Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
W dniu 21 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
1.Prowadzi Pan działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem. Jest to główny cel prowadzonej działalności.
2.Aktualnie wynajmuje Pan 7 mieszkań dla około 12 mieszkańców w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym. W procesie zakupu do majątku prywatnego z licytacji komorniczej jest jeszcze jedno mieszkanie.
3.Planuje Pan wycofać się z aktywnego prowadzenia działalności gospodarczej, a w konsekwencji wycofać składniki majątku z działalności gospodarczej bez rezygnacji z dalszego najmu mieszkań.
4.Główny dochód firmy stanowi działalność związana z oprogramowaniem. Wynajem mieszkań to działalność dodatkowa. Nie będzie Pan prowadził działalności gospodarczej związanej z wynajmem mieszkań. Działania związane z wynajmem mieszkań nie będą miały charakteru zawodowego lecz amatorski. Po zamknięciu działalności źródłem dochodu pozostaje dalsza praca na etacie.
5.Po przeniesieniu mieszkań do majątku prywatnego zostaną zawarte nowe umowy najmu tych nieruchomości, tj. poza pozarolniczą działalnością gospodarczą, z zastrzeżeniem że przedmiot najmu skierowany będzie do tych samych co dotychczas wynajmujących.
6.Po zamknięciu działalności gospodarczej chce Pan rozliczyć dochody z najmu prywatnego w 2025 roku.
7.Wystąpienie pierwszego przychodu z najmu prywatnego przewiduje Pan w 2025 roku.
8.Wskazuje Pan prawidłowy rodzaj sprawy – dotyczy ona zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
9.Doprecyzowanie przedmiotu wniosku:
10.Wskazuje Pan, że wniosek dotyczy 2 stanów faktycznych oraz 8 zdarzeń przyszłych.
8 zdarzeń przyszłych to zawarcie 8-miu nowych umów najmu. 6 z tymi samymi osobami oraz 2 z nowymi. 2 stany faktyczne to prowadzenie działalności gospodarczej i aktualne wynajmowanie 6 mieszkań. 1 jest w trakcie remontu i jedno w trakcie procesu zakupu z licytacji komorniczej.
Aktualnie jest Pan właścicielem sześciu mieszkań pod wynajem. Jedno z nich jest w stanie nienadającym się do wynajęcia. Po zakończeniu remontu również będzie wynajmowane, więc docelowo będzie 6 nowych umów najmu.
11.Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
12.Źródła przychodów:
Pracuje Pan na etacie, prowadzi działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem i wynajmowaniem mieszkań, osiąga dochody z inwestycji kapitałowych.
13.Prowadzi Pan działalność gospodarczą od (...) r.
14.Dokumentacja podatkowa dla potrzeb podatku dochodowego to podatkowa księga przychodów i rozchodów (KPiR).
15.Kiedy mieszkania, o których mowa we wniosku, zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej działalności:
- lokal mieszkalny przy (…) – data przyjęcia do użytkowania w działalności gospodarczej: 01 czerwiec 2018 r.,
- lokal mieszkalny przy (…) – data przyjęcia do użytkowania w działalności gospodarczej: 10 lipiec 2018 r.,
-lokal mieszkalny przy (…) – data przyjęcia do użytkowania w działalności gospodarczej: 23 maj 2019 r.,
- lokal mieszkalny przy (…) – data przyjęcia do użytkowania w działalności gospodarczej: 26 sierpień 2019 r.,
-lokal mieszkalny przy (…) – data przyjęcia do użytkowania w działalności gospodarczej: 25 maj 2022 r.,
-lokal mieszkalny przy (…) – data przyjęcia do użytkowania w działalności gospodarczej: grudzień 2023 r.,
-lokal mieszkalny przy (…) – data przyjęcia do użytkowania w działalności gospodarczej: kwiecień 2024 r.
16.W związku z ograniczaniem kosztów większości klientów, prowadzenie działalności związanej z oprogramowaniem nie jest już opłacalne. Wynajem mieszkań nigdy nie był i nie jest głównym celem działalności.
Chce Pan całkowicie zamknąć działalność i zawrzeć nowe umowy najmu. Najem nie będzie miał charakteru zawodowego, ponieważ nadal osiąga Pan dochody z etatu i czasem z zysków kapitałowych.
17.Planuje Pan wycofać mieszkania z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do 3 miesięcy od otrzymania interpretacji podatkowej.
18.Jest Pan jedynym właścicielem przedmiotowych mieszkań.
19.Czy i kiedy zamierza Pan złożyć Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów za 2022 r. w formie ryczałtu ewidencjonowanego?
Po zamknięciu firmy – niezwłocznie.
20.Na jaki okres wynajmowane będą mieszkania po wycofaniu ich z prowadzonej działalności gospodarczej?
Mieszkania będą wynajmowane na okres 1-2 lat.
21.W jaki sposób będzie Pan pozyskiwał najemców?
Najemcy są z polecenia – od znajomych.
22.Czy będzie Pan korzystał z obsługi księgowej lub zarządczej w zakresie wynajmu mieszkań?
Nie.
23.Umowy najmu mieszkań będą podpisane z Panem jako osobą fizyczną.
24.Mieszkania wynajmowane będą w celach mieszkaniowych.
Pytanie
Czy przychody osiągane z wynajmowanych składników (osobistego, prywatnego) majątku przedsiębiorcy (po wyodrębnieniu ich z ewidencji środków trwałych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej i przesunięciu ich do majątku prywatnego) kwalifikować należy jako pochodzące z najmu prywatnego, co w konsekwencji spowoduje opodatkowanie ich stawką ryczałtu, o której mowa w art. 6 ust. 1a o zryczałtowanym podatku?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie – gdy nie zamierza Pan prowadzić działalności gospodarczej oraz wycofa Pan nieruchomości do majątku prywatnego, przedmiotem najmu nie będzie składnik majątku związany z działalnością gospodarczą.
Posiadana liczba mieszkań nie pozwala na utrzymanie działalności gospodarczej.
Ponadto umowy najmu nie będą zawierane w ramach działalności gospodarczej. W związku z tym najem nieruchomości stanowić będzie źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie ma przeszkód, aby przychody z tytułu najmu prywatnego lokali mieszkalnych opodatkować na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a tejże ustawy.
Wskazuje Pan prawidłowy rodzaj sprawy – dotyczy on zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są :
-pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
-najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Przepis ten koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest dzierżawa, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że dzierżawa dla celów podatkowych może być traktowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.
Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.
Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.
Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, wynajmowanie tego składnika zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że dzierżawa stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć dzierżawa, która prowadzona jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem dzierżawy są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, wydzierżawianie tego składnika zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W tym miejscu wskazuję na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21:
To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. (...)
Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.
Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – do przychodów z działalności gospodarczej.
Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną działalnością gospodarczą lub najem jest przedmiotem tej działalności.
Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągane przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.
Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem. Wynajem mieszkań to działalność dodatkowa. Aktualnie w ramach prowadzonej działalności wynajmuje Pan 7 mieszkań. Planuje się Pan wycofać z aktywnego prowadzenia działalności gospodarczej i w konsekwencji wycofać mieszkania z majątku działalności gospodarczej. Po przeniesieniu mieszkań do Pana majątku prywatnego zostaną zawarte nowe umowy najmu tych mieszkań poza działalnością gospodarczą. Po zamknięciu działalności gospodarczej w 2025 r. chce Pan rozliczać dochody z najmu prywatnego.
Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy przychody uzyskiwane przez Pana z najmu mieszkań, po wycofaniu ich z majątku działalności gospodarczej, będą zaliczane do źródła przychodów zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także czy podlegają one opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Pana przychody z najmu mieszkań opisanych we wniosku, w związku z wycofaniem ich z działalności gospodarczej, uzyskiwane będą przez Pana w ramach tzw. najmu prywatnego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychody te będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z najmu składników majątku po wyodrębnieniu ich z ewidencji środków trwałych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej i przesunięciu ich do Pana majątku prywatnego będą zaliczane do źródła przychodów zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji będą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.