Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 stycznia 2025 r. (data wpływu 10 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – Spółka – ma nieograniczony obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 updop. Nie wykonuje działalności gospodarczej poza terytorium RP. Spółka rozlicza podatek CIT na zasadach ogólnych (nie wybrała opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „VAT”).

Zgromadzenie Wspólników Spółki podejmie uchwałę o podziale zysku Spółki poprzez wypłatę dywidendy wspólnikom (którymi są wyłącznie osoby fizyczne), z tym że w przypadku dwóch wspólników (osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi) dywidenda zostanie wypłacona w formie rzeczowej tj. w postaci przekazania wspólnikom, do ich majątku prywatnego: prawa własności lokali użytkowych, lokali mieszkalnych, lokali garażowych, udziału w lokalu garażowym wielostanowiskowym (miejsca postojowe) wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, a także spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (dalej też łącznie jako „Lokale”).

Wspólnik 1 otrzyma niżej wymienione, wytworzone przez Spółkę w ramach jej działalności gospodarczej lokale użytkowe (LU), lokale garażowe (LG) oraz udział w lokalu garażowym wielostanowiskowych (ULG-MP), stanowiące jej środki trwałe, przyjęte na stan środków trwałych z dniem 31.12.2008 r.:

1.LU 1 o pow. (…) m2, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 10.07.2008 r.;

2.LU 2 o pow. (…) m2, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 9.02.2009 r.;

3.LU 3 o pow. (…) m2, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 1.04.2011 r.; na lokal były ponoszone w 2011 r. wydatki na ulepszenie w kwocie (…) zł; nakłady te były niższe niż 30% wartości początkowej lokalu;

4.LU 4 o pow. (…) m2, wybudowany w 2008 r.: pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 19.11.2008 r.;

5.LU 5 o pow. (…) m2, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 24.04.2009 r.;

6.LU 6 o pow. (…) m2, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 20.09.2010 r;

7.LG 1 o pow. (…) m2, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 25.02.2008 r;

8.ULG-MP 1 – udział w lokalu garażowym wielostanowiskowym, obejmujący 2 miejsca postojowe, każde o pow. (…) m2 wybudowanym w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 4.05.2010 r.;

9.LG 2 o pow. (…) m2, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 30.06.2009 r.;

10.  LG 3 o pow. (…) m2, wybudowany w 2006 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 15.12.2009 r.;

11.  LG4 o pow. (…) m2, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 1.09.2009 r.;

12.  LG 5 o pow. (…) m2, wybudowany w 2007 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 2.11.2009 r.;

13.  LG 6 o pow. (…) m2, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 7.08.2009 r.;

14.  LG 7 o pow. (…) m2, wybudowany w 2008 r.; pierwsza umowa najmu została podpisana przez Spółkę w dniu 12.01.2009 r.

Spółka odliczała VAT naliczony przy budowie wyżej wymienionych lokali użytkowych, a także od wydatków na ulepszenie poniesionych na lokal LU 3 – służyły one działalności Spółki w zakresie najmu, opodatkowanej podatkiem VAT. Na pozostałe lokale nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie (zwiększające ich wartość początkową).

Wspólnik 2 otrzyma niżej wymienione lokale mieszkalne (LM), wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, znajdujące się w budynkach mieszkalnych, nabyte przez Spółkę, stanowiące środki trwałe (LM3 – dla celów podatkowych wartość niematerialną i prawną) Spółki, służące działalności w zakresie świadczenia usług najmu:

1.LM 1 o powierzchni (…) m2 (z przynależącym do lokalu prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego w garażu podziemnym i zewnętrznego miejsca parkingowego); lokal – wybudowany przed 1999 r. – został zakupiony przez Spółkę w dniu 05.08.2014 r. ze zwolnieniem od VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT); Spółka poniosła na ten lokal nakłady adaptacyjne i inne wydatki na ulepszenie zwiększające jego wartość początkową: w lipcu 2015 r. w kwocie (…) zł netto, w grudniu 2023 r. w kwocie (…) zł netto i w kwietniu 2024 r. w kwocie (…) zł netto. Podatek VAT naliczony od tych nakładów podlegał odliczeniu; wartość tych nakładów w sumie była niższa niż 30% wartości początkowej lokalu; lokal od początku służy działalności opodatkowanej VAT – jest od 29.05.2015 r. wynajmowany przez Spółkę na cele użytkowe (ze stawką VAT 23 %);

2.LM 2 o powierzchni (…) m2, zakupiony w dniu 30.05.2023 r. na rynku wtórnym, od osoby fizycznej (transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT) w celu wynajmu na cele mieszkaniowe (do działalności zwolnionej od VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT); przyjęty na stan środków trwałych 31.12.2023 r.; Podatek VAT naliczony przy nabyciu nie wystąpił; wszystkie wydatki dotyczące wykończenia i remontu lokalu były ujęte w jego wartości początkowej w wartości brutto (podatek VAT naliczony w odniesieniu do tych wydatków nie był przez Spółkę odliczany); na lokal nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie; lokal jest od 22.12.2023 r. długoterminowo wynajmowany przez Spółkę na cele mieszkaniowe, z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT;

3.LM 3 o powierzchni (…) m2 (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), przyjęty na stan środków trwałych 30.06.2024 r., zakupiony w dniu 13.06.2023 r. na rynku wtórnym, od osoby fizycznej (transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT) w celu wynajmu na cele mieszkaniowe (do działalności zwolnionej od VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT); VAT naliczony przy nabyciu nie wystąpił; wszystkie wydatki dotyczące wykończenia i remontu lokalu były ujęte w jego wartości początkowej w wartości brutto (podatek VAT naliczony w odniesieniu do tych wydatków nie był przez Spółkę odliczany); na lokal nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie; lokal jest od 15.07.2024 r. długoterminowo wynajmowany przez Spółkę z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT;

Lokale LM 2 i LM 3 zostaną przekazane Wspólnikowi 2 wraz ze znajdującym się w nich używanym wyposażeniem ruchomym (typu sprzęt agd, sprzęt rtv, meble; dalej „Wyposażenie”). Spółka nie odliczała podatku VAT naliczonego przy nabyciu Wyposażenia do lokali LM 2 i LM 3, gdyż zakupy te służyły wykonywaniu czynności zwolnionych od VAT (najem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe – art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Całość wyposażenia została ujęta w bieżących kosztach (wartość poszczególnych sprzętów, mebli itp. nie przekraczała 10 000,00 zł).

Wydatki na ulepszenie lokalu LM 1 udokumentowane fakturą na kwotę (…) zł netto, obejmowały koszty następujących robót budowlanych – według protokołu wraz z kosztorysem z dnia 27.07.2015 r., potwierdzającego zakończenie prac adaptacyjnych i będącego podstawą do wystawienia faktury:

1.Roboty budowlane – (…) zł netto, w tym:

a)prace rozbiórkowo-wyburzeniowe, budowlane i instalacyjne, w tym: demontaż instalacji elektrycznej, wyburzenie ścian działowych, usunięcie listew przypodłogowych, usunięcie części terakoty w kuchni, demontaż urządzeń łazienki, demontaż i usunięcie mebli,

b)prace wykończeniowe w tym: odbudowa stojącej zabudowy rozdzielacza, przebudowa zamocowania grzejnika z wiszącego na wolnostojący, uzupełnienie ubytków w posadzce po usunięciu terakoty i wyburzeniach ścian, zaślepienie otworu drzwiowego, uzupełnienie brakujących płytek glazury na ścianie w kuchni, odbudowa po wyburzeniu narożnika między łazienką i kuchnią, wymalowanie ścian i sufitów farbą emulsyjną w kolorze białym, renowacja parkietu (cyklinowanie, olejowanie bezbarwne) z montażem nowej listwy przypodłogowej.

2.Montaż wewnętrznych ścianek aluminiowych przeszkolonych – (…) zł netto.

3.Instalacje elektryczne oprawy oświetleniowe, instalacje LAN – (…) zł netto.

4.Demontaż i montaż instalacji klimatyzacji – (…) zł netto.

Z kolei wydatki na ulepszenie tego lokalu poniesione w:

• grudniu 2023 r. w kwocie (…) zł netto dotyczyły zabudowy garderoby i pomieszczenia archiwum,
• w kwietniu 2024 r. w kwocie (…) zł netto dotyczyły modyfikacji mebli wbudowanych.

Pytania

1)Czy przeniesienie na wspólnika własności lokalu mieszkalnego LM 2 i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego LM 3 oraz Wyposażenia tych lokali w celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy (dywidenda rzeczowa) stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT z uwagi na to, że Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu tych lokali oraz w stosunku do wydatków poniesionych na ich Wyposażenie?

2)Czy przeniesienie na wspólników własności lokalu mieszkalnego LM 1, lokali użytkowych LU 1- LU 6 oraz lokali garażowych LG 1 - LG 7, a także udziałów w lokalu garażowym LG-MP 1, w celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy (dywidenda rzeczowa) stanowi nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, objętą zwolnieniem przedmiotowym od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

3)Czy ustalając obowiązek i zakres korekty odliczenia VAT od wydatków poniesionych na ulepszenie lokalu LM 1 w związku z zastosowaniem zwolnienia przedmiotowego od VAT do czynności przekazania tego lokalu w celu realizacji zobowiązania do wypłaty dywidendy (dywidenda rzeczowa), Spółka powinna brać pod uwagę odrębnie wydatki (nakłady) poniesione w poszczególnych latach, traktując je jak środki trwałe, w efekcie czego w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło przekazanie dywidendy rzeczowej Spółka:

a) nie ma obowiązku korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości (…) zł – z uwagi na upływ 5-letniego okresu korekty,

b) nie ma obowiązku korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości (…) zł o ile w momencie wypłaty/przekazania dywidendy rzeczowej upłynie okres 12-mies od oddania ich do użytkowania,

c) ma obowiązek korekty odliczenia VAT od nakładów w wysokości (…) zł, przyjmując jako właściwy 5-letni okres ich korekty?

4)W którym momencie (okresie rozliczeniowym) Spółka powinna wykazać nieodpłatną dostawę Lokali w ramach dywidendy rzeczowej podlegającą zwolnieniu od VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT a także dokonać korekty odliczenia VAT od wydatków na ulepszenie lokalu LM 1, w stosunku do których powstanie obowiązek dokonania takiej korekty?

5)W którym momencie Spółka z tytułu przeniesienia na wspólnika praw do opisanych w stanie faktycznym Lokali oraz Lokali z Wyposażeniem w ramach dywidendy rzeczowej powinna rozpoznać u siebie przychód w CIT, i w jaki sposób powinna ustalić koszt uzyskania tego przychodu?

6)W jaki sposób Spółka, jako płatnik, powinna ustalić podstawę obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej „PIT”) od przekazanej wspólnikowi dywidendy rzeczowej w postaci Lokali oraz Lokali z Wyposażeniem?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 6

Przekazanie dywidendy rzeczowej będzie generowało konieczność odprowadzenia PIT przez Spółkę jako płatnika tego podatku, a tym samy powstaje kwestia ustalenia podstawy obliczenia tego podatku (wysokości przychodu wspólnika) i momentu powstania obowiązku jego poboru.

Z perspektywy wspólnika będącego osobą fizyczną wypłacona dywidenda stanowi przychód z kapitałów pieniężnych. Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 4 updof za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Przychód z tytułu dywidendy rzeczowej powstaje zatem w chwili jej faktycznego otrzymania. Zdaniem Wnioskodawcy momentem powstania tego przychodu będzie więc - w przedstawionym stanie faktycznym - moment przeniesienia własności Lokali/Lokali z wyposażeniem na wspólnika - w drodze podpisania stosownej umowy przenoszącej własność w formie aktu notarialnego.

Zgodnie z treścią art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. updof podatek- według stawki 19 %- pobiera się od kwoty przychodu, która nie jest pomniejszana o koszty uzyskania. Przepisy updof nie odnoszą się wprost do kwestii ustalania przychodu przy dywidendzie rzeczowej. Zdaniem Wnioskodawcy przyjąć jednak należy, że przychodem takim będzie wartość rynkowa Lokali [Lokali z Wyposażeniem - ustalona na moment powstania tego przychodu. Takie bowiem faktyczne przysporzenie majątkowe zyskuje on w momencie otrzymania dywidendy (tj. przeniesienia własności Lokalu/Lokali z Wyposażeniem w drodze aktu notarialnego). Na ten właśnie moment wspólnik powinien wpłacić na rzecz płatnika, czyli do Spółki, należny podatek dochodowy od uzyskanego przychodu (który następnie spółka we właściwym terminie przekaże na konto właściwego urzędu skarbowego).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W szczególności interpretacja nie dotyczy ustalenia momentu powstania przychodu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10 ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

Zgodnie z art. 24 ust. 5 ww. ustawy,

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:

W myśl art. 42 ust. 1 cyt. ustawy :

Stosownie do treści art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.):

Z kolei w myśl art. 193 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Przepisy ww. Kodeksu dopuszczają zatem możliwość wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej. Powyższa czynności nie zmienia faktu, że po stronie udziałowca otrzymującego taką dywidendę dojdzie do powstania przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji stwierdzam, że Spółka jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest obowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów wypłacanych wspólnikowi z tytułu udziału w zysku Spółki. Wypłata zysku powoduje powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Spółka – jako płatnik – powinna pobierać więc podatek według stawki 19%.

W sytuacji, gdy wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego odpowiadać będzie kwocie, jaka przypadałaby na rzecz udziałowca w przypadku wypłaty dywidendy w formie pieniężnej, wówczas ta wartość będzie przychodem udziałowca z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Obowiązkiem Spółki jest bowiem wypłacenie wartości dywidendy określonej uchwałą Zgromadzenia wspólników, a zatem wartość rzeczy (nieruchomości) wydanej wspólnikowi uprawnionemu do dywidendy musi odpowiadać wartości określonej w uchwale.

Tym samym stwierdzam, że podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym może być wartość rynkowa Lokali, jednakże tylko i wyłącznie pod warunkiem, że wartość ta odpowiada jednocześnie wartości dywidendy określonej w uchwale.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.