Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Umową darowizny z (…) sierpnia 2020 r. Wnioskodawca otrzymał od rodziców dwie działki rolne o łącznej powierzchni (…). Rodzice Wnioskodawcy z kolei zostali właścicielami działek na podstawie umowy darowizny z (…) października 1999 r. Działki nie stanowią gospodarstwa rolnego, ani jego części i nie weszły (po darowiźnie) w skład gospodarstwa rolnego. Wnioskodawca nie posiada gospodarstwa rolnego. Od dnia darowizny działki nie były przez Wnioskodawcę wykorzystywane w żaden sposób. Ponieważ działki znajdują się w linii zabudowy w miejscowości, w której są ulokowane, mają dostęp do drogi publicznej oraz posiadają możliwość przyłączenia do podstawowych sieci technicznych. W związku z tym Wnioskodawca nosi się z zamiarem złożenia wniosku o wydanie warunków zabudowy na tych działkach, ponieważ planuje je sprzedać i zakłada, że kupującym będzie osoba, która wybuduje na nich nieruchomość.

Pytanie

Czy jeśli Wnioskodawca sprzeda ziemię w roku 2024 lub 2025, to czy będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od tej sprzedaży?

Pana stanowisko w sprawie

Przepisy prawa podatkowego od osób fizycznych w zakresie pytania Wnioskodawcy świadczą, że zwolnione z podatku w ww. sytuacji są osoby, które dokonały sprzedaży nie wcześniej niż po pięciu latach podatkowych od dnia otrzymania darowizny. W tym przypadku byłoby to od stycznia 2026 r. Jednak nowelizacja ustawy z 2019 r. wprowadziła zmiany dla podatników nabywających nieruchomość w formie darowizny nieruchomości. Takie osoby mogą być zwolnione z podatku wcześniej, ponieważ nowelizacja przewiduje, że pięcioletni okres karencji podatku dochodowego liczony jest od daty nabycia nieruchomości przez osobę, która przekazała darowiznę (w tym przypadku rodzice Wnioskodawcy). Ponieważ rodzice Wnioskodawcy byli właścicielami działek od 1999 r., tj. 20 lat przed darowizną, Wnioskodawca może sprzedać działki już w 2024 r. bez płacenia podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

I tak, zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego.

Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Zatem za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości, tj. dwóch działek rolnych, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości przez Pana.

Z treści wniosku wynika, że umową darowizny z (…) sierpnia 2020 r. otrzymał Pan od rodziców dwie działki rolne o łącznej powierzchni (…). Pana rodzice z kolei zostali właścicielami działek na podstawie umowy darowizny z (…) października 1999 r. Działki nie stanowią gospodarstwa rolnego, ani jego części i nie weszły (po darowiźnie) w skład gospodarstwa rolnego. Nie posiada Pan gospodarstwa rolnego. Od dnia darowizny działki nie były przez Pana wykorzystywane w żaden sposób. Ponieważ działki znajdują się w linii zabudowy w miejscowości, w której są ulokowane, mają dostęp do drogi publicznej oraz posiadają możliwość przyłączenia do podstawowych sieci technicznych. W związku z tym nosi się Pan z zamiarem złożenia wniosku o wydanie warunków zabudowy na tych działkach, ponieważ planuje je Pan sprzedać i zakłada, że kupującym będzie osoba, która wybuduje na nich nieruchomość.

Skoro do nabycia przez Pana działek rolnych doszło (…) sierpnia 2020 r. w drodze darowizny od Pana rodziców, to z tą datą należy wiązać skutki podatkowe wynikające ze sprzedaży nieruchomości. Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do działek nabytych przez Pana umową darowizny jeszcze nie upłynął.

W swoim stanowisku wskazał Pan, że według Pana, nowelizacja ustawy z 2019 r. wprowadziła zmiany dla podatników nabywających nieruchomość w formie darowizny nieruchomości. Takie osoby, zdaniem Pana, mogą być zwolnione z podatku wcześniej, ponieważ nowelizacja przewiduje, że pięcioletni okres karencji podatku dochodowego liczony jest od daty nabycia nieruchomości przez osobę, która przekazała darowiznę – w tym przypadku przez Pana rodziców, ponieważ Pana rodzice byli właścicielami działek od 1999 r., tj. 20 lat przed darowizną, zatem może Pana sprzedać działki już w 2024 r. bez płacenia podatku dochodowego.

Wskazuję, że ustawą o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 23 października 2018 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159 ze zm.) 1 stycznia 2019 r. został dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis art. 10 ust. 5, który stanowi, że:

Zatem przepis ten ma odniesienie do odpłatnego zbycia (dokonanego poza działalnością gospodarczą) nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, a nie darowizny.

Wobec powyższego, planowana przez Pana sprzedaż w 2024 r. lub 2025 r. dwóch działek rolnych o łącznej powierzchni (…) nabytych w drodze darowizny od Pana rodziców w 2020 r., będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży tych nieruchomości, ponieważ ich sprzedaż nastąpi przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działek rolnych w drodze darowizny od Pana rodziców.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.