Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnili go Państwo pismem z 16 grudnia 2024 r. (wpływ 23 grudnia 2024 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1)Zainteresowana będąca stroną postępowania:
A.A.
2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
B.B.
3)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
C.C.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
I.Umowa kredytu mieszkaniowego
Dnia 21 czerwca 2007 r. zawarliście Państwo umowę kredytu na cele mieszkaniowe (...) (zwaną dalej „Umową kredytu mieszkaniowego” lub „Kredytem mieszkaniowym” lub „Kredytem”).
Kredyt mieszkaniowy był w kwocie 500.000 zł (słownie: pięćset tysięcy złotych 0/100) i był denominowany (waloryzowany) w walucie frank szwajcarski (CHF). Kredyt był przeznaczony na finansowanie budowy lokalu mieszkalnego położonego w (...) przy ulicy (...) wraz z komórką lokatorską (zwanego dalej „Lokalem mieszkalnym”) i miejscem postojowo - garażowym (zwanym dalej „Garażem”). Kredyt mieszkaniowy jest na okres 300 miesięcy od dnia 21 czerwca 2007 r. do dnia 30 czerwca 2032 r.
Prawne zabezpieczenie spłaty Kredytu, odsetek a także innych związanych z kredytem należności stanowi hipoteka kaucyjna do kwoty 1.000.000 zł na zabezpieczenie spłaty kapitału, odsetek i innych należności ustanowiona na Lokalu mieszkalnym. Hipoteka wpisana jest w księdze wieczystej nr (...) prowadzonej dla Lokalu mieszkalnego przy ulicy (...).
W Umowie kredytu mieszkaniowego wszystkie trzy osoby, tj. A.A., B.B. i C.C. (tj. Państwo) zwani są łącznie Kredytobiorcą. Umowa kredytu została zawarta z Bankiem1 z siedzibą w (...). Obecnie stroną umowy jest Bank2 z siedzibą w (...), będący następcą prawnym Banku1 (zwani dalej „Bank” lub „Kredytodawca”).
Zarówno Bank1 jak i Bank2 to podmioty, których działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.
Podlegaliście i podlegacie Państwo tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwaną dalej „ustawą o PDOF”).
Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PDOF (nabycie udziału w budynku mieszkalnym, nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, a także na nabycie udziału w gruncie związanym z tym budynkiem lub lokalem).
Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, tj. zgodnie z treścią Umowy kredytu na budowę lokalu mieszkalnego położonego w (...) przy ulicy (...) wraz z komórką lokatorską i miejscem postojowo-garażowym. W małżeństwie B.B. i C.C. panował i panuje ustrój majątkowej wspólności ustawowej małżeńskiej.
Państwo będący stroną Umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystaliście z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej niż wskazana w Umowie kredytu mieszkaniowego tj. innej niż budowa lokalu mieszkalnego położonego w (...) przy ulicy (...) wraz z komórką lokatorską i miejscem postojowo-garażowym.
II.Umowa ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz umowa sprzedaży (o skutkach zobowiązujących) udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego - wielostanowiskowego garażu i pełnomocnictwa.
Dnia 5 listopada 2008 r. Pani A.A. zawarła, w Kancelarii Notarialnej w (...), ul. (...), w formie aktu notarialnego (Rep (...)) umowę:
1)kupna za kwotę 502.138,06 zł (słownie: pięćset dwa tysiące sto trzydzieści osiem złotych 6/100) odrębnej własności lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 66,80 m2, oznaczonego numerem (...) w budynku mieszkalnym oznaczonym numerem adresowym (...) od ulicy (...). Do Lokalu mieszkalnego przylega taras o powierzchni 32,41 m2 oraz przynależy komórka lokatorska numer (...) o powierzchni użytkowej 17,92 m2. Z własnością Lokalu mieszkalnego związany jest udział wynoszący (...) części we współwłasności nieruchomości wspólnej, na której znajduje się m.in. budynek oraz we współwłasności części wspólnych budynków i innych urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu;
2)kupna za kwotę 30.500 zł (słownie: trzydzieści tysięcy pięćset) udziału wynoszącego 1/122 części we współwłasności lokalu niemieszkalnego - wielostanowiskowego garażu podziemnego wraz z udziałem wynoszącym (...) części we współwłasności nieruchomości wspólnej, na której znajduje się budynek, z którego garaż ten wyodrębniono oraz we współwłasności części wspólnych budynków i innych urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu. Kupujący ma prawo do wyłącznego i nieograniczonego korzystania ze znajdującego się w Garażu miejsca postojowego oznaczonego numerem (...).
Dla Lokalu mieszkalnego wraz z komórką lokatorską numer (...) prowadzona jest księga wieczysta nr (...). Dla lokalu niemieszkalnego - wielostanowiskowego garażu podziemnego prowadzona jest księga wieczysta nr (...).
Łącznie za lokal mieszkalny i garaż wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej zapłacili Państwo 532.638,06 zł (słownie: pięćset trzydzieści dwa tysiące sześćset trzydzieści osiem złotych 6/100), w tym 500.000 zł pochodziło z Kredytu mieszkaniowego, a 32.638,06 zł ze środków własnych.
W okresie od chwili zakupu lokalu mieszkalnego do dnia złożenia „Wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej” - w lokalu mieszkalnym - w zależności od Państwa potrzeb - mieszkaliście Państwo zarówno wszyscy razem, tj. A.A., B.B. i C.C., jak i Pani A.A. sama.
Celem inwestycji mieszkaniowej było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego. Lokal mieszkalny nie był i nie jest przedmiotem żadnej umowy najmu, w Lokalu mieszalnym nigdy nie była prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza. Nie prowadzili i nie prowadzą Państwo pozarolniczej działalności gospodarczej.
III.Pozew o zapłatę
W dniu 4 stycznia 2021 r. do Sądu Okręgowego w (...) został złożony w Państwa imieniu pozew przeciwko Bank2 m.in. o zapłatę 154.231,21 zł ewentualnie kwoty 383.546,76 zł. Do dnia złożenia „Wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej” nie zapadło żadne orzeczenie w tej sprawie.
IV.Opis zdarzenia przyszłego
W dniu 17 październiku 2024 r. Bank2 wyszedł z propozycją zawarcia aneksu do Umowy o kredyt mieszkaniowy. Warunki zaproponowanego aneksu do Umowy kredytu na dzień 17 października 2024 r. były następujące:
1)Zadłużenie wynosiło 78.405,58 franków szwajcarskich (CHF), w tym:
a)Kapitał (kwota kapitału do spłaty): 78.320,09 CHF;
b)Odsetki: 85,49 CHF;
c)Koszty i opłaty: 0 CHF.
2)Zadłużenie, po przeliczeniu na złote polskie, przy kursie 1 CHF = 4,5777 zł, wynosiło:
a)Kapitał (kwota kapitału do spłaty): 358.525,88 zł;
b)Odsetki: 391,35 zł;
c)Koszty i opłaty: 0,00 zł.
3)W ramach aneksu Bank2 przeliczyłby zadłużenie w kwocie 78.320,09 CHF po kursie 1CHF = 0,0100 zł co dałoby kwotę zadłużenia 784,06 zł (kwota kredytu do spłaty, w tym skapitalizowane odsetki), a także Bank2 zwolniłby Państwa z długu (umorzyłby zadłużenie) w kwocie 358.133,17 zł.
Do dnia złożenia „Wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej” nie podpisali Państwo aneksu do Umowy kredytu. Planują Państwo podpisać aneks do umowy - z zaktualizowaną wartością zadłużenia i zaktualizowaną kwotą umarzanego długu - do 31 grudnia 2024 r.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Przed umorzeniem zobowiązania nie dojdzie do przewalutowania kredytu z waluty obcej na polski złoty.
Kwota zadłużenia, która ma zostać przez Bank umorzona to kwota zadłużenia wynikająca z umowy kredytowej na dzień przygotowania aneksu. Została wyliczona i wskazana Państwu przez Bank w projekcie aneksu do umowy z dnia 17 października 2024 r.
Zgodnie z projektem aneksu obejmuje: kapitał do spłaty w kwocie: 78 320,09 CHF oraz odsetki w kwocie: 85,49 CHF. Nie uwzględnia żadnych innych należności.
Zgodnie z zawartą umową kredytową wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie, tj. do pełnej wysokości.
Chcieli Państwo poinformować, że we wniosku o interpretację indywidualną wkradł się błąd. Pozew o zapłatę przeciwko Bank2 opiewa na kwotę:
154 263,21 PLN, a nie jak podano: 154 231,21 PLN.
Kwota 154 263,21 PLN została wyliczona przez dział ekonomiczny Kancelarii prawnej reprezentującej Państwa przed sądem. Jest to suma wszystkich kwot faktycznie pobranych przez bank (wynikających z zaświadczenia otrzymanego od banku) oraz sumy kwot faktycznie bankowi należnych, przy założeniu, że kredyt jest ważny i jest kredytem w złotych, oprocentowanym według stopy (...) CHF, do dnia złożenia pozwu, tj. do 18 grudniu 2020 r.
Kwota 383 546,76 PLN została wyliczona przez dział ekonomiczny Kancelarii prawnej reprezentującej Państwa przed sądem. Jest to suma wszystkich kwot faktycznie pobranych przez bank do dnia złożenia pozwu, przy założeniu, że umowa kredytu jest nieważna.
Pytanie
Czy będą Państwo uprawnieni - w przypadku zawarcia z Bank2 aneksu do Umowy kredytu (tzw. ugody pozasądowej) - do skorzystania z zaniechania w poborze podatku dochodowego od osób fizycznych od części stanowiącej 94,27% kwoty umorzonej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego tj. kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych i prowizji zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF?
Państwa stanowisko w sprawie
Spełniają Państwo wymagania opisane w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
Państwo - w przypadku zawarcia z Bank2 aneksu do Umowy kredytu (tzw. ugody pozasądowej) - będą uprawnieni do skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego od przychodów związanych z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego tj. kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych i prowizji w części, jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty w części stanowiącej 5,73% (słownie: pięć i siedemdziesiąt trzy setne procent) na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF tj. na zakup lokalu niemieszkalnego (udziału w garażu i udziału w nieruchomości), dla którego prowadzona jest odrębna księga wieczysta nr (...).
Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty w części stanowiącej 94,27% (słownie: dziewięćdziesiąt cztery i dwadzieścia siedem setnych procent) na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF (lokal mieszkalny wraz tarasem oraz przynależną komórka lokatorską i udział we współwłasności nieruchomości wspólnej), dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (...).
Sposób ustalenia części kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF i na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF:
a)Łączna cena wynikająca z aktu notarialnego za Lokal mieszkalny i Garaż wraz z udziałem w współwłasności nieruchomości wspólnej wynosi 532.638,06 zł (słownie: pięćset trzydzieści dwa tysiące sześćset trzydzieści osiem złotych 6/100). Udział ceny Lokalu mieszkalnego wraz z przynależnościami 502.138,06 zł w cenie łącznej 532.638,06 zł wynosi 94,27% (502.138,06 zł / 532.638,06 zł x 100%).
b)Udział wartości Kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF wynosi 94,27% x 500.000 zł = 471.350 zł. c) Udział wartości Kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF wynosi 5,73% x 500.000 zł = 28.650 zł (100% - 94,27% = 5,73%).
Każdy z Państwa będzie uprawniony do skorzystania z zaniechania w poborze podatku dochodowego od osób fizycznych od części stanowiącej 1/3 z 94,27% kwoty umorzenia wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego tj. kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału) odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych i prowizji w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego została zaciągnięta na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy o PDOF.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Reguły dotyczące opodatkowania
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
Źródła przychodów
Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są inne źródła.
Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
W związku z tym każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
Umorzenie wierzytelności
Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).
Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy,
Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo.
Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Tym samym, umorzoną Państwu kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zaniechanie poboru podatku
Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):
1.Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
1)umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:
a)kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz
b)osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
2)otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.
2.Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
1)kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
2)odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
3)opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.
3.W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
4.W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
5.Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
1)jednego gospodarstwa domowego albo
2)więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
6.Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
7.W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:
Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w § 3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
1.Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:
1)udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
2)zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
3)zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2.Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki określone w ust. 1.
Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
f)położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:
1.kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
2.kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
3.kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
4.kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
Państwa skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
Główną przesłaną do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie tego kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym artykułem, wydatkiem uznawanym za cel mieszkaniowy jest m.in. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że:
1.21 czerwca 2007 r. zawarliście Państwo umowę kredytu na cele mieszkaniowe tj. kredyt był przeznaczony na finansowanie budowy lokalu mieszkalnego wraz z komórką lokatorską i miejscem postojowo-garażowym.
2.Kredytu udzielił podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących funkcjonowanie takich podmiotów - był to Bank1 (obecną stroną umowy jest Bank2);
3.Kredyt został zabezpieczony hipoteką.
4.Nie korzystali Państwo wcześniej z umorzenia kredytu;
5.4 stycznia 2021 r. został złożony w Państwa imieniu pozew przeciwko Bank2;
6.Planowali Państwo podpisać ugodę z Bankiem do 31 grudnia 2024 r. Kredyt nie został przewalutowany.
Powzięliście Państwo wątpliwość, czy w przedstawionym zdarzeniu, możecie Państwo skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty umorzonej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, o którym mowa w § 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. poz. 592 ze zm.).
W przedstawionej sprawie wskazać należy, że ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1048), reguluje m.in. kwestie ustanowienia odrębnej własności lokalu.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 tej ustawy:
Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy:
Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej "pomieszczeniami przynależnymi".
Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących opodatkowania umorzonej kwoty kredytu w zakresie lokalu mieszkalnego, przynależnej komórki lokatorskiej oraz udziału we współwłasności nieruchomości wspólnej należy wskazać, że zgodnie z ww. rozporządzeniem jedną z przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytu jest przeznaczenie tego kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na nabycie lokalu mieszkalnego.
Skoro komórka lokatorska oraz udział we współwłasności nieruchomości wspólnej przynależy do lokalu mieszkalnego, nie zostały zakupione odrębną umową, ani nie mają ustanowionej dla siebie księgi wieczystej, to umorzony Państwu kredyt zaciągnięty na nabycie tej komórki lokatorskiej oraz udział we współwłasności nieruchomości wspólnej będzie korzystał z zaniechania poboru podatku.
Natomiast garaż nie mieści się w katalogu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w powyższym artykule ma charakter zamknięty.
Z przedstawionego przez Państwa opisu wynika, że garaż - chociaż związany jest z zakupionym lokalem mieszkalnym - to stanowi odrębną nieruchomość posiadającą odrębną księgę wieczystą. Nie można więc uznać, że spełnia definicję „pomieszczenia przynależnego” nierozerwalnie związanego z zakupionym odrębnie lokalem mieszkalnym.
Wobec powyższego - wydatkiem na cele mieszkaniowe jest wyłącznie ta część należności, która została przeznaczona na nabycie lokalu mieszkalnego wraz z komórką lokatorską oraz udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej.
W stosunku do części kwoty umorzonej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego przeznaczonego na ww. cele zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
Zatem nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od tej części kwoty umorzonej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego przeznaczonego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. na nabycie lokalu mieszkalnego wraz z przynależną komórką lokatorską i udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej).
Państwa stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydając interpretacje indywidualną tutejszy Organ nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Dlatego też, tutejszy Organ nie odniósł się do kwot wskazanych we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Pani - A.A. (Zainteresowana będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).