Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej uznania kosztów podróży służbowych, których celem jest zdobywanie nowych klientów, za koszty do obliczenia wskaźnika nexus;

-nieprawidłowe w części dotyczącej uznania kosztów licencji na zintegrowane środowisko programistyczne (...) za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus;

-prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 13 grudnia 2024 r. (wpływ 13 grudnia 2024 r.) oraz z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 7 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej pod firmą (…) i posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej także „PIT”).

Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą 1 sierpnia 2023 r., natomiast działalność opisana poniżej, której to dotyczy wniosek, rozpoczęła się 1 sierpnia 2023 r. Wniosek dotyczy rozliczenia Wnioskodawcy za rok 2024, a także na lata kolejne.

Działalność Wnioskodawcy jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jednakże od dnia 1 stycznia 2024 r. Wnioskodawca będzie opodatkowany podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c PIT. Dokumentacja rachunkowa Wnioskodawcy jest prowadzona w formie książki przychodów i rozchodów.

Wniosek dotyczy autorskiego prawa do programu komputerowego, które jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową nad wyżej wspomnianym prawem, i tak:

(…).

W praktyce działalność rozwojowo-badawcza Wnioskodawcy polega na rozwoju systemu (...) dla spółki (…) (dalej „Kontrahent Wnioskodawcy”). Celem działalności Wnioskodawcy jest stworzenie (…). (…).

(…).

Twórczość działalności Wnioskodawcy potwierdza również to, że będzie prowadził samodzielne badania i eksperymenty nad oprogramowaniem nad nowymi technologiami, algorytmami czy metodologiami w kontekście działalności, a także eksperymentowanie z różnymi podejściami. Wnioskodawca udokumentuje wprowadzane innowacje w projektach, tj. nowe funkcje, efektywne algorytmy, unikalne rozwiązania interfejsu użytkownika, czy optymalizacje poprzez sporządzenie pełnej dokumentacji postępu w projektach, zawierającej opisy etapów badawczych, eksperymentów, analizę danych oraz uzasadnienie wyboru konkretnych rozwiązań. Wnioskodawca będzie posiadał narzędzia wsparcia dla działań badawczych, takie jak dedykowane środowisko do przeprowadzania eksperymentów, bazy danych testowych, czy dostęp do literatury naukowej i aktualnych badań w dziedzinie. Rolą Wnioskodawcy będzie również wprowadzanie poprawek i optymalizacji do oprogramowania dzięki regularnej analizie i optymalizacji kodu na podstawie feedbacku użytkowników. Kwalifikowane IP jest odpowiednio ustalone, co może odbyć się w dowolnej formie, przez co należy zrozumieć jego uzewnętrznienie, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy.

Uzewnętrznienie efektów pracy Wnioskodawcy wystąpi w postaci kodu źródłowego lub kodu binarnego, dokumentacji technicznej, a także w postaci zastosowania tego oprogramowania w konkretnych celach biznesowych Kontrahenta Wnioskodawcy.

Kwalifikowane IP ma, w ocenie Wnioskodawcy, charakter indywidualny i oryginalny - nie jest wynikiem mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających kreatywności. Kwalifikowane prawo wytwarzane przez Wnioskodawcę, w jego ocenie, spełnia te wymogi, gdyż do jego wytworzenia Wnioskodawca musi posiadać indywidualne umiejętności, doświadczenie i wiedzę programistyczną. Działań mechanicznych nie można jednoznacznie zastosować w realizowanych przez Wnioskodawcę czynnościach składających się na wytworzenie prawa kwalifikowanego. W toku prac Wnioskodawca będzie przedstawiał koncepcje projektu, plany działania i strategii, które świadczą o indywidualnym podejściu do rozwiązania problemu. Kreatywność przejawi się już na etapie koncepcji i planowania - Wnioskodawca zastosuje kreatywny proces myślowy na przykład poprzez analizę dokumentów, notatek, czy innych elementów, które mogą stanowić materiał dodatkowy, obok dokumentacji projektowej. Oryginalność działań Wnioskodawcy nad kwalifikowanym prawem będzie uzewnętrzniona poprzez tworzenie szczegółowej dokumentacji procesu twórczego, obejmującego etapy rozwoju projektu, podejmowane decyzje, analizę problemów i podejścia do ich rozwiązania. To pokazuje, że działalność nie jest jedynie powielaniem istniejących rozwiązań - projekt wprowadza innowacyjne elementy lub rozszerza istniejące rozwiązania, co przyczynia się do stworzenia „nowego” produktu czy oprogramowania.

Wreszcie Wnioskodawca będzie realizował działalność badawczo-rozwojową w sposób systematyczny stosując zwykle następujący schemat etapów prac:

•Planowanie projektów;

•Cykl rozwoju i uczenia się;

•Regularne przeglądy postępów;

•Ustalanie mierników wyników;

•Przeglądy literatury i trendów;

•Rozwój umiejętności zespołu;

•Udostępnianie wiedzy w zespole.

Wnioskodawca prowadząc działalność badawczo-rozwojową zwiększa zasób wiedzy oraz wykorzystuje ją do tworzenia nowych zastosowań poprzez:

•          Systematyczny przegląd artykułów, filmów instruktażowych oraz literatury;

•          Uczestnictwo w konferencjach i szkoleniach;

•          Kontakty z innymi specjalistami;

•          Udostępnianie wiedzy w zespole;

•          Prowadzenie eksperymentów i przygotowywanie prototypów.

Działania Wnioskodawcy bez wątpienia pomogą zwiększyć efektywność i konkurencyjność na rynku Kontrahenta Wnioskodawcy.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi ochronie prawnej, o której mowa w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty pracy Wnioskodawcy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

•zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

•nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych, i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

•nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów, bowiem każdorazowo mają charakter „twórczy”.

Wnioskodawcy zawsze przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tak wytworzonych praw. Mając na uwadze powyższe podkreślić trzeba, iż Wnioskodawca wytwarza programy komputerowy - utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wszystkie wytworzone czy rozwijane przez Wnioskodawcę programy komputerowe, czyli efekt prac Wnioskodawcy stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie powołanego przepisu.

Wnioskodawca planuje zastosowanie preferencyjnej stawki 5% wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonuje on prace badawczo-rozwojowe w tak opisanym zdarzeniu przyszłym. W tym miejscu trzeba wskazać bowiem, iż Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarza i ulepsza kwalifikowany przedmiot ochrony prawnoautorskiej bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany. Ponadto Wnioskodawca stale poszerza zasoby wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej by zarówno móc zrealizować postawione zadania, jak i wyjść naprzeciw przyszłym oczekiwaniom.

Wnioskodawca w ramach działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualną wiedzę i umiejętności, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej pracy działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą w okresie, którego dotyczy wniosek, która obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe lub badawcze podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Dodatkowo wskazuje się, że powyżej opisana działalność obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, tj. tworzenie lub rozwijanie przez Wnioskodawcę kwalifikowanego prawa autorskiego, ze sprzedaży którego uzyskuje przychody, które ma zamiar opodatkować preferencyjną 5% stawką nie ma charakteru działań rutynowych ani nie dotyczy okresowych zmian tego prawa kwalifikowanego.

Wnioskodawca uzyskuje dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionej w cenie sprzedaży swojej usługi. Wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy wyniosła średnio (…) PLN netto, z czego przez wartość uśrednioną rozumie się sumę przychodu/dochodu Wnioskodawcy za miesiące od założenia działalności do dnia złożenia wniosku, podzieloną przez ilość pełnych miesięcy, za które wypłacono wynagrodzenie.

Wnioskodawca udziela zgody na wykonanie autorskiego prawa zależnego, w myśl art. 2 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, i przenosi prawo do udzielania takiej zgody na Zleceniodawcę.

Wnioskodawca nie dysponuje „własnością prawa kwalifikowanego”, nad którym pracuje, rozumianą jako bycie właścicielem lub współwłaścicielem albo użytkownikiem na podstawie licencji wyłącznej prawa kwalifikowanego lub jako działanie na zlecenie podmiotów będących właścicielami tych praw. Ulepszenie/modyfikacja tego prawa IP następuje na podstawie umowy o współpracę. W wyniku ulepszenia/modyfikacji oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do ulepszania i rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie przewidzianej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W związku z ulepszeniem/modyfikacją oprogramowania Wnioskodawca osiągnie dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a dochód zostanie osiągnięty z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży lub produktu. Jest to wyłączne źródło dochodu Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie zamierza zatrudniać w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej w celach badawczo-rozwojowych nad kwalifikowanymi prawami IP.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu kwalifikowanego. W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2024 r. rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że będzie posiadał i prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ustawy o PIT przypadających na każde kwalifikowane prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ewidencja będzie prowadzona na bieżąco i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki na koniec danego miesiąca.

Do składania wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią najbardziej adekwatnej instytucji prawnej zapewnianiającej ochronę prawnopodatkową dla podatnika.

Ww. stan faktyczny został wskazany w poprzednim wniosku o wydanie interpretacji podatkowej. Poniżej Wnioskodawca przedstawia uzupełnienie stanu faktycznego nieprezentowane w poprzednim wniosku o wydanie interpretacji podatkowej.

A. Obliczanie dochodu - ewidencja wydatków

Wnioskodawca w ramach wykonywanych prac przenosi na rzecz Kontrahenta ((...), dalej jako Kontrahent) wytworzone przez siebie autorskie prawo do programu komputerowego o charakterze zindywidualizowanym.

Wnioskodawca na wytworzenie ww. autorskiego programu komputerowego ponosi ściśle określone ewidencjonowane wydatki o charakterze rodzajowym, tj.:

·zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania (komputery, laptopy, monitory, telefony, klawiatury, myszy, słuchawki, kamery internetowe, smartwatche, akcesoria komputerowe, drukarki, licencje na oprogramowanie (np. system operacyjny, oprogramowanie programistyczne), subskrypcje na narzędzia programistyczne (np. (...)), koszty ochrony danych (np. programy antywirusowe, (...), (...));

·wydatki na szkolenia i rozwój zawodowy (kursy online, szkolenia stacjonarne i konferencje branżowe, zakup książek technicznych);

·koszty księgowości (usługi biura rachunkowego, doradztwo podatkowe i prawne),

·podróże służbowe (leasing auta, koszty transportu, noclegi w trakcie podróży służbowych);

·wydatki na biuro (koszty wyposażenia biura, meble biurowe, materiały biurowe, tusze do drukarek);

·składki ZUS;

-dalej: Ewidencja wydatków.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalności polegającą na tworzeniu kwalifikowanych praw autorskich będzie on prowadził odrębną ewidencję projektów badawczo-rozwojowych zgodną z odpowiednimi przepisami. Wnioskodawca wskazuje, że żaden z powyżej opisanych koszów nie został rozliczony w ramach ulgi B+R.

Pomiędzy ww. wydatkami istnieje funkcjonalny związek z przychodem generowanym przez Wnioskodawcę. W celu wytworzenia oprogramowania (autorskiego prawa do programu komputerowego) konieczne jest bowiem posiadanie odpowiedniego sprzętu komputerowego, licencji do programu komputerowego, ponoszenie wydatków związanych z obsługą działalności gospodarczej, ponoszenie wydatków związanych z biurem. Ponadto, wytworzenie oprogramowania (jego ulepszenie, rozwój) wymaga podwyższenia kompetencji zawodowych, jak i obecności stacjonarnej w określonych miejscach wskazanych przez Kontrahenta. Ww. wydatki są bezpośrednio związane z przychodem i są ponoszone w celu jego osiągnięcia, a ponadto są udokumentowane.

B. Informacje uzupełniające

Wnioskodawca dysponuje wszelkimi niezbędnymi zasobami wiedzy do stworzenia oprogramowania desktopowego (mającego na celu rozwój systemu (...)). Do ww. procesu wykorzystywane są wyłącznie umiejętności o charakterze programistycznym (umiejętność tworzenia kodu programistycznego, analiza danych). Efektem prac jest wytworzenie autorskiego prawa do programu komputerowego, którego fragment (kod) jest przenoszony na Kontrahenta w bieżących okresach rozliczeniowych.

Oprogramowanie desktopowe powstaje na podstawie pracy własnej (wiedzy własnej) oraz przy wykorzystaniu kosztów wskazanych w Ewidencji wydatków. Finalnym celem ma być opracowanie dedykowanego oprogramowania desktopowego dla Kontrahenta (prawa do autorskiego programu komputerowego). W ww. zakresie ulepszanie lub rozwijania Oprogramowania zmierza jednoznacznie do poprawy użyteczności i funkcjonalności działania programu komputerowego Kontrahenta.

Prace w celu wytworzenia oprogramowania są rozliczane na podstawie umowy z Kontrahentem w bieżących okresach rozliczeniowych, tj. Wnioskodawca w każdym z okresów przenosi fragment autorskiego prawa do programu komputerowego.

Wytworzenie oprogramowania desktopowego (lub jego części) wymaga prac o charakterze twórczym. Prace nie mają charakteru empirycznego (gromadzenia obserwacji, doświadczenia) lub teoretycznego. Niemniej jednak, w celu stworzenia ww. oprogramowania konieczna jest fachowa wiedza, umiejętności programistyczne, stała współpraca z Kontrahentem. W celu wytworzenia oprogramowania konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy, sprzętu komputerowego, licencji programów komputerowych i zaplecza wskazanego w Ewidencji wydatków.

Wnioskodawca tworzy oprogramowanie (autorskie prawo do programu komputerowego) w sposób samodzielny bez pomocy podmiotów trzecich (podwykonawców, zleceniobiorców). Odpowiedzialność za efekty pracy ponosi wyłącznie Wnioskodawca, a usługi (świadczone na podstawie i zgodnie z umową) nie są wykonywane pod kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym bezpośrednio przez Kontrahenta. W związku z tym Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz Kontrahenta. Wnioskodawca wystawia z ww. tytułu fakturę w bieżących okresach rozliczeniowych (miesięcznych). W okresach rozliczeniowych Wnioskodawca przenosi fragment autorskiego prawa do programu komputerowego (kodu). Strony określają wartość wynagrodzenia w sposób zryczałtowany. Przeniesienie praw następuje na podstawie umowy.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W piśmie z 13 grudnia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)na czym polega innowacyjność tworzonego i rozwijanego/ulepszanego/ modyfikowanego przez Pana „oprogramowania”/„programu komputerowego” będącego przedmiotem wniosku dla (...) (dalej: Kontrahent)?

Odpowiedź: Innowacyjność w ww. zakresie polega na wytworzeniu oprogramowania mającego charakter zindywidualizowany, swoisty, tj. niepodrabialnego pod względem tworzonego kodu programistycznego. Wnioskodawca nie czerpie z gotowego wsadu, wzoru otrzymanego od podmiotów trzecich.

2)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza/ modyfikuje Pan „oprogramowanie”/„program komputerowy”proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwija/ulepsza/modyfikuje i będzie rozwijał/ulepszał/modyfikował Pan w ramach tej działalności?

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstało/powstanie innowacyjne rozwiązanie, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają/będą odróżniały tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane „oprogramowanie”/„program komputerowy” od już istniejących?

d)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są/będą tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane produkty, usługi, procesy?

f)co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

g)co jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

h)w jaki sposób realizuje/będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź:

a)Zasoby wiedzy przed realizacją programowania:

a.wiedza techniczna i programistyczna w zakresie języków programowania ((...));

b.algorytmów;

c.struktur danych;

d.zasad projektowania oprogramowania.

Dodatkowo doświadczenie w korzystaniu z frameworków i bibliotek dedykowanych dla języków programowania.

b)Wiedza i umiejętności:

a.programowania i optymalizacji kodu;

b.analizy wymagań użytkowników i specyfikacji technicznej;

c.projektowania interfejsów (…) oraz systemów wielowarstwowych;

d.integracji oprogramowania z istniejącymi systemami;

e.testowania jednostkowego, integracyjnego, (...), wydajnościowych.

Dodatkowo kompetencje w zakresie nowych technologii, takich jak chmura czy frameworki.

c)Innowacyjne technologie:

a.sztuczna inteligencja (algorytmy predykcyjne, analiza dużych zbiorów danych);

b.przetwarzanie w chmurze ((…));

c.technologie mikroserwisów.

Nowe zastosowania obejmują usprawnienia w wydajności, łatwości integracji z innymi systemami, personalizacji doświadczenia użytkownika oraz bezpieczeństwa danych.

d)Produkty, procesy, usługi:

a.dedykowane aplikacje webowe;

b.systemy zarządzania bazami danych;

c.narzędzia analityczne i raportowe;

d.integracje systemów firmowych z zewnętrznymi (…).

Usługi obejmowały również konsultacje technologiczne, wdrożenia systemów oraz bieżące wsparcie techniczne.

e)Rozwiązania wiedzowe, techniczne, technologiczne, programistyczne:

a.językach programowania ((...));

b.frameworkach i bibliotekach ((...));

c.narzędziach (...);

d.technologiach bazodanowych ((...)).

Rozwiązania te wykorzystują także najlepsze praktyki w zakresie bezpieczeństwa i optymalizacji.

f)Cele:

a.automatyzacja powtarzalnych zadań;

b.poprawa bezpieczeństwa danych;

c.łatwość skalowania produktu.

W ramach realizacji projektu Wnioskodawca planuje również rozwijanie kompetencji zespołu i wprowadzanie nowych funkcjonalności.

g)Efekt:

a.Efektem działań będzie oprogramowanie dostępne na platformie web.

h)Sposób realizacji przedsięwzięcia:

b.analiza wymagań użytkownika i projektowanie systemu;

c.tworzenie prototypów oraz ich testowanie;

d.implementacja rozwiązań w środowisku testowym;

e.wdrożenie finalnego produktu u klientów;

f.monitorowanie działania systemu oraz wdrażanie usprawnień;

g.proces ten będzie wspierany metodologiami (...), regularnym raportowaniem postępów oraz testowaniem na każdym etapie.

3)w czym przejawia się/będzie przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”/„programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek?

Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie podejmował Pan w celu opracowania nowego i rozwijanego/ulepszanego/modyfikowanego „oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia/ zmodyfikowania „oprogramowania”/„programu komputerowego” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanego zadania, w ramach którego tworzy i rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan „oprogramowanie”/„program komputerowy”?

b)w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane przez Pana „oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?

c)co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie”/„program komputerowy” lub rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane różni się/będzie różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega/będzie polegała oryginalność tego „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu różni się/będzie różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Proces opracowania nowego i rozwijanego, ulepszanego, modyfikowanego „oprogramowania”/„programu komputerowego” ma charakter twórczy, z uwagi iż:

a)wytwarzane oprogramowanie ma charakter zindywidualizowany, swoisty, tj. jest niepodrabialne pod względem tworzonego kodu programistycznego;

b)wytwarzane oprogramowanie jest tworzone samodzielnie przez Wnioskodawcę;

c)Wnioskodawca nie czerpie z gotowego wsadu, wzoru otrzymanego od podmiotów trzecich;

d)Mikroserwisy, chmura obliczeniowa, nowoczesne frameworki.

4)wobec wskazania we wniosku, że:

a)na czym polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

b)jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie realizowanego „oprogramowania”/„programu komputerowego” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

c)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną przez Pana opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do „oprogramowania”/ „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Systematyczność prac polega na ciągłej potrzebie wprowadzania zmian w oprogramowaniu (w poszczególnych miesięcznych okresach rozliczeniowych). Celem jest wytyczona przez Kontrahenta Wnioskodawcy poprawa funkcjonowania oprogramowania (interfejsu). Harmonogram jest ustalany pomiędzy Stronami (zależnie od potrzeb zmian i modyfikacji).

5)czy wszystkie „funkcjonalności systemu”, „kompleksowe narzędzia”, „interfejs”, „system”, „algorytmy”, „technologie”, „metodologie”, „oprogramowania” to programy komputerowe, które są/będą tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane bezpośrednio przez Pana? Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac.

Odpowiedź: Wszystkie „funkcjonalności systemu”, „kompleksowe narzędzia”, „interfejs”, „system”, „algorytmy”, „technologie”, „metodologie”, „oprogramowania” to wytworzony kod programistyczny, program komputerowy (część programu). Pojęcia są stosowane zamiennie – odnoszą się każdorazowo do przenoszonego prawa do programu komputerowego (wytworzonego poprzez np. poprawę funkcjonalności systemu, zmianę w interfejsie oprogramowania etc.).

6)czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „oprogramowań”/„programów komputerowych” zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych „oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „oprogramowań”/„programów komputerowych” zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności przenoszonego oprogramowania.

7)W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić co w kontekście przedstawionego opisu należy rozumieć pod pojęciami „fragment (kod)” i „fragment autorskiego prawa do programu komputerowego”.

W szczególności proszę jednoznacznie wskazać:

a)czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ ulepszania/modyfikowania „oprogramowań/„programów komputerowych”), zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Ponadto należy wyjaśnić, czy przenosi/będzie Pan przenosić całość autorskich praw majątkowych do ww. odrębnych programów komputerowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw?

b)czy także w efekcie prac prowadzonych przez Pana (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania „oprogramowań/„programów komputerowych”) powstaje/będzie powstawać część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Jeżeli tak, to czy ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą/będą przenosić razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje/będzie otrzymywać wynagrodzenie?

Odpowiedź: Efekty prac prowadzonych przez Wnioskodawcę (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania „oprogramowań”/„programów komputerowych”) w wyniku których powstaje lub będzie powstawać część programu komputerowego (kod programistyczny) stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

8)czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent)?

Odpowiedź: Wnioskodawca w pełni ponosi odpowiedzialność za efekty pracy wobec podmiotów trzecich (innych niż Kontrahent).

9)w jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „oprogramowania”/ „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „oprogramowania”/„programu komputerowego”. Efektem prac jest indywidualnie wypracowany kod programistyczny (oprogramowanie).

10)czy wystawiane przez Pana faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Tak, faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta.

11)w jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”/„programu komputerowego”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania”/„programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego „oprogramowania”/„programu komputerowego” na Kontrahenta? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przedmiotem umowy jest wytworzony kod programistyczny (autorskie prawo do programu komputerowego). Przeniesienie oprogramowania ma miejsce w ustalonych okresach (każdego miesiąca). Przeniesienie praw potwierdza faktura, przeniesienie kodu źródłowego lub kodu binarnego, dokumentacja techniczna, a także w postaci zastosowanie oprogramowania u Kontrahenta Wnioskodawcy.

12)czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza nexus zgodnie z przepisem art. 30ca ust. 4 ustawy PIT. Zgodnie z ww. przepisem, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a)prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d)nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

13)w związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

proszę o jednoznaczne wskazanie:

a)jaki dokładnie okres obejmuje/będzie obejmować prowadzona przez Pana ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

b)od kiedy dokładnie (proszę wskazać dokładną datę) będzie prowadził Pan na bieżąco odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

c)czy w prowadzonej ewidencji wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał:

i)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

ii)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

iii)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

d)czy posiada/będzie Pan posiadał odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzoną w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Ewidencja wydatków jest prowadzona za każdy miesiąc kalendarzowy. Ewidencja będzie prowadzona dla 2024 r. (w terminie sporządzenia deklaracji podatkowej), jak również dla przyszłych lat podatkowych.

W prowadzonej ewidencji wyodrębnione zostanie: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca będzie posiadał odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzoną w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za 2024 r., w przewidzianym dla tej czynności terminie.

14)w przedstawionym własnym stanowisku wspomina Pan koszty, które nie zostały wskazane w opisie zdarzenia przyszłego:

w związku z powyższym proszę o jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem wniosku są także koszty:

a)związane z zakupem paliwa do samochodu?

b)leasingu? Jeżeli tak, to jakiego przedmiotu leasingu dotyczą wskazane przez Pana koszty leasingu?

c)związane z usługami telekomunikacyjnymi w postaci telefonu?

Odpowiedź: Tak, przedmiotem wniosku są również koszty związane z:

·z zakupem paliwa do samochodu,

·leasingiem operacyjnym,

·usługami telekomunikacyjnymi.

15)W związku ze wskazaniem w opisie sprawy rozbieżnych informacji:

Proszę o jednoznaczne wskazanie, czy w związku z tworzeniem i rozwijaniem/ ulepszaniem/modyfikowaniem „oprogramowań”/„programów komputerowych”:

a)przenosi/będzie Pan przenosił prawa własności do poszczególnych praw majątkowych do „oprogramowań”/„programów komputerowych”, a wartość tych praw zostaje określona w umowie lub na fakturze?

b)kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest/będzie wykorzystywane przez Pana w produkcji produktów lub w świadczeniu usług?

Dodatkowo wyjaśniam, że uzyskiwanie dochodów:

a)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oznacza, że przenosi Pan prawa własności do poszczególnych praw majątkowych do programów komputerowych na Zleceniodawcę, a wartość tego prawa została określona w umowie lub na fakturze,

b)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oznacza, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest wykorzystywane przez Pana w produkcji produktów lub w świadczeniu usług, nie dotyczy to natomiast świadczenia usług, w wyniku których powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej, którego prawa własności są następnie przenoszone na rzecz Zleceniodawcy.

Odpowiedź: W związku z tworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem „oprogramowań”/„programów komputerowych” Wnioskodawca przenosi prawa własności do poszczególnych praw majątkowych do „oprogramowań”/„programów komputerowych”, a wartość tych praw zostaje określona w umowie lub na fakturze.

16)zakupu jakich konkretnych akcesoriów komputerowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Wniosek dotyczy zakupu następujących akcesoriów komputerowych:

·laptop,

·drukarka,

·klawiatura,

·mysz komputerowa,

·smartwatch,

·telefon,

·słuchawki z mikrofonem,

·monitory,

·huby USB,

·biurkowe uchwyty na monitory,

·kamera internetowa,

·kable HDMI.

17)kosztów zakupu jakich konkretnych licencji na oprogramowania dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Wskazał Pan jedynie przykładowe licencje na oprogramowania.

Ponadto, proszę wyjaśnić:

i)czy zakupione oprogramowania są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania „oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

ii)czy też zakupione licencje na oprogramowania stanowią/będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

−nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy zakupu następujących licencji na oprogramowanie:

·licencja na (...),

·licencja na (...).

i.Tak, zakupione oprogramowania będą instalowane w celu tworzenia i rozwijania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku.

ii.Tak, zakupione licencje na oprogramowania stanowią nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, zarówno od podmiotów powiązanych, jak i niepowiązanych.

18)kosztów zakupu jakich konkretnych subskrypcji na narzędzia programistyczne dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Wskazał Pan jedynie przykładowe subskrypcje.

Ponadto, proszę wyjaśnić:

i)czy zakupione narzędzia programistyczne są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania „oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

ii)czy też zakupione subskrypcje na narzędzia programistyczne stanowią/będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

−nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy zakupu następujących subskrypcji na narzędzia programistyczne:

·Subskrypcja na (...).

i.Tak, zakupione narzędzia programistyczne będą instalowane w celu tworzenia, rozwijania i modyfikowania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku.

ii.Tak, zakupione subskrypcje na narzędzia programistyczne stanowią nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

19)jakich konkretnych kosztów ochrony danych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Wskazał Pan jedynie przykładowe koszty z tej kategorii.

W przypadku, gdy koszty ochrony danych dotyczą zakupu oprogramowań/programów komputerowych, proszę wyjaśnić:

i)czy zakupione oprogramowania są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania „oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

ii)czy też zakupione oprogramowania stanowią/będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

−nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

−nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy następujących kosztów ochrony danych:

·Subskrypcja na (...),

·Subskrypcja na (...),

·Subskrypcja na (...).

i.Tak, zakupione oprogramowania będą instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego działania systemów informatycznych.

ii.Tak, zakupione oprogramowania stanowią nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

20)w odniesieniu do kosztów kursów online, szkoleń stacjonarnych i konferencji branżowych proszę wskazać:

a)jaki jest/będzie zakres tematyczny kursów online, szkoleń stacjonarnych i konferencji branżowych, w których bierze/będzie Pan brał udział?

b)jak wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w kursach online, szkoleniach stacjonarnych i konferencjach branżowych w prowadzonej przez Pana działalności?

c)w jaki sposób wiedza zdobyta w kursach online, szkoleniach stacjonarnych i konferencjach branżowych jest/będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ulepszania/modyfikowania konkretnych „oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku?

d)jakie przesłanki świadczą/będą świadczyły o bezpośrednim powiązaniu wydatków na kursy online, szkolenia stacjonarne i konferencje branżowe z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem konkretnych „oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku?

Odpowiedź:

a)Zakres tematyczny kursów online to programowanie w (...), relacyjne i nierelacyjne bazy danych, (...).

b)Wiedza zdobyta w kursach będzie wykorzystywana do rozwijania umiejętności programistycznych oraz wprowadzenia nowych rozwiązań w projektach.

c)Wiedza ta będzie wykorzystywana do tworzenia i rozwijania oprogramowania, które jest przedmiotem wniosku.

d)Przesłanki świadczące o powiązaniu wydatków z wytworzeniem oprogramowania to certyfikaty ukończenia kursów oraz zastosowanie zdobytej wiedzy w praktyce.

21)w odniesieniu do kosztów książek technicznych proszę wskazać:

a)jaki jest/będzie zakres tematyczny książek technicznych?

b)jak wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w wyniku lektury książek technicznych w prowadzonej przez Pana działalności?

c)w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury książek technicznych jest/będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ ulepszania/modyfikowania konkretnych „oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku?

d)jakie przesłanki świadczą/będą świadczyły o bezpośrednim powiązaniu wydatków na książki techniczne z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem konkretnych „oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku?

Odpowiedź:

a)Zakres tematyczny książek technicznych obejmuje programowanie ((...)) jak i architekturę systemów oraz bezpieczeństwo IT.

b)Wiedza zdobyta w wyniku lektury książek będzie wykorzystywana do poprawy jakości kodu oraz implementacji nowych technologii.

c)Wiedza ta będzie wykorzystywana do tworzenia i rozwijania oprogramowania.

d)Przesłanki świadczące o powiązaniu wydatków na książki z wytworzeniem oprogramowania to zastosowanie teorii w praktyce oraz dokumentacja projektów.

22)jakich konkretnych kosztów transportu dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Wniosek dotyczy następujących kosztów transportu:

·koszty dojazdu na konferencje branżowe (...);

·koszty podróży służbowych do klientów;

·koszty transportu sprzętu komputerowego.

23)jaki dokładnie jest cel Pana wyjazdów służbowych? Czy są to podróże służące zdobywaniu nowych klientów czy może są to wyjazdy do konkretnych, posiadanych już kontrahentów?

Odpowiedź: Celem wyjazdów służbowych jest zarówno zdobywanie nowych klientów, jak i utrzymywanie relacji z już posiadanymi kontrahentami.

24)zakupu jakiego konkretnego wyposażenia biura dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Wniosek dotyczy zakupu następującego wyposażenia biura:

·biurko ergonomiczne,

·fotel biurowy,

·szafki na dokumenty.

25)zakupu jakich konkretnych materiałów biurowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Wniosek dotyczy zakupu następujących materiałów biurowych:

·papier do drukarki,

·długopisy i markery,

·notatniki,

·koszulki na dokumenty.

26)jakich konkretnie kosztów składek ZUS dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Programów komputerowych Wnioskodawca przenosi prawa własności do poszczególnych praw majątkowych do „oprogramowań”.

Wnioskodawca na wytworzenie ww. autorskiego programu komputerowego ponosi ściśle określone ewidencjonowane wydatki o charakterze rodzajowym, tj.:

·zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania (komputery, laptopy, monitory, telefony, klawiatury, myszy, słuchawki, kamery internetowe, smartwatche, akcesoria komputerowe, drukarki, licencje na oprogramowanie (np. system operacyjny, oprogramowanie programistyczne), subskrypcje na narzędzia programistyczne (np. (...)), koszty ochrony danych (np. programy antywirusowe, (...), (...));

·wydatki na szkolenia i rozwój zawodowy (kursy online, szkolenia stacjonarne i konferencje branżowe, zakup książek technicznych);

·koszty księgowości (usługi biura rachunkowego, doradztwo podatkowe i prawne);

·podróże służbowe (leasing auta, koszty transportu, noclegi w trakcie podróży służbowych;

·wydatki na biuro (koszty wyposażenia biura, meble biurowe, materiały biurowe, tusze do drukarek);

·składki ZUS

-dalej: Ewidencja wydatków.

27)jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z poszczególnymi działaniami polegającymi na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „oprogramowania”/ „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Bez wskazanego wydatku nie zostałby wygenerowany przychód, tj. niemożliwe byłoby wytworzenie oprogramowania. Określone kategorie wydatków:

·zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania (bez niego nie jest fizycznie możliwe wykonanie usługi w zakresie tworzenia oprogramowania);

·wydatki na szkolenia i rozwój zawodowy (prowadzą do podniesienia kompetencji i przekładają się na wzrost/zabezpieczenie przychodów z tworzenia oprogramowania);

·koszty księgowości (koszty ogólne firmy, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej);

·podróże służbowe (niezbędne do utrzymania kontraktu, umowy etc.);

·wydatki na biuro (koszty ogólne firmy, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej);

·składki ZUS (wynikające z przepisów powszechnie obowiązującego prawa, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej).

28)czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana wniosek są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Wszystkie opisane wydatki są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu, ulepszaniu, modyfikowaniu „oprogramowania”. Wszystkie wydatki są wykorzystywane wyłącznie do celu zw. z procesem tworzenia oprogramowania komputerowego (działalności gospodarczej prowadzonej w ww. zakresie).

29)w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki, których dotyczy Pana wniosek, do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie/ulepszanie/ modyfikowanie „oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus? (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady).

Odpowiedź: Zasadniczym kryterium jest związek pomiędzy ponoszonym wydatkiem (kosztem), a prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (sprzedażą autorskiego prawa do programu komputerowego). Związek ten ma charakter bezpośredni (bez wydatku nie byłoby efektywnie prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej). Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania”.

Natomiast w piśmie z 7 stycznia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Ponowne szczegółowe opisanie:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia/ zmodyfikowania „oprogramowania”/„programu komputerowego” będącego przedmiotem wniosku zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanego zadania, w ramach którego tworzy i rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan „oprogramowanie”/„program komputerowy”?

b)w oparciu o jakie konkretne technologie zostanie wytworzone/rozwinięte/ ulepszone/ zmodyfikowane przez Pana „oprogramowanie”/„program komputerowy” będące przedmiotem wniosku?

c)jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?

d)co dokładnie powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie”/„program komputerowy” lub rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane będące przedmiotem wniosku różni się/będzie różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

e)na czym dokładnie polega/będzie polegała oryginalność wytworzonego nowego „oprogramowania”/„programu komputerowego” lub rozwiniętego/ulepszonego/ zmodyfikowanego „oprogramowania”/„programu komputerowego” będącego przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Szczegółowy opis działań w odniesieniu do oprogramowania:

a)Działania w celu wytworzenia oprogramowania.

a.Analiza wymagań: Przeprowadzenie szczegółowej analizy funkcjonalnej, stworzenie backlogu produktu i określenie priorytetów z klientem.

b.Projektowanie: Stworzenie szczegółowych schematów architektury oraz interfejsów (…), które definiują sposób komunikacji pomiędzy modułami.

c.Implementacja: Tworzenie nowych modułów z wykorzystaniem wspomnianych technologii.

d.Testowanie: Automatyczne testy regresji i testy integracyjne w celu upewnienia się, że wszystkie komponenty współdziałają zgodnie z oczekiwaniami.

e.Wdrożenie i wsparcie: Wdrożenie rozwiązania na środowisko produkcyjne oraz zapewnienie bieżącego wsparcia technicznego.

b)Technologie użyte w oprogramowaniu: Oprogramowanie będzie rozwijane z wykorzystaniem technologii takich jak (…).

c)Nowe narzędzia i rozwiązania: Wnioskodawca zastosuje rozwiązania chmurowe z rozszerzoną warstwą bezpieczeństwa przesyłu danych między mikroserwisami, które wcześniej nie były wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy.

d)Różnice w oprogramowaniu: Wytworzone nowe „oprogramowanie”/„program komputerowy” lub rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane będzie różniło się od już funkcjonujących rozwiązań u Wnioskodawcy poprzez zastosowanie nowoczesnych technologii, takich jak chmura (…), co umożliwia elastyczne skalowanie i zarządzanie zasobami. Dodatkowo, wykorzystanie rozszerzenia (…) zapewnia zaawansowane mechanizmy ochrony, co zwiększa bezpieczeństwo aplikacji. Całość będzie zrealizowana w architekturze mikroserwisów, co pozwala na lepszą organizację kodu, łatwiejsze wdrażanie oraz utrzymanie aplikacji.

e)Oryginalność nowego „oprogramowania”/„programu komputerowego” polega na tym, że każdy projekt jest inny i wymaga indywidualnego podejścia. Każdy projekt wiąże się z inną analizą, specyfikacją i wymaganiami, co sprawia, że rozwiązania są dostosowane do unikalnych potrzeb użytkowników. Dodatkowo, każdy projekt jest realizowany z większą ilością wiedzy i doświadczenia, co pozwala na wprowadzanie innowacyjnych rozwiązań oraz optymalizację procesów, co czyni je oryginalnymi i bardziej efektywnymi.

2.Ponowne szczegółowe opisanie:

a)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

b)które z harmonogramów ustalanych ze Zleceniodawcami zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do „oprogramowania”/ „programu komputerowego” będącego przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

a)Cele osiągnięte i do zrealizowania:

a.Cele osiągnięte: Przeprowadzenie analizy wymagań projektu: W ramach współpracy z zespołem analityków biznesowych oraz innymi programistami, Wnioskodawca przeprowadził szczegółową analizę wymagań projektu. To pozwoliło na zrozumienie oczekiwań klienta oraz zdefiniowanie kluczowych funkcji, które muszą być zaimplementowane w oprogramowaniu.

b.Cele do zrealizowania: Dostarczenie gotowego projektu: Celem jest zakończenie prac nad projektem, co obejmuje implementację wszystkich funkcjonalności zgodnie z wymaganiami oraz przeprowadzenie testów jakościowych. Wdrożenie na środowisko produkcyjne: Po zakończeniu prac deweloperskich, planowane jest wdrożenie oprogramowania na środowisko produkcyjne, co umożliwi użytkownikom korzystanie z nowego rozwiązania.

c.Zasoby:

i.Zasoby ludzkie: W projekcie uczestniczy zespół programistów, analityków biznesowych oraz testerów, którzy wspólnie pracują nad realizacją celów.

ii.Zasoby rzeczowe: Wykorzystywane są narzędzia do zarządzania projektami ((...)), systemy do kontroli wersji ((...)) oraz środowiska do testowania i wdrażania aplikacji (na platformie (…)).

iii.Zasoby finansowe: Finansowanie prac pochodzi z umowy z kontrahentem, która określa wynagrodzenie za wykonane usługi oraz związane z nimi koszty.

b)Realizacja harmonogramów: W odniesieniu do ustalonych harmonogramów, zrealizowane zostały etapy:

a.Analiza wymagań: Ukończona w terminie, co pozwoliło na precyzyjne określenie potrzeb zmian.

b.Prototypowanie: Zrealizowane zgodnie z planem, co umożliwiło wczesne testowanie funkcji.

c.Obecnie trwają prace nad kolejnymi iteracjami w oparciu o feedback oraz zmieniające się potrzeby kontrahenta.

3.Ponowne jednoznaczne wskazanie, czy przenosi/będzie Pan przenosić całość autorskich praw majątkowych do programów komputerowych będących efektem prowadzonych przez Pana prac, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw?

Odpowiedź:

a)Odrębność programów komputerowych: Efekty pracy Wnioskodawcy, zarówno w zakresie tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowania, są traktowane jako odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy wytworzony fragment kodu, który jest wynikiem twórczości Wnioskodawcy, stanowi osobny utwór chroniony prawem autorskim.

Przenoszenie praw majątkowych: Tak, Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych do tych odrębnych programów komputerowych na rzecz Kontrahenta w zamian za wynagrodzenie. Wynagrodzenie to jest ustalane na podstawie umowy i dotyczy przeniesienia praw do konkretnego fragmentu kodu lub programu.

b)Powstawanie części programów komputerowych: Tak, w wyniku prac Wnioskodawcy powstają części programu komputerowego, które w połączeniu z innymi częściami, wytworzonymi przez inne osoby, tworzą całość podlegającą ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przenoszenie praw jako współwłaściciele: W przypadku współtworzenia programu komputerowego, przenoszone są razem, jako współwłaściciele, prawa do stworzonego programu na rzecz Kontrahenta.

Wszyscy współtwórcy, w tym Wnioskodawca, otrzymują wynagrodzenie za przeniesienie tych praw, co jest uregulowane w umowie dotyczącej współpracy.

Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych do programów komputerowych będących efektem jego prac, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw.

4.Ponowne jednoznaczne wskazanie:

1)jaki dokładnie okres obejmuje/będzie obejmować prowadzona przez Pana ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)czy będzie Pan posiadał odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzoną w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za kolejne lata podatkowe po 2024 r., w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź:

1.Okres ewidencji: Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje okres od 1 sierpnia 2023 r. do momentu zakończenia działalności związanej z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. Ewidencja ta będzie prowadzona dla każdego miesiąca kalendarzowego, zarówno w roku 2023, 2024, jak i w kolejnych latach podatkowych.

Przenoszenie praw autorskich: Wnioskodawca potwierdza, że będzie przenosił całość autorskich praw majątkowych do odrębnych programów komputerowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw.

2.Prowadzenie ewidencji w kolejnych latach: Tak, Wnioskodawca będzie posiadał odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzoną w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja ta będzie przygotowana w celu złożenia stosownych zeznań podatkowych za kolejne lata podatkowe po 2024 r., w przewidzianym dla tej czynności terminie.

5.Ponowne jednoznaczne wskazanie:

1)w odniesieniu do kosztów związanych z zakupem paliwa do samochodu:

a)jak wykorzystuje Pan samochód, w związku z którym ponosi Pan koszty związane z zakupem paliwa, w prowadzonej przez Pana działalności, tj. w jaki sposób wykorzystuje go Pan do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ ulepszania/modyfikowania konkretnego „oprogramowania” /„programu komputerowego” wskazanego we wniosku?

b)jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu tych wydatków z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem konkretnego „oprogramowania”/„programu komputerowego” wskazanego we wniosku?

Odpowiedź: Koszty związane z zakupem paliwa i leasingiem:

a)Wykorzystanie samochodu: Samochód, w związku, z którym Wnioskodawca ponosi koszty związane z zakupem paliwa, jest wykorzystywany do dojazdów na spotkania z klientami oraz partnerami biznesowymi, a także do transportu sprzętu potrzebnego do pracy nad tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania. Umożliwia to Wnioskodawcy bezpośredni kontakt z zespołem.

b)Przesłanki powiązania wydatków: Bezpośrednie powiązanie wydatków na paliwo z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania potwierdzają dokumenty potwierdzające dojazdy na spotkania projektowe. Każda podróż jest związana z realizacją konkretnych zadań projektowych.

2)jakiego przedmiotu leasingu dotyczą wskazane przez Pana koszty leasingu operacyjnego? Proszę ponadto wskazać:

a)jak wykorzystuje Pan wskazany przedmiot leasingu w prowadzonej przez Pana działalności, tj. w jaki sposób wykorzystuje go Pan do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ulepszania/modyfikowania konkretnego „oprogramowania”/„programu komputerowego” wskazanego we wniosku?

b)jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu tych wydatków z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem konkretnego „oprogramowania”/„programu komputerowego” wskazanego we wniosku?

Odpowiedź: Przedmiot leasingu: Koszty leasingu operacyjnego dotyczą samochodu osobowego, który jest używany w działalności Wnioskodawcy.

a)Wykorzystanie przedmiotu leasingu: Samochód leasingowany jest wykorzystywany do dojazdów na spotkania z klientami oraz do transportu sprzętu i materiałów potrzebnych do prac nad oprogramowaniem. Umożliwia to Wnioskodawcy efektywne zarządzanie projektami i współpracę z zespołem.

b)Przesłanki powiązania wydatków: Przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu wydatków leasingowych z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania to dokumentacja dotycząca celów podróży oraz ich związku z realizacją projektów. Każda podróż jest związana z konkretnymi zadaniami i obowiązkami w ramach rozwoju oprogramowania.

3)jakich konkretnych kosztów telekomunikacyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Proszę ponadto wskazać:

a)jak wykorzystuje Pan koszty telekomunikacyjne w prowadzonej przez Pana działalności, tj. w jaki sposób wykorzystuje go Pan do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ulepszania/modyfikowania konkretnego „oprogramowania”/„programu komputerowego” wskazanego we wniosku?

b)jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu tych wydatków z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem konkretnego „oprogramowania”/„programu komputerowego” wskazanego we wniosku?

Odpowiedź: Koszty telekomunikacyjne: Wniosek dotyczy następujących kosztów telekomunikacyjnych: abonament telefoniczny (jako jedyny należy do katalogu zamkniętego).

a)Wykorzystanie kosztów telekomunikacyjnych: Koszty telekomunikacyjne są wykorzystywane do komunikacji z zespołem, klientami i partnerami biznesowymi. Umożliwiają Wnioskodawcy szybki kontakt oraz wymianę informacji niezbędnych do tworzenia i rozwijania oprogramowania.

b)Przesłanki powiązania wydatków: Bezpośrednie powiązanie wydatków telekomunikacyjnych z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania potwierdzają faktury oraz zapisy rozmów i wiadomości, które dokumentują komunikację dotyczącą projektów oraz współpracy z innymi członkami zespołu. Każdy wydatek jest związany z realizacją konkretnych działań projektowych.

6.Przyporządkowanie, które z wymienionych licencji na: (...) oraz (...), stanowią odpowiednio nabycie:

−licencji na oprogramowania zakupione i instalowane w celu tworzenia i rozwijania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus),

−wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. b wskaźnika nexus),

−wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. c wskaźnika nexus).

Odpowiedź: Wniosek dotyczy następujących konkretnych licencji na oprogramowanie, które Wnioskodawca zalicza do tej kategorii wydatków:

·Licencja na (...): Koszt zakupu licencji na system operacyjny (...), który jest niezbędny do prawidłowego działania aplikacji.

·Licencja na (...): Koszt zakupu licencji na zintegrowane środowisko programistyczne (...), które wspiera rozwój aplikacji w języku (...).

·Licencja na (...): Koszt subskrypcji (...), narzędzia wspomagającego programowanie poprzez sugestie kodu.

Wnioskodawca podkreśla, że tylko powyższe licencje są zaliczane do katalogu zamkniętego.

Przyporządkowanie licencji:

a)Licencja na (...): Stanowi nabycie licencji na oprogramowanie zakupione i instalowane w celu tworzenia i rozwijania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus).

b)Licencja na (...): Stanowi nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. b wskaźnika nexus).

c)W przypadku (...): Jeżeli licencja została nabyta od podmiotu powiązanego, może również stanowić nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. c wskaźnika nexus).

7.Jednoznaczne wskazanie, czy subskrypcja na (...) stanowi nabycie:

a)subskrypcji oprogramowania instalowanego w celu tworzenia, rozwijania i modyfikowania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus),

b)wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. b wskaźnika nexus),

c)wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. c wskaźnika nexus).

Odpowiedź: Tak, subskrypcja na (...) stanowi: subskrypcję oprogramowania instalowanego w celu tworzenia, rozwijania i modyfikowania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus).

8.Przyporządkowanie, które z wymienionych subskrypcji na: (...), stanowią odpowiednio nabycie:

a)subskrypcji na oprogramowania instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus),

b)wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. b wskaźnika nexus),

c)wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. c wskaźnika nexus).

Odpowiedź:

(...) stanowi nabycie:

a)subskrypcji na oprogramowanie instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus).

(...) stanowi nabycie:

a)subskrypcji na oprogramowanie instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus).

(...) stanowi nabycie:

a)subskrypcji na oprogramowanie instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus).

9.Ponowne wskazanie jakich konkretnych kosztów dojazdu na konferencje branżowe, podróży służbowych i transportu sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Katalog zamknięty wydatków:

·koszty paliwa dojazdu na konferencje,

·koszty biletów komunikacji publicznej na konferencje,

·koszty zakwaterowania podczas konferencji,

·koszty wyżywienia w trakcie podróży służbowych,

·koszty przesyłki sprzętu komputerowego,

·koszty paliwa transportu sprzętu.

Wnioskodawca podkreśla, że tylko powyższe wydatki są zaliczane do katalogu zamkniętego.

10.Ponowne jednoznaczne wskazanie, jakich konkretnie kosztów składek ZUS dotyczy Pana wniosek, np. czy są to składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Katalog zamknięty wydatków:

·składki na ubezpieczenie emerytalne,

·składki na ubezpieczenie rentowe,

·składki na ubezpieczenie chorobowe,

·składki na ubezpieczenie wypadkowe,

·składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Wnioskodawca podkreśla, że tylko powyższe wydatki są zaliczane do katalogu zamkniętego.

Pytanie

Czy wymienione w zdarzeniu przyszłym koszty poniesione przez Wnioskodawcę wskazane w Ewidencji wydatków są ponoszone przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz mogą zostać zaliczone do litery „a” wskaźnika nexus?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez niego wydatki określone w zdarzeniu przyszłym, stanowią faktyczne koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o której mowa w literze „a” wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wskazane przez Wnioskodawcę wydatki służyły bezpośrednio do prowadzenia przez niego działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Do wymienionych kosztów należą: składki ZUS, koszty związane z zakupem paliwa do samochodu, leasing, usługi księgowe, sprzęt komputerowy oraz koszty związane z usługi telekomunikacyjnymi (telefon) i mają one związek z wytwarzaniem kwalifikowanego IP.

Każdy z ponoszonych wydatków przez Wnioskodawcę wydatków w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności opisanej we wniosku. Wydatki te służą fizycznemu wytwarzaniu oprogramowania i prowadzeniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, jak również zdobywaniu czy pogłębianiu wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych funkcjonalności.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus kluczowe jest, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Głównymi wydatkami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym, przyporządkowane do wyodrębnionych kategorii (rodzajów kosztów), tj.:

•          zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania;

•          wydatki na szkolenia i rozwój zawodowy;

•          koszty księgowości;

•          podróże służbowe;

•          wydatki na biuro;

•          składki ZUS.

Ww. wydatki to koszty bezpośrednie, wprost związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (badawczo-rozwojową). Każdy rodzaj wydatku jest niezbędny do tego aby wygenerować przychód z tytułu prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Innymi słowy, bez poniesienia określonych kategorii wydatków niemożliwe byłoby wytworzenie autorskiego programu komputerowego (oprogramowania).

Oznacza to, iż ww. wydatki powinny zostać przyporządkowane do litery „a” przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Pana działalność rozwojowo-badawcza polega na rozwoju systemu (...).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez Pana efektu tych prac (programu komputerowego opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniach wskazał Pan, że prowadzony przez Pana projekt skoncentruje się na opracowaniu rozbudowanego oprogramowania (…). Twórczość Pana działalności potwierdza to, że będzie Pan prowadził samodzielne badania i eksperymenty nad oprogramowaniem nad nowymi technologiami, algorytmami czy metodologiami w kontekście działalności, a także eksperymentowanie z różnymi podejściami. Udokumentuje Pan wprowadzane innowacje w projektach, tj. nowe funkcje, efektywne algorytmy, unikalne rozwiązania interfejsu użytkownika czy optymalizacje poprzez sporządzenie pełnej dokumentacji postępu w projektach, zawierającej opisy etapów badawczych, eksperymentów, analizę danych oraz uzasadnienie wyboru konkretnych rozwiązań. Pana działalność nie jest jedynie powielaniem istniejących rozwiązań - projekt wprowadza innowacyjne elementy lub rozszerza istniejące rozwiązania, co przyczynia się do stworzenia „nowego” produktu czy oprogramowania. Prawa autorskie realizowane przez Pana są programami komputerowymi, podlegającymi ochronie prawnej, o której mowa w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty Pana pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych, i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów, bowiem każdorazowo mają charakter „twórczy”. Efekty Pana samodzielnej pracy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Innowacyjność tworzonego i rozwijanego/ulepszanego/modyfikowanego przez Pana oprogramowania/programu komputerowego będącego przedmiotem wniosku polega na wytworzeniu oprogramowania mającego charakter zindywidualizowany, swoisty, tj. jest niepodrabialne pod względem tworzonego kodu programistycznego. Nie czerpie Pan z gotowego wsadu, wzoru otrzymanego od podmiotów trzecich. Zastosowanie mikroserwisów, chmury obliczeniowej i nowoczesnych frameworków powoduje, iż oprogramowanie/program komputerowy po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu różni się/będzie różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana. Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/ modyfikowaniu oprogramowań/programów komputerowych zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności przenoszonego oprogramowania.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania/ modyfikowania wymienionego programu komputerowego ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniach, że w ramach swojej działalności wytwarza i ulepsza Pan kwalifikowany przedmiot ochrony prawnoautorskiej bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany. Będzie Pan realizował działalność badawczo-rozwojową w sposób systematyczny stosując zwykle następujący schemat etapów prac: planowanie projektów, cykl rozwoju i uczenia się, regularne przeglądy postępów, ustalanie mierników wyników, przeglądy literatury i trendów, rozwój umiejętności zespołu, udostępnianie wiedzy w zespole. Systematyczność Pana prac polega na ciągłej potrzebie wprowadzania zmian w oprogramowaniu (w poszczególnych miesięcznych okresach rozliczeniowych). Pana celem jest wytyczona przez Kontrahenta poprawa funkcjonowania oprogramowania (interfejsu). Cele przez Pana osiągnięte to przeprowadzenie analizy wymagań projektu. W ramach współpracy z zespołem analityków biznesowych oraz innymi programistami, przeprowadził Pan szczegółową analizę wymagań projektu. To pozwoliło na zrozumienie oczekiwań klienta oraz zdefiniowanie kluczowych funkcji, które muszą być zaimplementowane w oprogramowaniu. Cele do zrealizowania to dostarczenie gotowego projektu. Pana celem jest zakończenie prac nad projektem, co obejmuje implementację wszystkich funkcjonalności zgodnie z wymaganiami oraz przeprowadzenie testów jakościowych. Po zakończeniu prac deweloperskich, planowane jest wdrożenie oprogramowania na środowisko produkcyjne, co umożliwi użytkownikom korzystanie z nowego rozwiązania. W projekcie uczestniczy zespół programistów, analityków biznesowych oraz testerów, którzy wspólnie pracują nad realizacją celów. Wykorzystywane są przez Pana narzędzia do zarządzania projektami ((...)), systemy do kontroli wersji ((...)) oraz środowiska do testowania i wdrażania aplikacji (na platformie (…)). Finansowanie prac pochodzi z umowy z kontrahentem, która określa wynagrodzenie za wykonane usługi oraz związane z nimi koszty. Harmonogram jest ustalany pomiędzy Stronami (zależnie od potrzeb zmian i modyfikacji). W odniesieniu do ustalonych harmonogramów, zrealizowane zostały etapy: analiza wymagań, ukończona w terminie, co pozwoliło na precyzyjne określenie potrzeb zmian; prototypowanie: zrealizowane zgodnie z planem, co umożliwiło wczesne testowanie funkcji. Obecnie trwają prace nad kolejnymi iteracjami w oparciu o feedback oraz zmieniające się potrzeby kontrahenta.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu komputerowego jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że prowadząc działalność badawczo-rozwojową zwiększa Pan zasób wiedzy oraz wykorzystuje ją do tworzenia nowych zastosowań poprzez: systematyczny przegląd artykułów, filmów instruktażowych oraz literatury; uczestnictwo w konferencjach i szkoleniach; kontakty z innymi specjalistami; udostępnianie wiedzy w zespole; prowadzenie eksperymentów i przygotowywanie prototypów. W ramach działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualną wiedzę i umiejętności, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Pana działalność jest działalnością twórczą w okresie, którego dotyczy wniosek, która obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Dysponuje Pan wszelkimi niezbędnymi zasobami wiedzy do stworzenia oprogramowania desktopowego (mającego na celu rozwój systemu (...)). Do ww. procesu wykorzystywane są wyłącznie umiejętności o charakterze programistycznym (umiejętność tworzenia kodu programistycznego, analiza danych). Zasoby wiedzy jakimi dysponuje/dysponował Pan przed realizacją programowania to: wiedza techniczna i programistyczna w zakresie języków programowania ((...)), algorytmów, struktur danych i zasad projektowania oprogramowania. Dodatkowo posiada Pan doświadczenie w korzystaniu z frameworków i bibliotek dedykowanych dla języków programowania. Wykorzystywał i rozwija/ulepsza/modyfikuje i będzie rozwijał/ulepszał/modyfikował Pan w ramach działalności wiedzę i umiejętności: programowania i optymalizacji kodu, analizy wymagań użytkowników i specyfikacji technicznej, projektowania interfejsów (…) oraz systemów wielowarstwowych, integracji oprogramowania z istniejącymi systemami, testowania jednostkowego, integracyjnego, (...), wydajnościowych, kompetencje w zakresie nowych technologii, takich jak chmura czy frameworki. Stosuje Pan innowacyjne technologie takie jak: sztuczna inteligencja (algorytmy predykcyjne, analiza dużych zbiorów danych), przetwarzanie w chmurze ((…)), technologie mikroserwisów. Nowe zastosowania obejmują usprawnienia w wydajności, łatwości integracji z innymi systemami, personalizacji doświadczenia użytkownika oraz bezpieczeństwa danych. Dotychczas oferował Pan w swojej działalności następujące produkty, procesy, usługi: dedykowane aplikacje webowe, systemy zarządzania bazami danych, narzędzia analityczne i raportowe, integracje systemów firmowych z zewnętrznymi (…). Tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane produkty, usługi, procesy oparte są/będą na następujących rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych i programistycznych: językach programowania ((...)), frameworkach i bibliotekach ((...)), narzędziach (...), technologiach bazodanowych ((...)). Rozwiązania te wykorzystują także najlepsze praktyki w zakresie bezpieczeństwa i optymalizacji.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniach, Pana działalność obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana działalność jest działalnością twórczą w okresie, którego dotyczy wniosek, która obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Dysponuje Pan wszelkimi niezbędnymi zasobami wiedzy do stworzenia oprogramowania desktopowego (mającego na celu rozwój systemu (...)). Do ww. procesu wykorzystywane są wyłącznie umiejętności o charakterze programistycznym (umiejętność tworzenia kodu programistycznego, analiza danych). Zasoby wiedzy jakimi dysponuje/dysponował Pan przed realizacją programowania to: wiedza techniczna i programistyczna w zakresie języków programowania ((...)), algorytmów, struktur danych i zasad projektowania oprogramowania. Dodatkowo posiada Pan doświadczenie w korzystaniu z frameworków i bibliotek dedykowanych dla języków programowania. Wykorzystywał i rozwija/ulepsza/modyfikuje i będzie rozwijał/ulepszał/modyfikował Pan w ramach działalności wiedzę i umiejętności: programowania i optymalizacji kodu, analizy wymagań użytkowników i specyfikacji technicznej, projektowania interfejsów (…) oraz systemów wielowarstwowych, integracji oprogramowania z istniejącymi systemami, testowania jednostkowego, integracyjnego, (...), wydajnościowych, kompetencje w zakresie nowych technologii, takich jak chmura czy frameworki. Stosuje Pan innowacyjne technologie takie jak: sztuczna inteligencja (algorytmy predykcyjne, analiza dużych zbiorów danych), przetwarzanie w chmurze ((…)), technologie mikroserwisów. Nowe zastosowania obejmują usprawnienia w wydajności, łatwości integracji z innymi systemami, personalizacji doświadczenia użytkownika oraz bezpieczeństwa danych. Dotychczas oferował Pan w swojej działalności następujące produkty, procesy, usługi: dedykowane aplikacje webowe, systemy zarządzania bazami danych, narzędzia analityczne i raportowe, integracje systemów firmowych z zewnętrznymi (…). Tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane produkty, usługi, procesy oparte są/będą na następujących rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych i programistycznych: językach programowania ((...)), frameworkach i bibliotekach ((...)), narzędziach (...), technologiach bazodanowych ((...)). Rozwiązania te wykorzystują także najlepsze praktyki w zakresie bezpieczeństwa i optymalizacji. Postawił/postawi Pan sobie cele takie jak: automatyzacja powtarzalnych zadań, poprawa bezpieczeństwa danych, łatwość skalowania produktu. W ramach realizacji projektu planuje Pan również rozwijanie kompetencji zespołu i wprowadzanie nowych funkcjonalności. Efektem Pana działań będzie oprogramowanie dostępne na platformie web. Zaplanowane przedsięwzięcie realizuje Pan w następujący sposób: analiza wymagań użytkownika i projektowanie systemu, tworzenie prototypów oraz ich testowanie, implementacja rozwiązań w środowisku testowym, wdrożenie finalnego produktu u klientów, monitorowanie działania systemu oraz wdrażanie usprawnień, proces ten będzie wspierany metodologiami (...), regularnym raportowaniem postępów oraz testowaniem na każdym etapie.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania/modyfikowania wymienionego programu komputerowego spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programu komputerowego wskazanego we wniosku, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takiego jak ten, który został wymieniony we wniosku i jego uzupełnieniach i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnień.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik ma możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan program komputerowy w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie  o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz uzupełnieniach wskazał Pan, że efekty prac prowadzonych przez Pana (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowań/programów komputerowych) w wyniku których powstaje lub będzie powstawać część programu komputerowego (kod programistyczny) stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do tych odrębnych programów komputerowych na rzecz Kontrahenta w zamian za wynagrodzenie. W wyniku Pana prac powstają także części programu komputerowego, które w połączeniu z innymi częściami, wytworzonymi przez inne osoby, tworzą program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku współtworzenia programu komputerowego, prawa do stworzonego programu na rzecz Kontrahenta przenoszone są razem przez współwłaścicieli. Wszyscy współtwórcy, w tym Pan, otrzymują wynagrodzenie za przeniesienie tych praw. W prowadzonej przez Pana ewidencji wyodrębnione zostanie: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Prowadzona przez Pana ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje okres od 1 sierpnia 2023 r. do momentu zakończenia działalności związanej z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. Ewidencja ta będzie prowadzona dla każdego miesiąca kalendarzowego, zarówno w latach 2023 i 2024, jak i w kolejnych latach podatkowych. Będzie Pan posiadał odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzoną w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za 2024 r., w przewidzianym dla tej czynności terminie. Ewidencja taka będzie również przygotowana w celu złożenia stosownych zeznań podatkowych za kolejne lata podatkowe po 2024 r., w przewidzianym dla tej czynności terminie.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego będącego efektem tworzenia i rozwijania/ulepszania/modyfikowania wymienionego programu komputerowego – w zakresie, w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązanie będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy wskazać, że przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje swoim zakresem zastosowania sytuację, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego/ulepszanego/modyfikowanego oprogramowania/programu komputerowego jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. Tak więc, należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Z przedstawionych w uzupełnieniu okoliczności wynika, że w związku z tworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem oprogramowań/programów komputerowych przenosi Pan prawa własności do poszczególnych praw majątkowych do oprogramowań/programów komputerowych, a wartość tych praw zostaje określona w umowie lub na fakturze.

Powyższe oznacza, że odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnień ponosi Pan następujące koszty:

1)sprzętu komputerowego -komputery, laptopy, monitory, telefony, klawiatury, myszy, słuchawki, kamery internetowe, smartwatche, akcesoria komputerowe (laptop, drukarka, klawiatura, mysz komputerowa, smartwatch, telefon, słuchawki z mikrofonem, monitory, huby USB, biurkowe uchwyty na monitory, kamera internetowa, kable HDMI), drukarki -bez którego nie jest fizycznie możliwe wykonanie usługi w zakresie tworzenia oprogramowania;

2)oprogramowania, bez którego nie jest fizycznie możliwe wykonanie usługi w zakresie tworzenia oprogramowania:

a)licencje na oprogramowanie:

i)licencja na system operacyjny (...), który jest niezbędny do prawidłowego działania aplikacji -nabycie licencji na oprogramowanie zakupione i instalowane w celu tworzenia i rozwijania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus);

ii)licencja na zintegrowane środowisko programistyczne (...), które wspiera rozwój aplikacji w języku (...) -nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. b wskaźnika nexus);

iii)licencja na zintegrowane środowisko programistyczne (...), które wspiera rozwój aplikacji w języku (...) -nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. c wskaźnika nexus);

b)subskrypcja na narzędzia programistyczne - subskrypcja oprogramowania (...) instalowanego w celu tworzenia, rozwijania i modyfikowania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus);

c)ochrony danych:

i)subskrypcja na oprogramowanie (...) instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus);

ii)subskrypcja na oprogramowanie (...) instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus);

iii)subskrypcja na oprogramowanie (...) instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus);

3)wydatków na szkolenia i rozwój zawodowy, które prowadzą do podniesienia kompetencji i przekładają się na wzrost/zabezpieczenie przychodów z tworzenia oprogramowania -kursy online, szkolenia stacjonarne i konferencje branżowe (programowanie w (...), relacyjne i nierelacyjne bazy danych, (...); zdobyta wiedza będzie wykorzystywana do rozwijania umiejętności programistycznych oraz wprowadzenia nowych rozwiązań w projektach oraz do tworzenia i rozwijania oprogramowania, które jest przedmiotem wniosku, przesłanki świadczące o powiązaniu wydatków z wytworzeniem oprogramowania to certyfikaty ukończenia kursów oraz zastosowanie zdobytej wiedzy w praktyce); zakup książek technicznych (programowanie (...) jak i architektura systemów oraz bezpieczeństwo IT), wiedza zdobyta w wyniku lektury książek będzie wykorzystywana do poprawy jakości kodu oraz implementacji nowych technologii oraz do tworzenia i rozwijania oprogramowania, przesłanki świadczące o powiązaniu wydatków na książki z wytworzeniem oprogramowania to zastosowanie teorii w praktyce oraz dokumentacja projektów);

4)księgowości (usługi biura rachunkowego, doradztwo podatkowe i prawne) -koszty ogólne firmy, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej;

5)podróży służbowych niezbędnych do utrzymania kontraktu i umowy oraz których celem jest zarówno zdobywanie nowych klientów, jak i utrzymywanie relacji z już posiadanymi kontrahentami:

a)leasing auta,

b)koszty transportu:

i)koszty dojazdu na konferencje branżowe (...) -koszty paliwa dojazdu na konferencje, koszty biletów komunikacji publicznej na konferencje, koszty zakwaterowania podczas konferencji;

ii)koszty podróży służbowych do klientów -koszty wyżywienia w trakcie podróży służbowych, noclegi w trakcie podróży służbowych;

iii)koszty transportu sprzętu komputerowego -koszty przesyłki sprzętu komputerowego, koszty paliwa transportu sprzętu);

6)wydatków na biuro -koszty wyposażenia biura (biurko ergonomiczne, fotel biurowy, szafki na dokumenty), meble biurowe, materiałów biurowych (papier do drukarki, długopisy i markery, notatniki, koszulki na dokumenty), tuszy do drukarek -koszty ogólne firmy, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej;

7)składek ZUS -składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe, zdrowotne -wynikających z przepisów powszechnie obowiązującego prawa, niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej;

8)zakupu paliwa do samochodu wykorzystywanego do dojazdów na spotkania z klientami oraz partnerami biznesowymi, a także do transportu sprzętu potrzebnego do pracy nad tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania, oraz który umożliwia Panu bezpośredni kontakt z zespołem. Bezpośrednie powiązanie wydatków na paliwo z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania potwierdzają dokumenty potwierdzające dojazdy na spotkania projektowe, każda podróż jest związana z realizacją konkretnych zadań projektowych;

9)leasingu operacyjnego samochodu osobowego, który jest używany w Pana działalności - samochód leasingowany jest wykorzystywany do dojazdów na spotkania z klientami oraz do transportu sprzętu i materiałów potrzebnych do prac nad oprogramowaniem. Umożliwia to Panu efektywne zarządzanie projektami i współpracę z zespołem. Przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu wydatków leasingowych z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania to dokumentacja dotycząca celów podróży oraz ich związku z realizacją projektów, każda podróż jest związana z konkretnymi zadaniami i obowiązkami w ramach rozwoju oprogramowania;

10)usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny) - koszty telekomunikacyjne są wykorzystywane do komunikacji z zespołem, klientami i partnerami biznesowymi. Umożliwiają Panu szybki kontakt oraz wymianę informacji niezbędnych do tworzenia i rozwijania oprogramowania. Bezpośrednie powiązanie wydatków telekomunikacyjnych z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania potwierdzają faktury oraz zapisy rozmów i wiadomości, które dokumentują komunikację dotyczącą projektów oraz współpracy z innymi członkami zespołu. Każdy wydatek jest związany z realizacją konkretnych działań projektowych.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem koszty:

1)sprzętu komputerowego -komputery, laptopy, monitory, telefony, klawiatury, myszy, słuchawki, kamery internetowe, smartwatche, akcesoria komputerowe (laptop, drukarka, klawiatura, mysz komputerowa, smartwatch, telefon, słuchawki z mikrofonem, monitory, huby USB, biurkowe uchwyty na monitory, kamera internetowa, kable HDMI), drukarki -bez którego nie jest fizycznie możliwe wykonanie usługi w zakresie tworzenia oprogramowania;

2)oprogramowania, bez którego nie jest fizycznie możliwe wykonanie usługi w zakresie tworzenia oprogramowania:

a)licencja na oprogramowanie - system operacyjny (...), który jest niezbędny do prawidłowego działania aplikacji -nabycie licencji na oprogramowanie zakupione i instalowane w celu tworzenia i rozwijania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus);

b)subskrypcja na narzędzia programistyczne - subskrypcja oprogramowania (...) instalowanego w celu tworzenia, rozwijania i modyfikowania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus);

c)ochrony danych:

i)subskrypcja na oprogramowanie (...) instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus);

ii)subskrypcja na oprogramowanie (...) instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus);

iii)subskrypcja na oprogramowanie (...) instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus);

3)wydatków na szkolenia i rozwój zawodowy, które prowadzą do podniesienia kompetencji i przekładają się na wzrost/zabezpieczenie przychodów z tworzenia oprogramowania - kursy online, szkolenia stacjonarne i konferencje branżowe (programowanie w (...), relacyjne i nierelacyjne bazy danych, (...); zdobyta wiedza będzie wykorzystywana do rozwijania umiejętności programistycznych oraz wprowadzenia nowych rozwiązań w projektach oraz do tworzenia i rozwijania oprogramowania, które jest przedmiotem wniosku, przesłanki świadczące o powiązaniu wydatków z wytworzeniem oprogramowania to certyfikaty ukończenia kursów oraz zastosowanie zdobytej wiedzy w praktyce); zakup książek technicznych (programowanie (...) jak i architektura systemów oraz bezpieczeństwo IT), wiedza zdobyta w wyniku lektury książek będzie wykorzystywana do poprawy jakości kodu oraz implementacji nowych technologii oraz do tworzenia i rozwijania oprogramowania, przesłanki świadczące o powiązaniu wydatków na książki z wytworzeniem oprogramowania to zastosowanie teorii w praktyce oraz dokumentacja projektów);

4)księgowości (usługi biura rachunkowego, doradztwo podatkowe i prawne) -koszty ogólne firmy, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej;

5)podróży służbowych niezbędnych do utrzymania kontraktu i umowy oraz których celem jest utrzymywanie relacji z już posiadanymi kontrahentami:

a)leasing auta,

b)koszty transportu:

i)koszty dojazdu na konferencje branżowe (...) -koszty paliwa dojazdu na konferencje, koszty biletów komunikacji publicznej na konferencje, koszty zakwaterowania podczas konferencji;

ii)koszty podróży służbowych do klientów -koszty wyżywienia w trakcie podróży, służbowych noclegi w trakcie podróży służbowych;

iii)koszty transportu sprzętu komputerowego -koszty przesyłki sprzętu komputerowego, koszty paliwa transportu sprzętu);

6)wydatków na biuro -koszty wyposażenia biura (biurko ergonomiczne, fotel biurowy, szafki na dokumenty), meble biurowe, materiałów biurowych (papier do drukarki, długopisy i markery, notatniki, koszulki na dokumenty), tuszy do drukarek -koszty ogólne firmy, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej;

7)składek ZUS -składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe, zdrowotne -wynikających z przepisów powszechnie obowiązującego prawa, niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej;

8)zakupu paliwa do samochodu wykorzystywanego do dojazdów na spotkania z klientami oraz partnerami biznesowymi, a także do transportu sprzętu potrzebnego do pracy nad tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania, oraz który umożliwia Panu bezpośredni kontakt z zespołem. Bezpośrednie powiązanie wydatków na paliwo z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania potwierdzają dokumenty potwierdzające dojazdy na spotkania projektowe, każda podróż jest związana z realizacją konkretnych zadań projektowych;

9)leasingu operacyjnego samochodu osobowego, który jest używany w Pana działalności - samochód leasingowany jest wykorzystywany do dojazdów na spotkania z klientami oraz do transportu sprzętu i materiałów potrzebnych do prac nad oprogramowaniem. Umożliwia to Panu efektywne zarządzanie projektami i współpracę z zespołem. Przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu wydatków leasingowych z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania to dokumentacja dotycząca celów podróży oraz ich związku z realizacją projektów, każda podróż jest związana z konkretnymi zadaniami i obowiązkami w ramach rozwoju oprogramowania;

10)usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny) - koszty telekomunikacyjne są wykorzystywane do komunikacji z zespołem, klientami i partnerami biznesowymi. Umożliwiają Pani szybki kontakt oraz wymianę informacji niezbędnych do tworzenia i rozwijania oprogramowania. Bezpośrednie powiązanie wydatków telekomunikacyjnych z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania potwierdzają faktury oraz zapisy rozmów i wiadomości, które dokumentują komunikację dotyczącą projektów oraz współpracy z innymi członkami zespołu. Każdy wydatek jest związany z realizacją konkretnych działań projektowych

może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus jako koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast kosztów nabycia licencji na zintegrowane środowisko programistyczne (...), które wspiera rozwój aplikacji w języku (...), nie może Pan uwzględnić w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika/wskaźników nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ponieważ podlegają one wliczeniu do:

1)lit. b wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, w sytuacji gdy nabycie ww. licencji stanowi nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2)lit. c wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, w sytuacji gdy nabycie ww. licencji stanowi nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się z kolei do kosztów podróży służbowych, których celem jest zdobywanie nowych klientów, wskazać należy, że takie wydatki bez wątpienia mają związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Jednakże, kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków tych nie można uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. W tym miejscu należy wskazać, że koszty związane z podróżami służbowymi w celu zdobycia nowych klientów nie są wprost związane z tworzeniem/rozwijanie/ulepszaniem/modyfikowaniem programu komputerowego wskazanego we wniosku. Są one związane z Pana działalnością w sensie ogólnym, a nie z tworzeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te pozwalają Panu na pozyskanie nowych klientów w przyszłości jednak nie mają bezpośredniego związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te związane są z potencjalnymi zleceniami programistycznymi w przyszłości, a zatem z ewentualnym potencjalnym przyszłym przychodem, niepewnym, zbyt odległym i warunkowym. Koszty te nie mają zatem bezpośredniego wpływu na wytworzenie kwalifikowanego IP, w konsekwencji nie mogą zawierać się we wskaźniku nexus.

Wobec tego, ww. koszty związane z podróżami służbowymi w celu zdobycia nowych klientów, nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.