Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 9 stycznia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609, 721) oraz art. 31 ust. 3 i art. 35 ust. 5 i ust. 6 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie ( Dz. U. z 2023 r. poz. 2048, z 2024 r. poz. 1166 ) Rada Miasta … podjęła uchwałę nr… w sprawie szczegółowych zasad, trybu przyznawania i pozbawiania oraz rodzajów i wysokości stypendiów sportowych, nagród i wyróżnień, oraz w dniu … Uchwałę nr … zmieniającą uchwałę w sprawie szczegółowych zasad, trybu przyznawania i pozbawiania oraz rodzajów i wysokości stypendiów sportowych, nagród i wyróżnień.

W § 1.2 pkt 3) Uchwały nr … ustanowiono nagrody i wyróżnienia dla osób fizycznych ( zawodników) za osiągnięte wyniki sportowe natomiast, w pkt. 4) wyróżnienia i nagrody pieniężne dla trenerów oraz innych osób wyróżniających się osiągnięciami w działalności sportowej.

Stypendia, nagrody i wyróżnienia, o których mowa w ust. 2, niniejszej uchwały mają charakter motywacyjny. Przyznawanie stypendiów, nagród i wyróżnień ma na celu promowanie rozwoju sportu, stworzenie systemu zachęt do jego uprawiania oraz osiągania coraz lepszych wyników sportowych przez osoby fizyczne, a także popularyzację wszelkich form aktywności fizycznej. Wyłączono możliwość przyznania osobie fizycznej za osiągnięcie tego samego wyniku sportowego zarówno okresowego stypendium sportowego, jak i nagrody lub wyróżnienia oraz wyłączono możliwość przyznania trenerowi za osiągnięcie przez zawodnika, którego szkolenie sportowe prowadził, tego samego wyniku sportowego, zarówno stypendium sportowego dla trenerów prowadzących szkolenie zawodników osiągających wysokie wyniki sportowe w międzynarodowym współzawodnictwie sportowym lub w krajowym współzawodnictwie sportowym, jak i wyróżnienia lub nagrody pieniężnej.

Nagroda jest jednorazowym świadczeniem pieniężnym, które może zostać przyznane przez Prezydenta Miasta zawodnikowi, który w dyscyplinie sportu znaczącej dla Miasta osiągnął co najmniej jeden z następujących wyników sportowych:

·reprezentował kraj podczas igrzysk olimpijskich lub mistrzostw świata seniorów lub mistrzostw Europy seniorów;

·zajął miejsce od 1 do 3 podczas zawodów sportowych o zasięgu międzynarodowym, innych niż wymienione w pkt 1;

·zajął miejsce od 1 do 3 podczas zawodów sportowych o zasięgu ogólnopolskim;

·zajął miejsce od 1 do 3 podczas zawodów sportowych o zasięgu ponad wojewódzkim;

·zajął miejsce od 1 do 3 podczas zawodów sportowych o zasięgu wojewódzkim;

·został powołany do reprezentacji województwa, regionu (ponad wojewódzkiej) lub kraju (kadry narodowej) w dyscyplinie sportu zespołowego.

Nagroda może zostać przyznana w wysokości:

·…zł brutto - za reprezentowanie kraju podczas igrzysk olimpijskich lub mistrzostw świata seniorów lub mistrzostw Europy seniorów;

·… zł brutto - za zajęcie miejsca od 1 do 3 podczas zawodów sportowych o zasięgu międzynarodowym, innych niż te, o których mowa w pkt 1;

·… zł brutto - za zajęcie miejsca od 1 do 3 podczas zawodów sportowych o zasięgu ogólnopolskim lub powołanie do reprezentacji kraju (kadry narodowej) w dyscyplinie sportu zespołowego;

·… zł brutto - za zajęcie miejsca od 1 do 3 podczas zawodów sportowych o zasięgu ponad wojewódzkim lub powołanie do reprezentacji regionu (ponad wojewódzkiej) w dyscyplinie sportu zespołowego;

·… zł brutto - za zajęcie miejsca od 1 do 3 podczas zawodów sportowych o zasięgu wojewódzkim lub powołanie do reprezentacji województwa w dyscyplinie sportu zespołowego.

Wyróżnieniem jest list gratulacyjny lub statuetka, które mogą zostać przyznane przez Prezydenta Miasta zawodnikowi, który w dyscyplinie sportu znaczącej dla Miasta osiągnął co najmniej jeden z następujących wyników sportowych:

·zajął 1 miejsce podczas zawodów sportowych o zasięgu powiatowym;

·zajął 1 miejsce podczas zawodów sportowych o zasięgu miejskim.

Środki finansowe przeznaczone na nagrody i wyróżnienia dla osób fizycznych za osiągnięte wyniki sportowe planowane są corocznie w budżecie.

Wniosek o przyznanie nagrody lub wyróżnienia dla osób fizycznych za osiągnięte wyniki sportowe może złożyć do Prezydenta Miasta zawodnik lub jego opiekun prawny (w przypadku zawodnika niepełnoletniego), klub sportowy, związek sportowy oraz inny podmiot mający interes prawny w terminie do 60 dni od dnia osiągnięcia wskazanego we wniosku wyniku sportowego przez zawodnika, nie później jednak niż do dnia 30 listopada danego roku. Do wniosku, o którym mowa w ust. 1, należy załączyć komunikat końcowy zawodów lub inny dokument potwierdzający osiągnięty wynik sportowy (zawierający pełną nazwę zawodów, termin i miejsce ich rozegrania, nazwę dyscypliny sportu oraz konkurencji) lub dokument potwierdzający powołanie zawodnika do reprezentacji województwa, regionu (ponad wojewódzkiej) lub kraju (kadry narodowej) w dyscyplinie sportu zespołowego.

Prezydent Miasta może przyznać zawodnikowi nagrodę lub wyróżnienie dla osób fizycznych za osiągnięte wyniki sportowe również z urzędu. Złożenie wniosku o przyznanie nagrody lub wyróżnienia dla osób fizycznych za osiągnięte wyniki sportowe nie jest równoznaczne z ich przyznaniem.

Wyróżnienie lub nagroda pieniężna może zostać przyznana osobie fizycznej wyróżniającej się osiągnięciami w działalności sportowej. Wyróżnieniem jest list gratulacyjny lub statuetka.

Wyróżnienie może zostać przyznane przez Prezydenta Miasta w związku z podejmowaniem inicjatyw na rzecz rozwoju sportu w Mieście lub uhonorowaniem kariery trenerskiej lub zawodniczej. Nagroda pieniężna jest jednorazowym świadczeniem pieniężnym, które może zostać przyznane przez Prezydenta Miasta w wysokości:

·… zł brutto w związku z osiągnięciami w działalności sportowej znaczącymi dla Miasta i jego mieszkańców;

·… zł brutto w związku z osiągnięciami w działalności sportowej o szczególnym znaczeniu dla Miasta i jego mieszkańców.

Środki finansowe przeznaczone na wyróżnienia i nagrody pieniężne dla trenerów oraz innych osób wyróżniających się osiągnięciami w działalności sportowej planowane są corocznie w budżecie. Wniosek o przyznanie wyróżnienia lub nagrody pieniężnej dla trenerów oraz innych osób wyróżniających się osiągnięciami w działalności sportowej może złożyć do Prezydenta Miasta trener, klub sportowy, związek sportowy oraz inny podmiot mający interes prawny. Prezydent Miasta może przyznać wyróżnienie lub nagrodę pieniężną dla trenerów oraz innych osób wyróżniających się osiągnięciami w działalności sportowej również z urzędu. Złożenie wniosku o przyznanie wyróżnienia lub nagrody pieniężnej dla trenerów oraz innych osób wyróżniających się osiągnięciami w działalności sportowej nie jest równoznaczne z ich przyznaniem.         

Uzupełnienie

… Miasta… występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. obowiązku poboru (bądź nie) zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłaty przyznanych przez Prezydenta Miasta… nagród pieniężnych za osiągnięte wyniki sportowe i wyróżniające się osiągnięcia w działalności sportowej. … Miasta  był podmiotem dokonującym wypłaty przyznawanych przez Prezydenta Miasta …nagród pieniężnych za osiągnięte wyniki sportowe i wyróżniające się osiągnięcia w działalności sportowej. Osoby fizyczne, które otrzymały nagrody nie łączyła z podmiotem dokonującym wypłaty żadna umowa cywilnoprawna. Nagrody otrzymały osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.

Pytania (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy … Miasta …jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, od nagród wypłacanych osobom fizycznym (zawodnikom) za osiągnięte wyniki sportowe powinien pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, sporządzić informację PIT-11 i wykazać w części E, a jeśli nie, to czy … Miasta …powinien uznać to jako dochód z innych źródeł i wykazać w PIT-11 w części F?

2.Czy … Miasta … jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, od nagród pieniężnych wypłacanych trenerom oraz innym osobom wyróżniających się osiągnięciami w działalności sportowej powinien pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, sporządzić informację PIT-11 i wykazać w części E, a jeśli nie, to czy … Miasta… powinien uznać to jako dochód z innych źródeł i wykazać w PIT-11 w części F?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

… Miasta … jako płatnik zaliczek podatkowych od osób fizycznych, od nagród wypłacanych osobom fizycznym (zawodnikom) za osiągnięte wyniki sportowe nie ma obowiązku pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, sporządzić informację PIT-11 i wykazać w części F formularza.

Ad 2

… Miasta … jako płatnik zaliczek podatkowych od osób fizycznych, od nagród pieniężnych wypłacanych trenerom oraz innym osobom wyróżniających się osiągnięciami w działalności sportowej nie ma obowiązku pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, sporządzić informację PIT-11 i wykazać w części F formularza.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z ww. przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały numeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku. Za przychody należy natomiast uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym zawiera art. 10 ust. 1 tejże ustawy.

Zgodnie z pkt 2 ww. artykułu, źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Stosownie do art. 13 pkt 2 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki ,kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są inne źródła.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

… Miasta poddał w wątpliwość, czy w opisanej sprawie od nagród wypłacanych osobom fizycznym (zawodnikom) za osiągnięte wyniki sportowe, trenerom i innym osobom wyróżniającym się osiągnięciami w działalności sportowej należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, sporządzić informację PIT-11 i wykazać w części E, czy uznać jako dochód z innych źródeł i wykazać w PIT-11 w części F.

W tym miejscu wskazać należy, że między nagrodzonym a Urzędem Miasta nie istnieje żaden stosunek pracy czy umowa cywilno-prawna na okoliczność otrzymania nagrody za wybitne osiągnięcie sportowe. Nagrody przyznane zawodnikom i trenerom nie mogą stanowić przychodu z tytułu z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy, bowiem nie są to świadczenia uzyskane z uprawiania sportu. Świadczenia te nie mają bezpośredniego związku z udziałem w zawodach (nie jest to świadczenie uzyskane jako wygrana w zawodach), lecz stanowią nagrodę(wyróżnienie) za wysokie osiągnięcia zawodników i trenerów w sporcie, które nastąpiły w okresie poprzedniego roku kalendarzowego.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku informacje oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że ww. wypłacane nagrody zawodnikom i trenerom stanowią dla nich przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakwalifikowanie tychże przychodów do przychodów z innych źródeł, w rozumieniu powyższych przepisów skutkuje tym, że … Miasta jako płatnik nie jest obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy od wypłaty ww. nagród. Istnieje obowiązek sporządzenia dla ww. osób informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11, stosownie do treści art. 42a ust. 1 ww. ustawy. Przychody te winny być wykazane w informacjach PIT-11, w pozycjach zawartych w częściach F formularzy, tj. przeznaczonych na wykazanie przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl bowiem art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów)wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.