Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 8 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 1986 r. prowadzi Pani z mężem gospodarstwo rolne o powierzchni (…) ha. Gospodarstwo jest położone w miejscowości (…), gmina (…), powiat (…). Gospodarstwo o powierzchni (…) ha (…) a (…) m² Pani mąż otrzymał w darowiźnie od wujostwa, którzy byli bezdzietni jeszcze przed zawarciem waszego związku małżeńskiego, stanowi odrębny majątek małżonka.

Resztę gruntów kupiła Pani wspólnie z mężem w czasie trwania małżeństwa.

W 2003 r. otrzymała Pani od swoich rodziców działki o nr ew. (…), (…) i (…) położone w miejscowości (…). Przez kilka lat działki rolne były uprawiane. Z uwagi na znaczną odległość do działek wyłączyliście je z użytkowania. Nie była sporządzona intercyza majątkowa między wami. Dnia 29 lipca 2024 r. ww. działki Pani sprzedała. Nabywcą jest Pani X zamieszkała (…), ul. (…), oświadczenie praw. (…) aktu notarialnego z dnia 29 lipca 2024 r.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 7 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)w jaki sposób (w drodze jakiej czynności prawnej – umowy lub zdarzenia prawnego np. darowizna, inna – jaka?) zostały nabyte w 2003 r. przez Panią od rodziców działki nr (…), nr (…), nr (…)? Czy ww. czynności prawnej dokonano w formie aktu notarialnego?

Odpowiedź: Dnia 24 września 2003 r. dostała Pani darowizną od rodziców niezabudowane działki rolne nr (…) i nr (…) uprawiane rolniczo. Działka nr (…) stanowi las. Działka nr (…) – powierzchnia działki (…) m². Działka nr (…) – powierzchnia działki (…) m². Działka nr (…) – powierzchnia działki (…) m². Łączna powierzchnia działek stanowi (…) m². Darowizny dokonano w formie aktu notarialnego z dnia 24 września 2003 r. Repertorium nr (…) w Kancelarii Notarialnej w (…) ul. (…) przed notariuszem mgr (…).

2)w jaki sposób korzystała Pani z działek nr (…), nr (…), nr (…)  (do jakich celów wykorzystywała Pani ww. działki) od momentu ich nabycia w 2003 r. do momentu odpłatnego zbycia w 2024 r.?

Odpowiedź: Od momentu nabycia do roku 2012 działki nr (…) i nr (…) były uprawiane rolniczo – obsiewane.

Od 2013 r. do sprzedaży w 2024 r. działki nr (…) i nr (…) były ugorowane – nie uprawiane.

Od 2003 r. do momentu zbycia w 2024 r. z działki nr (…) - las nie korzystała Pani w ogóle (nie dokonywała Pani wycinek drzew, ani nasadzeń drzew).

3)czy w momencie sprzedaży w 2024 r. ww. działki stanowiły tereny niezabudowane czy też stanowiły tereny zabudowane budynkami i/lub budowlami – jakimi? Czy poszczególne budynki/budowle zostały nabyte, czy wybudowane przez Panią? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania poszczególnych obiektów;

Odpowiedź: W momencie sprzedaży w 2024 r. działki stanowiły tereny niezabudowane.

4)czy prowadzi Pani lub prowadziła działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami; od kiedy; w jakim zakresie; w jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza, spółka – jaka; sposób opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej; rodzaj dokumentacji podatkowej prowadzonej przez Panią dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych; czy działki objęte wnioskiem lub ich części wykorzystywała Pani w tej działalności (w całości, czy w części (w jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. działki były wykorzystywane w działalności gospodarczej)?

Odpowiedź: Oświadcza Pani, że nigdy nie prowadziła Pani i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

5)czy dla ww. działek były wydane pozwolenia, decyzje (np. decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, pozwolenie na budowę) – jeśli tak to jakie? Z czyjej inicjatywy i kiedy (podać datę) nastąpiło wydanie tych decyzji/pozwoleń? Czego dotyczyły wydane pozwolenia/decyzje?

Odpowiedź: Oświadcza Pani, że dla ww. działek nie były wydane żadne pozwolenia, ani decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

6)czy podejmowała Pani działania marketingowe w celu sprzedaży ww. działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?

Odpowiedź: Nie podejmowała Pani, żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek.

7)czy dokonywała Pani jakichkolwiek czynności (ponosiła nakłady) w celu przygotowania ww. działek do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki, itp.) – jeśli tak, to proszę wskazać jakie były to czynności (nakłady)?

Odpowiedź: Oświadcza Pani, że nie podejmowała Pani żadnych czynności, ani nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży.

8)czy dokonywała Pani kiedykolwiek sprzedaży nieruchomości/działek, jeśli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób nabyła Pani te nieruchomości?

b)w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?

c)w jaki sposób wykorzystywała Pani te nieruchomości od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

d)kiedy sprzedała Pani te nieruchomości i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f)na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?

Odpowiedź: Oświadcza Pani, że nie dokonywała Pani kiedykolwiek sprzedaży nieruchomości.

9)czy posiada Pani inne nieruchomości/działki, które w przyszłości zamierza sprzedać (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak to ile i jakie?

Odpowiedź: Oświadcza Pani, że posiada Pani działki rolne, które stanowią współwłasność małżeńską, obecnie jest Pani na emeryturze i ze względu na wiek i stan zdrowia w przyszłości zamierza Pani sprzedać działki rolne. Działek jest 6. Działka nr (…) – powierzchnia działki – (…) ha, nr (…) – powierzchnia działki – (…) ha, nr (…) – powierzchnia działki – (…) ha, działka nr (…) – powierzchnia działki – (…) ha, działka nr (…) – powierzchnia działki (…) ha, nr (…) – powierzchnia działki – (…) ha. Wymienione działki są o charakterze rolnym, uprawiane rolniczo w miejscowości (…), gmina (…), powiat (…).

Pytanie

Czy zbycie ww. nieruchomości według aktu notarialnego z dnia 29 lipca 2024 r. skutkuje powstaniem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% i złożeniu PIT-39?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, powołany art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania. W Pani przypadku nabycie nieruchomości powstało w 2003 r. i minęło 5 lat, toteż nie powinno skutkować powstaniem przychodu do opodatkowania w PIT-39.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), stanowi, że:

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny wskazać należy, że nabycie przez Panią nieruchomości (działki nr (…), nr (…), nr (…)) nastąpiło w 2003 r. w drodze darowizny od rodziców.

W związku z powyższym, okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, upłynął 31 grudnia 2008 r., a więc dokonana w 2024 r. przez Panią sprzedaż nieruchomości  (działki nr (…), nr (…), nr (…)), nie stanowi dla Pani źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, dokonanie nienastępującej w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaży w dniu 29 lipca 2024 r., nieruchomości (działki nr (…), nr (…), nr (…)), które nabyła Pani w 2003 r. w drodze darowizny, nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie zostało dokonane po upływie pięcioletniego okresu wskazanego w tym przepisie. Zatem, z tytułu odpłatnego zbycia ww. nieruchomości nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym nie jest również Pani zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych dokumentów. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.