Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 listopada 2024 r. (wpływ 25 listopada 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD):

69.10.Z Działalność prawnicza.

Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD):

69.10.Z Działalność prawnicza,

70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

82.30.Z Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów,

85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

85.60.Z Działalność wspomagająca edukację,

90.03.Z Artystyczna i literacka działalność twórcza.

W związku z rosnącym zapotrzebowaniem na usługi prawnicze w obszarze prawa łowieckiego oraz chęcią poszerzenia swojej praktyki zawodowej, zamierza Pan zintensyfikować prowadzoną dotychczas działalność publicystyczną i marketingową dotyczącą łowiectwa. Celem tych działań jest (1) zwiększenie rozpoznawalności jako eksperta w zakresie prawa łowieckiego i łowiectwa jako takiego oraz (2) pozyskanie klientów w zakresie szkoleń o tematyce prawa łowieckiego (np. dla kursantów egzaminów na uprawnienia łowieckie, członków kół łowieckich itp.) - w tym przede wszystkim poprzez budowanie wizerunku eksperta, który nie tylko posiada wiedzę prawniczą, ale również głęboko rozumie specyfikę i wyzwania branży łowieckiej.

W tym kontekście, planuje Pan stworzenie bloga o tematyce łowieckiej, który będzie służył jako platforma do publikowania różnorodnych treści związanych z łowiectwem. Na blogu tym zamierza Pan publikować zarówno artykuły o tematyce prawnej, jak i pozaprawnej, a także materiały promujące świadczone przez Pana usługi - prawne i szkoleniowe. Treści prawne będą obejmować np. analizy przepisów prawnych dotyczących łowiectwa, w tym regulacje dotyczące polowań, ochrony zwierząt, odpowiedzialności myśliwych, a także kwestie związane z międzynarodowymi konwencjami dotyczącymi ochrony przyrody. Natomiast treści pozaprawne będą zawierać artykuły dotyczące zagadnień branżowych, etycznych, społecznych oraz praktycznych aspektów łowiectwa, w tym porady dotyczące technik łowieckich, relacje z polowań, recenzje sprzętu, fotografie przyrody i przemyślenia na temat etyki łowieckiej.

Celem tych działań jest uwiarygodnienie Pana jako prawnika, który nie tylko zna prawo, ale także aktywnie uczestniczy w życiu społeczności łowieckiej, rozumiejąc jej potrzeby i problemy.

Już teraz cieszy się Pan pewną rozpoznawalnością w środowisku łowieckim, wynikającą z jego regularnego udziału w różnego rodzaju inicjatywach promujących łowiectwo. Aktywnie uczestniczy w debatach publicznych, konferencjach, dyskusjach panelowych oraz publikuje artykuły w renomowanych czasopismach branżowych. Dodatkowo, promuje Pan łowiectwo w swoich mediach społecznościowych oraz jest sędzią w (...) Sądzie Łowieckim w (...) (sądownictwo dyscyplinarne). Dzięki tym działaniom, jest Pan postrzegany jako autorytet w zakresie prawa łowieckiego, co jest kluczowe dla budowania zaufania i przyciągania klientów poszukujących specjalistycznych usług prawniczych.

Aby efektywnie prowadzić bloga i tworzyć wysokiej jakości treści promujące Pana osobę, będzie musiał Pan wykorzystywać różnorodne akcesoria i sprzęt myśliwski. Wśród niezbędnego wyposażenia (towarów) oraz usług nabywanych w celu prowadzenia bloga mogą znaleźć się np.:

1)sprzęt optyczny (lunety, lornetki, kolimatory, termowizja, noktowizja) do strzelania i obserwacji,

2)akcesoria myśliwskie (noże, pasy, torby, plecaki, statywy) ułatwiające polowanie,

3)odzież specjalistyczna (buty, kurtki, czapki, bielizna termoaktywna) zapewniająca komfort i bezpieczeństwo w różnych warunkach pogodowych,

4)broń i amunicja myśliwska,

5)koszty podróży i zakwaterowania oraz koszty usług takich jak udział w komercyjnie organizowanym polowaniu.

Każdy z tych elementów jest istotny nie tylko z punktu widzenia praktycznego, ale również dla wiarygodności publikowanych treści - posługiwanie się profesjonalnym sprzętem jest konieczne do tworzenia autentycznych i rzetelnych materiałów, które będą interesujące i wartościowe dla odbiorców treści - potencjalnych klientów.

W związku z powyższym, pragnie Pan uzyskać interpretację indywidualną dotyczącą podatkowych konsekwencji podejmowanych działań - zarówno w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, jak i podatku od towarów i usług.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 2 sierpnia 2023 r., w tym w formie kancelarii adwokackiej od 4 września 2024 r.

Usługi prawne w zakresie prawa łowieckiego świadczy Pan już od 2 lat - w tym w ramach obsługi prawnej (...) Związku Łowieckiego, natomiast tak jak wspominał Pan we wniosku, chciałby Pan swoje usługi rozszerzyć o usługi prawne dla osób fizycznych w zakresie prawa łowieckiego oraz o usługi szkoleniowe o tematyce prawa łowieckiego (np. dla kursantów egzaminów na uprawnienia łowieckie, członków kół łowieckich itp.).

Planuje Pan stworzyć tematycznego bloga, który będzie wspierał promocję Pana usług w ww. zakresie w 2025 r.

Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Jest Pan członkiem (...) Związku Łowieckiego od (…) 2014 r. oraz posiada pozwolenie na broń palną - myśliwską od (…) 2014 r. Pana działalność łowiecką obrazowo podsumowuje tekst w Łowcu Polskim, który opisuje Pana dotychczasową działalność.

Zakupy opisane we wniosku będzie Pan przykładowo wykorzystywał w następujący sposób:

• Sprzęt optyczny (np. lunety, lornetki, kolimatory, termowizja, noktowizja)

Będą wykorzystywane podczas polowań oraz obserwacji przyrodniczych, co umożliwi tworzenie rzetelnych i autentycznych treści na blogu dotyczących łowiectwa. Publikowane analizy, relacje oraz recenzje będą stanowiły istotny element promocji Pana usług prawnych i szkoleniowych związanych z prawem łowieckim.

Autorytet w tym obszarze przekłada się na pozyskiwanie klientów. Należy również pamiętać, że w ramach Pana działalności gospodarczej publikuje Pan również teksty w periodykach myśliwskich - np. (…) gazecie w Polsce, liczącej (…).

Sprzęt optyczny umożliwia przygotowanie wysokiej jakości zdjęć i filmów przedstawiających różne aspekty łowiectwa, takie jak techniki polowań, obserwacje przyrodnicze, a także testy i recenzje sprzętu myśliwskiego.

Tego rodzaju materiały wzbogacają treści publikowane na blogu, zwiększając jego atrakcyjność i wiarygodność w oczach czytelników, którzy są potencjalnymi klientami Pana usług.

Sprzęt optyczny pozwala na prowadzenie obserwacji dzikiej przyrody w jej naturalnym środowisku, co stanowi inspirację do tworzenia artykułów i materiałów wizualnych, takich jak relacje z wypraw, opisy gatunków zwierząt czy analizy ekosystemów. Publikowanie tego rodzaju treści wzmacnia Pana pozycję jako osoby rozumiejącej specyfikę branży łowieckiej.

Wysokiej jakości zdjęcia i filmy zrealizowane za pomocą sprzętu optycznego są niezbędne do budowy profesjonalnego wizerunku Pana bloga. Materiały te pozwalają dotrzeć do szerszego grona odbiorców, co przekłada się na większe zainteresowanie Pana usługami prawnymi, szkoleniowymi i publicystycznymi.

• Akcesoria myśliwskie (np. noże, pasy, torby, plecaki, statywy)

Te przedmioty są niezbędne podczas polowań i innych aktywności związanych z łowiectwem. Umożliwiają one tworzenie artykułów i materiałów wizualnych (zdjęcia, filmy) publikowanych na blogu, które wzmacniają wizerunek jako eksperta w branży.

• Odzież specjalistyczna (np. buty, kurtki, czapki, bielizna termoaktywna)

Zapewnia bezpieczeństwo i komfort podczas tworzenia materiałów w zróżnicowanych warunkach atmosferycznych. Jest kluczowa dla wiarygodności treści na blogu oraz prezentowania praktycznej wiedzy o łowiectwie.

• Broń i amunicja myśliwska

Broń i amunicja będą wykorzystywane zgodnie z przepisami prawa, głównie do realizacji materiałów związanych z praktycznymi aspektami łowiectwa, takich jak opisy technik polowań czy testy sprzętu. Tego rodzaju treści zwiększają atrakcyjność bloga i pozycjonują Pana jako specjalistę w dziedzinie.

• Koszty podróży i zakwaterowania

Będą ponoszone w celu uczestnictwa w wydarzeniach związanych z łowiectwem (np. polowania, konferencje, targi), co pozwoli na tworzenie relacji i recenzji. Dzięki temu blog stanie się bardziej interesujący i będzie przyciągać nowych klientów zainteresowanych Pana usługami prawniczymi i szkoleniowymi.

Obecność na wydarzeniach, takich jak targi czy konferencje łowieckie, pozwala Panu zdobywać aktualne informacje o trendach w branży, co jest istotne przy tworzeniu wartościowych treści na blogu. Tego typu wydarzenia są również okazją do zdobycia materiałów promocyjnych i fotografii, które wzbogacają treści publikowane na blogu, wzmacniając Pana pozycję jako eksperta w dziedzinie prawa łowieckiego i łowiectwa jako takiego.

Koszty podróży na łowiska, czy innych miejsc związanych z łowiectwem pozwalają na przygotowanie autentycznych relacji, opisów lokalizacji, czy recenzji konkretnych miejsc. Tego rodzaju treści będą zwiększać atrakcyjność bloga i pozwalać na budowanie społeczności wokół Pana działalności.

Udział w wydarzeniach związanych z łowiectwem często wiąże się z podróżami, podczas których ma Pan możliwość nawiązywania kontaktów z innymi myśliwymi, członkami kół łowieckich czy przedstawicielami firm z branży. Relacje te są istotne w kontekście promocji Pana usług prawnych, szkoleniowych i publicystycznych.

• Usługi związane z komercyjnie organizowanymi polowaniami

Korzystanie z usług komercyjnie organizowanych polowań będzie miało kilka konkretnych zastosowań w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Udział w takich polowaniach umożliwi Panu przygotowanie artykułów, relacji i materiałów wizualnych (zdjęć, filmów) opisujących praktyczne aspekty łowiectwa, w tym organizację polowań, ich przebieg oraz analizę stosowanego sprzętu i technik łowieckich. Treści te, publikowane na blogu, będą miały na celu edukację odbiorców oraz wzmocnienie Pana wizerunku jako eksperta w dziedzinie łowiectwa i prawa łowieckiego.

Ponadto, udział w organizowanych polowaniach pozwala Panu poznać najnowsze standardy, techniki oraz wymogi prawne związane z łowiectwem. Dzięki temu będzie Pan mógł przygotowywać profesjonalne materiały szkoleniowe oraz prowadzić szkolenia dostosowane do realnych potrzeb Pana klientów.

Branża organizacji polowań to również bardzo dochodowa działalność biznesowa potrzebująca wsparcia prawnego na wielu płaszczyznach - udział w takich wyjazdach umożliwia nawiązanie kontaktów z innymi uczestnikami wydarzeń, co zwiększy Pana możliwości promocji świadczonych usług prawniczych i szkoleniowych. Obecność w społeczności myśliwych pozwala również lepiej zrozumieć ich potrzeby, co przekłada się na skuteczniejsze dopasowanie oferty.

Związek opisanych zakupów / ponoszonych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą będzie przejawiać się w kilku kluczowych aspektach, które bezpośrednio wpłyną na generowanie przychodów oraz rozwój Pana działalności gospodarczej:

• Promocja usług prawniczych i szkoleniowych

Opisane zakupy mają kluczowe znaczenie dla prowadzenia działań promocyjnych w ramach Pana działalności gospodarczej. Tworzenie bloga o tematyce łowieckiej, będącego platformą do publikacji treści, będzie wspierać budowanie wizerunku eksperta w dziedzinie prawa łowieckiego, co bezpośrednio przełoży się na pozyskiwanie klientów w zakresie usług prawnych i szkoleniowych. Publikowane treści, zarówno o charakterze prawnym, jak i praktycznym, będą zwiększać zaufanie odbiorców i wzmacniać Pana autorytet w tej dziedzinie. Działania te pozwolą Panu również dotrzeć do osób zainteresowanych Pana działalnością publicystyczną, co dodatkowo rozszerza zasięg i zakres Pana oferty.

Zakupy takie jak sprzęt optyczny, odzież specjalistyczna czy koszty podróży umożliwią Panu prezentowanie profesjonalnego podejścia w publikowanych materiałach, co buduje markę Pana działalności i zwiększa jej rozpoznawalność. Tego rodzaju działania są niezbędne do skutecznej promocji usług, a tym samym do generowania przychodów.

• Tworzenie treści edukacyjnych i informacyjnych

Zakupy będą wykorzystywane do tworzenia wysokiej jakości treści edukacyjnych i informacyjnych, które mają kluczowe znaczenie w Pana działalności. Publikacje na blogu będą obejmować zarówno analizy przepisów prawnych, jak i praktyczne aspekty łowiectwa, takie jak techniki polowań, relacje z wydarzeń branżowych czy recenzje sprzętu.

Treści te będą służyć nie tylko edukacji odbiorców, ale także promocji Pana usług. Dzięki nim będzie Pan mógł skuteczniej przyciągać klientów, którzy szukają eksperckiej wiedzy na temat prawa łowieckiego lub są zainteresowani szkoleniami w tym zakresie. Dodatkowo publikacje wzbogacone doświadczeniami zdobytymi dzięki zakupom będą podkreślać Pana zaangażowanie w branżę łowiecką i zwiększać atrakcyjność Pana oferty publicystycznej.

• Budowanie wizerunku i wiarygodności

Zakupy są nieodzowne w procesie budowania Pana wizerunku jako eksperta w dziedzinie prawa łowieckiego oraz praktycznego łowiectwa. Poprzez uczestnictwo w wydarzeniach branżowych, takich jak polowania, targi czy konferencje, oraz dzięki publikacjom opartym na rzeczywistych doświadczeniach będzie Pan mógł podkreślać swoje kompetencje zarówno jako prawnik, jak i osoba doskonale znająca realia branży łowieckiej.

Wiarygodność publikowanych treści będzie wzmacniana dzięki użyciu profesjonalnego sprzętu oraz zdobywaniu wiedzy w praktycznych warunkach. Takie działania będą bezpośrednio wspierać Pana działalność prawniczą i szkoleniową, ponieważ klienci częściej wybierają specjalistów z uznanym autorytetem w danej dziedzinie (podkreśleniem Pana działalności łowieckiej jest np. przywołany już wcześniej tekst o Pana osobie).

• Zwiększenie atrakcyjności treści na blogu

Zakupy umożliwiają tworzenie unikalnych i atrakcyjnych treści, które są fundamentem bloga. Wysokiej jakości zdjęcia, filmy oraz artykuły przygotowane na podstawie doświadczeń z wydarzeń branżowych przyciągają większe grono odbiorców. Treści te będą zwiększać wartość bloga jako platformy publicystycznej, a także będą stanowić skuteczny kanał promocji Pana usług prawnych i szkoleniowych.

Autentyczność i wartość edukacyjna publikowanych materiałów zwiększają zainteresowanie zarówno blogiem, jak i oferowanymi przez Pana usługami. Jest to kluczowe dla dotarcia do klientów, którzy poszukują nie tylko wiedzy prawnej, ale również praktycznych porad związanych z łowiectwem.

• Pozyskiwanie klientów

Dzięki zakupom będzie Pan mógł skutecznie pozyskiwać klientów zarówno w zakresie usług prawnych, publicystycznych, jak i szkoleniowych. Publikowane na blogu treści, będące wynikiem praktycznych doświadczeń i analizy zagadnień branżowych, będą przyciągać osoby zainteresowane tematyką łowiectwa.

Działania te pozwolą Panu budować społeczność wokół Pana działalności, co zwiększy zasięg i widoczność oferty. Klienci, którzy korzystają z Pana usług, doceniają zarówno specjalistyczną wiedzę prawną, jak i praktyczne zrozumienie specyfiki łowiectwa, co wyróżnia Pana na rynku.

• Rozwój działalności szkoleniowej

Zakupy wesprą również rozwój Pana działalności szkoleniowej. Doświadczenia zdobyte dzięki uczestnictwu w wydarzeniach łowieckich, użyciu sprzętu optycznego i akcesoriów myśliwskich pozwolą Panu tworzyć lepiej dostosowane programy szkoleniowe.

Szkolenia te, skierowane m.in. do myśliwych, organów kół łowieckich czy osób przygotowujących się do egzaminów na uprawnienia łowieckie, będą bardziej praktyczne i kompleksowe dzięki wykorzystaniu wiedzy zdobytej w terenie. Klienci cenią wysoką jakość oferowanych szkoleń, co zwiększy ich zainteresowanie Pana ofertą.

Opisane zakupy, w tym sprzęt myśliwski oraz udział w polowaniach komercyjnych, będą elementem niezbędnym w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, której kluczowymi filarami są usługi prawne w zakresie prawa łowieckiego, działalność szkoleniowa oraz publicystyczna o tematyce łowieckiej.

Ich nieodzowność wynika z charakteru świadczonych przez Pana usług oraz potrzeb grup docelowych, takich jak myśliwi, podmioty komercyjne związane z łowiectwem.

• Związek z usługami prawnymi

Zakupy sprzętu myśliwskiego oraz udział w polowaniach komercyjnych będą ściśle powiązane z Pana usługami prawnymi, ponieważ pozwolą Panu lepiej zrozumieć specyfikę i wyzwania, przed którymi stoją osoby związane z łowiectwem. Dzięki korzystaniu z profesjonalnego sprzętu i uczestnictwu w polowaniach zdobywa Pan praktyczną wiedzę o realiach wykonywania polowania, w tym o technikach, regulacjach bezpieczeństwa oraz sprzęcie używanym przez myśliwych. Ta wiedza jest kluczowa przy analizowaniu spraw prawnych i reprezentowaniu klientów w sporach dotyczących np. odpowiedzialności za wypadki na polowaniach, utraty pozwoleń na broń, czy wykluczeń z (...) Związku Łowieckiego.

Posiadanie praktycznego doświadczenia w tej dziedzinie wzmacnia Pana kompetencje i wiarygodność w oczach klientów, zarówno indywidualnych (myśliwych), jak i instytucjonalnych (kół łowieckich czy podmiotów organizujących polowania). Klienci ci oczekują od prawnika nie tylko znajomości przepisów, ale także zrozumienia specyficznych problemów branży, takich jak organizacja komercyjnych polowań czy międzynarodowe regulacje dotyczące ochrony przyrody.

• Związek z działalnością szkoleniową

Sprzęt myśliwski i doświadczenie zdobyte podczas uczestnictwa w polowaniach komercyjnych będą odgrywać kluczową rolę w Pana działalności szkoleniowej z zakresu prawa łowieckiego. Szkolenia te będą skierowane m.in. do członków kół łowieckich, myśliwych przygotowujących się do egzaminów na uprawnienia łowieckie, a także osób z branży komercyjnej zajmującej się organizacją polowań.

Dzięki zakupionemu sprzętowi i uczestnictwu w wydarzeniach łowieckich może Pan tworzyć bardziej praktyczne programy szkoleniowe, które nie ograniczają się do suchej teorii, ale uwzględniają realne potrzeby uczestników i rzeczywiste sytuacje występujące w praktyce łowieckiej. Na przykład, analiza przepisów prawa łowieckiego będzie wzbogacona przykładami opartymi na Pana doświadczeniu, co uczyni szkolenia bardziej angażującymi i wartościowymi dla odbiorców.

Uczestnictwo w polowaniach umożliwia Panu także przedstawianie uczestnikom szkolenia praktycznych aspektów stosowania przepisów, takich jak zasady bezpieczeństwa, odpowiedzialność myśliwych czy procedury wymagane przy organizacji polowań komercyjnych. Takie podejście zwiększy atrakcyjność Pana szkoleń i wyróżnia Pana na tle konkurencji.

• Związek z działalnością publicystyczną

W Pana działalności publicystycznej, obejmującej prowadzenie bloga o tematyce łowieckiej oraz przygotowywanie artykułów dla czasopisma „(...)”, sprzęt myśliwski i doświadczenia zdobyte podczas polowań komercyjnych są niezbędne do tworzenia autentycznych i wartościowych treści. Publikacje te obejmują i będą obejmować szeroką gamę tematów, takich jak analizy przepisów prawnych, opisy technik łowieckich, relacje z wydarzeń czy recenzje sprzętu.

Współpraca z „(...)” wymaga dostarczania materiałów na wysokim poziomie merytorycznym, opartych na rzeczywistych doświadczeniach i znajomości branży. Korzystanie z profesjonalnego sprzętu oraz uczestnictwo w polowaniach pozwala Panu przygotowywać treści, które są nie tylko interesujące dla czytelników, ale także w pełni oddają specyfikę łowiectwa.

Takie artykuły przyczyniają się do budowy Pana wizerunku jako eksperta, co przekłada się na zwiększenie zasięgu Pana usług oraz rozpoznawalności w środowisku łowieckim.

Prowadzenie bloga o tematyce łowieckiej będzie bezpośrednio związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i będzie miało charakter narzędzia promocji oraz marketingu w trzech kluczowych obszarach Pana usług: prawa łowieckiego, działalności szkoleniowej oraz działalności publicystycznej. Blog nie będzie prowadzony w celach hobbystycznych, a jego treści, choć dostępne bezpłatnie (bez paywalla), będą służyć celom zarobkowym poprzez wspieranie promocji Pana działalności i pozyskiwanie klientów.

• Charakter zarobkowy bloga

Treści publikowane na blogu nie będą odpłatne, co oznacza, że blog sam w sobie nie będzie bezpośrednim źródłem przychodów (z wyjątkiem potencjalnych przychodów z reklam, jeśli zdecyduje się Pan na ich zamieszczanie). Jego główną funkcją będzie jednak zwiększanie rozpoznawalności Pana marki oraz budowanie wizerunku eksperta w dziedzinie prawa łowieckiego, co pośrednio przekłada się na generowanie przychodów w innych obszarach działalności.

• Związek bloga z prowadzoną działalnością gospodarczą

Prowadzenie bloga będzie ściśle powiązane z Pana działalnością gospodarczą, ponieważ publikowane treści będą pełniły rolę marketingową i edukacyjną, wspierając następujące obszary Pana działalności:

1)Usługi prawne w zakresie prawa łowieckiego

Publikowane na blogu analizy przepisów prawnych, omówienia praktycznych zagadnień związanych z prawem łowieckim oraz artykuły dotyczące odpowiedzialności myśliwych czy organizacji polowań będą przyciągać osoby i podmioty związane z łowiectwem, takie jak myśliwi, organy kół łowieckich czy organizatorzy komercyjnych polowań. Dzięki blogowi potencjalni klienci będą mieli okazję zapoznać się z Pana kompetencjami, co zwiększy prawdopodobieństwo skorzystania z Pana usług prawnych.

2)Działalność szkoleniowa w zakresie prawa łowieckiego

Blog będzie pełnił rolę platformy promującej Pana szkolenia z zakresu prawa łowieckiego. Publikowane treści, takie jak poradniki dla myśliwych przygotowujących się do egzaminów, relacje z polowań czy wskazówki praktyczne, będą budować zaufanie i zainteresowanie odbiorców Pana usługami szkoleniowymi. Blog pozwoli Panu docierać do szerszej grupy osób zainteresowanych szkoleniami, takich jak myśliwi, organy kół łowieckich czy osoby przygotowujące się do egzaminów.

3)Działalność publicystyczna dotycząca tekstów o tematyce łowieckiej

Blog będzie stanowił naturalne uzupełnienie Pana działalności publicystycznej. Publikowanie artykułów o tematyce łowieckiej na blogu pozwoli Panu na zaprezentowanie swoich umiejętności pisarskich oraz wiedzy z zakresu łowiectwa, co może przyciągnąć potencjalnych zleceniodawców, takich jak czasopisma branżowe. Blog będzie również platformą do promowania Pana tekstów - np. przygotowywanych dla „Łowca Polskiego”, co zwiększy ich zasięg i umocni Pana pozycję w środowisku łowieckim.

Wpływ bloga na działalność i przychody

Prowadzenie bloga wpłynie na Pana działalność gospodarczą i osiągane przychody w sposób pośredni, poprzez:

1)Budowanie wizerunku eksperta: Blog pozwoli Panu pokazać praktyczne zaangażowanie w branżę łowiecką oraz podkreślić Pana wiedzę prawniczą, co wzmacnia wiarygodność w oczach klientów.

2)Zwiększanie rozpoznawalności: Publikowanie wartościowych treści na blogu przyciągnie uwagę osób i podmiotów związanych z łowiectwem, co zwiększy świadomość istnienia Pana marki na rynku usług prawnych, szkoleniowych i publicystycznych.

3)Pozyskiwanie klientów: Treści na blogu zachęcą czytelników do korzystania z Pana usług prawnych oraz szkoleniowych, dzięki ich wysokiej jakości i praktycznemu charakterowi.

4)Promowanie usług publicystycznych: Blog będzie pełnił funkcję portfolio, pokazując Pana kompetencje w zakresie tworzenia treści, co może skutkować dodatkowymi zleceniami publicystycznymi.

Prowadzenie bloga o tematyce łowieckiej będzie integralną częścią Pana działalności gospodarczej i narzędziem wspierającym generowanie przychodów w trzech kluczowych obszarach: usług prawnych, działalności szkoleniowej i publicystycznej. Blog nie będzie miał charakteru hobbystycznego, lecz będzie wykorzystywany jako platforma promocji, marketingu i budowania marki. Jego rolą będzie przede wszystkim zwiększanie rozpoznawalności Pana usług i przyciąganie klientów, co przyczyni się do osiągania przychodów w sposób pośredni. Tego typu promocja jest bardzo charakterystyczna dla środowiska łowieckiego, w którym marka przedsiębiorcy kształtuje się przede wszystkim przez Internet i social media oraz system poleceń.

Dostęp do treści na blogu będzie miał charakter nieodpłatny. Blog będzie narzędziem marketingowym usług prawnych i szkoleniowych.

Treści pozaprawne zamieszczane na blogu o tematyce łowieckiej będą miały istotny związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, ponieważ będą pełniły funkcję uzupełniającą wobec treści prawnych, wzmacniając kompleksowy charakter bloga jako narzędzia promocji i marketingu. Dzięki nim blog stanie się bardziej atrakcyjny dla szerokiej grupy odbiorców związanych z łowiectwem, co bezpośrednio wpłynie na skuteczniejsze promowanie Pana usług w trzech głównych obszarach działalności gospodarczej: prawa łowieckiego, działalności szkoleniowej oraz działalności publicystycznej.

Treści pozaprawne zamieszczane na blogu będą miały ścisły związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, ponieważ będą wspierać promocję usług prawnych, szkoleniowych i publicystycznych. Uzupełniając treści prawne, zbudują atrakcyjny i kompleksowy wizerunek bloga, zwiększając jego zasięg i skuteczność w przyciąganiu klientów. Choć treści te nie będą generować bezpośrednich przychodów, to będą stanowić istotny element strategii marketingowej, który przełoży się na rozwój Pana działalności i osiągane przychody.

• Związek z usługami prawnymi

Treści pozaprawne, takie jak relacje z polowań, porady praktyczne dotyczące technik łowieckich, recenzje sprzętu myśliwskiego czy opisy etycznych i społecznych aspektów łowiectwa, będą budować Pana wizerunek jako eksperta, który nie tylko posiada wiedzę prawniczą, ale również rozumie praktyczne wyzwania i realia branży łowieckiej.

Tego rodzaju treści przyciągają uwagę myśliwych, członków kół łowieckich oraz organizatorów polowań komercyjnych, czyli osób i podmiotów, które mogą potrzebować specjalistycznej pomocy prawnej w zakresie prawa łowieckiego. Dzięki temu blog będzie działał jako skuteczne narzędzie marketingowe, umożliwiając Panu dotarcie do potencjalnych klientów i budowanie ich zaufania, co przełoży się na pozyskiwanie zleceń w zakresie usług prawnych.

• Związek z działalnością szkoleniową

Treści pozaprawne będą wspierać Pana działalność szkoleniową, ponieważ będą edukować i angażować odbiorców zainteresowanych tematyką łowiecką, jednocześnie wskazując na Pana praktyczną znajomość zagadnień związanych z polowaniem. Artykuły takie jak recenzje sprzętu, opisy technik polowań czy relacje z wydarzeń branżowych pozwolą na lepsze zrozumienie kontekstu, w którym prawo łowieckie jest stosowane, co uczyni Pana szkolenia bardziej wartościowymi i przydatnymi dla uczestników.

Dzięki tym treściom potencjalni uczestnicy szkoleń będą mogli zobaczyć, że Pana szkolenia opierają się nie tylko na znajomości przepisów, ale również na doświadczeniu zdobytym w praktyce. To zwiększy ich atrakcyjność i skuteczność w pozyskiwaniu klientów w tym obszarze działalności.

• Związek z działalnością publicystyczną

Treści pozaprawne zamieszczane na blogu uzupełnią Pana działalność publicystyczną, pokazując szeroki zakres Pana kompetencji oraz zainteresowanie tematyką łowiecką w jej różnych aspektach. Artykuły takie jak refleksje na temat etyki łowieckiej, relacje z polowań czy recenzje sprzętu przyciągają uwagę odbiorców i mogą stanowić inspirację do współpracy z podmiotami branżowymi, np. zleceniodawcami artykułów takich jak „(...)”.

Ponadto blog będzie działał jako platforma promująca Pana działalność publicystyczną, umożliwiając Panu zwiększenie widoczności Pana tekstów i dotarcie do szerszego grona odbiorców, co w efekcie może prowadzić do dodatkowych zleceń w tej dziedzinie.

• Budowanie atrakcyjności bloga

Treści pozaprawne będą kluczowe dla zwiększenia różnorodności i atrakcyjności bloga, przyciągając nie tylko osoby zainteresowane aspektami prawnymi, ale również pasjonatów łowiectwa i przedstawicieli branży komercyjnej. Tego rodzaju artykuły sprawiają, że blog staje się bardziej angażujący i przyciąga większą liczbę czytelników, co wzmacnia jego rolę jako narzędzia promocji Pana usług.

Towary i usługi, będące przedmiotem wniosku, nabywane w celu prowadzenia bloga nie będą wykorzystywane wyłącznie do tworzenia artykułów na blogu.

Pana aktywność związana z łowiectwem ma charakter wieloaspektowy i wykracza poza działalność zawodową. Jest Pan członkiem (...) Związku Łowieckiego od 10 lat, a łowiectwo stanowi ważny element Pana działalności społecznej. Pełni Pan funkcję sędziego w (...) Sądzie Łowieckim oraz uczestniczy w pracach Komisji Młodych przy Naczelnej Radzie Łowieckiej, co podkreśla Pana zaangażowanie w rozwój i promocję łowiectwa jako dziedziny kultury oraz tradycji.

Sprzęt oraz usługi nabywane na potrzeby prowadzenia bloga będą wykorzystywane również w kontekście Pana aktywności jako członka (...) Związku Łowieckiego, co może obejmować uczestnictwo w polowaniach rekreacyjnych, działaniach na rzecz lokalnych kół łowieckich, czy udział w wydarzeniach promujących łowiectwo jako pasję i dziedzinę kultury.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta aktywność rekreacyjno-społeczna jest ściśle związana z Pana działalnością zawodową, ponieważ pozwala Panu zdobywać praktyczną wiedzę i doświadczenie, które wykorzystuje Pan w tworzeniu treści na bloga oraz w świadczeniu usług prawnych i szkoleniowych. Dzięki uczestnictwu w polowaniach i wydarzeniach łowieckich może Pan lepiej rozumieć potrzeby i wyzwania Pana klientów, takich jak myśliwi, członkowie kół łowieckich czy podmioty komercyjne zajmujące się organizacją polowań.

Wykorzystanie nabywanego sprzętu i usług w kontekście rekreacyjnym jest zatem nie tylko naturalną konsekwencją Pana członkostwa w Polskim Związku Łowieckim, ale również wspiera Pana działania zawodowe poprzez integrację doświadczeń praktycznych z działalnością prawniczą, szkoleniową i publicystyczną. W efekcie nabywane towary i usługi będą miały wieloaspektowe zastosowanie, jednak ich głównym celem pozostaje prowadzenie bloga i wspieranie działalności gospodarczej.

Towary i usługi, które będą nabywane na potrzeby prowadzenia bloga, nie będą odsprzedawane w sposób zawodowy, to znaczy z częstej odsprzedaży nie zamierza Pan uczynić swojej działalności zarobkowej.

Przewiduje Pan jednak możliwość sporadycznej sprzedaży używanego sprzętu, np. w sytuacji, gdy zdecyduje się Pan na zakup nowego modelu lub gdy dany sprzęt przestanie być wykorzystywany w Pana działalności. Tego rodzaju transakcje będą miały charakter incydentalny i nie będą prowadzone w celach zarobkowych, lecz wynikają z naturalnego cyklu wymiany i użytkowania sprzętu.

Sprzęt, który będzie wykorzystywany do tworzenia treści na bloga, może być także używany w celach związanych z Pana działalnością społeczną oraz rekreacyjną. Jako wieloletni członek (...) Związku Łowieckiego uczestniczy Pan w polowaniach rekreacyjnych, które nie zawsze skutkują bezpośrednim stworzeniem artykułu na bloga, czy sprzedażą innej usługi - np. prawnej lub szkoleniowej. Jednak nawet w takich przypadkach większość polowań przyczynia się do powstania materiałów, takich jak zdjęcia, filmy czy przemyślenia, które inspirują Pana działalność marketingową i publikacyjną.

Sprzęt wykorzystywany w polowaniach rekreacyjnych wspiera zatem Pana działalność zawodową w sposób pośredni, poprzez dostarczanie materiałów wizualnych i wiedzy praktycznej, które znajdują zastosowanie w treściach publikowanych na blogu, a także w promocji Pana usług prawnych, szkoleniowych i publicystycznych. Przykładowo, doświadczenia zdobyte w terenie mogą być podstawą do stworzenia artykułu dotyczącego technik łowieckich, recenzji sprzętu lub analizy prawnych aspektów organizacji polowań.

Podsumowując, nabywane towary i usługi będą przede wszystkim wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, w tym do tworzenia treści na bloga oraz promocji Pana usług. Ich sporadyczna odsprzedaż nie będzie miała charakteru zawodowego, a ich użycie w polowaniach rekreacyjnych i społecznych będzie wspierało Pana działalność zawodową, dostarczając inspiracji, materiałów marketingowych oraz praktycznych doświadczeń przydatnych w świadczonych przez Pana usługach.

Gdyby nie prowadził Pan bloga, zapewne również dokonywałby części opisanych we wniosku zakupów, jednak w znacząco ograniczonym zakresie. Wynika to przede wszystkim z wysokich kosztów niektórych towarów i usług, takich jak sprzęt optyczny, odzież specjalistyczna czy uczestnictwo w komercyjnych polowaniach, które bez uzasadnienia w kontekście działalności zawodowej mogłyby być trudne do uzasadnienia wyłącznie w celach rekreacyjnych.

Jako członek (...) Związku Łowieckiego oraz osoba aktywnie uczestnicząca w życiu środowiska łowieckiego, dokonywałby Pan zakupów związanych z Pana pasją i działalnością społeczną, jednak byłyby one dostosowane do Pana potrzeb rekreacyjnych. Prowadzenie bloga, będącego narzędziem wspierającym Pana działalność gospodarczą, w tym usługi prawne, szkoleniowe i publicystyczne, znacząco rozszerzy zakres tych zakupów, ponieważ umożliwi Panu (dając perspektywę przychodów) inwestowanie w sprzęt i usługi, które są kluczowe dla budowania wizerunku eksperta oraz promocji Pana marki w sposób profesjonalny i efektywny.

Jednym z celów złożenia wniosku o interpretację indywidualną jest właśnie ocena opłacalności rozszerzania działalności w sposób opisany we wniosku. Kluczowym elementem takiej oceny są kwestie podatkowe, w szczególności możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. Bez pozytywnej interpretacji te koszty mogłyby istotnie obciążać budżet Pana działalności, co mogłoby wpłynąć na decyzję o rozwijaniu bloga jako narzędzia wspierającego Pana działania zawodowe.

Podsumowując, choć części opisanych zakupów dokonywałby Pan również w celach rekreacyjnych i społecznych, to skala tych wydatków byłaby zdecydowanie mniejsza, gdyby nie potrzeba inwestowania w rozwój działalności gospodarczej. Prowadzenie bloga jest dla Pana narzędziem umożliwiającym efektywne łączenie pasji z biznesem, co wymaga dodatkowych inwestycji, których uzasadnienie wynika bezpośrednio z prowadzonej działalności zawodowej.

Wśród wydatków związanych z przygotowaniem artykułów na bloga mogą wystąpić wydatki związane z nabyciem usług noclegowych. Będą one wynikały z konieczności odbywania wyjazdów związanych z Pana działalnością zawodową, takich jak uczestnictwo w konferencjach, targach, szkoleniach czy polowaniach komercyjnych. Wydarzenia te dostarczają materiałów i inspiracji do tworzenia treści na bloga, takich jak relacje, analizy czy recenzje, które wspierają promocję Pana usług prawnych, szkoleniowych i publicystycznych.

Wyjazdy tego typu są nieodzownym elementem prowadzenia działalności w branży łowieckiej, ponieważ umożliwiają Panu zdobywanie praktycznych doświadczeń i kontaktów, a także gromadzenie materiałów wizualnych i merytorycznych. Usługi noclegowe są zatem konieczne do realizacji tych działań, ponieważ często wiążą się one z koniecznością przemieszczania się na znaczne odległości i uczestnictwa w wielodniowych wydarzeniach.

Nie przewiduje Pan natomiast ponoszenia wydatków o charakterze gastronomicznym w związku z prowadzeniem bloga. Koszty posiłków podczas wyjazdów nie będą uwzględniane w zakresie wydatków związanych z przygotowywaniem artykułów czy promocją Pana działalności gospodarczej.

Podsumowując, wydatki związane z usługami noclegowymi będą wynikały z wyjazdów służbowych, które mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i tworzeniem treści na bloga. Wydatki gastronomiczne nie będą występowały w tym zakresie.

W odpowiedzi na pytanie: „Czy opisane zakupy będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby tej działalności, czy również do celów prywatnych?, wskazał Pan, że jeśli pytanie dotyczy kosztów noclegów, to nie, nie będą one miały charakteru prywatnego. Usługi noclegowe będą związane wyłącznie z wyjazdami wynikającymi z Pana działalności zawodowej, takimi jak uczestnictwo w konferencjach, targach, szkoleniach czy polowaniach komercyjnych. Te wyjazdy służą gromadzeniu materiałów i inspiracji do tworzenia treści na bloga oraz wspierają promocję Pana usług prawnych, szkoleniowych i publicystycznych. Koszty noclegów w tym kontekście są ściśle związane z realizacją celów Pana działalności gospodarczej.

Jeśli pytanie dotyczy całego zakresu zakupów i kosztów opisanych we wniosku, to nabywane towary mogą być także używane w celach związanych z Pana działalnością społeczną oraz rekreacyjną. Jako wieloletni członek (...) Związku Łowieckiego uczestniczy Pan w polowaniach rekreacyjnych, które nie zawsze bezpośrednio skutkują stworzeniem artykułu na bloga czy sprzedażą innej usługi, np. prawnej lub szkoleniowej. Niemniej jednak, nawet w takich przypadkach większość polowań przyczynia się do powstania materiałów, takich jak zdjęcia, filmy czy przemyślenia, które są wykorzystywane w Pana działalności marketingowej i publikacyjnej.

Wykorzystywanie nabywanych towarów i usług w celach rekreacyjnych jest więc naturalną konsekwencją Pana zaangażowania w środowisko łowieckie jako członka (...) Związku Łowieckiego, sędziego (...) Sądu Łowieckiego oraz członka Komisji Młodych przy Naczelnej Radzie Łowieckiej.

Jednocześnie doświadczenia zdobyte w takich okolicznościach mają istotny wpływ na Pana działalność zawodową, wzbogacając treści publikowane na blogu i wspierając promocję Pana usług.

Podsumowując, koszty noclegów będą miały wyłącznie charakter zawodowy, a pozostałe towary i usługi będą wykorzystywane zarówno w działalności gospodarczej, jak i w kontekście społecznym oraz rekreacyjnym, co ostatecznie wspiera rozwój Pana działalności marketingowej, publicystycznej i zawodowej.

Możliwość przyporządkowania opisanych wydatków do celów działalności gospodarczej zależy od kategorii zakupów. W przypadku niektórych wydatków, takich jak koszty noclegów, bilety wstępu na konferencje, koszty transportu na wydarzenia branżowe czy udział w polowaniach komercyjnych, z których ma powstać relacja na bloga lub inne materiały promocyjne, istnieje możliwość przyporządkowania ich w całości do celów działalności gospodarczej.

Natomiast w odniesieniu do innych rodzajów zakupów, takich jak broń, optyka czy akcesoria myśliwskie, przyporządkowanie ich wyłącznie do celów działalności gospodarczej nie jest możliwe. Sprzęt ten ma charakter uniwersalny i będzie wykorzystywany zarówno do tworzenia treści marketingowych w ramach działalności gospodarczej, jak i podczas polowań rekreacyjnych, które nie są bezpośrednio związane z działalnością zarobkową.

W praktyce trudno wyobrazić sobie sytuację, w której np. kupiony sztucer czy luneta są używane wyłącznie do polowań zawodowych, a nie służą również do polowań rekreacyjnych. Aby możliwe było takie przyporządkowanie, należałoby dokonywać zakupu sprzętu w podwójnej ilości - osobno dla celów zawodowych i osobno dla celów rekreacyjnych - co byłoby nieuzasadnione ekonomicznie.

Podsumowując, możliwość przyporządkowania wydatków do działalności gospodarczej zależy od ich rodzaju. W przypadku wydatków bezpośrednio związanych z konkretnymi działaniami zawodowymi, jak noclegi, transport czy polowania komercyjne, przyporządkowanie to jest w pełni uzasadnione. Natomiast w przypadku sprzętu uniwersalnego, jak broń czy optyka, jego wykorzystanie w działalności gospodarczej i poza nią będzie współistniało, co uniemożliwia przyporządkowanie tych wydatków wyłącznie do celów zawodowych.

Możliwość obiektywnego określenia, w jakim zakresie opisane zakupy będą wykorzystywane do celów opodatkowanej działalności gospodarczej, a w jakim zakresie do celów prywatnych (osobistych), zależy od charakteru danego zakupu. W odniesieniu do niektórych wydatków takie określenie jest możliwe, podczas gdy w przypadku innych - z uwagi na specyfikę ich użytkowania - przypisanie do jednej kategorii w sposób obiektywny staje się bardzo trudne.

• Wydatki, które można obiektywnie przypisać do działalności gospodarczej

W przypadku wydatków takich jak: usługi noclegowe, transport i bilety wstępu na wydarzenia branżowe (np. konferencje, targi, szkolenia), koszty uczestnictwa w polowaniach komercyjnych, z których powstają relacje na blogu czy inne materiały marketingowe - możliwe jest obiektywne określenie, że mają one charakter wydatków związanych z działalnością gospodarczą. Wynika to z ich bezpośredniego związku z wykonywanymi przez Pana działaniami zawodowymi, których celem jest promocja Pana usług prawnych, szkoleniowych i publicystycznych.

Przykładowo, jeżeli bierze Pan udział w konferencji dotyczącej prawa łowieckiego lub w polowaniu komercyjnym, którego wynikiem jest przygotowanie artykułu na bloga, materiałów szkoleniowych lub innej treści wspierającej działalność zarobkową, to wydatki te można jednoznacznie przypisać do działalności gospodarczej. Te wydatki mają charakter stricte służbowy i nie służą realizacji żadnych innych celów.

• Wydatki, których przypisanie wyłącznie do działalności gospodarczej jest trudne

W odniesieniu do takich zakupów jak broń myśliwska, sprzęt optyczny (lunety, lornetki, noktowizory), odzież specjalistyczna i akcesoria myśliwskie, przypisanie ich wyłącznie do działalności gospodarczej jest trudne, ponieważ sprzęt ten ma charakter uniwersalny i może być wykorzystywany zarówno w celach zawodowych, jak i prywatnych (rekreacyjnych). Przykładowo:

• Luneta czy sztucer używane w polowaniu komercyjnym, z którego powstanie artykuł na bloga, mogą równie dobrze być wykorzystywane w polowaniach rekreacyjnych, które nie mają bezpośredniego związku z działalnością gospodarczą.
• Odzież myśliwska, zapewniająca komfort i bezpieczeństwo podczas polowań, będzie używana zarówno podczas wydarzeń zawodowych, jak i rekreacyjnych, co czyni obiektywne rozgraniczenie jej zastosowania trudnym do określenia.

Tego rodzaju sprzęt jest kluczowy dla prowadzenia bloga i wspierania działalności gospodarczej, ale z natury rzeczy jego zastosowanie wykracza poza wyłącznie zawodowe ramy. Aby dokładnie przypisać taki sprzęt do celów gospodarczych i prywatnych, należałoby prowadzić szczegółową ewidencję użytkowania każdego z tych przedmiotów, co byłoby niewspółmiernie uciążliwe w stosunku do realnych korzyści biznesowych.

Obiektywne przypisanie sprzętu uniwersalnego wyłącznie do działalności gospodarczej wymagałoby zakupu odrębnego wyposażenia na potrzeby zawodowe i prywatne, co jest zarówno nieuzasadnione ekonomicznie, jak i praktycznie niemożliwe. Sprzęt myśliwski, taki jak sztucer czy luneta, z natury rzeczy służy obu celom jednocześnie, a ich uniwersalność wynika z charakterystyki użytkowania w branży łowieckiej.

Jednak nawet w przypadku użytkowania tego sprzętu w polowaniach rekreacyjnych, jego zastosowanie wspiera działalność zawodową w sposób pośredni. Doświadczenia i materiały zdobyte w takich sytuacjach, jak zdjęcia, filmy czy przemyślenia, są często wykorzystywane w publikacjach na blogu, szkoleniach czy promocji usług prawnych.

Opisane zakupy będzie Pan wykorzystywał w działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, wg właściwej stawki.

Pytanie

Czy prowadzenie bloga opisanego w stanie faktycznym o opisanej przez Pana formie i treści (a także w celach wskazanych w opisie stanu faktycznego) sprawia, że przedstawione w opisie stanu faktycznego przykładowe towary lub usługi wymienione w opisie stanu faktycznego stanowią koszty uzyskania przychodu tj. koszty poniesione w celu osiągnięcia przez Pana przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ?

Pana stanowisko w sprawie

Stoi Pan na stanowisku, że wymienione w opisie stanu faktycznego towary i usługi, stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Argumentuje Pan, że są to wydatki ponoszone w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiąganie przychodów. Nabywanie wymienionych w stanie faktycznym towarów i usług umożliwi Panu budowanie swojej marki jako specjalisty w zakresie prawa łowieckiego i szerzej - łowiectwa, co ma bezpośredni wpływ na pozyskiwanie nowych klientów i generowanie przychodów.

Według Pana, między poniesieniem kosztów towarów lub usług opisanych w stanie faktycznym, a pozyskiwaniem przez Pana nowych klientów (i w konsekwencji - uzyskiwaniem przychodów) istnieje bezpośredni związek przyczynowy. Przy wykorzystaniu planowanego bloga, będzie Pan mógł nie tylko rozwijać swój wizerunek specjalisty i utrwalać taki wizerunek wśród odbiorców, ale także reklamować np. swoje usługi w zakresie prowadzenia szkoleń o tematyce prawa łowieckiego. Ponadto, wykazywanie w zamieszczanych na blogu treściach, że jest Pan osobą rozumiejącą arkana łowiectwa (w tym realia wykonywania polowania, wykorzystywanego sprzętu - a także związku takich działań z praktycznym stosowaniem przepisów np. Ustawy prawo łowieckie, statutu (...) Związku Łowieckiego oraz zasad bezpieczeństwa polowania) oraz osobą specjalizującą się w prawie łowieckim. Pozwoli to Panu pozyskać klientów - myśliwych i pasjonatów łowiectwa borykających się z różnego rodzaju problemami (np. sprawy sądowe w zakresie wypadków na polowaniu / utrata pozwolenia na broń / wykluczenie z (...) Związku Łowieckiego itp.).

Wskazuje Pan także, że taka interpretacja przepisów była już dokonywana przez Organy Podatkowe, czego przykładem jest Pismo z dnia 9 maja 2016 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB1/4511-318/16-2/AM PIT w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków ponoszonych w związku z tą działalnością.

We wskazanej interpretacji indywidualnej, przedstawiono stan faktyczny, w którym wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w zakresie doradztwa w zakresie informatyki a także działalność handlową związaną ze sprzedażą towarów. Równolegle Wnioskodawca uruchomił Internetowy sklep wędkarski za pośrednictwem którego prowadził sprzedaż artykułów wędkarskich. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierzał rozpocząć prowadzenie błoga, który docelowo miał być źródłem dodatkowych przychodów. Działalność ta miała polegać na m.in: (1) zamieszczaniu reklam na stronie internetowej, (2) udziale w kampaniach reklamowych, a także pozyskiwaniu reklamodawców, (3) udziale w programach partnerskich (np. pisaniu artykułów sponsorowanych), (3) testach recenzjach i reklamie towarów i usług sprzedawanych za pośrednictwem prowadzonego wędkarskiego sklepu internetowego. Blog miał dotyczyć szeroko rozumianej tematyki turystyczno-wędkarskiej - czyli rynkowych trendów, produktów wędkarskich i nowości, podróży, tematyki kulinarnej, gadżetów elektronicznych, tematyki motorowodnej, ogólnie wszystkich aspektów pośrednio i bezpośrednio z wędkarstwem powiązanych. Na blogu miały znaleźć się m.in.: (1) recenzje sprzętu, łowisk komercyjnych, targów, zawodów wędkarskich i innych, (2) recenzje sklepów wędkarskich, hoteli i pensjonatów nastawionych na turystykę wędkarską i innych, (3) relacje z wyjazdów wędkarskich (np. na najsłynniejsze łowiska komercyjne w kraju i zagranicą, czy innych atrakcyjnych z wędkarskiego punktu widzenia miejsc), (4) testy produktów (np. wędzisk, kołowrotków, przynęt, elektroniki, sprzętu motorowodnego - łodzi i silników wędkarskich i innych) porady, wskazówki. Źródłem przychodów związanych z prowadzeniem błoga miały być między innymi: (1) dzierżawa powierzchni reklamowej, (2) umowy o współpracę - przykładowo polegającej na udostępnieniu np. odzieży, sprzętu wędkarskiego, turystycznego, fotograficznego, który następnie miał być opisywany i prezentowany na zdjęciach zamieszczonych na blogu.

We wniosku o interpretację argumentowano, że sukces bloga i wysokość uzyskiwanych poprzez niego przychodów zależy od jego atrakcyjności duża liczba czytelników zwiększa zainteresowanie reklamodawców i sponsorów, pozwala także na stosowanie wyższych cen za usługi oferowane na blogu (reklamę, artykuł sponsorowany, program lojalnościowy itp.). Jednakże tworzenie artykułów atrakcyjnych dla czytelników wymaga ponoszenia wydatków np.: (1) napisanie recenzji sprzętu wędkarskiego będzie wymagało zakupienia go, podobnie w przypadku recenzji z przebiegu komercyjnych zawodów wędkarskich (wniesienie opłaty wpisowej, koszty pobytu itp.), (2) recenzja miejsc nastawionych na turystykę wędkarską np: restauracji, pensjonatu/agroturystyki czy łowiska komercyjnego wymagać będzie skorzystania z usługi kulinarnej, noclegu lub zakupu licencji za wędkowanie (3) artykuł opisujący łowisko wędkarskie w Polsce czy najpopularniejsze łowiska wędkarskie poza granicami kraju wymagać będzie zakupu wycieczki, biletu lotniczego, poniesienia opłat (np. za wynajem łodzi, hotelu, paliwa do łodzi), (4) artykuły opisujące usługi tzw. Przewodników wędkarskich wymagały będą skorzystania z oferty firm świadczących tego typu usługi. Organy podatkowe zgodziły się z argumentacją wnioskodawcy, uznając, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zdaniem Pana w niniejszej sprawie, sytuacja Wnioskodawcy jest bardzo zbliżona do tej opisanej w interpretacji IPPB1/4511-318/16-2/AM PIT. W związku z tym, zdaniem Pana, wydatki opisane w stanie faktycznym niniejszego pisma spełniają kryteria uznania ich za koszty uzyskania Pana przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Nie każdy wydatek, choćby jego poniesienie - z punktu widzenia podatnika - posiadało racjonalne i ekonomiczne uzasadnienie, może stanowić koszt uzyskania przychodów w działalności gospodarczej. Prowadząc działalność gospodarczą podatnik ponosi szereg wydatków, zarówno takich, których poniesienie w sposób bezpośredni związane jest z działaniami firmy jak również i takich, których cechy - po przedstawieniu odpowiedniej argumentacji - uzasadniałyby ich związek z potencjalnym uzyskaniem przychodów, utrzymaniem źródła przychodów, bądź jego zabezpieczeniem.

Istotną przesłanką zaliczenia poniesionego wydatku do kosztu uzyskania przychodu jest istnienie związku przyczynowo-skutkowego między tym wydatkiem, w taki sposób, że jego poniesienie przyczyni się do powstania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.

Przy kwalifikowaniu wydatków do kosztów uzyskania przychodu, każdy przypadek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnością działania.

Wydatek musi być poniesiony w taki sposób, aby można było oceniając go obiektywnie, założyć z dużym prawdopodobieństwem, iż przyniesie on przychód. Oznacza to, że przy okazji prowadzenia działalności gospodarczej podatnik nie może kwalifikować jako koszty uzyskania przychodów tej działalności również innych wydatków, które nie są nakierowane na uzyskanie, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodu z działalności gospodarczej, a przy okazji służą do realizacji innych celów, np. osobistych podatnika.

Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Podatnik zobowiązany jest więc wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, nie można uznać za koszt wydatków, których charakter budzi wątpliwości.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

a.„celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

b.„zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

c.„zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Zasadę dotyczącą zwrotu „w celu” opisuje wyrok NSA z dnia 16.10.2012 r., sygn. akt II FSK 430/11, w którym stwierdzono: zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo - skutkowym. Poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów; wydatek powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku”.

Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opisane przez Pana we wniosku wydatki/usługi nie zostały wprost wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dane wydatki/usługi nie został ujęty w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2017 r. sygn. II FSK 3526/16:

„Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczy kwalifikator, jakim jest wpływ wydatku na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum”.

Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego Naczelny Sąd Administracyjny odniósł się także w wyroku z 8 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 1859/15, gdzie stwierdził, że:

„Kryterium celowości nie wyznacza w sposób ostry granicy pozwalającej odróżnić wydatki, które można uznać za koszty uzyskania przychodów, od tych, które już nimi nie są. Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy”.

Ponadto w orzecznictwie sądowoadministracyjnym, wskazuje się, że: (...) zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym. Poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów; wydatek powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku - wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 października 2012 r., sygn. akt II FSK 430/11 oraz z 17 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 3813/14.

Skoro jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.

Z oczywistych, więc względów, tego rodzaju wydatki nie mogą pozostawać w jakimkolwiek związku z przesłankami działania, które można by uznać za ukierunkowane na osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie ich źródła.

Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej spełniających powyższe kryteria nie można zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki/usługi związane z prowadzeniem bloga mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie, czy są one potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością.

Jednocześnie należy podkreślić, że nie każdy wydatek, choćby jego poniesienie - z punktu widzenia podatnika - posiadało racjonalne i ekonomiczne uzasadnienie, może stanowić koszt uzyskania przychodów w działalności gospodarczej. Prowadząc działalność gospodarczą podatnik ponosi szereg wydatków, zarówno takich, których poniesienie w sposób bezpośredni związane jest z działaniami firmy (np. zakup towarów i usług mających na celu zabezpieczenie podstawowej działalności), jak również i takich, których cechy - po przedstawieniu odpowiedniej argumentacji - uzasadniałyby ich związek z potencjalnym uzyskaniem przychodów, utrzymaniem źródła przychodów, bądź jego zabezpieczeniem.

Jak wskazano w wyroku NSA z 16 października 2012 r., sygn. akt II FSK 430/11 oraz wyroku NSA z 17 stycznia 2017 r. sygn. akt II FSK 3813/14,

Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

• w związku z rosnącym zapotrzebowaniem na usługi prawnicze w obszarze prawa łowieckiego oraz chęcią poszerzenia swojej praktyki zawodowej, zamierza Pan zintensyfikować prowadzoną dotychczas działalność publicystyczną i marketingową dotyczącą łowiectwa;
• planuje Pan stworzenie bloga o tematyce łowieckiej, który będzie służył jako platforma do publikowania różnorodnych treści związanych z łowiectwem. Zamierza Pan publikować zarówno artykuły o tematyce prawnej, jak i pozaprawnej, a także materiały promujące świadczone przez Pana usługi;
• aby efektywnie prowadzić bloga i tworzyć wysokiej jakości treści promujące Pana osobę, będzie Pan musiał wykorzystywać różnorodne akcesoria i sprzęt myśliwski. Wśród niezbędnego wyposażenia (towarów) oraz usług nabywanych w celu prowadzenia bloga mogą znaleźć się np.:
• sprzęt optyczny (lunety, lornetki, kolimatory, termowizja, noktowizja) do strzelania i obserwacji,
• akcesoria myśliwskie (noże, pasy, torby, plecaki, statywy) ułatwiające polowanie,
• odzież specjalistyczna (buty, kurtki, czapki, bielizna termoaktywna) zapewniająca komfort i bezpieczeństwo w różnych warunkach pogodowych,
• broń i amunicja myśliwska,
• koszty podróży i zakwaterowania oraz koszty usług takich jak udział w komercyjnie organizowanym polowaniu;
• usługi prawne w zakresie prawa łowieckiego świadczy Pan już od 2 lat;
• jest Pan członkiem (...) Związku Łowieckiego od (…) 2014 r. oraz posiada pozwolenie na broń palną - myśliwską od (…) 2014 r.;
• związek opisanych zakupów/ponoszonych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą będzie przejawiać się w kilku kluczowych aspektach, które bezpośrednio wpłyną na generowanie przychodów oraz rozwój Pana działalności gospodarczej:
• promocja usług prawniczych i szkoleniowych,
• tworzenie treści edukacyjnych i informacyjnych,
• budowanie wizerunku i wiarygodności,
• zwiększenie atrakcyjności treści na blogu,
• pozyskiwanie klientów,
• rozwój działalności szkoleniowej;
• opisane zakupy, w tym sprzęt myśliwski oraz udział w polowaniach komercyjnych, będą elementem niezbędnym w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, której kluczowymi filarami są usługi prawne w zakresie prawa łowieckiego, działalność szkoleniowa oraz publicystyczna o tematyce łowieckiej;
• treści publikowane na blogu nie będą odpłatne, co oznacza, że blog sam w sobie nie będzie bezpośrednim źródłem przychodów (z wyjątkiem potencjalnych przychodów z reklam, jeśli zdecyduje się Pan na ich zamieszczanie). Jego główną funkcją będzie jednak zwiększanie rozpoznawalności Pana marki oraz budowanie wizerunku eksperta w dziedzinie prawa łowieckiego, co pośrednio przekłada się na generowanie przychodów w innych obszarach działalności;
• towary i usługi, będące przedmiotem wniosku, nabywane w celu prowadzenia bloga nie będą wykorzystywane wyłącznie do tworzenia artykułów na blogu;
• nabywane towary mogą być także używane w celach związanych z Pana działalnością społeczną oraz rekreacyjną. Jako wieloletni członek (...) Związku Łowieckiego uczestniczy Pan w polowaniach rekreacyjnych, które nie zawsze bezpośrednio skutkują stworzeniem artykułu na bloga czy sprzedażą innej usługi, np. prawnej lub szkoleniowej. Niemniej jednak, nawet w takich przypadkach większość polowań przyczynia się do powstania materiałów, takich jak zdjęcia, filmy czy przemyślenia, które są wykorzystywane w Pana działalności marketingowej i publikacyjnej.

Warunkiem koniecznym w zakresie możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej.

Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym ocenie podlega, czy zachodzi bezsporny i oczywisty związek przy nabyciu towarów i usług mających służyć prowadzeniu bloga o tematyce łowieckiej z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie usług prawniczych, działalności szkoleniowej i publicystycznej. Z opisu sprawy wynika, że prowadzenie przez Pana bloga o tematyce łowieckiej, ma służyć celom promocyjnym i marketingowym dla Pana działalności prawniczej, szkoleniowej i publicystycznej. Jednak nie oznacza to, że nabycie opisanych towarów i usług związanych z myślistwem nie będzie służyć zaspokajaniu Pana potrzeb osobistych.

Prowadzenie bloga o tematyce myśliwskiej, a tym samym nabycie opisanych towarów i usług związanych z łowiectwem nie jest okolicznością niezbędną do wykonywania przez Pana działalności gospodarczej w zakresie usług prawnych, szkoleniowych i publicystycznych. Nie można uznać, że bez prowadzenia bloga o takiej tematyce świadczone przez Pana usługi nie byłyby możliwe do wykonania. Planowanych wydatków - wbrew Pana stanowisku - nie można bezpośrednio powiązać z przychodami uzyskiwanymi z prowadzoną przez Pana działalnością opodatkowaną.

Nie zachodzi tu również związek pośredni, występujący w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeśli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. Towary i usługi, które mają być wykorzystywane w celu tworzenia treści na bloga nie będą stanowić elementu cenotwórczego świadczonych przez Pana usług prawniczych, działalności szkoleniowej i publicystycznej, jakie wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zauważyć należy, że istnieje grupa zakupów, które nie mogą być uznane za związane z działalnością gospodarczą, gdyż ponoszą je osoby fizyczne niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie prowadzą. Każdy, niezależnie od tego jaki wykonuje zawód, dokonuje zakupu tego typu towarów. Są to typowe zakupy osobiste, konsumpcyjne, np. dotyczące zaspokajania własnych potrzeb. Zakupy o charakterze osobistym mogą również dotyczyć zakupów związanych z rekreacją, np. sprzętu myśliwskiego oraz usług związanych z polowaniami. Prywatnego charakteru takiego rodzaju zakupów przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb nie zmienia wskazana przez Pana argumentacja, że nawet rekreacyjne użytkowanie tych zakupów wspiera Pana działalność zawodową poprzez dostarczanie m.in. wiedzy praktycznej.

W opisie sprawy wskazał Pan, że gdyby nie prowadził Pan bloga, zapewne również dokonywałby części opisanych we wniosku zakupów, jednak w znacząco ograniczonym zakresie. Wynika to przede wszystkim z wysokich kosztów niektórych towarów i usług, takich jak sprzęt optyczny, odzież specjalistyczna czy uczestnictwo w komercyjnych polowaniach, które bez uzasadnienia w kontekście działalności zawodowej mogłyby być trudne do uzasadnienia wyłącznie w celach rekreacyjnych. Jako członek (...) Związku Łowieckiego oraz osoba aktywnie uczestnicząca w życiu środowiska łowieckiego, dokonywałby Pan zakupów związanych z Pana pasją i działalnością społeczną, jednak byłyby one dostosowane do Pana potrzeb rekreacyjnych.

W ocenie tut. Organu towary i usługi, których nabycie Pan planuje nie są bezpośrednio ani pośrednio związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Ponadto bez tych towarów/usług świadczone przez Pana usługi są możliwe do wykonania w pełnym zakresie. Nabywane towary i usługi będą wykorzystywane w pierwszej kolejności bezpośrednio na potrzeby prowadzonej przez Pana od wielu lat działalności społecznej i rekreacyjnej związanej z łowiectwem, w szczególności do uczestnictwa w polowaniach. Dopiero na dalszym planie, niejako "przy okazji" realizacji przez Pana swojej pasji, pojawia się możliwość wykorzystania nabywanych towarów i usług do tworzenia materiałów publikowanych następnie na blogu czy też do zawierania kontaktów, które być może w przyszłości zaowocują również na Pana gruncie zawodowym. Podkreślenia w tym miejscu wymaga, iż treści publikowane na blogu nie będą odpłatne, co oznacza, że blog sam w sobie nie będzie bezpośrednim źródłem przychodów (z wyjątkiem potencjalnych przychodów z reklam, jeśli zdecyduje się Pan na ich zamieszczanie). Jego główną funkcją będzie zwiększanie rozpoznawalności Pana marki oraz budowanie wizerunku eksperta w dziedzinie prawa łowieckiego, co pośrednio ma się przełożyć na generowanie przychodów w innych obszarach działalności. Z wyjaśnień przedstawionych przez Pana wynika, że przedmiotowe towary i usługi mają służyć głównie takiemu celowi - budowaniu wizerunku Pana jako eksperta w dziedzinie prawa łowieckiego. O ile odpowiedni wizerunek może być wymagany w danym zawodzie to nie ma on decydującego/istotnego znaczenia dla osiągnięcia przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W niniejszym przypadku związek bezpośredni nie występuje w ogóle, zaś pośredni związek nabycia ww. przedmiotów z Pana działalnością gospodarczą jest zbyt daleko idący, aby można było przyjąć, że w jakikolwiek sposób wpływa on na uzyskanie przychodów.

Zakupy, o których mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w pierwszej kolejności służą Pana rekreacji tj. realizacji osobistych celów , umożliwiając Panu udział w polowaniu (są to bowiem zakupy takie jak: sprzęt optyczny- lunety, lornetki, kolimatory, termowizja, noktowizja - do strzelania i obserwacji; akcesoria myśliwskie - noże, pasy, torby, plecaki, statywy - ułatwiające polowanie; odzież specjalistyczna - buty, kurtki, czapki, bielizna termoaktywna - zapewniająca komfort i bezpieczeństwo w różnych warunkach pogodowych; broń i amunicja myśliwska; koszty podróży i zakwaterowania oraz koszty usług takich jak udział w komercyjnie organizowanym polowaniu).

Dodatkowo, sam Pan wskazuje na wieloaspektowy charakter tych zakupów oraz zaznacza, iż zakupów tego rodzaju jak ww. i tak dokonałby, niezależnie od zamiaru prowadzenia bloga.

Jednocześnie nie przedstawił Pan żadnych informacji, z których wynikałoby, że przedmiotowe zakupy opisane we wniosku, przyniosą Panu realne i wymierne korzyści, skutkujące np. wzrostem Pana konkurencyjności i zwiększeniem przychodów ze sprzedaży usług (wpływ, o którym Pan pisze jest jedynie hipotetyczny, niepewny i oparty na Pana domniemaniach).

Dodatkowo wskazać należy, że na popularność bloga mają wpływ artykuły (wpisy) tam zamieszczane. W głównej mierze to jakość tych wpisów wpływa na atrakcyjność prowadzonego bloga wśród odbiorców, niezależnie od wysokości poniesionych wydatków. Dzielenie się spostrzeżeniami, opiniami, informacjami publikowanymi na blogu wskazuje na osobisty charakter wpisów tam zamieszczanych nie mających bezpośredniego związku z działalnością gospodarczą. W konsekwencji wszystkie wskazane we wniosku wydatki związane są z realizacją Pana osobistych potrzeb , niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym nie sposób przyjąć, że przedmiotowe towary i usługi, które mają być nabyte przez Pana Wnioskodawcę, zostaną wykorzystane bezpośrednio w prowadzonej działalności gospodarczej.

Nie sposób zatem uznać, że w sprawie występuje niewątpliwy związek przyczynowo-skutkowy poniesionych wydatków z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie bezspornym jest, iż wydatki te posiadają bezpośredni i niewątpliwy związek z realizacją przez Pana celów prywatnych (rekreacji).

W konsekwencji wydatki związane z prowadzeniem bloga nie spełniają przesłanek przyczynowo - skutkowych, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zauważyć, że dzielenie się spostrzeżeniami, opiniami, informacjami publikowanymi na blogu wskazuje na osobisty charakter publikowanych treści i nie powoduje de facto powstania przychodu.

Zatem wydatki związane z prowadzeniem bloga nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez Pana z działalności gospodarczej w zakresie usług prawnych.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołana interpretacja nie stanowi źródła prawa, wiąże strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawarte w niej stanowisko organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.