Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia źródła przychodu. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest rzeczoznawcą majątkowym. Zawodowo zajmuje się wyceną nieruchomości i prowadzi działalność gospodarczą, której pierwszym punktem PKD jest 68.31.Z - „Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami”. Pełne zestawienie posiadanych kodów działalności gospodarczej znajduje się w załączonym wypisie z CEiDG.

Wnioskodawca jest również biegłym sądowym w dziedzinie wyceny maszyn i urządzeń, ruchomości, nieruchomości oraz szkód w gospodarstwach rolnych.

Uszczegółowiając:

• Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym;
• przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy są opodatkowane na zasadach ogólnych;
• dla celów działalności Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów;
• Wnioskodawca nie zawarł z Sądem umowy cywilnoprawnej. Został ustanowiony biegłym sądowym w zakresie: szacowania ruchomości, szacowania nieruchomości, wyceny maszyn i urządzeń, szacowania szkód w uprawach rolnych na podstawie decyzji prezesa Sądu Okręgowego w …  z 27 maja 2024 r. Dla każdej opinii Wnioskodawca jest powoływany osobnym postanowieniem Sądu.

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy tego, do jakiego źródła może zaliczyć przychody stanowiące wynagrodzenie za opinie wykonywane dla Sądu jako biegły sądowy. Wykonywane przez Wnioskodawcę opinie dotyczą określania wartości nieruchomości i mienia ruchomego oraz związanych z nim praw.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako rzeczoznawca majątkowy Wnioskodawca wykonuje wyceny nieruchomości, a także ruchomości. Zatem jest to podobne pole działalności. Listę PKD prowadzonej działalności Wnioskodawca załączył do wniosku.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu wykonywanych opinii jako biegły sądowy Wnioskodawca może rozliczać jako przychody z działalności wykonywanej osobiście?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskiwane jako biegły w postępowaniu sądowym, może rozliczać jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Jako podstawę prawną Wnioskodawca wskazał art. 13 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 1 ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 2 i pkt 3 tego przepisu:

Natomiast pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 5b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem – co do zasady − nie są przychodami z działalności gospodarczej takie przychody, które zostały zaliczone przez ustawodawcę do pozostałych źródeł przychodów znajdujących się w katalogu źródeł przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy), tj. m.in. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Ustawodawca wyraźnie bowiem rozróżnił w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródła przychodów, m.in. z działalności wykonywanej osobiście oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej; dokonany podział ma charakter rozłączny.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak z tego wynika, ustawodawca wyraźnie rozróżnia działalność wykonywaną osobiście i działalność gospodarczą jako dwa różne źródła przychodów.

Na gruncie powołanych wyżej przepisów prawa pojawiły się jednak wątpliwości w zakresie kwalifikacji przychodów do właściwego źródła w sytuacji, gdy przychody uzyskiwane przez podatnika są wymienione w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście i jednocześnie działalność prowadzona przez podatnika spełnia warunki określone w definicji działalności gospodarczej.

Podkreślam, że w interpretacji ogólnej z 22 maja 2014 r. Nr DD2/033/30/KBF/14/RD-47426 Minister Finansów wskazał, że podatnik może, jeżeli uzyskuje przychody w warunkach spełniających przesłanki działalności gospodarczej, zakwalifikować te przychody do źródła – działalność gospodarcza, nawet w sytuacji, gdy wymienione są w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Do takiego wniosku doprowadza analiza przepisu art. 13 pkt 8 i 9 oraz art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tylko w art. 13 pkt 9 tej ustawy ustawodawca wyraźnie zastrzegł, że przychody w nim wymienione zawsze będą kwalifikowane do źródła przychodów – „działalność wykonywana osobiście”, nawet jeżeli będą uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej. Ustawodawca dopuszcza więc możliwość zaliczenia przychodów – z działalności wykonywanej osobiście do działalności gospodarczej, jeżeli są uzyskiwane w warunkach spełniających przesłanki działalności gospodarczej.

Zatem nie ma też powodów, aby inaczej traktować przychody osób, które działają na zlecenie organu administracji państwowej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza, aby przychody uzyskiwane z działalności wykonywanej osobiście zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, jeśli wykonywane są one właśnie w warunkach spełniających przesłanki „działalności gospodarczej”. Ten sposób kwalifikacji należy stosować wobec wszystkich grup zawodowych wymienionych w art. 13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem także wobec biegłych sądowych, tj. osób działających na zlecenie podmiotów wymienionych w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważam przy tym, że skoro ustawa dopuszcza możliwość takiej kwalifikacji, jak wskazałem powyżej, to nie oznacza to, że przychody uzyskiwane przez te osoby muszą być zawsze zaliczane do działalności gospodarczej. Analiza wskazanych przepisów doprowadza do wniosku, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza możliwości osiągania przychodów z działalności wykonywanej osobiście we wskazanym zakresie w ramach działalności gospodarczej. A zatem wskazane przychody mogą być kwalifikowane zarówno do działalności gospodarczej, jak i działalności wykonywanej osobiście. Zależy to od warunków w jakich osoba je uzyskująca wykonuje daną czynność.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan rzeczoznawcą majątkowym. Zawodowo zajmuje się Pan wyceną nieruchomości i prowadzi działalność gospodarczą, której pierwszym punktem PKD jest 68.31.Z - „Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami”. Jest Pan również biegłym sądowym w dziedzinie wyceny maszyn i urządzeń, ruchomości, nieruchomości oraz szkód w gospodarstwach rolnych. Został Pan ustanowiony biegłym sądowym w zakresie: szacowania ruchomości, szacowania nieruchomości, wyceny maszyn i urządzeń, szacowania szkód w uprawach rolnych na podstawie decyzji Prezesa Sądu Okręgowego w … z 27 maja 2024 r. Dla każdej opinii jest Pan powoływany osobnym postanowieniem Sądu. Wykonywane przez Pana opinie dotyczą określania wartości nieruchomości i mienia ruchomego oraz związanych z nim praw. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jako rzeczoznawca majątkowy wykonuje Pan wyceny nieruchomości, a także ruchomości. Wskazał Pan, że jest to podobne pole działalności.

Zatem, jeżeli prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności wyceny nieruchomości, a także ruchomości, wówczas Pana wynagrodzenie z tytułu wykonywania wycen/opinii na zlecenie sądów należy zaliczyć również do przychodów z tego źródła. Przesądzający w tym przypadku jest fakt prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej w tym samym zakresie, tj. sporządzania operatów szacunkowych określających wartość nieruchomości i ruchomości.

Tym samym przychody uzyskiwane z wykonywania wycen/opinii na zlecenie sądów powinny być kwalifikowane do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Reasumując - przychodów uzyskiwanych za wykonanie opinii sądowych nie może Pan zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Powinien je Pan rozliczać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jestem związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.