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT, ponieważ zawsze traktował ww. nieruchomość jako finansowe zabezpieczenie swojej przyszłości, która nigdy nie była wpisana do ewidencji środków trwałych i nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej.

Ww. nieruchomość jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, w ewidencji gruntów działki ewidencyjne oznaczone są jako grunty … i … . Natomiast w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego przyjętego uchwałą Nr … Rady Miasta … z … 2014 r., teren ten oznaczony jest jako … teren zabudowy usługowej – zabudowa usługowa o charakterze administracyjnym, naukowo-badawczym, handlowym, usługowo-handlowym, rozrywkowym, edukacyjnym i rekreacyjnym, z możliwością usytuowania obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m², dopuszcza się lokalizację funkcji mieszkaniowej; strefa rekreacyjno-osadnicza.

Od dnia zakupu do teraz ww. grunt nie był wykorzystywany (ziemia leży odłogiem, nie jest zabudowana), a jedynie płacony podatek od nieruchomości, który nie jest też odliczany w kosztach działalności firmy Wnioskodawcy, jak i Jego żony i syna. Nieruchomość ta jest majątkiem prywatnym. Działki te były uzbrojone w momencie zakupu i posiadały drogi dojazdowe. Jedynie w 2008 r. Wnioskodawca występował o zmianę zapisów w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla ww. terenu, tj. umożliwiających realizację na ww. terenie sprzedaży w centrum handlowo-usługowo-rozrywkowym powyżej 2000 m². Ponadto w październiku 2007 r. Wnioskodawca z żoną darowali wspólnie na rzecz syna udział wynoszący 1/2 części w niezabudowanej działce gruntu A, B, C, a syn tym samym aktem notarialnym darował udział wynoszący 1/2 części w niezabudowanej działce gruntu D na rzecz Wnioskodawcy i Jego żony.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Ile wynosi Pana udział w każdej z działek A, B, C i D?”, Wnioskodawca odpowiedział: udział w działce A wynosi 1/2 części wspólnie z małżonką, w działce B udział wynosi 1/2 części wspólnie z małżonką, w działce C udział wynosi 1/2 części wspólnie z małżonką i w działce D udział wynosi 1/2 części wspólnie z małżonką.

Wnioskodawca nabył działki A, B, C wspólnie z małżonką w celu przyszłego zabezpieczenia finansowego.

Wnioskodawca będzie sprzedawał udział w działce A wynoszący 1/2 części wspólnie z małżonką, w działce B udział wynoszący 1/2 części wspólnie z małżonką, w działce C udział wynoszący 1/2 części wspólnie z małżonką i w działce D udział wynoszący 1/2 części wspólnie z małżonką, i powyższe udziały wynoszące 1/2 części w działkach A, B, C, D są przedmiotem wniosku.

Przeznaczenie działek: ww. nieruchomości są objęte planem zagospodarowania przestrzennego, w ewidencji gruntów działki ewidencyjne oznaczone są jako grunty … i ... . Natomiast w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego przyjętego uchwałą Nr … Rady Miasta … z … 2014 r. teren ten oznaczony jest jako …: teren zabudowy usługowej – zabudowa usługowa o charakterze administracyjnym, naukowo-badawczym, handlowym, usługowo-handlowym, rozrywkowym, edukacyjnym i rekreacyjnym, z możliwością usytuowania obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m², dopuszcza się lokalizację funkcji mieszkaniowej; strefa rekreacyjno-osadnicza.

Zmiany zapisów w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Wnioskodawca dokonywał z uwagi na uatrakcyjnienie terenu w razie jej ewentualnej przyszłej sprzedaży.

Działki objęte wnioskiem nie były, nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim. Wnioskodawca nie zawarł umowy przedwstępnej sprzedaży przedmiotowych działek. Nie wie, czy w razie ich sprzedaży zawrze umowę przedwstępną sprzedaży przedmiotowych działek. Na kupującym będzie ciążył podatek od czynności cywilno-prawnych. Wnioskodawca nie wie, jakie zostaną w umowie przedwstępnej sprzedaży ustalone konkretne warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki, ponieważ jeszcze nie ma żadnego kupca. Wnioskodawca nie udzielił żadnemu nabywcy czy też innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Jego imieniu w sprawach dotyczących ww. działek, nie udzielił też pełnomocnictw do występowania w Jego imieniu do uzyskania jakichkolwiek decyzji i pozwoleń. Wnioskodawca nie potrafi powiedzieć, jakich konkretnie czynności dokona nabywca lub inny podmiot do momentu sprzedaży przez Wnioskodawcę ww. działek w związku z ewentualnym udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem). Wnioskodawca nie przewiduje, żeby były wydawane przed sprzedażą działek pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy itp. Wnioskodawca nie poczynił od momentu nabycia i nie zamierza poczynić jakiekolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości przedmiotowych działek. W dacie sprzedaży działek (udziałów w działkach), działki te będą niezabudowane. Wnioskodawca i Jego żona nie dokonywali wcześniej sprzedaży nieruchomości.

Wnioskodawca i Jego żona posiadają inne nieruchomości, ale na ten moment nie są one przeznaczone w przyszłości do sprzedaży.

Prowadzona działalność gospodarcza to sprzedaż …, ten rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej dotyczy też żony Wnioskodawcy, natomiast forma opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej to zasady ogólne, zarówno Wnioskodawcy jak i Jego żony. Prowadzą odrębnie swoje firmy. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość nieruchomości zostanie ustalona przez Wnioskodawcę w oparciu o Jego własną wycenę, wartość nieruchomości nie będzie wynikała z wyceny nieruchomości, określającej wartość rynkową nieruchomości, sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego.

Pytania

1)Czy sprzedaż w całości lub w części wyżej opisanej nieruchomości gruntowej podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2)Czy odpłatne zbycie po upływie pięcioletniego okresu powoduje, że uzyskane z tego tytułu przychody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, dotyczącego podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie nieruchomości po upływie pięcioletniego okresu powoduje, że uzyskane z tego tytułu przyszłe przychody nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) podatnik, który dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości, i zbycie to nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ww. ustawie wskazane zostały poszczególne źródła przychodów oraz sposoby opodatkowania dochodów z każdego z tych źródeł.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit, a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza. Według przepisów tej ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest również najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Art. 5a pkt 6 ww. ustawy zawiera definicję pojęcia działalności gospodarczej. Stosownie do treści tego przepisu, za działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

 - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Dlatego Wnioskodawca uważa, że dokonanie nienastępującej w wykonaniu działalności gospodarczej planowanej sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, które nabył w 2005 r. i 2007 r. w drodze kupna i darowizny, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie zostało dokonane po upływie pięcioletniego okresu wskazanego w tym przepisie.

Zatem, z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości (udziału w działkach A, B, C, D), Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Moment nabycia nieruchomości

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż udziałów w niezabudowanych działkach podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Jak wynika z treści wniosku, w lipcu 2005 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca nabył wraz z żoną (wspólnota majątkowa małżeńska) nieruchomość gruntową (niezabudowane działki gruntu) A, B, C i z synem D. Prowadzona działalność gospodarcza to sprzedaż …, forma opodatkowania to zasady ogólne. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomości nigdy nie były wpisane do ewidencji środków trwałych i nie były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Od dnia zakupu do teraz ww. grunt nie był wykorzystywany (ziemia leży odłogiem, nie jest zabudowana), a jedynie płacony podatek od nieruchomości, który nie jest też odliczany w kosztach działalności firmy Wnioskodawcy, jak i Jego żony i syna. Nieruchomość ta jest majątkiem prywatnym. Działki te były uzbrojone w momencie zakupu i posiadały drogi dojazdowe. Jedynie w 2008 r. Wnioskodawca występował o zmianę zapisów w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla ww. terenu, tj. umożliwiających realizację na ww. terenie sprzedaży w centrum handlowo-usługowo-rozrywkowym powyżej 2000 m². Ponadto w październiku 2007 r. Wnioskodawca z żoną darowali wspólnie na rzecz syna udział wynoszący 1/2 części w niezabudowanej działce gruntu A, B, C, a syn tym samym aktem notarialnym darował udział wynoszący 1/2 część w niezabudowanej działce gruntu D na rzecz Wnioskodawcy i Jego żony. Wnioskodawca nabył działki A, B, C wspólnie z małżonką w celu przyszłego zabezpieczenia finansowego. Wnioskodawca będzie sprzedawał wspólnie z małżonką udział w działkach A, B, C, D wynoszący 1/2 części. Działki objęte wnioskiem nie były, nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim. Wnioskodawca nie zawarł umowy przedwstępnej sprzedaży przedmiotowych działek. Nie wie, czy w razie ich sprzedaży zawrze umowę przedwstępną sprzedaży przedmiotowych działek. Wnioskodawca nie udzielił żadnemu nabywcy czy też innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Jego imieniu w sprawach dotyczących ww. działek, nie udzielił też pełnomocnictw do występowania w Jego imieniu do uzyskania jakichkolwiek decyzji i pozwoleń. Wnioskodawca nie poczynił od momentu nabycia i nie zamierza poczynić jakiekolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości przedmiotowych działek. W dacie sprzedaży działek działki te będą niezabudowane. Wnioskodawca jak i Jego żona nie dokonywali wcześniej sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca jak i Jego żona posiada inne nieruchomości, ale na ten moment nie są one przeznaczone w przyszłości do sprzedaży.

W oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, a w szczególności fakt, że celem nabycia przez Pana wymienionych działek było finansowe zabezpieczenie przyszłości, oraz że są one majątkiem prywatnym niewykorzystywanym w działalności gospodarczej, nie były one i nie są przedmiotem udostępnienia osobom trzecim, nie zawarł Pan umowy przedwstępnej sprzedaży przedmiotowych działek oraz nie udzielił Pan żadnemu nabywcy czy też innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pana imieniu, stwierdzam, że sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży przez Pana udziałów w niezabudowanych działkach A, B, C, D należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanych działek

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zatem, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

W świetle powyższego, datę nabycia udziałów w działkach A, B, C należy utożsamiać z datą nabycia przez Pana prawa własności działek w drodze umów sprzedaży, natomiast nabycie prawa własności udziału w działce D nastąpiło z datą zawarcia umowy sprzedaży i umowy darowizny.

Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2010 r. i 2012 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana sprzedaż przez Pana udziałów w działkach A, B, C, D w związku z tym, że sprzedaż tych działek nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła zarówno przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak też przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pan więc zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.