Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 24 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani 25 listopada 2024 r. oraz pismem z 15 grudnia 2024 r. (wpływ 15 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani matką dwójki niepełnoletnich dzieci A lat 13 (ur. (...)) oraz B lat 8 (ur.(...)).

Z ojcem dziecka jest Pani po rozwodzie (wyrok uprawomocnił się w grudniu 2019 r.).

Ojciec dziecka ma ustalone i zasądzone przez Sąd alimenty.

Kontakty dzieci z ojcem również są uregulowane.

Wg porozumienia ojciec może spędzać z dziećmi 2 weekendy w miesiącu w roku szkolnym, 1 tydzień ferii oraz 1 miesiąc wakacji.

Kontakty nie są w pełni wykorzystywane zdarza się, że dzieci nie mają kontaktu z ojcem przez miesiąc. Powodem braku kontaktu są np. choroby dzieci, odmowa kontaktu ze strony dzieci lub wyjazdy ojca dzieci. Zdarzały się miesiące, w które dzieci nie spędziły z ojcem żadnego weekendu miesiąca lub w ciągu wakacji były to 2 tygodnie zamiast miesiąca. Ojciec ma wyznaczone dni, które nie w pełni wykorzystuje na kontakt z dzieckiem.

Dzieci na stałe zamieszkują z Panią. Stałe miejsce zamieszkania dzieci jest zgodne z Pani miejscem.

Na Pani spoczywa w pełni obowiązek: zawożenia i odwożenia dzieci do szkoły i na dodatkowe zajęcia, ponoszenia wszystkich opłat związanych z nauką, zajęciami dodatkowymi (korepetycje), rozwijanie pasji (piłka nożna, basen), wyjazdami na wycieczki czy obozy. Opiekę nad chorymi dziećmi sprawuje wyłącznie Pani. Wszystkie wizyty w poradni w jakich dzieci się leczą (poradnia (...)) również realizuje Pani osobiście.

Z ojcem dziecka było ustalanie ustnie, że z ulgi prorodzinnej korzysta Pani.

Nawet w odpowiedzi na pozew dotyczący podwyższenia alimentów z (…) ojciec wskazuje jako Pani dodatkowe świadczenia z tytułu PIT-0, cyt: „(...) zł rocznie (na 2 małoletnich dzieci)”. Władza rodzicielska została pozostawiona obojgu rodzicom. W marcu 2025 r. ma Pani termin kolejnej sprawy dotyczącej podwyższenia alimentów, wystąpi Pani do sądu o stosowny zapis w wyroku.

W piśmie z 15 grudnia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odp. Tak, ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Czy w stosunku do Pani dzieci w latach podatkowych 2020-2024, których dotyczy zapytanie, miały/mają zastosowanie przepisy:

-art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),

-ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

-ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odp. Nie mają zastosowania przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku, czy ustawy o podatku tonażowym.

3.Czy w latach podatkowych 2020-2024, których dotyczy zapytanie, któreś z Pani małoletnich dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych?

Odp. Nie, dzieci nie były umieszczone w instytucji w rozrumienieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

4.Czy w latach podatkowych 2020-2024, których dotyczy zapytanie, uzyskiwała/uzyskuje Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?

Odp. Tak, dochody opodatkowane wg skali osiągała Pani z tytułu umów o pracę oraz jednoosobowej działalności gospodarczej.

5.Czy w latach podatkowych 2020-2024, których dotyczy zapytanie, prowadziła/prowadzi Pani działalność gospodarczą? Należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.

Odp. Tak, prowadziła i prowadzi Pani działalność podatkowa na zasadach ogólnych – skala podatkowa.

6.Czy w związku ze wskazaniem we wniosku:

oznacza to, że:

-  doszło między Panią a Pani byłym mężem do porozumienia co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej za lata podatkowe od 2020 r. do 2024 r.?

-  ustalenie to dotyczyło odliczenia przez Panią ulgi prorodzinnej w całości za dwoje małoletnich dzieci? Jeśli nie, to w jakich proporcjach i w jakiej wysokości rodzice zgodzili się dokonać odliczeń od podatku dochodowego w ramach ulgi na dziecko?

Proszę odnieść się odrębnie do każdego roku podatkowego.

Odp. Pod koniec 2019 r. przed rozwodem ((…) grudnia 2019 r.), wtedy ówczesny jeszcze mąż zaproponował, aby to Pani w całości odliczała i w pełni korzystała z ulgi prorodzinnej na dzieci. W 2019 r. jeszcze korzystała Pani z ulgi prorodzinnej na trójkę dzieci – również najstarszego (...), który nie utrzymywał żadnych kontaktów z ojcem i sąd ich nie regulował. Innych rozmów w tym temacie nie było.

W ostatniej sprawie dotyczących alimentów, ojciec dzieci podnosił, że to Pani otrzymuje dodatkowe świadczenia (ulga prorodzinna – w załączeniu ostatnia strona odpowiedzi na pozew z (…) 2022 r.)

7.Czy sąd ustalił, że małoletnie dzieci pozostają przy Pani i jednocześnie uregulował ich kontakty z ojcem dzieci, czy też zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie z ojcem małoletnich dzieci wykonuje Pani władzę rodzicielską nad tymi dziećmi (piecza naprzemienna)?

Odp. Sąd ustalił, że dzieci małoletnie pozostają przy Pani i jednocześnie uregulował kontakty, nie orzeczono pieczy naprzemiennej.

8.Czy w związku ze wskazaniem we wniosku:

oznacza to, że w latach od 2020 r. do 2024 r. miejsce zamieszkania małoletnich dzieci było takie samo jak Pani miejsce zamieszkania? Proszę o wskazanie miejsca zamieszkania małoletnich dzieci w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)?

Odp. Tak, w latach 2020-2024 miejsce zamieszkania dzieci było i jest nadal: (…), dzieci pod tym adresem pozostają pod Pani opieką.

Pytanie

Czy ma Pani prawo zastosować ulgę na dziecko za całe 12 miesięcy (100%) w zeznaniu rocznym PIT-36/37 od 2020 r. do 2024 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Mając na uwadze opis stanu faktycznego, sporadyczne kontakty z dziećmi, uważa Pani, że przysługuje Pani w pełni (100%) ulga prorodzinna.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do art. 27f ust. 1 ww. ustawy:

Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 27f ust. 7 omawianej ustawy:

Przy czym, ulga prorodzinna nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do dziecka podatnika mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, co wynika z art. 27f ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 cyt. ustawy.

Podkreślenia wymaga, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.

Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 97 § 1 tejże ustawy:

Zgodnie zaś z treścią art. 107 ww. Kodeksu:

W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującego na dziecko limitu. Kwotę tę rodzice mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.

Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest jednak wymagane w przypadku, gdy tylko jeden rodzic spełnia warunki określone w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.

Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów na dzieci, czy też sporadyczne spotkania z dziećmi, nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a wiec spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy.

Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać, że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.

Powyższe potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 27 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK 2378/15, stwierdzając: „(…) dla nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, to jest posiadanie władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Czym innym jest bowiem posiadanie władzy a czym innym jej wykonywanie, a to oznacza, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać zatem, że w danym roku podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską (…).”

Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka.

Zatem, wykonywanie władzy rodzicielskiej należy odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej, z tym, że biorąc pod uwagę umiejscowienie w przepisach ustawy sformułowania „lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej”, tj. po wyrazach „kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych”, należy przyjąć, że podstawową formą podziału przysługującego odliczenia pomiędzy rodziców – z których każdy ma prawo do zastosowania ulgi – jest podział tej kwoty w częściach równych. Tym samym, możliwość skonsumowania kwoty ulgi przez rodziców dziecka w inny sposób niż w proporcji pół na pół należy traktować w kategorii przywileju (wyjątku od generalnej zasady) wymagającego zgody obojga rodziców.

W konsekwencji, przysługiwanie odliczenia obojgu rodzicom w kwotach równych lub dowolnej proporcji przez nich ustalonej może mieć miejsce tylko wówczas, gdy oboje rodzice wykonują władzę rodzicielską.

Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r., kwotę ulgi prorodzinnej rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:

a)w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,

b)w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

-zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub

-gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani matką dwójki małoletnich dzieci: A lat 13 (ur. (...)) oraz B lat 8 (ur. (...)). Z ojcem dzieci jest Pani po rozwodzie, wyrok uprawomocnił się w grudniu 2019 r. Ojciec dzieci ma ustalone i zasądzone przez Sąd alimenty. Stałe miejsce zamieszkania dzieci jest zgodne z Pani miejscem zamieszkania, bowiem Sąd ustalił, że dzieci małoletnie pozostają przy Pani i jednocześnie uregulował kontakty dzieci z ojcem, nie orzeczono pieczy naprzemiennej. Władza rodzicielska została pozostawiona obojgu rodzicom. Wg porozumienia ojciec może spędzać z dziećmi 2 weekendy w miesiącu w roku szkolnym, 1 tydzień ferii oraz 1 miesiąc wakacji. Kontakty nie są w pełni wykorzystywane zdarza się, że dzieci nie mają kontaktu z ojcem przez miesiąc. Powodem braku kontaktu są np. choroby dzieci, odmowa kontaktu ze strony dzieci lub wyjazdy ojca dzieci. Zdarzały się miesiące, w które dzieci nie spędziły z ojcem żadnego weekendu miesiąca lub w ciągu wakacji były to 2 tygodnie zamiast miesiąca. Ojciec ma wyznaczone dni, które nie w pełni wykorzystuje na kontakt z dzieckiem. Dzieci na stałe zamieszkują z Panią. Na Pani spoczywa w pełni obowiązek: zawożenia i odwożenia dzieci do szkoły i na dodatkowe zajęcia, ponoszenia wszystkich opłat związanych z nauką, zajęciami dodatkowymi (korepetycje), rozwijanie pasji (piłka nożna, basen), wyjazdami na wycieczki czy obozy. Opiekę nad chorymi dziećmi sprawuje wyłącznie Pani. Wszystkie wizyty w poradni w jakich dzieci się leczą (poradnia (...)) również realizuje Pani osobiście. Z ojcem dziecka było ustalanie ustnie, że z ulgi prorodzinnej korzysta Pani. Pod koniec 2019 r. przed rozwodem ((…) 2019 r.), wtedy ówczesny jeszcze mąż zaproponował, aby to Pani w całości odliczała i w pełni korzystała z ulgi prorodzinnej na dzieci. W latach podatkowych 2020-2024, których dotyczy zapytanie, w stosunku do Pani dzieci nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, czy ustawy o podatku tonażowym. W latach podatkowych 2020-2024, których dotyczy zapytanie, Pani małoletnie dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, nie były umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. W latach podatkowych 2020-2024, których dotyczy zapytanie, osiągała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę oraz jednoosobowej działalności gospodarczej. Prowadziła i prowadzi Pani działalność podatkowa na zasadach ogólnych – skala podatkowa.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy wyjaśnić należy, że odliczenia ulgi z tytułu wychowywania małoletnich dzieci dokonuje ten z rodziców, który wykonuje w stosunku do nich władzę rodzicielską. W przypadku, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci, to rodzicowi temu przysługuje prawo do odliczenia ulgi w pełnej wysokości limitu określonego na te dzieci. Samo dysponowanie prawem wykonywania władzy rodzicielskiej nie jest wystarczające do skorzystania z ulgi na dzieci. Jeżeli rodzic dzieci pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dziećmi, a jego kontakty z dziećmi są sporadyczne, nie wykazuje żadnego zainteresowania ich wychowaniem i nie ponosi żadnych kosztów ich utrzymania poza zasądzonymi alimentami, jego władza rodzicielska jest jedynie formalna. Samo płacenie alimentów na małoletnie dzieci oraz sporadyczne kontakty z nimi nie są bowiem wystarczające dla przyjęcia, że również ojciec taką władzę wykonuje.

Jak wskazała Pani w treści wniosku oraz jego uzupełnieniu, kontakty ojca z małoletnimi dziećmi (A i B) zostały ustalone przez Sąd. Wg porozumienia ojciec może spędzać z dziećmi 2 weekendy w miesiącu w roku szkolnym, 1 tydzień ferii oraz 1 miesiąc wakacji. Pomimo ustalonych przez Sąd kontaktów ojca z dziećmi, kontakty te nie są w pełni wykorzystywane przez ojca. Zdarza się, że dzieci nie mają kontaktu z ojcem przez miesiąc. Powodem braku kontaktu są np. choroby dzieci, odmowa kontaktu ze strony dzieci lub wyjazdy ojca dzieci. Zdarzały się miesiące, w które dzieci nie spędziły z ojcem żadnego weekendu miesiąca lub w ciągu wakacji były to 2 tygodnie zamiast miesiąca.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej względem małoletnich dzieci w latach 2020-2024 odbywało się głównie przez Panią. Na co dzień dzieci mieszkają z Panią i to na Pani spoczywa w pełni obowiązek: zawożenia i odwożenia dzieci do szkoły i na dodatkowe zajęcia, ponoszenia wszystkich opłat związanych z nauką, zajęciami dodatkowymi (korepetycje), rozwijanie pasji (piłka nożna, basen), wyjazdami na wycieczki czy obozy. Opiekę nad chorymi dziećmi sprawuje wyłącznie Pani. Wszystkie wizyty w poradni w jakich dzieci się leczą (poradnia (...)) również realizuje Pani osobiście.

W konsekwencji, skoro ojciec małoletnich dzieci nie uczestniczył w ich wychowaniu i nie ponosił żadnych kosztów ich utrzymania poza zasądzonymi alimentami, nie sposób uznać, że ojciec Pani dzieci w latach 2020-2024 wykonywał władzę rodzicielską w rozumieniu art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Samo płacenie alimentów na małoletnie dzieci oraz sporadycznie kontakty z nimi nie są bowiem wystarczające dla przyjęcia, że również ojciec taką władzę wykonuje.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego uznać należy, że skoro to Pani wykonywała władzę rodzicielską bez udziału drugiego rodzica, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty w rozliczeniu podatkowym za lata 2020-2024 (na obu synów: A i B) zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przedstawionego opisu oraz zacytowanych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, że skoro w okresie, którego dotyczy wniosek dzieci mieszkają tylko z Panią, a ojciec dzieci nie wykonywał i nie wykonuje władzy rodzicielskiej, gdyż wykonywanie obowiązku alimentacyjnego oraz sporadyczne spotkania z dziećmi, nie stanowią o wykonywaniu przez ojca władzy rodzicielskiej w rozumieniu art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 tej ustawy w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty, ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym ma Pani prawo zastosować ulgę prorodzinną na dzieci za całe 12 miesięcy (100%) w zeznaniach rocznych PIT-36/37 od 2020 r. do 2024 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla Pani byłego męża.

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto wskazuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o interpretację lub jego uzupełnienia. Wszystkie istotne dla sprawy informacje powinny znaleźć się w opisie stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.