Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 grudnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni nabyła dnia (...) 1993 r. w drodze darowizny grunt, na którym w (...) 2022 roku rozpoczęła budowę wraz z mężem domu jednorodzinnego dwulokalowego. Właścicielami gruntu i budowanego budynku jest Wnioskodawczyni wraz z mężem, jest to składnik majątku wchodzący w skład małżeńskiej wspólności majątkowej. Planowanie zakończenie budowy budynku nastąpi do końca 2024 roku. W (...) 2025 roku Wnioskodawczyni planuje dokonać sprzedaży jednego z lokali z wybudowanego domu. Sprzedaż drugiego lokalu zaplanowana jest w późniejszym terminie. Wybudowany dom nie stanowi przedmiotu odrębnej własności, lecz jest częścią nieruchomości stanowiącej działkę budowlaną i postawiony na niej budynek. Sprzedaż pojedynczego lokalu wiąże się z sprzedażą części gruntu, na którym wybudowano budynek. Opisane czynności nie są wykonane w ramach działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

Opisane czynności nie są realizowane w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej, ponadto nie spełniają definicji działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT – nie są to działania w celach zarobkowych, prowadzonej w sposób zorganizowany i ciągły. Obecnie małżeństwo nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej, głównym źródłem dochodu Wnioskodawczyni oraz jej męża jest praca w zakładzie pracy na podstawie stosunku pracy. W latach 2007-2008 oraz 2013-2014 mąż Wnioskodawczyni prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczył usługi remontów, sprzątania i urządzenia ogrodów na terenie (...).

Wnioskodawczyni oraz jej mąż posiadają tylko jedną nieruchomość – przedmiotowy grunt rolny otrzymany w darowiźnie w 1993 roku. W 2008 roku małżeństwo wybudowało na niej dom, w którym mieszkają do dzisiaj oraz budynek gospodarczy. Pow. gruntu wynosiła 1,09 ha. W 2018 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała podziału części rolnej gruntu na działki budowlane, cztery z podzielonych działek zostały sprzedane w 2021 roku osobom fizycznym. Na ostatniej wydzielonej działce został wybudowany przedmiotowy dom dwulokalowy. Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości niż opisane we wniosku. Wnioskodawczyni nie planuje w przyszłości nabywania nieruchomości w celu ich sprzedaży czy realizowania na nich inwestycji budowlanych i sprzedaży.

Budowę domu dwulokalowego podjęto w celu osiedlenia się w nim Wnioskodawczyni wraz z mężem oraz rodzica, który wymaga opieki (drugi lokal). Późniejsze plany przewidywały jeszcze zamieszkanie drugiego lokalu przez syna Wnioskodawczyni. Z powodów rodzinnych/ osobistych doszło do zmiany celów – podjęto decyzję o sprzedaży domu dwulokalowego, a środki ze sprzedaży mają wesprzeć małżeństwo podczas okresu emerytalnego. Wnioskodawczyni wraz z mężem zbliża się do wieku emerytalnego i planują oni zakończyć aktywność zawodową. Uzyskane środki ze sprzedaży pozwolą małżeństwu na zabezpieczenie finansowe okresu, w którym nie będą otrzymywać wynagrodzenia z umowy o pracę. Podsumowując, dom dwulokalowy nie został wybudowany na zamówienie/zamówienia konkretnych nabywców, Wnioskodawczyni nie otrzymała również żadnej formy przedpłaty/zaliczki na jego wybudowanie (od nabywcy). Co więcej, jedyną informacją o sprzedaży było zawiadomienie wywieszone na oknie budynku.

Pytanie

Czy uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży lokalu w wybudowanym budynku będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskany przez nią przychód ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., zwana dalej „ustawa o PIT”) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (w przypadku nieruchomości) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ponadto ustawa podatkowa nie zawiera definicji nieruchomości.

Odnosząc się do art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm., zwana dalej „Kodeks Cywilny”), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Dodatkowo, zgodnie z art. 47 § 1 i 2 Kodeksu Cywilnego: § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Z kolei zgodnie z art. 48 Kodeksu Cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

W związku z powyższym, za datę nabycia przez Wnioskodawczynię sprzedawanej części nieruchomości (lokal w domu jednorodzinnym dwulokalowym) należy uznać datę nabycia gruntu ((...) 1993 r.), na którym wybudowano budynek. W przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie (w przeciwieństwie do gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste), grunt ten wraz z budynkiem stanowi bowiem jedną nieruchomość.

Podsumowując, pięcioletni okres z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT na moment sprzedaży ((...) 2025 r.) już upłynął. Tym samym po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powyższa ocena została potwierdzone w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych. Przykładowe stanowisko w interpretacji wydanej przez Izbę Skarbową w Katowicach z dnia 28 sierpnia 2015 r. (sygn. IBPB-2-2/4511-216/15/MW): „To oznacza, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu, niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani w 1993 r. w drodze darowizny grunt, na którym w (...) 2022 roku rozpoczęła Pani budowę domu jednorodzinnego dwulokalowego. Właścicielami gruntu i budowanego budynku jest Pani wraz z mężem, jest to składnik majątku wchodzący w skład małżeńskiej wspólności majątkowej. Planowanie zakończenie budowy budynku nastąpi do końca 2024 roku. W (...) 2025 roku planuje Pani dokonać sprzedaży jednego z lokali z wybudowanego domu.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak i budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.

W myśl art. 47 § 1 ww. Kodeksu:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości (z wyjątkami przewidzianymi w ustawie) nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Dlatego też sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym, że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na to, czy na gruncie tym wybudowano budynek, czy też nie, i kiedy to nastąpiło. Odmienna sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkownika (art. 235 Kodeksu cywilnego).

W art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. jedn. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048) ustawodawca stwierdza, że:

Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Stosownie do art. 2 ust. 2 cyt. ustawy:

Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Ustanowienie odrębnej własności nieruchomości nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to bowiem zmiana formy prawnej faktycznego prawa do dysponowania lokalem. Zatem za datę nabycia przez Panią nieruchomości opisanych we wniosku przyjąć należy datę nabycia działki, tj. rok 1993, na której został wybudowany budynek z wydzielonymi lokalami mieszkalnymi.

Uwzględniając powyższe, planowana przez Panią w 2025 roku sprzedaż lokalu w wybudowanym na działce budynku nastąpi po upływie okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji sprzedaż ta nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, i nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Powołana we wniosku interpretacja indywidualna dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, osadzonej w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie to jest wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.