Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 3 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 5 grudnia 2024 r. (wpływ 5 grudnia 2024 r.) oraz z 19 grudnia 2024 r. (wpływ 19 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje i prowadzi prace o charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania zadań specjalnych, bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta.

Umowa, na bazie której Wnioskodawczyni świadczy usługi określa, że Wnioskodawczyni przekazuje prawo własności intelektualnej klientowi.

W ramach realizowanych przez Wnioskodawczynię obowiązków bada i analizuje ona trendy makro ekonomiczne, technologiczne oraz społeczne i jest odpowiedzialna za proces tworzenia eksperymentalnych usług i produktów oraz ciągłego udoskonalania produktów i usług na podstawie badań przeprowadzanych z klientem końcowym.

Ich wynikiem jest unikalny model (…).

W ramach jednoosobowej działalności Wnioskodawczyni wykonuje lub/i prowadzi prace o charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w formie programów, produktów i usług cyfrowych.

Wnioskodawczyni przekazuje prawo własności intelektualnej klientowi, zgodnie z umową.

Działalność Wnioskodawczyni obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

W powyższym zakresie są prowadzone badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do nich ulepszeń. Architektura, produkty, usługi, technologia i procesy cyfrowe podlegają ciągłym i dynamicznym rewolucjom. Dostarczenie wartości dla klienta wymaga prowadzenia ciągłych badań i implementowania stałych ulepszeń.

W działalności prowadzonej w imieniu zleceniodawcy celem jest kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Powyższe procesy są prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany, metodyczny, powtarzalny, o wysokim stopniu systematyczności.

Wniosek dotyczy dochodów za 2024 r. (forma opodatkowania podatek liniowy).

Program w kontekście tej sprawy należy traktować jako dzieło intelektualne, podlegające ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim. Obejmuje to zarówno kod programu, jak i wszelkie twórcze elementy związane z jego projektowaniem i implementacją oraz działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawczyni.

Prowadzona działalność w zakresie tworzenia/rozwijania/ulepszania programu/oprogramowania/platformy/architektury spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226).

W ramach tej działalności Wnioskodawczyni ulepsza i tworzy programy.

Uzyskiwane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przykładowymi wytworzonymi/rozwijanymi programami są: (…).

Wnioskodawczyni, w oparciu o poniższe technologie, wytworzyła/rozwinęła/ulepszyła oprogramowanie: (…).

Oryginalność oprogramowania polega na rozwiązywaniu kosztownych problemów, na które klienci nie mieli wcześniej sprawdzonych rozwiązań. Narzędzia, nowe koncepcje i rozwiązania nieobecne wcześniej w praktyce gospodarczej, zastosowane przez Wnioskodawczynię to m.in.: (…).

W odniesieniu do działalności, w ramach której Wnioskodawczyni tworzy i rozwija/ulepsza oprogramowanie, podnosi, że zasobami wiedzy zdobytymi przez ponad 10 lat pracy zawodowej w ponad 5 różnych rolach w branży IT, opracował rozwiązania, które skutecznie poprawiają efektywność procesów (…).

Efekty prac Wnioskodawczyni, tj. oprogramowanie/program zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacja nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Wnioskodawczyni nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

Wszystkie prawa autorskie w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w ramach realizowanych przez Wnioskodawczynię usług przenosi ona jako Wykonawczyni na Zamawiającego.

W piśmie z 5 grudnia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odp. Tak, Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni jest zarejestrowana w Polsce, a wszystkie dochody są tutaj rozliczane.

2)czy wszystkie „programy komputerowe”, „oprogramowania”, „platformy”, „architektury”, „produkty”, „usługi cyfrowe” to oprogramowania, które są tworzone i rozwijane/ulepszane bezpośrednio przez Panią?

Sposób, w jaki używa Pani ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pani prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pani prac.

Odp. Tak, 100% działalności Wnioskodawczyni obejmuje tworzenie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania oraz powiązanych platform i usług cyfrowych. Wnioskodawczyni współtworzy architekturę i koncepty związane z procesami (…).

3)jakie konkretnie programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury) tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyć w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez klienta prace programistyczne, w stosunku do których przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosić autorskie prawa majątkowe na rzecz klienta (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polegała/polega/będzie polegać ich innowacyjność?

Odp. (…).

4)jakie konkretnie programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury) rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijać oraz ulepszała/ulepsza/będzie Pani ulepszać w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez klienta prace programistyczne, w stosunku do których przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosić autorskie prawa majątkowe na rzecz klienta (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polegała/polega/będzie polegać ich innowacyjność?

Odp. (…).

5)w czym przejawiał/przejawia/będzie się przejawiać twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych (programów, oprogramowań, platform, architektur), których dotyczy wniosek?

Odp. Twórczy charakter pracy Wnioskodawczyni przejawia się w: projektowaniu unikalnych (…) dostosowanych do wymagań klienta; rozwoju algorytmów (…), które automatyzują procesy zarządzania incydentami i problemami; współtworzeniu koncepcji architektury systemów (…), w tym integracji z (…).

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmowała/podejmuje/będzie Pani podejmować w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury), a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury), zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odp. Współtworzenie architektury systemów i procesów (…). Projektowanie rozwiązań opartych na danych w (…). Implementacja, testowanie i optymalizacja procesów (…) dostosowanych do potrzeb klientów.

b)w oparciu o jakie technologie został/zostanie wytworzony/rozwijany/ulepszany przez Panią program komputerowy (program, oprogramowanie, platforma, architektura)? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane?

Odp. (…).

c)co powodowało/będzie powodować, iż wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury) różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani? Na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury)?

Odp. (…).

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowała/powoduje/będzie powodować, iż programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury) po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?

Odp. (…).

6)wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)czy Pani działalność, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyć i rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijać oraz ulepszała/ulepsza/będzie Pani ulepszać, programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury) prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odp. Tak, działalność Wnioskodawczyni jest w pełni zorganizowana, realizowana według harmonogramów obejmujących analizę, projektowanie, implementację i testy.

b)na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pani działań w zakresie wykonywanych przez Panią czynności?

Odp. Tak, działalność Wnioskodawczyni jest w pełni zorganizowana, realizowana według harmonogramów obejmujących analizę, projektowanie, implementację i testy.

c)jakie cele na wstępie postawiła Pani sobie w zakresie poszczególnych realizowanych programów komputerowych (programów, oprogramowani, platform, architektur) oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odp. Optymalizacja procesów (…). Redukcja przestojów poprzez automatyzację procesów. Tworzenie narzędzi analitycznych w (…).

d)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odp. Ludzkie: ekspertyza Wnioskodawczyni oraz współpraca z klientami. Technologiczne: (…). Finansowe: inwestycje w subskrypcje narzędzi, szkolenia oraz rozwój technologiczny.

e)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury)?

Odp. Harmonogramy związane z realizacją projektu tworzone we współpracy z Zamawiającym. Harmonogramy uwzględniają wszystkie etapy projektów, od analizy wymagań po wdrożenie i utrzymanie.

7)w odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyć, rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijać oraz ulepszała/ulepsza/będzie Pani ulepszać programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury)proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponowała Pani przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury)?

Odp. Ponad 15 lat doświadczenia w (…). Wiedza w zakresie integracji procesów (…) z technologiami (…).

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywała/rozwijała/ulepszała Pani w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstaną poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają/będą odróżniać tworzone programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury) od już istniejących?

Odp. Automatyzacja procesów przy użyciu (…). Integracja (…). Intuicyjne raportowanie w (…). Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt pracy Wnioskodawczyni, przy której wykonywaniu Wnioskodawczyni miała zapewnioną swobodę tworzenia, a praca Wnioskodawczyni nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu.

c)jakie produkty, usługi, procesy oferowała/oferuje Pani dotychczas w swojej działalności?

Odp. (…).

d)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odp. Programy komputerowe oferowane w działalności opierają się na wiedzy z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z dziedziny tworzenia złożonych systemów. Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu „oprogramowania” każdorazowo Wnioskodawczyni korzysta z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania.

e)co Pani zaplanowała/zaplanuje i jakie cele Pani postawiła/postawi?

Odp. Wnioskodawczyni zaplanowała prace opisane we wniosku w zakresie tworzenia i rozwoju oprogramowania, które są tutaj opisane. Wnioskodawczyni postawiła cele opisane wyżej w odpowiedzi na pytanie 6c.

f)co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanych prac?

Odp. Łatwość użytkowania, wydajność oraz stabilność, niezawodność, odpowiedni standard bezpieczeństwa.

g)w jaki sposób realizowała Pani zaplanowane przedsięwzięcie?

Odp.

1.Etap wstępny – obejmuje on konsultacje z klientem dotyczące celów jakie mają być osiągnięte w projekcie. Podczas konsultacji klient przedstawia własne oczekiwania co do parametrów i funkcjonalności oprogramowania. Na podstawie tych informacji oraz własnej wiedzy i doświadczenia, Wnioskodawczyni wstępnie analizuje możliwość zrealizowania projektu przy użyciu określonych zasobów. W związku z faktem, że Wnioskodawczyni nie dysponuje standardowo gotowymi rozwiązaniami informatycznymi pozwalającymi na realizację projektu ani gotowymi analizami do stworzenia nowych kodów źródłowych, w trakcie tego etapu dochodzi do ustalenia poziomu niepewności co do możliwości realizacji projektu przy użyciu określonych zasobów, tj. Wnioskodawczyni ocenia jakie jest ryzyko niepowodzenia projektu.

2.Etap tworzenia oprogramowania – obejmuje on wszelkie czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię w celu realizacji zlecenia klienta, tj. spełnienie wymogów funkcjonalnych, zaplanowanie prac nad analizą możliwości wprowadzenia nowych lub ulepszonych funkcjonalności, przeprowadzenie analizy, sporządzenie dokumentacji projektowej w zakresie wykonanych analiz.

3.Etap końcowy – obejmuje on ukończenie oprogramowania i podsumowanie wyników prac. W trakcie tego etapu ma miejsce akceptacja wyników pracy Wnioskodawczyni przez klienta lub zakomunikowanie klientowi, że przy danym stanie zasobów nie jest możliwe stworzenie produktu spełniającego oczekiwania klienta lub dokonanie ulepszeń tego produktu o nową funkcjonalność zgodnie z oczekiwaniami. W przypadku braku możliwości realizacji zlecenia zgodnie z oczekiwaniami klienta podczas tego etapu omawiane jest również kwestia ewentualnego zwiększenia zasobów do realizacji zadania lub zmiana charakteru wykorzystanych zasobów lub też zmniejszenie oczekiwań klienta w stosunku do kodu źródłowego, który ma zostać wytworzony.

8)czy efekty Pani samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pani programem komputerowym (programem, oprogramowaniem, platformą, architekturą), zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą Pani przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury)?

Odp. Tak, wszystkie efekty pracy są chronione zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim.

9)czy efekty Pani pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pani programem komputerowym (programem, oprogramowaniem, platformą, architekturą) zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klienta?

Odp. Działalność Wnioskodawczyni polega na innowacjach i ulepszeniach. Zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych

10)czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartą umową, były/są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez klienta?

Odp. Usługi są świadczone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni i Wnioskodawczyni decyduje o miejscu i czasie (oczywiście w ramach czasowych kontraktu).

11)czy wykonując te usługi, ponosiła/ponosi/będzie Pani ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odp. Tak. Jako przedsiębiorca Wnioskodawczyni ponosi ryzyko związane z inwestycjami w rozwój technologiczny, zdobywanie wiedzy oraz subskrypcje narzędzi. Brak gwarancji zwrotu inwestycji jest istotnym elementem mojej działalności.

12)w jaki sposób umowy z klientami regulowały/regulują/będą regulować kwestię Pani wynagrodzenia? Czy otrzymywała/otrzymuje/będzie Pani otrzymywać wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na klienta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).

Odp. Tak. Wynagrodzenie obejmowało sprzedaż praw.

13)czy w związku z wykonywaną umową zawartą z klientem wystawiała/wystawia/będzie Pani wystawiać faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają/będą wyodrębniać one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na klienta? Jeśli nie, proszę by Pani wskazała dlaczego i w jaki sposób określała/określa/będzie Pani określać wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odp. Tak. Całe wynagrodzenie dotyczy praw autorskich.

14)w jaki sposób umowa z klientem regulowała/reguluje/będzie regulować kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na klienta praw do konkretnego stworzonego przez Panią programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury)? W jaki sposób odbywało/odbywa/będzie odbywać się wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) i przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na klienta (jakie czynności realizowaliście odpowiednio Pani i klient)? Co potwierdzało/potwierdza/będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?

Odp. Tak, wszystkie umowy jasno określają zasady przenoszenia praw autorskich.

15)czy sposób przenoszenia na klienta praw do programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odp. Tak.

16)czy i w jaki sposób obliczała/oblicza//będzie Pani obliczać tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odp. Wskaźnik nexus obliczano zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym.

17)czy podejmowane przez Panią działania nie miały/nie mają/nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń?

Odp. Podejmowane działania nie miały/nie mają/nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń.

18)czy w przypadku, gdy rozwijała/ulepszała Pani program komputerowy (program, oprogramowanie, platformę, architekturę):

a)była/jest/będzie Pani właścicielem lub współwłaścicielem programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury), który Pani rozwijała/ulepszała, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) posiadała/posiada/będzie Pani posiadać wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Panią z tego prawa?

Odp. Wnioskodawczyni tworzy program i go sprzedaje wraz z prawem autorskim.

b)czy zmiany wprowadzane przez Panią do rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) miały/mają/będą mieć charakter rutynowych/okresowych zmian?

Odp. Wnioskodawczyni nie wprowadza rutynowych zmian do programów.

c)czy Pani działania zmierzały/zmierzają/będą zmierzać do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury)?

Odp. Tak.

d)w wyniku podjętych przez Panią czynności powstał/powstaje/będzie powstawał odrębny od tegoprogramu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosić całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

Odp. Tak.

-jeżeli nie – czy Pani wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

19)czy w przypadku, gdy będzie Pani rozwijała/ulepszałaprogram komputerowy (program, oprogramowanie, platformę, architekturę), a w wyniku jego rozwoju nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to będzie Pani właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) na podstawie licencji wyłącznej?

Odp. Wnioskodawczyni nie ma takiego przypadku.

20)w przypadku, gdy w zakresie rozwijania/ulepszania przez Panią programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) już istniejącego, którego nie była Pani właścicielem/współwłaścicielem oraz nie przysługiwała Pani licencja wyłączna do korzystania z rozwijanego produktu, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

·na jakiej podstawie nastąpiło rozwinięcie/ulepszenie tego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury)?

·czy w wyniku tworzenia/rozwinięcia/ulepszenia programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury), tworzone były nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstało nowe prawo własności intelektualnej?

·czy przysługiwały Pani prawa autorskie do modyfikacji „programu komputerowego”, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Nie było takiego przypadku.

21)czy prowadzi/będzie prowadzić Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak, to od kiedy dokładnie (dd-mm-rrrr)?

Odp. Tak, od 1 kwietnia 2023 r.

22)czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odp. Tak.

23)czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia/wyodrębniać będzie Pani:

-każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

-przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

-koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odp. Tak.

24)czy, w związku z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) osiągała/osiąga/będzie osiągać Pani dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

·z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

·ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

·z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

·z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

-które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odp. Wnioskodawczyni osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W piśmie z 19 grudnia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Należy ponownie jednoznacznie wskazać:

a)czy efekty Pani samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pani programem komputerowym (programem, oprogramowaniem, platformą, architekturą), zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Tak, efekty samodzielnej pracy Wnioskodawczyni zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

b)czy przysługiwały/przysługują/będą Pani przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury)?

Odp. Tak, Wnioskodawczyni przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) do momentu sprzedaży/przeniesienia na klienta.

2.Należy ponownie jednoznacznie wskazać, czy efekty Pani pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pani programem komputerowym (programem, oprogramowaniem, platformą, architekturą) zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

-nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klienta?

Odp. Efekty pracy Wnioskodawczyni (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywam programem komputerowym (programem, oprogramowaniem, platformą, architekturą) zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz

-nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klienta.

Rezultaty pracy Wnioskodawczyni nigdy nie miały charakteru wyłącznie „technicznego”. Twórczy charakter działalności przejawia się w: tworzeniu (…) dostosowanych do unikalnych potrzeb klienta, rozwoju koncepcji architektury systemów (…), wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań zwiększających efektywność i automatyzację procesów. Rezultaty pracy Wnioskodawczyni nie są powtarzalne ani przewidywalne, ponieważ każdorazowo wymagają twórczego podejścia, analizy specyficznych potrzeb klienta oraz indywidualnych rozwiązań technologicznych.

3.Należy ponownie jednoznacznie wskazać:

a)w jaki sposób umowa z klientem regulowała/reguluje/będzie regulować kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na klienta praw do konkretnego stworzonego przez Panią programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury)?

Odp. Umowy z klientami precyzyjnie regulują zasady przeniesienia majątkowych praw autorskich. Proces ten odbywa się zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

b)w jaki sposób odbywało/odbywa/będzie odbywać się wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) i przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na klienta (jakie czynności realizowaliście odpowiednio Pani i klient)?

Odp.

Poprzez:

-dostarczenie klientowi finalnej wersji kodu źródłowego,

-przekazanie dokumentacji technicznej i użytkowej,

-potwierdzenie odbioru w formie protokołu lub oświadczenia klienta.

c)co potwierdzało/potwierdza/będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?

Odp. Przeniesienie praw jest potwierdzane przez podpisaną umowę o przeniesieniu praw.

Pytania

1.Czy prowadzoną działalność można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zakresie tworzenia, ulepszania i rozwijania oprogramowania, procesów oraz usług?

2.Czy widnieją przeciwskazania do zastosowania przepisów art. 30ca i 30cb ustawy o PIT i opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach w zeznaniu za 2024 r. kwalifikowanych dochodów uzyskanych w 2024 r. z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni prowadzoną działalność gospodarczą można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zakresie tworzenia, ulepszania i rozwijania oprogramowania, procesów oraz usług.

Wnioskodawczyni nie widzi przeciwskazań do zastosowania przepisów art. 30ca i 30cb ustawy o PIT i opodatkowania 5% stawka na zasadach wskazanych w tych przepisach w zeznaniu za 2024 r. kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z pózn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie natomiast z ww. art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany maja charakter ulepszeń.

Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności wykonuje i prowadzi prace o charakterze badawczo-rozwojowym. Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych oraz ulepszonych zastosowań.

Badania w ramach działalności mają również charakter aplikacyjny rozumiany jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do nich znacznych ulepszeń. Działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągniecia.

W ramach prowadzonej działalności dotyczącej tworzenia programów komputerowych Wnioskodawczyni opracowuje (tworzy) nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Według Wnioskodawczyni, jej działalność ma co do zasady charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT jak również badań naukowych, a dokładniej badań aplikacyjnych w rozumieniu art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, rozumianych jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

-podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których strona jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których strona jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Stosownie do ust. 4 art. 30ca ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3/a + b + c + d, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ww. wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony powyższy dochód. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku miedzy dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Do stosowania preferencji IP Box niezbędne będzie więc wyliczenie, jaka cześć dochodów z kwalifikowanego IP ma związek z pracami badawczo-rozwojowymi. Wnioskodawczyni jest świadoma, że jeśli ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązana prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnicy są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.), ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Wg Wnioskodawczyni osiągała, osiąga i będzie osiągała ona przychody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. z autorskich praw do programów komputerowych, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W 2024 r. Wnioskodawczyni będzie uzyskiwała dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług (podlegającego ochronie prawnej).

Wg Wnioskodawczyni osiąga ona dochody, o których mowa art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT, tj. dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionych w cenie sprzedaży usług, tj. z autorskich praw do programów komputerowych, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Wnioskująca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję:

a)w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

b)zapewniająca ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

c)w której wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe w ocenie Wnioskodawczyni prowadzoną działalność można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oraz w zeznaniu rocznym za 2024 r. rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego), uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje i prowadzi Pani prace o charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania zadań specjalnych, bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta. Umowa, na bazie której świadczy Pani usługi określa, że przekazuje Pani prawo własności intelektualnej klientowi. W ramach realizowanych obowiązków bada i analizuje Pani trendy makro ekonomiczne, technologiczne oraz społeczne i jest odpowiedzialna za proces tworzenia eksperymentalnych usług i produktów oraz ciągłego udoskonalania produktów i usług na podstawie badań przeprowadzanych z klientem końcowym. Ich wynikiem jest unikalny model (…). Pani działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W ramach tej działalności ulepsza i tworzy Pani programy. Konkretne programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury) jakie Pani tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyć w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez klienta prace programistyczne, w stosunku do których przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosić autorskie prawa majątkowe na rzecz klienta to: (…). Konkretnie programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury) jakie Pani rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijać oraz ulepszała/ulepsza/będzie Pani ulepszać w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez klienta prace programistyczne, w stosunku do których przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosić autorskie prawa majątkowe na rzecz klienta to: (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku wskazała Pani, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje i prowadzi Pani prace o charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania zadań specjalnych, bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta. W ramach realizowanych przez Panią obowiązków bada i analizuje Pani trendy makro ekonomiczne, technologiczne oraz społeczne i jest odpowiedzialna za proces tworzenia eksperymentalnych usług i produktów oraz ciągłego udoskonalania produktów i usług na podstawie badań przeprowadzanych z klientem końcowym. Ich wynikiem jest unikalny model (…). Oryginalność oprogramowania polega na rozwiązywaniu kosztownych problemów, na które klienci nie mieli wcześniej sprawdzonych rozwiązań. Narzędzia, nowe koncepcje i rozwiązania nieobecne wcześniej w praktyce gospodarczej, zastosowane przez Panią to m.in.: algorytmy automatyzujące reakcję na incydenty, narzędzia predykcyjne zapobiegające awariom oraz zaawansowane techniki analizy danych, pozwalające na przewidywanie problemów technicznych, a także dedykowane moduły optymalizujące procesy (…). Efekty Pani prac, tj. oprogramowanie/program zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Natomiast w uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że twórczy charakter Pani pracy przejawia się w: projektowaniu unikalnych (…) dostosowanych do wymagań klienta; rozwoju algorytmów (…), które automatyzują procesy zarządzania incydentami i problemami; współtworzeniu koncepcji architektury systemów (…), w tym integracji z (…). Działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury), jakie zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań to: współtworzenie architektury systemów i procesów (…); projektowanie rozwiązań opartych na danych w (…); implementacja, testowanie i optymalizacja procesów (…) dostosowanych do potrzeb klientów. Program komputerowy (program, oprogramowanie, platforma, architektura) został/zostanie wytworzony/rozwijany/ulepszany przez Panią w oparciu o technologie takie jak: (…). W Pani praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania: (…) – powodowały/będą powodować, iż wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury) różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani. Zastosowanie takich technologii (rozwiązań, narzędzi) jak: (…) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury) po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani.

Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionych programów komputerowych (programów, oprogramowań, platform, architektury) ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśniła Pani we wniosku, że w działalności prowadzonej w imieniu zleceniodawcy celem jest kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Powyższe procesy są prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany, metodyczny, powtarzalny, o wysokim stopniu systematyczności.

Natomiast w uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że Pani działalność, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyć i rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijać oraz ulepszała/ulepsza/będzie Pani ulepszać, programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury) prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Pani działalność jest w pełni zorganizowana, realizowana według harmonogramów obejmujących analizę, projektowanie, implementację i testy. Systematyczność w odniesieniu do Pani działań w zakresie wykonywanych przez Panią czynności polegała/polega/będzie polegać na tym, że jest w pełni zorganizowana, realizowana według harmonogramów obejmujących analizę, projektowanie, implementację i testy. Na wstępie postawiła Pani sobie jako cel w zakresie poszczególnych realizowanych programów komputerowych (programów, oprogramowani, platform, architektur) oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac – optymalizację procesów (…); redukcję przestojów poprzez automatyzację procesów; tworzenie narzędzi analitycznych w (…). Osiągnięte cele w ramach zasobów: ludzkich: Pani ekspertyza oraz współpraca z klientami; technologicznych: (…); finansowych: inwestycje w subskrypcje narzędzi, szkolenia oraz rozwój technologiczny. Harmonogramy związane z realizacją projektu tworzone są we współpracy z Zamawiającym. Harmonogramy uwzględniają wszystkie etapy projektów, od analizy wymagań po wdrożenie i utrzymanie.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Panią programów komputerowych (programów, oprogramowań, platform, architektury) jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że Pani działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W powyższym zakresie są prowadzone badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do nich ulepszeń. Architektura, produkty, usługi, technologia i procesy cyfrowe podlegają ciągłym i dynamicznym rewolucjom. Dostarczenie wartości dla klienta wymaga prowadzenia ciągłych badań i implementowania stałych ulepszeń. W działalności prowadzonej przez Panią celem jest kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Powyższe procesy są prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany, metodyczny, powtarzalny, o wysokim stopniu systematyczności. W odniesieniu do działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pani oprogramowanie, wskazała Pani, że zasobami wiedzy zdobytymi przez ponad 10 lat pracy zawodowej w ponad 5 różnych rolach w branży IT, opracowała rozwiązania, które skutecznie poprawiają efektywność procesów (…) dla klientów działających w obszarze (…).

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) dysponowała Pani ponad 15-letnim doświadczeniem w (…) oraz wiedzą w zakresie integracji procesów (…) z technologiami (…). W ramach działalności wykorzystywała/rozwijała/ulepszała Pani wiedzę i umiejętności z zakresu: automatyzacji procesów przy użyciu (…); integracji (…); intuicyjnego raportowania w (…). Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt Pani pracy, przy której wykonywaniu miała Pani zapewnioną swobodę tworzenia, a Pani praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Dotychczas w swojej działalności oferowała/oferuje Pani produkty, usługi, procesy takie jak: (…). Programy komputerowe oferowane w działalności opierają się na wiedzy z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z dziedziny tworzenia złożonych systemów. Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu „oprogramowania” każdorazowo korzysta Pani z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Zaplanowała Pani prace opisane we wniosku w zakresie tworzenia i rozwoju oprogramowania oraz postawiła Pani cele opisane powyżej. Efektem działań jest łatwość użytkowania, wydajność oraz stabilność, niezawodność, odpowiedni standard bezpieczeństwa.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pani we wniosku oraz jego uzupełnieniach, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje i prowadzi Pani prace o charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania zadań specjalnych, bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta. W ramach realizowanych przez Panią obowiązków bada i analizuje Pani trendy makro ekonomiczne, technologiczne oraz społeczne i jest odpowiedzialna za proces tworzenia eksperymentalnych usług i produktów oraz ciągłego udoskonalania produktów i usług na podstawie badań przeprowadzanych z klientem końcowym. Ich wynikiem jest unikalny model (…). Oryginalność oprogramowania polega na rozwiązywaniu kosztownych problemów, na które klienci nie mieli wcześniej sprawdzonych rozwiązań. Narzędzia, nowe koncepcje i rozwiązania nieobecne wcześniej w praktyce gospodarczej, zastosowane przez Panią to m.in.: algorytmy automatyzujące reakcję na incydenty, narzędzia predykcyjne zapobiegające awariom oraz zaawansowane techniki analizy danych, pozwalające na przewidywanie problemów technicznych, a także dedykowane moduły optymalizujące procesy (…). Efekty Pani prac, tj. oprogramowanie/program zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacja nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Twórczy charakter Pani pracy przejawia się w: projektowaniu unikalnych (…) dostosowanych do wymagań klienta; rozwoju algorytmów (…), które automatyzują procesy zarządzania incydentami i problemami; współtworzeniu koncepcji architektury systemów (…), w tym integracji z (…). Działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury), jakie zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań to: współtworzenie architektury systemów i procesów (…); projektowanie rozwiązań opartych na danych w (…); implementacja, testowanie i optymalizacja procesów (…) dostosowanych do potrzeb klientów. Program komputerowy (program, oprogramowanie, platforma, architektura) został/zostanie wytworzony/rozwijany/ulepszany przez Panią w oparciu o technologie takie jak: (…). W Pani praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania: (…). Pani działalność, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyć i rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijać oraz ulepszała/ulepsza/będzie Pani ulepszać, programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury) prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Pani działalność jest w pełni zorganizowana, realizowana według harmonogramów obejmujących analizę, projektowanie, implementację i testy. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) dysponowała Pani ponad 15-letnim doświadczeniem w (…) oraz wiedzą w zakresie integracji procesów (…). W ramach działalności wykorzystywała/rozwijała/ulepszała Pani wiedzę i umiejętności z zakresu: automatyzacji procesów przy użyciu (…); integracji (…); intuicyjnego raportowania w (…). Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt Pani pracy, przy której wykonywaniu miała Pani zapewnioną swobodę tworzenia, a Pani praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Dotychczas w swojej działalności oferowała/oferuje Pani produkty, usługi, procesy takie jak: (…). Programy komputerowe oferowane w działalności opierają się na wiedzy z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z dziedziny tworzenia złożonych systemów. Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu „oprogramowania” każdorazowo korzysta Pani z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Efektem działań jest łatwość użytkowania, wydajność oraz stabilność, niezawodność, odpowiedni standard bezpieczeństwa. Podejmowane przez Panią działania nie miały/nie mają/nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionych programów komputerowych (programów, oprogramowań, platform, architektury) spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pani działalność polegająca na tworzeniu, ulepszaniu, rozwijaniu programów komputerowych (programów, oprogramowań, platform, architektury), spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnień.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pani sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzyła/rozwijała/ulepszała Pani programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury);

-tworzyła i rozwijała/ulepszała Pani programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury) w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania prac, efekty Pani samodzielnej pracy zawsze były odrębnymi utworami/programami komputerowymi, które podlegały ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-sposób przenoszenia na klienta praw do programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) każdorazowo spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

-prowadziła Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 1 kwietnia 2023 r.;

-odrębna ewidencja prowadzona była w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie;

-w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniała Pani: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury), tworzone/rozwijane/ulepszane przez Panią było kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazała Pani w uzupełnieniu, że otrzymuje Pani dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, natomiast we własnym stanowisku wskazała Pani, że w 2024 r. będzie uzyskiwała Pani dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług (podlegającego ochronie prawnej).

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) w ramach wykonywanej przez Panią działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pani kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za rok 2024.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.