Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 grudnia 2024 r. (wpływ 22 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

I.Działalność Pana i informacje podstawowe

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej począwszy od 10 czerwca 2014 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny i zaplanowany prace programistyczne zlecane przez Klientów, prowadzące do powstania nowych, innowacyjnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym). Pod pojęciem oprogramowania/programu komputerowego należy ponadto rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym.

Pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.

Wskazać należy, że ponosi Pan również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. k.c. Rozlicza się Pan w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i w poszczególnych latach opodatkowywał swoje dochody w następujący sposób: w latach 2019-2021 według podatku liniowego, w roku 2022 i 2023 - według skali podatkowej, w 2024 r. na podstawie podatku liniowego.

Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w roku 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 i w latach kolejnych, w których będzie uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.

II.Działalność twórcza

W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu. W okresie, którego dotyczy wniosek, zajmował Pan i zajmuje stanowisko analityka biznesowego, analityka systemowego oraz architekta rozwiązań IT.

Uczestniczył Pan i uczestniczy w projektach tworzenia programów komputerowych, w których dla zgłoszonych wymagań biznesowych, wskazuje sposób ich realizacji w systemach oraz dobór technologii. Już na etapie definiowania potrzeb biznesowych zajmuje się Pan oceną możliwości realizacji wymagań w konkretnym systemie, aby zmiany rozwojowe systemu nie wpływały na test stabilności oraz były zgodne z konwencjami tworzenia oprogramowania.

Opis sposobu realizacji wymagań w systemie często wymaga od Pana oceny pod kątem standardów obowiązujących dla danej branży oraz analizowania rynkowych trendów i rozwiązań powstających w innych organizacjach o charakterze zbliżonym do specyfiki Kontrahenta, dla którego realizowany jest projekt. Efekty pracy Pana prowadzą do dostarczenia innym uczestnikom zespołu projektowego opisu zmian związanych z infrastrukturą systemu (sprzętem), zmianami w kodzie oprogramowania (np. opis (...) do komunikacji z innymi systemami) i technologią (np. komunikacja przez (...), (...), (...)).

Często zakres projektu wymaga zaprojektowania architektury rozwiązania o dużej złożoności, integrującego wiele systemów zbudowanych w różnych technologiach. Uczestniczy Pan w tworzeniu i rozwijaniu systemów Kontrahenta, używanych do realizacji jego procesów biznesowych. Jest to możliwe dzięki wykorzystaniu umiejętności wynikających z doświadczenia oraz poszerzaniu wiedzy o aktualne trendy i rozwój technologii w obszarze narzędzi informatycznych. Projekty, w które angażowany jest Pan wytwarzają nowe lub ulepszone funkcjonalności w systemach informatycznych i są związane z oferowanymi produktami i usługami Kontrahentów.

W okresie którego dotyczy wniosek, stworzył Pan lub rozwinął następujące rozwiązania/programy komputerowe:

• rozwinął procesy i narzędzia w obszarze udzielania pożyczek bankowych w aplikacji bankowej;
• stworzył mechanizmy do autoryzacji operacji w aplikacji mobilnej dla klientów bankowości mobilnej w architekturze rozproszonej (...);
• stworzył standardy pracy analityka IT w banku;
• zbudował w architekturze (…) funkcjonalności zapisywania namiarów na klientów zainteresowanych ofertą operatora (...) w inwestycjach, gdzie kończą się prace instalowania (...);
• zaprojektował migrację wirtualnego operatora (…) na nową infrastrukturę i architekturę (…);
• zautomatyzował procesy dezaktywacji usług (...) działających na łączu (…) w obszarze B2C, na którym aktywowane były usługi wykupione u (…);
• rozwinął aplikację poprzez dodanie do oferty operatora (...) usługi (...) polegającej na umożliwieniu (...) (tzw. (…)) będącego urządzeniem mobilnym korzystającym z sieci (…);
• zaprojektował migrację wirtualnego operatora (…) na nową infrastrukturę i architekturę (…);
• wdrożył funkcjonalność umożliwiającą skorzystanie z dokumentowej formy umowy (…) dla klientów B2C i B2B w procesach obsługi zdalnej;
• wdrożył funkcjonalność obsługi przez sprzedawcę zamówienia na usługi (...), które na etapie realizacji w (…) zostało skierowane na konwersję w wyniku nieskutecznej instalacji z przyczyn klienckich/sprzedażowych;
• zainstalował usługi (…) ze wskazanym numerem, po wcześniejszym odłączeniu usługi (…) lub (…);
• zastąpił aplikację (...) do komunikacji z klientami firmy (...) na stronie informacyjnej oraz serwisie dla klientów do zarządzania własnymi usługami (…), nowym rozwiązaniem będącym częścią systemu do obsługi (…);
• stworzył projekt wprowadzenia nowego systemu do zarządzania szablonami dokumentów oraz integracji systemu z systemami (…) służącymi jako systemy klasy (…) i (…);
• zaprojektował wprowadzenie nowego systemu do zarządzania szablonami dokumentów oraz integracji systemu z systemami (…) służącymi jako systemy klasy (…) i (…);
• rozszerzył funkcjonalności serwisu klientów o zmiany regulacyjne dotyczące (…);
• zaprojektował i zaimplementował w narzędziu (...) nowy proces obiegu zgłoszeń do działu IT i ich obsługi do etapu wdrożenia produkcyjnego (…);
• dokonał migracji systemu bankowości elektronicznej z infrastruktury (…) do chmury publicznej (…);
• dokonał przeniesienia systemu obsługi działań marketingowych banku (…) do nowego systemu chmurowego (…), w tym integrację z komponentami systemowymi, z którymi komunikował się zastępowany system tj. system (…) i bankowości elektronicznej;
• stworzył dedykowane dla specyfiki projektów panele zarządcze w narzędziu (...), do monitorowania przyrostów prac (…);
• dokonał migracji systemu bankowości elektronicznej z infrastruktury (…) do chmury publicznej (…);
• zaprojektował rozwiązania migracji systemu płatności (…) od dostawcy do banku w opcji instalacji na infrastrukturze chmurowej.

W celu stworzenia wyżej opisanych rozwiązań bierze Pan udział w spotkaniach projektowych mających za zadanie podział prac, ustalenie ich kierunku oraz innych istotnych kwestii dotyczących współtworzonego Oprogramowania. Uczestniczenie w pracach koncepcyjnych z innymi członkami zespołów projektowych w celu planowania realizacji projektów, służy Panu do przyjęcia jego własnego harmonogramu prac.

Opracowuje Pan rozwiązania dla nierzadko skomplikowanych zagadnień wymagających integracji o wysokim stopniu złożoności, których charakter często wiąże się z przepisaniem funkcjonującego rozwiązania, stworzonego w starej technologii na nowoczesne, wzbogacone o nowe możliwości ulepszenia dostosowujące systemy Kontrahenta do zmieniającego się rynku. Tworzy Pan algorytmy działania systemów, definiuję zadania dla programistów, które wprost prowadzą do wytworzenia kodu programu komputerowego i wspiera testerów w zdefiniowaniu przypadków testowych, kładąc nacisk na sprawdzenie kluczowych funkcjonalności, decydujących o działaniu zasadniczych funkcji rozwiązania.

Ponadto tworzy Pan opisy architektury statycznej i dynamicznej dla rozwiązania, weryfikuje i opiniuje wykonalność oraz poprawność rozwiązań innych autorów, testuje wytworzone rozwiązanie analizując poprawność działania funkcjonalności oraz częstokroć weryfikując zawartości komunikatów wymienianych między komponentami systemowymi, a także implementuje narzędzia wspierające projekty wytwarzania oprogramowania uwzględniające specyfikę danego projektu/organizacji, aby proces wytwórczy mógł przebiegać w sposób sprawny i kontrolowany.

W celu zapewnienia innowacyjności oferowanych produktów, bada Pan również trendy na rynku usług IT oraz stosuje dobre praktyki programistyczne, współtworząc metodykę wytwarzania oprogramowania w organizacji optymalizującą proces wytwórczy oprogramowania oraz tworząc modele oprogramowania z wykorzystaniem języków modelowania (...) i (...).

Uczestniczy Pan w każdym etapie wytwarzania programu komputerowego, począwszy od analizy potrzeb klienta, określenia zakresu zmian realizujących potrzeby, definiowania wymagań, projektowaniu rozwiązania i zmian w systemach, implementacji i testowania, kończąc na uruchomieniu produkcyjnym. Wynika to z przekrojowej wiedzy gromadzonej na poszczególnych etapach wytwarzania oprogramowania i możliwości wsparcia uczestników tego procesu (m.in. programistów, administratorów, testerów), aby nowe funkcjonalności mogły zostać skutecznie uruchomione produkcyjnie dla użytkowników systemu.

Utwory tworzone oraz rozwijane przez Pana w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, staje się Pan użytkownikiem programu komputerowego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Pana do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębny program komputerowy chroniony w rozumieniu art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez niego z usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę, bowiem zawsze mają charakter twórczy. W przypadku rozwijania programów komputerowych powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód uzyskiwany z utworów zależnych również zamierza Pan uwzględnić przy określaniu dochodu z IP BOX.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter.

Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.

III.Przeniesienie praw majątkowych

Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie wyników prac Pana programu komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Przekazuje Pan utwór Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje.

IV.Obliczenie dochodu

Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Otrzymuje Pan łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Z uwagi na fakt, że nie wyodrębnia Pan na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT dokonuje Pan wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Ponosi Pan i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:

• sprzęt komputerowy (laptop, router, monitor) - niezbędny do tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz komunikacji z klientem;
• literatura i koszty szkoleń - w celu stałego rozwijania wiedzy i podnoszenia kwalifikacji zawodowych, wykorzystywanych następnie do tworzenia i rozwijania Oprogramowania;
• koszty samochodowe (leasing, ubezpieczenie, paliwo, serwis) - w celu dojazdu Pana do klienta;
• zakup biurka i artykułów biurowych - jako podstawowego wyposażenia stanowiska Pana pracy;
• zakup i serwis roweru - jako alternatywnego dla samochodu środka transportu – w celu dojazdu Pana do klienta;
• zakup telefonu (smartfona) oraz koszty telekomunikacyjne (w tym Internet) - do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, komunikowania się Pana z Klientem, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania procesu tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;
• koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług świadczonych przez biuro księgowe na rzecz Pana przedsiębiorstwa. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana;
• koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności gospodarczej Pana, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwi ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka jest prowadzona na bieżąco od 01 stycznia 2019 r.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1)Działalność Pana, w ramach której tworzy on i rozwija Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących jak i potencjalnych Klientów. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio niego działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi on prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”, a w szczególności:

a)Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały opisie zmian w systemach i tworzeniu modeli bezpośrednio wykorzystywanych przez programistów do rozwijania kodu lub zastępowania starego kodu nowym w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów - programów komputerowych.

b)Wytworzone Oprogramowanie dotyczyło głównie rozwoju systemów o nowe funkcjonalności, wynikające na ogół z konkurowania Klientów Pana na rynku oferowanych przez nich usług i towarów. Grupa rodzajów tych systematów była dość szeroka, tj. począwszy od systemów udostępnianych klientom (tzw. (…), przez systemy wykorzystywane przez pracowników (tzw. (…), (…), (…), kończąc na systemach technicznych jak (...), czy też systemy (…) w (...). Lista projektów została wymieniona we wniosku, a przykładowe produkty, które zostały wytworzone i udostępnione użytkownikom to nowy proces wnioskowania o produkty kredytowe banku z opcją wykupu ubezpieczenie, mechanizm autoryzacji operacji przez aplikację mobilną banku, zastąpienie starej aplikacji (...) nową dla klientów sprzedawcy (...). Głównymi narzędziami wykorzystywanymi w pracy Pana były narzędzia do modelowania diagramów (…), (…) na etapach analizy i projektowania systemów, w których Pan tworzył modele w notacji (...) i (...). Wykorzystywał Pan np. (...) do analizy istniejących (...), pod kątem wykorzystania ich w nowym rozwiązaniu, narzędzie (...) ((...), (...)) do analizy kodu (...), czy też narzędzie bazodanowe (...) do tworzenia zapytań (…) lub analizy struktur danych. Praca ta miała charakter twórczy, a nie „odtwórczy”, czyli w efekcie powstawało nowe rozwiązanie, które jako całość było czymś wcześniej nieistniejącym, pod względem przepływu danych, integracji elementów różnych systemów i rezultatów widocznych dla odbiorców tych funkcjonalności.

c)to nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana. To twórczy sposób ich zastosowania i połączenia, w celu wymaganej przez Klienta implementacji powoduje, że każdorazowo zmiany wprowadzane przez Pana do programu komputerowego różnią się od rozwiązań już istniejących.

2)W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.” Wyjaśnia Pan:

a)Na wstępie, w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań” w poszczególnych latach postawił Pan sobie za cel spełnienie ścisłych wymagań Klienta oraz zaproponowanie i zaimplementowanie rozwiązań spełniających te wymagania. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były i są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy.

b)W okresie, którego dotyczy wniosek, zostały osiągnięte konkretnie cele - powstały programy komputerowe opisane we wniosku, w ramach własnej pracy twórczej Pana, z wykorzystaniem sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu; źródłem finansowania prac były i są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy.

c)W okresie którego dotyczy wniosek realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów komputerowych.

3)W odniesieniu do działalności, w ramach której tworzy Pan/tworzył i rozwija/rozwijał „Oprogramowanie” wyjaśnia Pan:

a)Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania” dysponował Pan różnorodną wiedzą i umiejętnościami tak z zakresu specyfiki biznesowej Klienta Pana, jak również wiedzą techniczną. W aspekcie wiedzy biznesowej, z racji pracy w projektach u przedsiębiorców z różnych branż, nierzadko na starcie projektu musiał Pan uzupełniać posiadaną wiedzą z zakresu danej domeny biznesowej, co jednak umożliwiało Panu „świeże” spojrzenie oraz optymalizację wymagań i procesów biznesowych. Już ten wczesny etap współpracy można ocenić jako twórczy, wymagający poszukiwania nietuzinkowych rozwiązań. W aspekcie wiedzy technicznej posiada Pan wieloletnie doświadczenie w obszarze analizy biznesowej, analizy systemowej i architektury rozwiązań systemów informatycznych, a także liczne szkolenia stacjonarne z tego obszaru np. Procesy biznesowe w organizacji, Modelowanie wizualne w narzędziu (...), Modelowania aplikacji z wykorzystaniem (...), Strojenie wydajnościowe (...) w oparciu o bazę danych (...).

b)W ramach tej działalności wykorzystuje Pan/wykorzystywał i rozwija/rozwijał głównie wiedzę z zakresu analizy i architektury systemów IT. W ramach swojej działalności zajmował się Pan rozwiązaniami innowacyjnymi, które zastępowały tzw. (…) nowoczesnymi rozwiązaniami, w których z architektury monolitycznej robiona była transformacja na architekturę (…) lub zdarzeniową opartą o (...). Do nowoczesnych rozwiązań zaliczyć można także podejście omnikanałowe, w którym realizowana jest strategia łączenia obsługi klienta kanałów komunikacji i sprzedaży, zapewniająca klientowi dostęp do usług we wszystkich kanałach (proces przerwany w jednym kanale może być kontynuowany w innych, czyli nie występują tu oddzielne aplikacje per kanał np. inna dla pracownika i inna dla klienta). Innowacyjność rozwiązań cechowała się też naciskiem na rozwój aplikacji mobilnej, które cały czasu zyskują na popularności względem używania tzw. aplikacji desktopowych, jak również tworzenie rozwiązań opartych o chmurę publiczną (…) zastępując w ten sposób tradycyjne podejście o infrastruktury systemów (…).

c)Wspomniana wiedza była wykorzystywana adekwatnie do potrzeb konkretnego projektu i wymagań klienta, a zróżnicowane doświadczenie, wynikające z uczestnictwa wielu projektach różnych firm, bardzo się przydają w realizacji kolejnych projektów, w szczególności przy decyzji o wyborze rozwiązania, które będzie implantowane. Została wykorzystana wiedza i doświadczenie Pana w zakresie analizy i architektury systemów IT, wiedza w obszarze (...) i (...). Na podstawie modeli opisującej architekturą tworzony był kod w języku (...). Do integracji danych między komponentami systemu wykorzystywane były interfejsy (…), (…) (…) lub pliki. W zależności od przypadku stosowana była komunikacja synchroniczna lub asynchroniczna.

d)Dotychczas w swojej działalności oferował Pan tworzenie i rozwijanie programów komputerowych na zlecenie.

e)Produkty pracy Pana opierały się głównie na wiedzy ustandaryzowanej w obszarze (...) i (...). Na podstawie modeli opisującej architekturą tworzony był kod w języku (...). Do integracji danych między komponentami systemu wykorzystywane były interfejsy (…), (…) (…) lub pliki. W zależności od przypadku stosowana była komunikacja synchroniczna lub asynchroniczna.

f)Planował Pan głównie realizację fazy analizy i projektowania oraz dostarczenia zmian do systemów.

g)Celem Pana było dostarczenie rozwiązania zoptymalizowanego kosztowo, czasowo, zakresowo i jakościowo.

h)Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

i)Efektem działań było/jest powstanie programów komputerowych opisanych we wniosku.

4)Efekty pracy Pana (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są/były utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)Zawsze odznaczają/odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są/były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)Nie są/ nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie są/nie były jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów, bowiem zawsze mają/miały charakter „twórczy”.

5)Efekty pracy Pana (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które Pan nazywa „Oprogramowaniem”, zawsze są/były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegaj ą/podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu/przysługiwały majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”.

6)Otrzymuje Pan/otrzymywał wynagrodzenie - z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania” (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych opisanych we wniosku).

7)Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Przekazuje Pan program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze. Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuj e/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

8)Koszty artykułów biurowych - wniosek dotyczy zakupu następujących artykułów biurowych: papier A4, notatniki, zeszyty, artykuły piśmiennicze, segregatory. Poniósł Pan te koszty, w okresie którego dotyczy wniosek.

9)Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania czwartego, z działaniami obejmującymi tworzenie Oprogramowania jest następujący:

• sprzęt komputerowy (laptop, router, monitor) - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania, a więc programów komputerowych opisanych we wniosku, powstałych w wyniku działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;

• literatura i koszty szkoleń - w celu stałego rozwijania wiedzy i podnoszenia kwalifikacji zawodowych, wykorzystywanych następnie do tworzenia i rozwijania Oprogramowania; bez wiedzy specjalistycznej nie byłby Pan w stanie tworzyć i rozwijać opisanych we wniosku programów komputerowych;
• koszty samochodowe (leasing, ubezpieczenie, paliwo, serwis) - w celu dojazdu Pana do klienta i ustalania kierunku prac rozwojowych;
• zakup biurka i artykułów biurowych (papier A4, notatniki, zeszyty, artykuły piśmiennicze, segregatory) - jako podstawowego wyposażenia stanowiska pracy Pana i materiałów umożliwiających przygotowanie Pana do planowania prac;
• zakup i serwis roweru - jako alternatywnego dla samochodu środka transportu – w celu dojazdu Pana do klienta i ustalania kierunku prac rozwojowych;
• zakup telefonu (smartfona) oraz koszty telekomunikacyjne (w tym Internet) - do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, komunikowania się Pana z Klientem, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania procesu tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego testowania; bez dostępu do Internetu realizacja prac rozwojowych nie byłaby możliwa;
• koszty usług księgowych - comiesięczna, zryczałtowana opłata z tytułu usług księgowych. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana;
• koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności gospodarczej Pana, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana.

10)Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań, które traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Nie zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowania” .Nie stosuje Pan innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

11)Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał Pan prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Pana opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust.1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

• badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
• badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, jest Pan dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Należy przy tym podkreślić, iż działalność Pana, w ramach której tworzy Pan i rozwija Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących jak i potencjalnych Klientów. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio Pana działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.

Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia

Ad. 2.

Zdaniem Pana Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku, wskazał Pan, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), wskazuje Pan, że w ramach działalności m.in. "tworzy" i "rozwija" oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe. Prawa autorskie realizowane przez Pana, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W takim przypadku wytwarza Pan program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Ad. 3.

Zdaniem Pana, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw. Ponosi Pan koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone jak i rozwijane programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że spełnia Pan te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad.4.

Zdaniem Pana ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał Pan prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika, odrębnie na każde Prawo IP BOX.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Pana w prowadzonej działalności są i będą koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

• sprzęt komputerowy (laptop, router, monitor) - niezbędny do tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz komunikacji z klientem;
• literatura i koszty szkoleń - w celu stałego rozwijania wiedzy i podnoszenia kwalifikacji zawodowych, wykorzystywanych następnie do tworzenia i rozwijania Oprogramowania;
• koszty samochodowe (leasing, ubezpieczenie, paliwo, serwis) - w celu dojazdu Pana do klienta;
• zakup biurka i artykułów biurowych - jako podstawowego wyposażenia stanowiska pracy Pana;
• zakup i serwis roweru - jako alternatywnego dla samochodu środka transportu – w celu dojazdu Pana do klienta;
• zakup telefonu (smartfona) oraz koszty telekomunikacyjne (w tym Internet) - do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, komunikowania się Pana z Klientem, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania procesu tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;
• koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług świadczonych przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Pana. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana;
• koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności gospodarczej Pana, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana.

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Klientów, prowadzące do powstania nowych, innowacyjnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Stworzył Pan lub rozwinął następujące rozwiązania/programy komputerowe: - rozwinął procesy i narzędzia w obszarze udzielania pożyczek bankowych w aplikacji bankowej, - stworzył mechanizmy do autoryzacji operacji w aplikacji mobilnej dla klientów bankowości mobilnej w architekturze rozproszonej (...), - stworzył standardy pracy analityka IT w banku, - zbudował w architekturze (…) funkcjonalności zapisywania namiarów na klientów zainteresowanych ofertą operatora (...) w inwestycjach, gdzie kończą się prace instalowania (...), - zaprojektował migrację wirtualnego operatora (…) na nową infrastrukturę i architekturę (…), - zautomatyzował procesy dezaktywacji usług (...) działających na łączu (…) w obszarze B2C, na którym aktywowane były usługi wykupione u (…), - rozwinął aplikację poprzez dodanie do oferty operatora (...) usługi (...) polegającej na umożliwieniu (...) (tzw. (…) będącego urządzeniem mobilnym korzystającym z sieci (…), - zaprojektował migrację wirtualnego operatora (…) na nową infrastrukturę i architekturę (…), - wdrożył funkcjonalność umożliwiającą skorzystanie z dokumentowej formy umowy (e- umowa) dla klientów B2C i B2B w procesach obsługi zdalnej, - wdrożył funkcjonalność obsługi przez sprzedawcę zamówienia na usługi (...), które na etapie realizacji w (…) zostało skierowane na konwersję w wyniku nieskutecznej instalacji z przyczyn klienckich/sprzedażowych, - zainstalował usługi (…) ze wskazanym numerem, po wcześniejszym odłączeniu usługi (…) geograficzny lub (…), - zastąpił aplikację (...) do komunikacji z klientami firmy (...) na stronie informacyjnej oraz serwisie dla klientów do zarządzania własnymi usługami (…), nowym rozwiązaniem będącym częścią systemu do obsługi (…), - stworzył projekt wprowadzenia nowego systemu do zarządzania szablonami dokumentów oraz integracji systemu z systemami (…) służącymi jako systemy klasy (…) i (…), - zaprojektował wprowadzenie nowego systemu do zarządzania szablonami dokumentów oraz integracji systemu z systemami (…) służącymi jako systemy klasy (…) i (…), - rozszerzył funkcjonalności serwisu klientów o zmiany regulacyjne dotyczące (…), - zaprojektował i zaimplementował w narzędziu (...) nowy proces obiegu zgłoszeń do działu IT i ich obsługi do etapu wdrożenia produkcyjnego (…), - dokonał migracji systemu bankowości elektronicznej z infrastruktury (…) do chmury publicznej (…), - dokonał przeniesienia systemu obsługi działań marketingowych banku (…) do nowego systemu chmurowego (…), w tym integrację z komponentami systemowymi, z którymi komunikował się zastępowany system tj. system (…) i bankowości elektronicznej, - stworzył dedykowane dla specyfiki projektów panele zarządcze w narzędziu (...), do monitorowania przyrostów prac (…), - dokonał migracji systemu bankowości elektronicznej z infrastruktury (…) do chmury publicznej (…), - zaprojektował rozwiązania migracji systemu płatności (…) od dostawcy do banku w opcji instalacji na infrastrukturze chmurowej.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Pana projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Ponadto, wskazał Pan, że efekty Pana prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę, bowiem zawsze mają charakter twórczy.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Na wstępie, w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań” w poszczególnych latach postawił Pan sobie za cel spełnienie ścisłych wymagań Klienta oraz zaproponowanie i zaimplementowanie rozwiązań spełniających te wymagania. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były i są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy. Zostały osiągnięte konkretnie cele - powstały programy komputerowe opisane we wniosku, w ramach własnej pracy twórczej Pana, z wykorzystaniem sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu; źródłem finansowania prac były i są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy. W okresie którego dotyczy wniosek realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów komputerowych. Uczestniczy Pan w każdym etapie wytwarzania programu komputerowego, począwszy od analizy potrzeb klienta, określenia zakresu zmian realizujących potrzeby, definiowania wymagań, projektowaniu rozwiązania i zmian w systemach, implementacji i testowania, kończąc na uruchomieniu produkcyjnym. Wynika to z przekrojowej wiedzy gromadzonej na poszczególnych etapach wytwarzania oprogramowania i możliwości wsparcia uczestników tego procesu (m.in. programistów, administratorów, testerów), aby nowe funkcjonalności mogły zostać skutecznie uruchomione produkcyjnie dla użytkowników systemu.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania kompletnych instrukcji stanowiących programy komputerowe. Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy innych technologii. Wykorzystywał Pan wiedzę z dziedziny języków programowania i z dziedziny technologii programistycznych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłoby Panu uzyskanie przychodu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych (...) i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Mógł więc Pan za 2019 r., 2020 r., 2021 r., 2022 r., 2023 r., może Pan za 2024 r. oraz będzie Pan mógł za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

• sprzętu komputerowego,
• literatury i kosztów szkoleń,
• samochodowych,
• zakupu biurka i artykułów biurowych,
• zakupu i serwisu roweru,
• zakupu telefonu oraz kosztów telekomunikacyjnych,
• usług księgowych,
• składek ubezpieczenia społecznego ZUS

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty sprzętu komputerowego, koszty literatury i kosztów szkoleń, koszty samochodowe, koszty zakupu biurka i artykułów biurowych, koszty zakupu i serwisu roweru, koszty zakupu telefonu oraz kosztów telekomunikacyjnych, koszty usług księgowych oraz koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.