Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

-    w zakresie zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dochodów uzyskanych z efektów Pani pracy, które nie stanowią programów komputerowych – jest nieprawidłowe,

-    w zakresie uznania wydatków poniesionych na zakup wentylatora kolumnowego i czajnika elektrycznegoza koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – jest nieprawidłowe,

-    w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 27 listopada 2024 r. i 8 stycznia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca: 

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

1. Dane techniczne Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 listopada 2022 r. pod firmą X, prowadzoną pod adresem …., zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: … i numerem REGON: …, pod przeważającym kodem PKD: 74.10.Z. Pod pojęciem „prowadzona działalność gospodarcza” należy rozumieć całość działań realizowanych przez Wnioskodawczynię w ramach opisanej niżej umowy o współpracy. Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2020 r., poz. 1426 ze zm., dalej zwana „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Nią forma opodatkowania to skala podatkowa (12%, 32%). Wnioskodawczyni nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r., poz. 1402 ze zm.). Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Wnioskodawczyni wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, poniżej przedstawiony zostanie wyczerpujący opis stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego oraz pytania interpretacyjne wraz ze stanowiskiem Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej.

2.Przedmiot działalności Wnioskodawczyni.

Przedmiotowa działalność Wnioskodawczyni dotyczy tworzenia innowacyjnych i efektywnych rozwiązań w zakresie projektowania, wytwarzania oraz konsultowania aplikacji …., stron internetowych, …. oraz produktów i grafik cyfrowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania), które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. 2019 r. poz. 1231 ze zm., dalej zwana „ustawa o PAIPP”) są utworami. Wyjaśniając powyższe pojęcia należy wskazać, iż Wnioskodawczyni rozrysowuje projekty aplikacji w oparciu o założenia, dane i wytyczne klienta, dbając o należyte uwzględnienie zasad …., czyli projektowania w oparciu o dobro użytkownika. Wnioskodawczyni projektuje interfejsy i systemy identyfikacyjne marek, które nie tylko są atrakcyjne wizualnie, ale także zapewniają użytkownikom intuicyjne i przyjazne doświadczenia. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje również projekty systemów identyfikacji wizualnej, logo, wizualnej tożsamości i strategii marki, a także cyfrowe, animowane materiały marketingowe. Praca ta realnie wzmacnia identyfikację marki, wybija ją na tle konkurencji, zwiększa zaangażowanie klientów, personalizuje treści i dostosowuje projekty na podstawie sprecyzowanej grupy odbiorców. Dodatkowo wpływa na konkurencyjność firmy poprzez efektywne działania marketingowe i budowę pozytywnego wizerunku marki i jej produktów cyfrowych. Wnioskodawczyni świadczy usługi jako wykonawca globalnej firmy technologicznej E (pełniąc rolę…), której misją jest transformacja sektora energetycznego poprzez innowacyjne podejście do technologii, w szczególności technologii …, która łączy technologię …., Internet rzeczy (….) oraz inteligencję sztuczną. W zakresie Jej obowiązków leży projektowanie aplikacji, stron oraz serwisów internetowych, …., grafik, ilustracji, identyfikacji wizualnych, czy materiałów marketingowych. Prace projektowe dotyczą warstw: ….., badań, zbierania informacji, budowania mapy użytkownika (….), architektury informacji, …., finalnych designów, interaktywnych prototypów, mikrointerakcji, identyfikacji wizualnej, projektów logo, ilustracji, animacji, social mediów, marketingu. Do obowiązków Wnioskodawczyni należy ciągłe badanie rynku i trendów związanych z projektowaniem unikalnych rozwiązań …., komunikacji wizualnej i nowych technologii. Wnioskodawczyni stara się wprowadzać innowacje w swoich projektach, aby spełnić zmieniające się potrzeby użytkowników i zwiększyć jakość oraz atrakcyjność produktów oraz usług, między innymi poprzez wykorzystanie technik video i animacji, wizualizacji 3D, oraz wirtualnej rzeczywistości. Jej podstawowym zadaniem jest tworzenie koncepcji, projektów graficznych i rozwiązań cyfrowych na zamówienie klienta. Wnioskodawczyni dostosowuje swoje propozycje do indywidualnych potrzeb klienta oraz gromadzi i analizuje wymagania, na podstawie których tworzy innowacyjne rozwiązania od podstaw. Wnioskodawczyni współpracując z klientem opracowuje różnorodne projekty graficzne oraz cyfrowe, które mają na celu zwiększenie ilości dostępnych funkcji oraz poprawę ich jakości. Dzięki zrozumieniu potrzeb klientów, Wnioskodawczyni wykorzystuje swoje umiejętności do projektowania i tworzenia nowych projektów oraz modyfikacji, rozszerzeń i usprawnień istniejących projektów. W związku z pracami, które wykonuje Wnioskodawczyni, zarządza projektami, koordynuje ich wdrażanie i współpracuje z zespołami programistów, którzy tworzą kod źródłowy. W ramach swojej działalności Wnioskodawczyni tworzy całość lub fragmenty projektów, które w połączeniu z innymi elementami tworzonymi przez zespoły projektowe, stanowią kompleksowe dzieło. Po ukończeniu projektu, Wnioskodawczyni przekazuje prawa autorskie klientowi, nawet jeśli projekt jest w fazie nieukończonej, i otrzymuje wynagrodzenie za swoją pracę, chociaż projekt może nie być odrębnym oprogramowaniem. Przekazanie praw autorskich klientowi za całe dzieło, składające się z różnych elementów, nie wymaga osobnej umowy. Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za rezultat prac oraz wykonywane czynności w ramach zawieranych umów. Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są wyborem Wnioskodawczyni. Ponadto, w związku z nienależytym wykonaniem umowy, Zleceniodawcy mają prawo wystąpić do Wnioskodawczyni z roszczeniem regresowym. Wnioskodawczyni nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich. Projekty graficzne, produktowe oraz związane z projektowaniem interfejsu użytkownika (….) realizowane przez Wnioskodawczynię w ramach Jej działalności nie są ograniczone pod kątem konkretnego miejsca ani ścisłych godzin pracy. Wnioskodawczyni ma elastyczność w wykonywaniu tych projektów, co pozwala Jej dostosować się do indywidualnych potrzeb klientów i pracować w dogodnym dla siebie czasie i miejscu. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. Zgodnie z tą definicją działalność Wnioskodawczyni jest obarczona ryzykiem gospodarczym. Wnioskodawczyni wykonuje prace twórcze i rozwojowe w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą od 2 listopada 2022 r. do dnia dzisiejszego.

3.Charakterystyka prac Wnioskodawczyni.

Praca Wnioskodawczyni polega na tworzeniu nowych, kreatywnych rozwiązań od etapu formowania idei, do prototypowania i realizacji. Każdy tworzony projekt jest nowym oryginalnym rozwiązaniem oraz ma swoje określone autorskie prawa majątkowe i osobiste, które zostają zgodnie z umową przekazane na zleceniodawcę. W ramach swojej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni, korzystając z własnej wiedzy w obszarze technologii oraz bogatego doświadczenia w przygotowywaniu kompleksowych rozwiązań projektowych, kreuje innowacyjne projekty związane z projektowaniem oprogramowania na rzecz swoich klientów. Te projekty stanowią fundament dla tworzonych aplikacji, stron internetowych, materiałów drukowanych oraz działań marketingowych. Oprogramowanie lub jego część wytwarzane przez Wnioskodawczynię kształtowane jest w oparciu o indywidualne, autorskie koncepcje i obejmuje różnorodne elementy projektowania (opracowanie architektury informacji, audyty …., udoskonalenia graficzne, nowe projekty interfejsów, nowe projekty graficzne, testy użyteczności, usprawnienia …, …, modyfikacje) oraz doskonalenie istniejących rozwiązań programistycznych. Aby stworzyć takie rozwiązania trzeba być kreatywnym i twórczym, by móc elastycznie podejść do ograniczeń stawianych przez dostarczone już wcześniej, starsze systemy i spełnić wszystkie współczesne wymagania stawiane przez Zamawiającego. W celu utrzymania i rozwoju takich aplikacji niezbędna jest wiedza w obrębie bieżących wersji technologii oraz programów graficznych.

W wyniku prowadzonych prac powstają autorskie prawa do oprogramowania, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawczynię lub jego komponenty są formowane na podstawie autorskich koncepcji, obejmując różnorodne aspekty projektowania. Proces ten obejmuje m.in. opracowanie architektury informacji, przeprowadzanie audytów …., implementację udoskonaleń graficznych, tworzenie nowych projektów interfejsów, opracowywanie nowych projektów graficznych, przeprowadzanie testów użyteczności, usprawnianie …., analizę …., wprowadzanie modyfikacji oraz doskonalenie istniejących rozwiązań programistycznych. Realizowane projekty w ramach działalności Wnioskodawczyni to kompleksowe przedsięwzięcia wieloetapowe. Każdy projekt jest starannie zaplanowany, posiadając określony cel oraz harmonogram (deadline). Działalność Wnioskodawczyni obejmuje zróżnicowane aspekty projektowe, które współtworzą kompleksowy proces realizacji projektów. Wszystkie te działania są prowadzone w sposób metodyczny, z uwzględnieniem specyfiki tworzenia oprogramowania (określenia celów, wyboru odpowiednich rozwiązań programistycznych i technologii, planowanie prac, weryfikacji oraz zakończenia projektu). Przy realizacji tych działań Wnioskodawczyni stosuje różne metody/procesy projektowe, m.in …, oraz ich wariacje dostosowane do potrzeb klientów. Efekty pracy Wnioskodawczyni zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Wytwarzane Oprogramowania lub ich części przez Wnioskodawczynię opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują projektowanie i wytwarzanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Wnioskodawczyni prowadzi systematyczne prace twórcze w ramach swojej działalności gospodarczej, dążąc do stworzenia nowych zastosowań. Praca na rzecz danego Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie były realizowane w ramach działalności Wnioskodawczyni. Kluczową cechą twórczości jest generowanie innowacyjnych wytworów intelektu, co oznacza, że tworzone przez Wnioskodawczynię oprogramowanie lub jego składniki przynoszą zupełnie nowe funkcjonalności i rozwiązania, spełniając tym samym kryterium twórczości. Wnioskodawczyni opracowuje nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności, wykorzystując przy tym aktualnie posiadaną wiedzę i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Ona tego w takiej skali.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności: (...).

Projektowanie interfejsów mobilnych i webowych, które uwzględniają zasady …., zapewniające intuicyjność i łatwość nawigacji. Tworzenie spersonalizowanych witryn internetowych, dostosowanych do preferencji użytkowników, poprawiając wrażenia użytkownika. Optymalizacja interfejsów aplikacji, aby działały sprawnie na różnych urządzeniach, co przyczynia się do zwiększenia dostępności dla użytkowników. Poprawianie interakcji użytkownika z produktami, co zwiększa zaangażowanie i satysfakcję klientów, przekładające się na lojalność. Tworzenie prototypów i …., dzięki którym konkretne rozwiązania projektowe są bardziej dostosowane do zmieniających się potrzeb użytkowników i stawianych przez klienta wymagań. Projektowanie interfejsów, które wykorzystują zaawansowane technologie związane z …., łączeniem z portfelami kryptowalutowymi. Wykorzystywanie interakcji w czasie rzeczywistym, takie jak dynamiczne efekty wizualne i animacje, które nadają interfejsowi atrakcyjność i nowoczesny wygląd. Zastosowanie technik analityki użytkownika w czasie rzeczywistym w celu śledzenia zachowań użytkowników i analizy ich reakcji na różne elementy interfejsu. Badanie, jak użytkownicy reagują na zmiany w interfejsie, a następnie dostosowanie projektu na podstawie tych obserwacji w celu maksymalizacji zaangażowania. Uwzględnienie mechanizmów personalizacji, które pozwalają użytkownikom dostosować interfejs do swoich indywidualnych potrzeb np. Projektowanie różnych wersji kolorystycznych aplikacji. Przeprowadzanie w grupie ankiet lub testów w celu porównania różnych wariantów interfejsu i zrozumienia, które zmiany wpływają pozytywnie na interakcję użytkownika. Optymalizacja interfejsu w oparciu o wyniki testów w celu zwiększenia konwersji i zaangażowania użytkowników. Projektowanie interfejsów z myślą o dostępności, uwzględniając różne rodzaje niepełnosprawności i umożliwiając wszystkim użytkownikom korzystanie z aplikacji lub strony internetowej. Budowanie projektu w taki sposób, aby wszystkie informacje były łatwo dostępne i zrozumiałe, kontrast kolorystyczny na odpowiednim poziomie, przejrzysta struktura nagłówków strony. Wykorzystywanie nowych technologii do tworzenia interfejsów, które oferują unikalne doświadczenia użytkownikom. Integracja sztucznej inteligencji w interfejsach, co umożliwia rozwijanie bardziej interaktywnych, inteligentnych i adaptacyjnych rozwiązań. Śledzenie najnowszych trendów i badanie zachowania użytkowników, co pozwala dostosowywać projekty do oczekiwań klientów, np.: po analizie rynku Wnioskodawczyni stworzyła nową funkcję w aplikacji, która stała się głównym powodem, dla którego klienci wybierają daną usługę. Wprowadzane przez Wnioskodawczynię innowacje w projektach wprowadzają nowe standardy w branży, co skutkuje pozytywną reakcją klientów i konkurencyjnością.

B…

Poprzez tworzenie logotypów, identyfikacji wizualnych marek i przenoszenie praw autorskich na klientów, Wnioskodawczyni nie tylko wpływa na rozwijanie marki, ale także tworzy wartość w postaci utworów własności intelektualnej. Projektowanie nowego logo lub …. istniejącej marki, uwzględniając aktualne trendy i oczekiwania konsumentów. Badania nad kolorami, typografią i elementami wizualnymi, aby stworzyć unikalną identyfikację marki. Strategia marki - badania rynku i konkurencji. Analiza konkurencji w celu zrozumienia, jakie elementy identyfikacji wizualnej są skuteczne w danej branży. Badania nad preferencjami klientów i wpływem różnych elementów wizualnych na ich postrzeganie marki. Nowatorskie podejście do komunikacji wizualnej. Tworzenie unikalnych konceptów wizualnych, które wyróżniają markę na tle konkurencji. Eksperymentowanie z nowymi formami prezentacji informacji, takimi jak animacje, efekty wizualne, czy interaktywne treści. Badania nad ……. kolorów i wrażeń wizualnych - analiza wpływu kolorów na emocje klientów i dostosowanie kolorów w identyfikacji wizualnej marki do określonych celów. Tworzenie kompleksowych planów ……, które uwzględniają badania nad zachowaniami klientów i reakcjami na zmiany w identyfikacji wizualnej. Użycie zaawansowanego oprogramowania do projektowania i analizy danych związanych z identyfikacją wizualną. Eksperymentowanie z nowymi technologiami, takimi jak sztuczna inteligencja - ….., ….. (programy do obróbki graficznej przy użyciu sztucznej inteligenci), w celu personalizacji i zoptymalizowania elementów wizualnych.

Oprogramowanie to zaprojektowany i wytwarzany przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Nią działalności gospodarczej rezultat Jej własnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowiący utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie/Projekt zaprojektowane i wytwarzane przez Wnioskodawczynię każdorazowo stanowi rozwiązania wyjątkowe, unikatowe, dopasowane do konkretnych potrzeb danego projektu. Projektowanie i wytwarzanie oprogramowania ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawczynię działalności badawczo-rozwojowej a konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytwarzane przez Wnioskodawczynię projekty charakteryzują się nowatorskim i kreatywnym podejściem. Wnioskodawczyni koncentruje się wyłącznie na pracach rozwojowych związanych z projektowaniem/tworzeniem oprogramowania, co oznacza, że każdy projekt z dziedziny grafiki, produktów, interfejsów użytkownika czy projektowania cyfrowego jest wynikiem samodzielnych działań rozwojowych. Nie prowadzi odrębnych prac rozwojowych poza procesami projektowymi.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wytworzyła następujące procesy/usługi:

Tworzenie …..: Opracowywanie unikalnych logotypów, nadając markom i firmom charakterystyczne cechy. Pomoc w analizie konkurencji i poszukiwaniu sposobów wyróżnienia się na tle rynku. Wspieranie w określeniu grupy docelowej i budowaniu relacji marka-klient. Znalezienie/dobranie odpowiednich środków wyrazu dla skutecznej komunikacji wizualnej. Tworzenie księgi identyfikacji marki, zasad użytkowania logo, dobór kolorystyki i typografii. Budowanie strategii i wizerunku marki: szczegółowa analiza potrzeb użytkowników oraz wybór odpowiednich środków komunikacji marketingowej i wizualnej.

Komunikacja Wizualna i Marketing na Platformach Społecznościowych: Rozwijanie komunikacji wizualnej klienta i wykorzystywanie jej w działaniach marketingowych na platformach społecznościowych. Tworzenie banerów, grafik, ilustracji, modeli 3D, dokumentów PDF. Pomoc w budowaniu kampanii marketingowych i reklamowych, w tym …...

Projektowanie Aplikacji, Stron Internetowych i Innych Interaktywnych Rozwiązań: Wspomaganie klienta przez proces projektowy, analizę potrzeb, stosując różne metody. Tworzenie wstępnych szkiców (…..) oraz finalnych projektów dla różnych typów ekranów. Testowanie działania produktu, ciągła praca nad jego udoskonalaniem, współpraca z deweloperami przy wdrażaniu. Przygotowywanie prezentacji w narzędziach takich jak ………... Ilustracje i Grafiki Koncepcyjne: Tworzenie rysunków, fotomontaży, ilustracji oraz grafik koncepcyjnych. Realizacja komiksów i materiałów potrzebnych do stron internetowych, aplikacji, mediów społecznościowych, modeli 3D.

Projekty video i animacje: tworzenie animowanych projektów graficznych, video materiałów promocyjnych. …. zajmuje się tworzeniem technologii Web3 (z wykorzystaniem technologii ….) typu …. (oprogramowanie, dla którego oryginalny kod źródłowy jest udostępniany bezpłatnie i może być rozpowszechniany i modyfikowany bez uiszczania opłat), które pomagają firmom przejść transformację energetyczną. Głównym projektem rozwojowym firmy ….. jest …. - innowacyjna aplikacja do przeszukiwania rozwiązań firm Web3 i uruchamiania ich …. przez użytkowników kryptowalut. Wnioskodawczyni pracuje nad ….. i aplikacją ….. od pierwszej idei jej powstania, jednocześnie od daty podjęcia współpracy z kontrahentem. Z uwagi na to, że całość projektu jest nowym produktem, zadania Wnioskodawczyni obejmują bardzo szeroki zakres prac. Oprócz aplikacji, stron internetowych Wnioskodawczyni pracuje nad całością marki - od stworzenia logo aplikacji i marki …., systemu komunikacji wizualnej, promocyjnych materiałów video. Aplikacja jest jedynym takim rozwiązaniem, który umożliwia łączenie świata …. z …. poprzez danie możliwości użytkownikom kryptowaluty do aktywnego uczestnictwa w rozwiązaniach globalnych firm z świata …., które dzięki rozwiązaniom ….. i technologii … rozszerzyły swoje możliwości o technologię …. Użytkownik w aplikacji może użyć swoich kryptowalut do brania udziału w konkretnym rozwiązaniu wspierając m.in. ….. Główną ideą projektowanej aplikacji jest danie możliwości do aktywowania …. na własnym sprzęcie komputerowym jej użytkowników. Przykładowe rozwiązania - ….. możliwe do aktywacji w aplikacji: ……. Aby aktywować … użytkownicy do aplikacji logują się za pomocą portfela do kryptowalut. Po zalogowaniu mają możliwość wyszukiwania dostępnych rozwiązań tzw. ….takich jak: …., a także korzystać z możliwości ….. i liftowania (…..) ich ….. Wszelkie transakcje zapisywane i tworzone są w technologii ….. Warto wspomnieć, że na potrzeby projektu …. i jej produktu jakim jest aplikacja …. wdrożył nowy …. o nazwie …. Wnioskodawczyni pracuje nad aplikacją od pierwszej idei jej powstania, jednocześnie od daty podjęcia współpracy z kontrahentem. Stąd zadania Wnioskodawczyni obejmują bardzo szeroki zakres prac. Jej zakres obejmował przygotowanie … aplikacji, wprowadzenie elementów graficznych, architekturę informacji, projekt stron internetowych. Wnioskodawczyni pracuje nad całością marki - od stworzenia logo, systemu komunikacji wizualnej, promocyjnych materiałów video.

W związku z powyższym tworzone w ramach działalności gospodarczej utwory zaliczają się do zadań kilku stanowisk …., ….. Poniżej znajduje się dokładna lista stworzonych lub/i kontynuowanych projektów, które są wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, a jednocześnie usługami świadczonymi dla firmy …..: Aplikacja …. dostępna do pobrania na stronie: https://..... na rożne systemy operacyjne. Projekt …. oraz .... dla aplikacji ….., biorąc pod uwagę analizę ….. Tworzenie …. i przebudowywanie go w ciągłym procesie udoskonalania aplikacji. Prowadzenie warsztatów z klientem w których omówione zostały stworzone …. aplikacji. Wprowadzanie zmian powstałych w wyniku omawianych elementów …, a także poprawek zastosowanych rozwiązań, tak aby były one jeszcze bardziej dostosowane do potrzeb nie tylko klienta, ale i użytkowników. Tworzenie interfejsu aplikacji, potrzebne komponenty, całość nawigacji i interakcji dla aplikacji ….. Na podstawie …. od potencjalnych użytkowników usprawnia interfejs i doświadczenie użytkowników w aplikacji. Stworzenie design systemu z komponentami w aplikacji do tworzenia stron i interfejsów - ….. Zaprojektowany design system Aplikacji …. opiera się na zasadach tworzenia komponentów aplikacji, której struktura sprzyja implementacji w kodzie źródłowym. …. …. jest metodologią zaproponowaną przez …., która pozwala na podzielenie interfejsu aplikacji na pięć poziomów - atomy, molekuły, organizmy, szablony i strony. Korzyści płynące z korzystania z ….: Zastosowanie …. jako metodologii projektowania komponentów, umożliwiającej łatwą rozbudowę i aktualizację interfejsu. Skuteczna komunikacja między zespołem programistycznym a projektantami, dzięki jedynemu źródłu prawdy (….) i czytelnej organizacji struktury design systemu. Wykorzystanie narzędzia …. do dokumentacji komponentów, co eliminuje powtarzający się kod i wspomaga efektywną współpracę w zespole. Warsztaty z deweloperami - wspólne omówienie zaproponowanych przez Wnioskodawczynię koncepcji struktury interfejsu użytkownika aplikacji ….. oraz interakcji konkretnych komponentów aplikacji. Jako główny projektant aplikacji Wnioskodawczyni wskazuje możliwości ulepszenia zaimplementowanego przez deweloperów interfejsu. Strona internetowa …. https://..... Analiza potrzeb użytkowników, …., trendów wizualnych oraz rozwiązań konkurencji, a następnie wprowadzenie wniosków i własnych rozwiązań w zaprojektowaną strukturę interfejsu strony internetowej marki ….. Stworzenie …. aplikacji biorąc pod uwagę stworzone ….. Przygotowanie koncepcji kreatywno-wizualnej strony internetowej. Przeszukiwanie inspiracji i nowoczesnych rozwiązań mogących zostać zaimplementowane do strony internetowej. Znalezione rozwiązania zostały przedstawione w formie ….. Głównym celem było znalezienie wyróżnika wizualnej tworzonej strony. Wprowadzenie koncepcji wizualnej do makiety strony internetowej. Stworzenie koncepcji mikro interakcji oraz animacji, oraz prowadzenie warsztatów z deweloperami w sprawie wdrożenia tej koncepcji. Nadzorowanie prac deweloperów, prowadzenie warsztatów, i dbanie o spójność wdrażanych w kodzie rozwiązań i animacji. Projekt identyfikacji wizualnej marki …. i logo. Stworzenie propozycji logo marki …. oraz jego finalnego wizerunku. Projekt powstał w oparciu o dobre zasady projektowe, czyli oryginalność, skalowalność/responsywność, kontrast, odpowiednią kolorystykę i dobór typografii. Zaprojektowanie konkretnego systemu wizualnego wyróżniającego markę. Na system identyfikacji składało się wskazanie kolorystyki oraz typografii dopasowanej do specyficznej odbiorców, wartości, celów i wizji jaką chce się identyfikować marka …... Wszelkie te koncepcje powstały na bazie analiz i badań zakładających stworzenie indywidualnego języka wizualnego marki. Tworzenie promocyjnych materiałów wideo i grafik cyfrowych na social media …. i ….. Z uwagi na specyficzne oczekiwania wizualne odbiorców technologii …./grupy docelowej marki zadaniem Wnioskodawczyni jest tworzenie wysokiej jakości, spersonalizowanych materiałów video. Praca nad postem video niejednokrotnie wymaga obsługi wielu programów graficznych jednocześnie np. …., a także konkretnej opartej na wiedzy i doświadczeniu wizji projektowej.

…. to innowacyjna firma specjalizująca się w tworzeniu aplikacji pożyczkowej opartych na technologii …. Jej głównym celem było umożliwienie posiadaczom kryptowalut bycia własnym bankiem, dzięki możliwości pożyczania przeciwko swoim aktywom. Wnioskodawczyni odpowiadała za całość sfery projektowo-kreatywnej firmy …. - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zostały świadczone usługi obejmujące całość sfery projektowej. Holistyczne podejście pozwoliło na zbudowanie całości marki nie skupiając się na pojedynczych jej elementach, ale na projekcie jako całości tworu, czyli systemu komunikacji wizualnej. Na ten system składały się logo, dobór kolorystyki i typografii, ilustracja 3d, projekt strony internetowej, …. i badania rynku, animacje 3D, projekty grafik na social media.

Poniżej znajduje się dokładna lista stworzonych przez Wnioskodawczynię projektów, które były wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, a jednocześnie były usługami świadczonymi dla firmy …..

Aplikacja pożyczkowa …..

1. …..: Przeprowadzenie projektu …. i …. dla aplikacji …., uwzględniając analizę ….. Systematyczne tworzenie i przebudowa … aplikacji w ciągłym procesie doskonalenia, opartego na feedbacku użytkowników i klienta.
2. Warsztaty i Dostosowywanie Interfejsu: Aktywne uczestnictwo w warsztatach z klientem w celu omówienia stworzonych …, wprowadzanie zmian zgodnie z omawianymi elementami interfejsu. Wprowadzanie poprawek w celu dostosowania rozwiązań do potrzeb klienta oraz optymalizacja pod kątem użytkowników.
3. Tworzenie Interfejsu i Doświadczenia Użytkownika: Projektowanie interfejsu aplikacji …., definiowanie komponentów, struktury nawigacji i interakcji w oparciu o … od potencjalnych użytkowników. Systematyczne udoskonalanie interfejsu w oparciu o zgłaszane uwagi, dążąc do optymalizacji doświadczenia użytkownika.
4. ….: Stworzenie design systemu z komponentami w aplikacji … przy użyciu narzędzia …. Zastosowanie metodologii …. dla lepszej organizacji i zrozumienia struktury komponentów, co przekłada się na skuteczną implementację w kodzie źródłowym. Wykorzystanie narzędzia …. do dokumentacji komponentów, co eliminuje powtarzający się kod i wspomaga efektywną współpracę w zespole.
5. Warsztaty z Deweloperami: prowadzenie warsztatów z deweloperami w celu omówienia koncepcji struktury interfejsu użytkownika …. i interakcji komponentów.

Strona internetowa ……..: Prowadzenie kompleksowej analizy potrzeb użytkowników, …. oraz aktualnych trendów wizualnych, z uwzględnieniem konkurencyjnych rozwiązań. Wnioskowanie i implementacja własnych rozwiązań Wnioskodawcy w strukturze interfejsu strony internetowej dla marki …., z naciskiem na optymalizację doświadczenia użytkownika. Projektowanie struktury Opracowanie …. aplikacji w zgodzie z określoną ścieżką klienta (…) oraz strategicznymi założeniami marki. Koncepcja Kreatywno-Wizualna: Tworzenie koncepcji kreatywno-wizualnej opartej na inspiracjach i nowoczesnych rozwiązaniach branżowych. Opracowanie …., w którym przedstawiono inspiracje i koncepcje wizualne mające na celu wydobycie unikalnego charakteru strony internetowej. Wdrożenie Koncepcji: Implementacja koncepcji wizualnej do makiety strony internetowej, z uwzględnieniem estetyki, czytelności i zgodności z identyfikacją marki. Grafiki 3D jako Element Wyróżniający: Stworzenie grafik w technologii 3D, które pełnią rolę istotnego wyróżnika marki …., zdolnego przyciągnąć uwagę użytkowników. Mikro Interakcje i Animacje: Opracowanie koncepcji mikro interakcji i animacji. Nadzór nad Wdrożeniem: Pełnienie roli nadzoru nad pracami deweloperskimi, oraz dbanie o spójność wdrożonych rozwiązań i animacji w kodzie źródłowym. Aktywne zaangażowanie w proces implementacji dla zapewnienia zgodności z pierwotnymi założeniami projektu. Stworzenie identyfikacji wizualnej …..: Przeprowadzenie dogłębnej analizy wartości i celów marki, zidentyfikowanie docelowej grupy odbiorców oraz analiza konkurencyjnych strategii wizualnych. Zrozumienie branżowych trendów wizualnych i identyfikacja kluczowych elementów, które wyróżniają markę na rynku. Koncepcja Logo: Opracowanie koncepcji logo, uwzględniającego unikalną tożsamość marki, jej charakterystyczne cechy oraz wartości. Przeprowadzenie iteracyjnych procesów projektowania logo, opracowując detale w oparciu o feedback i analizę. Dobór Kolorystyki i Typografii: Wybór palety kolorów i zestawu typograficznego, które składają się na spójną i zgodną z identyfikacją wizualną marki estetykę. Określenie zasad stosowania kolorów i typografii w różnych kontekstach, zapewniając spójność we wszystkich komunikatach wizualnych. Materiały Promocyjne: Stworzenie materiałów promocyjnych, zgodnie z określoną identyfikacją wizualną. Uwzględnienie unikalnych elementów identyfikacji wizualnej w projektowaniu materiałów, aby wzmocnić spójność marki. Graficzne Prezentacje: Opracowanie graficznych prezentacji zgodnych z identyfikacją wizualną, podkreślających profesjonalizm i kreatywność marki. Stworzenie szablonów prezentacji umożliwiających spójne przekazywanie informacji zgodnie z wytycznymi wizualnymi. Materiały i Grafiki Video na Social Media: Tworzenie materiałów wideo dostosowanych do mediów społecznościowych, uwzględniających krótkie formy, animacje oraz charakterystyczny ton komunikacji marki. Użycie grafik video do podkreślenia kluczowych aspektów identyfikacji wizualnej marki na różnych platformach społecznościowych. Koordynacja Zawartości Wizualnej: Zapewnienie spójności między różnymi kanałami komunikacji wizualnej, zarówno online, jak i offline, poprzez skrupulatne przestrzeganie zdefiniowanych wytycznych. Stałe dostosowywanie i ewoluowanie elementów identyfikacji wizualnej w odpowiedzi na zmieniające się trendy i potrzeby rynkowe. W praktyce projektowej Wnioskodawczyni korzysta z różnorodnych zasobów wiedzy, które podkreślają kreatywność, innowacyjność oraz dostosowanie do użytkownika. Pierwszym z narzędzi jest metoda ………, która umożliwia holistyczne podejście do projektowania, skupiając się na zrozumieniu perspektywy użytkownika. Wnioskodawczyni wykorzystuję również metodę …, aby głęboko analizować źródła problemów i doskonalić rozwiązania. Przy opracowywaniu strategii projektowych Wnioskodawczyni korzysta z analizy …., która pozwala na identyfikację mocnych stron, słabości, szans i zagrożeń. W obszarze psychologii projektowania, Wnioskodawczyni uwzględnia ludzkie błędy poznawcze, czyli …., co pozwala unikać pułapek myślowych i projektować interfejsy i projekty graficzne z większą skutecznością. Optymalizację projektów dla różnych urządzeń i platform zapewnia Wnioskodawczyni znajomość responsywności, a także dbałość o szczegóły w zakresie teorii typografii, co przekłada się na czytelność i ogólne doświadczenie użytkownika. Z kolei teoria kolorystyki umożliwia Wnioskodawczyni świadome dobieranie kolorów, uwzględniając psychologiczne oddziaływanie barw. Wnioski z powyższych narzędzi i teorii Wnioskodawczyni wdraża w praktyce, tworząc innowacyjne, kreatywne projekty graficzne. Wnioskodawczyni stara się nie tylko dostosować interfejsy do oczekiwań użytkowników, lecz także przewidywać ich potrzeby, co pozwala tworzyć rozwiązania wykraczające poza standardy i stawiają na nowoczesność. Wnioskodawczyni stale się doskonali, mając na celu śledzenie nowości w dziedzinie funkcjonalności aplikacji, które bezpośrednio przekładają się na kod. Proces nauki stanowi integralną część podejścia projektowego Wnioskodawczyni, szczególnie z myślą o obowiązujących standardach podczas etapów projektowych oraz harmonii współpracy z zespołem deweloperskim. W zakresie, skoncentrowanej na optymalizacji procesów i podnoszeniu jakości użytkowej, Wnioskodawczyni wyraża wyraźne zainteresowanie aspektami związanymi z architekturą informacji. Starannie analizuje ………, czyli trasy, jakie użytkownik podejmuje w celu osiągnięcia konkretnych opcji w interfejsie. Biorąc pod uwagę wizualny wymiar projektów Wnioskodawczyni, zawsze kładziony jest duży nacisk na dostępność, starając się zrozumieć, jak dobrane kontrasty czy kroje pisma wpływają na odbiór aplikacji, zwłaszcza przez osoby z dysfunkcjami wzroku. W kontekście pracy Wnioskodawczyni priorytetem jest nie tylko kreatywne podejście do projektowania interfejsów, ale także rozwijanie rozbudowanych ……. i komponentów, które stanowią kluczowy element aplikacji. …… pełnią istotną rolę w procesie tworzenia, umożliwiając spójność wizualną i funkcjonalną oraz efektywną współpracę z zespołem deweloperskim. Wnioskodawczyni skupia się na budowaniu struktur, które nie tylko spełniają estetyczne oczekiwania, ale także przyczyniają się do optymalizacji procesów projektowych. Wdrażając ……….., Wnioskodawczyni kładzie nacisk na elastyczność i skalowalność, co pozwala na efektywne dostosowanie komponentów do różnych elementów interfejsu. Wnioskodawczyni przyświeca idea tworzenia rozwiązań, które nie tylko spełniają bieżące potrzeby projektów, ale również są gotowe na ewentualne przyszłe rozszerzenia i modyfikacje. Dzięki temu Wnioskodawczyni osiąga nie tylko spójność w projektach, ale również zwiększa efektywność procesów, co ma bezpośrednie przełożenie na innowacyjność i jakość tworzonych aplikacji. Korzystając z struktury …………. Wnioskodawczyni buduje interfejsy, które są dostosowane do sposobu kodowania przez zespół deweloperski. W zakresie świadczenia usług projektowania graficznego, Wnioskodawczyni dostarcza kompleksowe projekty znaków graficznych (logo), wymagające precyzyjnych umiejętności rysunku oraz rozwiniętego myślenia przestrzennego. W trakcie realizacji projektów interfejsów, często konieczne jest opracowanie unikalnego znaku identyfikacyjnego produktu, charakteryzującego się nietypowymi rozwiązaniami wykraczającymi poza konwencjonalne schematy. Każdy projekt oparty jest na dogłębnej wiedzy z zakresu psychologii kształtu, typografii i kolorystyki. W obszarze projektowania interfejsów, interakcji użytkownika, ……., a także animacji, kluczowe jest wykorzystanie elastycznych podejść oraz korzystanie z różnorodnych źródeł wiedzy jednocześnie. Procesy projektowe wymagają wszechstronnej wiedzy obejmującej obszary psychologii, teorii koloru, marketingu oraz zasad projektowania stron internetowych.

W ramach prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykorzystuje różnorodne narzędzia graficzne, obejmujące specjalistyczne oprogramowanie takie jak …. Firmę czy programy z pakietu ….). To rozległe spektrum narzędzi umożliwiające efektywne stosowanie wiedzy teoretycznej w praktyce, eksperymentowanie z różnymi rozwiązaniami oraz ciągłe doskonalenie i rozbudowywanie projektów. Kompetencje Wnioskodawczyni oparte są na kompleksowej wiedzy zdobytej podczas pięcioletnich studiów graficznych, stanowiącej fundament praktyki projektowej Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nieustannie doskonali umiejętności poprzez doświadczenia zdobyte w pracy dla klientów, uczestnictwo w kursach, szkoleniach, konferencjach, a także aktywny udział w warsztatach, w tym tych skoncentrowanych na projektowaniu systemów graficznych w ……, co poszerzyło Jej wiedzę dotyczącą efektywnego tworzenia komponentów struktury interfejsu aplikacji, włączając w to kwestie nazewnictwa, doświadczeń użytkownika. W podejściu do projektowania, Wnioskodawczyni skupia się na gruntownym zrozumieniu dziedziny wiedzy, posiadanych kompetencjach technicznych oraz innowacyjnych strategiach. Tworzone przez Wnioskodawczynię produkty, usługi i procesy bazują na zaawansowanych rozwiązaniach, obejmując istotne aspekty: Metody Projektowe: Wykorzystanie …. i metody …., analizy …., jako narzędzi do holistycznego podejścia do projektowania, z naciskiem na zrozumienie perspektywy użytkownika oraz głęboką analizę źródeł problemów. Stosowanie sprawdzonych metod projektowych, takich jak …., w celu efektywnego prowadzenia procesów projektowych od koncepcji do implementacji. Zgodność z ….: Stawianie na zgodność z najnowszymi standardami …, dbając o funkcjonalność, estetykę i zgodność z oczekiwaniami użytkowników. Dążenie do optymalizacji projektów dla różnych urządzeń i platform poprzez znajomość responsywności. Dostosowanie do …..: Zapewnianie dostępności poprzez dostosowywanie projektów do wymagań …, umożliwiając korzystanie z nich przez osoby o różnych umiejętnościach. Praktyki Umieszczania Grafik: Wdrażanie sprawdzonych praktyk umieszczania grafik w sieci, z dbałością o optymalną jakość wizualną i wydajność. …..: Dostosowywanie elementów interfejsu do istniejących lub nowych design systemów, zapewniając spójność wizualną i funkcjonalną. Rozwijanie rozbudowanych design systemów i komponentów, zapewniających elastyczność, skalowalność gotowość na przyszłe modyfikacje. Standardy ….: W przypadku produktów fizycznych, spełnianie wymagań i standardów związanych z …, tworząc projekty zgodnie z najwyższymi normami…. …. dla Aplikacji: W obszarze programistycznym, tworzenie odpowiednich …., co przekłada się na efektywną implementację projektów. …..: Stosowanie zasad …., umożliwiających strukturalne i efektywne podejście do projektowania. Standardy w ….: Przestrzeganie standardów projektowania w …., ułatwiających współpracę i efektywność pracy zespołowej. Ciągłe Doskonalenie Poprzez Edukację i Udział w Warsztatach: Utrzymywanie aktualności kompetencji poprzez aktywny udział w kursach, szkoleniach, konferencjach i warsztatach, w tym tych skoncentrowanych na projektowaniu systemów graficznych w …...

Podsumowując, podejście Wnioskodawczyni opiera się na wykorzystaniu zaawansowanych narzędzi i metodologii w celu starannego dostosowania każdego projektu do konkretnych wymagań. Priorytetem jest zapewnienie optymalnego doświadczenia użytkownika i skutecznej implementacji. Wnioskodawczyni jest gotowa dostarczyć innowacyjne rozwiązania, specjalnie dostosowane do unikalnych potrzeb projektów związanych z IP Box. Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność w zakresie tworzenia i ulepszania programów komputerowych lub ich części obejmuje wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, nabywanej w wyniku ciągłego doskonalenia się oraz niezbędnych do tego narzędzi informatycznych oraz oprogramowania specjalistycznego. Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta opracowuje nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności, ale dokonywanych zmian nie można nazwać rutynowymi ani okresowymi, wprowadzane są zgodnie z zapotrzebowaniem klientów. W prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni aktywnie wspiera klientów w realizacji ich celów biznesowych, a wynagrodzenie jest uzależnione od ukończonych etapów projektu. Obowiązki Wnioskodawczyni skupiają się na efektywnej realizacji celów wyznaczonych przez klienta, które najczęściej obejmują krótkoterminowe cele definiowane na tygodniową skalę. Dodatkowo, identyfikowane są cele długoterminowe takie jak zwiększenie liczby impresji na platformach społecznościowych czy wejść na stronę i … (…..), zwiększenie zadowolenia użytkowników (…) dotyczącego użytkowania aplikacji …. w tym zbierania, analizowania oraz implementację komponentów aplikacji bazujących na testach (…) użytkowników, a także poprawa …. i impresji na stronie internetowej (….), zwiększenie liczby interakcji komunikacji wizualnej marki na social mediach (….). W kontekście finansowania projektów, to klient odpowiada za pozyskiwanie środków na kolejne etapy prac. W przypadku Wnioskodawczyni, wynagrodzenie jest wypłacane za miesiąc z góry choć jego wysokość oraz przyznanie zależy od ukończenia poszczególnych etapów i postawionych celów, co stanowi integralny element współpracy.

Prace rozwojowe prowadzone są od 2 listopada 2022 r. i trwają do dziś, dotyczą realizacji zleceń programistycznych i graficznych na rzecz swoich Kontrahentów. Celem jest stworzenie nowego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawczyni wypracowując strategię projektową, określiła kluczowe cele i wytyczne. W każdym z tych projektów działania były ukierunkowane na osiąganie konkretnych celów.

…. (od lutego 2023 do nadal)

-Wprowadzenie elementów animacji i interakcji w projektach grafik i komunikacji marki.

-Stworzenie nowego systemu komunikacji graficznej.

-Podniesienie liczby impresji na social mediach i wejść na stronę - niektóre posty na social mediach osiągnęły parę milionów impresji oraz kilkaset tysięcy wyświetleń.

-Zbudowanie grupy odbiorców marki oraz wzrost sprzedaży opartej na dotarciu do klienta przy pomocy statycznych, czy też animowanych grafik - ……...

-Zbudowanie silnego wizerunku marki - zgodnie z nową strategią Wnioskodawczyni stworzyła koncept nowej identyfikacji wizualnej …, która odpowiada na cele i konkretne założenia klienta odnośnie planów na rozwój firmy.

-Tworzenie prezentacji wewnątrz firmowych oraz sprzedażowych.

-Koncepcja i realizacja nowej strony internetowej ….. (w trakcie budowania).

…. (od lutego 2023 do nadal)

-Skrócenie procesu instalacji …. - stworzenie …...

-Poprawa …., skupiając się na dostosowaniu interfejsu do oczekiwań i potrzeb użytkowników.

-Zakończenie prac nad nowymi funkcjonalnościami oraz regularne wprowadzanie poprawek opartych na feedbacku i analizie zachowań użytkowników.

-Stworzenie logo dla marki …., które będzie unikalnie, łatwo zapamiętywalne oraz wyróżni się na tle konkurencji.

-Zwiększenie liczby użytkowników poprzez stworzenie animacyjnych video …wyjaśniających funkcjonowanie aplikacji, infografik wyjaśniających jej funkcjonalności i założenia.

-Zaprojektowanie style …., stylu wizualnego który będzie charakterystycznym elementem wyróżniającym markę.

-Zbudowanie elastycznego ….. aplikacji …., potrzebnych komponentów, tak aby po zakończeniu etapu … była możliwość wprowadzenia zmian i poprawek w efektywny sposób.

-Stworzenie w ponad miesiąc zapadającej w pamięć i interaktywnej strony internetowej ….. X, od …, po koncepcję, …., aplikację elementów graficznych po przygotowanie projektów do deweloperów i konsultacje implementacji.

…. (od listopada 2022 do lutego 2023)

-Podniesienie liczby impresji na social mediach i wejść na stronę.

-Stworzenie wyróżniającego się w sferze ….logo, bazującego na strategii i analizie konkurencji oraz doborze odpowiednich kształtów i kolorystyki.

-Wykonanie szeregu … - głównej strony internetowej oraz podstron.

-Dostarczenie ilustracji 3D, które wzbogaciły wizualną prezentację projektu.

-Tworzenie prezentacji ofertowych.

-Prace nad zwiększeniem impresji w social mediach oraz wejść na stronę internetową.

Realizacja wyżej wymienionych projektów zaowocowała stworzeniem nowych zastosowań, znacząco poszerzając spektrum doświadczeń użytkowników oraz efektywność działań komunikacyjno-marketingowych kontrahentów. Osiągnięcia obejmują zaprojektowanie całości etapów aplikacji, usprawnienie ….., tworzenie responsywnych stron internetowych, optymalizację procesu instalacji rozwiązań (….), skuteczne komunikowanie na social mediach tworzenie atrakcyjnych …., kompleksowe ukończenie designów, dostarczenie realistycznych ilustracji 3D, innowacyjne projekty …. oraz stworzenie nowej strony internetowej z zoptymalizowaną architekturą informacji i świeżym podejściem do komunikacji wizualnej. Praca nad dynamicznymi aplikacjami, platformami społecznościowymi i stronami internetowymi to nieustanny proces, który wymaga ciągłego monitorowania satysfakcji użytkowników oraz aktywnej eksploracji nowych funkcji. Istotne jest utrzymanie spójności wizerunku, reagowanie na błędy oraz nieustanne doskonalenie, aby sprostać oczekiwaniom klientów. Podejście Wnioskodawczyni opiera się na pełnym zaangażowaniu w projekt, ścisłej współpracy z klientem i elastycznym dostosowywaniu się do zmieniających się potrzeb użytkowników i rynku.

4.Przychody ze zbycia Oprogramowania lub części Oprogramowania.

Za wykonane usługi Wnioskodawczyni otrzymuje umówione wynagrodzenie płatne w ciągu umówionej liczby dni każdorazowo od wystawienia faktury. Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawczynią a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania lub jego części przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie. Wobec tego otrzymywane przez Wnioskodawczynię należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do wytworzonego oprogramowania. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do Oprogramowania, bądź części Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego, jakim jest jeden miesiąc.

5.Indywidualizacja praw własności intelektualnej.

W praktyce gospodarczej Wnioskodawczyni mogą zdarzyć się trzy sytuacje:

Projekt jest rozciągnięty w czasie, w konsekwencji czego można przypisać do niego kilka faktur przychodowych, wówczas część danej FV, która obejmuje wynagrodzenie autorskie, będzie przychodem za poszczególną część Oprogramowania;

Prowadzone są w tym samym czasie prace nad kilkoma Projektami, wtedy możliwe jest wyodrębnienie w ramach danej FV przychodów, przypadających na poszczególne Oprogramowania lub ich części;

Projekt zamyka się w obrębie jednej faktury przychodowej, wówczas część obejmująca wynagrodzenie autorskie, będzie odnosiła się do przychodu z danego Oprogramowania.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. Wszystkie prace realizowane w ramach tworzenia programów komputerowych, w szczególności czas ich trwania, są rejestrowane w stosownych systemach do zarządzania zadaniami, dzięki czemu Wnioskodawczyni ma informacje, jak czasochłonne były poszczególne Projekty. Wnioskodawczyni nie jest właścicielem ani współwłaścicielem wytworzonego/ulepszonego oprogramowania ani nie posiada do niego licencji wyłącznej. W wyniku ulepszenia/rozwinięcia/modyfikacji programu komputerowego powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Z czynności tych nie przysługują Wnioskodawczyni prawa autorskie - wszystkie są przenoszone na kontrahenta. Działania Wnioskodawczyni zmierzają do poprawy użyteczności oprogramowania.

6.Koszty uzyskania przychodu/Koszty do wskaźnika Nexus.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na projektowaniu, wytwarzaniu oraz konsultowaniu oprogramowania, Wnioskodawczyni ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

-Sprzęt komputerowy i elektroniczny - oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie, lecz nie jest on wystarczający dla sprawnego wykonywania czynności, które wykonuje Wnioskodawczyni. Stąd też Wnioskodawczyni konsekwentnie usprawnia posiadane urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu komputerowego/elektronicznego, peryferiów komputerowych oraz akcesoriów elektronicznych. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Wnioskodawczynię z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności jego pracy. Dla przykładu zakup telefonu oprócz sprawdzania kompatybilności oprogramowania (testowania), umożliwia również konsultację z Klientem, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb Klienta i jego oczekiwań, co bez wątpienia pozwala na maksymalne spersonalizowanie produktu. Koszty takie Wnioskodawczyni ponosi raz na kwartał.

-Oprogramowanie komputerowe - wytwarzanie oprogramowania oraz prowadzenie działalności wymaga stosowania różnego rodzaju oprogramowania narzędziowego, które w wielu przypadkach jest płatne. Koszty takie Wnioskodawczyni ponosi raz w miesiącu.

-Zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, komputer, mysz, pendrive) oraz oprogramowania to koszty, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako projektant. Tworzenie kodu wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty czy grafika. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawczynię i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programu.

-Usługi księgowe - Koszt poniesiony przez Wnioskodawczynię na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IPBox). Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawczyni ma więcej czasu na wykonywanie prac projektowych, graficznych, programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Koszty takie Wnioskodawczyni ponosi raz w miesiącu.

-Wyposażenie biura oraz akcesoria biurowe - są niezbędne Wnioskodawczyni do możliwie najlepszych efektów wykonywanej pracy. Akcesoria biurowe pozwalają na tworzenie różnego rodzaju dokumentów potrzebnych w działalności oraz ich odpowiedniej organizacji. Koszty takie Wnioskodawczyni ponosi raz w miesiącu.

7.Ustalenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP.

W pierwszej kolejności Wnioskodawczyni stara się ustalić dochód z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez odjęcie od przychodów ze zbycia danego Oprogramowania, bądź części Oprogramowania kosztów uzyskania przychodu. Kiedy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe, czyli dany wydatek dotyczy wielu źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodyki jego przypisania do danego źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu z przychodami z danego źródła. Wówczas Wnioskodawczyni per analogiam stosuje przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o PIT, do poszczególnych rodzajów przychodów, np. w pierwszej kolejności proporcja jest liczona na podstawie: koszty pośrednie * przychody z działalności innowacyjnej/suma przychodów, a następnie: koszty pośrednie działalności innowacyjnej * przychody z danego Oprogramowania bądź części Oprogramowania (jako osobnego KPWI)/suma przychodów ze wszystkich programów komputerowych. W drugiej kolejności Wnioskodawczyni ustala poszczególne kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu ze zbycia danego Oprogramowania bądź części Oprogramowania przez wskaźnik, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wnioskodawczyni zwraca uwagę na fakt, że mnożnik Nexus oblicza oddzielnie dla dochodów z poszczególnych programów komputerowych, w związku z czym ustala On odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność opisywaną we wniosku związaną z danym prawem przy zastosowaniu powyżej przedstawionego mechanizmu.

8.Ewidencja rachunkowa na potrzeby rozliczenia Ulgi IP BOX

Od 2 listopada 2022 r. Wnioskodawczyni prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów. Prowadzona przez Wnioskodawczynię ewidencja potwierdza uzyskane przychody oraz poniesione wydatki dotyczące poszczególnych programów komputerowych na koniec danego okresu rozliczeniowego (miesiąc). Zestawienie to obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji Projektu, w ramach którego wytwarzane jest Oprogramowanie bądź części Oprogramowania do końca danego miesiąca kalendarzowego. W prowadzonej Ewidencji zostaje wskazany dla każdej faktury przychodowej współczynnik IP BOX. Współczynnik ten informuje jaka część przychodu z danej faktury, stanowiło wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do określonego programu komputerowego, wytworzonego przez Wnioskodawczynię w danym okresie rozliczeniowym. Wnioskodawczyni wyodrębniła poszczególne programy komputerowe w prowadzonej Ewidencji. W odniesieniu do każdego z nich Wnioskodawczyni ewidencjonuje potwierdzone fakturami/rachunkami przychody oraz odpowiadające im koszty z PKPiR (ze wskazaniem takich informacji jak dane kontrahenta, nr dokumentu, data sprzedaży, data faktury, kwota z faktury). Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawczyni ustala dochód z każdego programu, projektu komputerowego. Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, Wnioskodawczyni wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Ewidencja prowadzona przez Wnioskodawczynię pozwala ponadto na monitorowanie i śledzenie efektów prac realizowanych w ramach tworzenia Oprogramowania, bądź części Oprogramowania poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Każdy Projekt wyodrębniony w Ewidencji został opisany, w szczególności poprzez wskazanie uzgodnionych z Kontrahentem oczekiwanych efektów prac programistycznych.

9.Zastosowanie 5% stawki podatku.

Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Wnioskodawczyni zamierza zsumować obliczone według powyżej przedstawionego schematu kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągnięte w roku podatkowym, których suma powinna stanowić podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT.

10. Podsumowanie

Wnioskodawczyni rozważa coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową wobec dochodów uzyskiwanych z Oprogramowania/części Oprogramowania na podstawie przepisów o IP BOX, poczynając od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. Wnioskodawczyni planuje kontynuować współpracę z Kontrahentami na dotychczasowych warunkach w kolejnych latach oraz nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Klientami. Projekty, które Wnioskodawczyni planuje realizować w przyszłości, dotyczyć mogą firm z różnych branż, a tematyka i funkcjonalności tworzonych programów/projektów graficznych mogą być zróżnicowane, ale opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawczynię przedmiotowej działalności pozostanie niezmieniony.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

W piśmie z 27 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)Co – w kontekście przedstawionego opisu sprawy – należy rozumieć pod pojęciem „Oprogramowanie”?

W opisie używa Pani różnych pojęć, które określają efekty Pani pracy. Sposób, w jaki ich Pani używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pani prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pani prac. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „schematy, grafiki, projekty, interfejsy, wyglądu, użyteczności, intuicyjności, interakcji w aplikacjach”, „oprogramowanie”, „aplikacje”, „program komputerowy”, „projekt graficzny”, „design”.

Odpowiedź: Oprogramowanie jest rezultatem działalności twórczej Wnioskodawczyni, który projektuje i wytwarza je w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Jest to efekt Jej własnej, twórczej działalności intelektualnej, co czyni go utworem podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie opracowane przez Wnioskodawczynię stanowi za każdym razem rozwiązanie unikatowe, dostosowane do specyficznych potrzeb danego projektu. Proces projektowania i wytwarzania oprogramowania odbywa się w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności badawczo-rozwojowej, a dokładniej - w ramach prac rozwojowych, które mają charakter twórczy i są realizowane w sposób systematyczny, metodyczny oraz zaplanowany, w celu poszerzania zasobów wiedzy lub wykorzystania istniejącej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Programy lub projekty tworzone przez Wnioskodawczynię charakteryzują się nowatorskim i innowacyjnym podejściem. Wnioskodawczyni prowadzi wyłącznie prace rozwojowe i w każdym przypadku opracowywanie oprogramowania wiąże się z samodzielnym podejmowaniem tych prac. Wnioskodawczyni nie prowadzi innych prac badawczo-rozwojowych. W związku z brakiem legalnej definicji pojęcia „program komputerowy”, warto odwołać się do komentarza do ustawy „Prawo autorskie i prawa pokrewne” pod redakcją Wojciecha Machała, w którym program komputerowy definiowany jest jako zestaw instrukcji (rozkazów) przeznaczonych do użycia, bezpośrednio lub pośrednio, w komputerze, w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Zbiór ten może być wyrażony w formie słów, symboli matematycznych, znaków graficznych itp. Próbując zdefiniować program komputerowy od strony technicznej, należy wskazać, że jest to sekwencja symboli opisujących wykonywane instrukcje zgodnie z określonymi regułami w postaci języka programowania. Przyjmuje się również definicję, według której program komputerowy to uporządkowany ciąg instrukcji zapisanych w określonym języku lub językach programowania, przeznaczony do przetwarzania przez komputer. Zwięźle rzecz ujmując, program komputerowy należy rozumieć jako algorytm zapisany w języku programowania, który może być wykonywany przez procesor w komputerze lub innych urządzeniach. (Krysińska, Joanna, Art. 74, w: „Prawo autorskie i prawa pokrewne. Komentarz”, Wolters Kluwer Polska, 2019, dostęp elektroniczny w Lex).

Na podstawie powyższego opisu „oprogramowanie” stosowane przez Wnioskodawczynię obejmuje pojęcia takie jak: „schematy”, „grafiki”, „projekty”, „interfejsy”, „wygląd”, „użyteczność”, „intuicyjność”, „interakcje w aplikacjach”, „oprogramowanie”, „aplikacje”, „program komputerowy”, „projekt graficzny” oraz „design”. Pojęcia te stosowane są zamiennie, ale odnoszą się do tego samego zagadnienia, stanowiąc integralną część tworzonego projektu lub oprogramowania.

2)Czy prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i ulepszania programów komputerowych lub ich części obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych funkcjonalności (ulepszania lub powstawania nowych produktów lub usług)?

Odpowiedź: Tak. Kompetencje Wnioskodawczyni w zakresie tworzenia, udoskonalania i modyfikowania „Oprogramowania” oraz jego elementów opierają się na dziewięcioletnim doświadczeniu zawodowym w roli ……. oraz czteroletnim stażu jako …. …. Ukończenie studiów magisterskich na Uniwersytecie …., w ….., na Wydziale …, stanowi solidną podstawę teoretyczną, która pozwala Wnioskodawczyni skutecznie łączyć wiedzę teoretyczną z praktycznymi umiejętnościami. Realizacja projektów związanych z grafiką oraz projektowaniem interfejsów użytkownika umożliwiła Jej zgłębienie różnorodnych aspektów tworzenia oprogramowania.

W trakcie pracy nad konkretnymi zadaniami graficznymi, takimi jak projektowanie systemów dla aplikacji umożliwiających … czy stron internetowych dla …., Wnioskodawczyni nieustannie doskonaliła swoje umiejętności, adaptując się do zmieniających się trendów i technologii. W szczególności w obszarze kryptowalut Wnioskodawczyni dąży do zdobycia specjalistycznej wiedzy, którą wdraża w procesie projektowania, w celu spełnienia oczekiwań użytkowników i tworzenia interfejsów odpowiadających ich potrzebom.

Wnioskodawczyni posiada dogłębną wiedzę oraz umiejętności, które są kluczowe dla projektowania interfejsów użytkownika. Przed rozpoczęciem każdego projektu, zapewnia sobie szeroką wiedzę w zakresie tworzenia atrakcyjnych, łatwych w obsłudze interfejsów, dostosowanych do indywidualnych potrzeb i oczekiwań użytkowników. Projekty realizowane przez Wnioskodawczynię są starannie zaprojektowane, aby zapewnić optymalne doświadczenie użytkownika na różnych urządzeniach i platformach. Wnioskodawczyni konsekwentnie stosuje systemy projektowe, co gwarantuje spójność wizualną i funkcjonalną, a także przyspiesza proces projektowy.

Wnioskodawczyni posiada umiejętność obsługi zaawansowanych narzędzi do tworzenia interfejsów aplikacji oraz grafiki. Dzięki znajomości najnowszych rozwiązań i technologii w dziedzinie projektowania, skutecznie usprawnia pracę i komunikację z zespołem deweloperskim. Jest również aktywnie zaangażowana w ciągły rozwój, aby być na bieżąco z nowymi funkcjonalnościami w aplikacjach, które mają bezpośredni wpływ na kod. Proces nieustannego uczenia się stanowi integralną część podejścia Wnioskodawczyni do projektowania, szczególnie w kontekście obowiązujących standardów oraz współpracy z deweloperami.

W praktyce projektowej Wnioskodawczyni korzysta z różnorodnych narzędzi i metod, które wspierają kreatywność, innowacyjność oraz dostosowanie do użytkownika. Wśród wykorzystywanych metod znajdują się …., …. oraz analiza …, które pomagają zrozumieć perspektywę użytkownika i doskonalić rozwiązania. Podczas wdrażania systemów projektowych Wnioskodawczyni koncentruje się na elastyczności i skalowalności, co pozwala na efektywne dostosowanie komponentów do różnych elementów interfejsu, a także zwiększa efektywność procesów projektowych.

W ramach prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni posługuje się różnorodnymi narzędziami graficznymi, w tym specjalistycznym oprogramowaniem takim jak …., czy programy z pakietu ….. Szerokie spektrum narzędzi umożliwia efektywne wdrażanie wiedzy teoretycznej w praktyce, eksperymentowanie z różnymi rozwiązaniami oraz nieustanne doskonalenie i rozbudowywanie projektów. Wykorzystując te narzędzia, Wnioskodawczyni rozwija kompleksowe projekty znaków graficznych oraz interfejsów, stosując dogłębną wiedzę z zakresu psychologii, typografii i kolorystyki.

3)W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wspiera klientów w realizacji ich celów biznesowych, a wynagrodzenie zależy od ukończenia poszczególnych etapów projektu. Jej obowiązki obejmują efektywne realizowanie celów klienta, najczęściej wyznaczonych na krótkie okresy, z możliwością priorytetyzacji zadań w zależności od potrzeb. Przykłady takich celów to: zakończenie projektowania funkcjonalności aplikacji ….), tworzenie interaktywnej strony internetowej z elementami animacji (….) czy realizacja grafik 3D dla strony internetowej …..

Ponadto, Wnioskodawczyni identyfikuje cele długoterminowe, takie jak: zwiększenie liczby impresji na platformach społecznościowych, poprawa …. aplikacji …. oraz poprawa doświadczeń użytkowników na stronach internetowych (….).

W zakresie finansowania projektów klient odpowiada za pozyskiwanie środków na kolejne etapy prac, a Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie z góry, którego wysokość uzależniona jest od realizacji określonych celów.

Współpraca ma na celu skuteczne osiąganie celów biznesowych klienta przez profesjonalne zaangażowanie w każdy etap projektu. Prace rozwojowe prowadzone są od 2 listopada 2022 r. i obejmują zlecenia programistyczne oraz graficzne na rzecz kontrahentów, a ich celem jest stworzenie nowych praw własności intelektualnej.

Zakres działalności Wnioskodawczyni obejmuje m.in.:

-Tworzenie logotypów i …: opracowywanie unikalnych logotypów, analizę konkurencji, budowanie strategii wizualnej oraz opracowanie księgi identyfikacji marki.

-Budowanie strategii i wizerunku marki: analizę potrzeb użytkowników oraz dobór odpowiednich narzędzi komunikacji marketingowej.

-Komunikację wizualną i marketing na platformach społecznościowych: tworzenie grafik, ilustracji, banerów, modeli 3D, e-booków oraz pomoc w budowie kampanii reklamowych.

-Projektowanie aplikacji i stron internetowych: wsparcie w procesie projektowym, tworzenie szkiców, ….oraz współpraca z deweloperami przy wdrażaniu projektów.

-Przygotowywanie prezentacji: tworzenie prezentacji w narzędziach takich jak ….

-Ilustracje i grafiki koncepcyjne: realizacja rysunków, fotomontaży, ilustracji oraz grafik koncepcyjnych.

-Projekty wideo i animacje: produkcja animacji oraz materiałów wideo promujących projekty.

b)Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni wspiera klientów w realizacji celów biznesowych, a Jej wynagrodzenie zależy od przepracowanych godzin oraz ukończonych etapów projektu. W ramach opracowanej strategii projektowej określono kluczowe cele i wytyczne, które były realizowane w każdym z projektów.

…. (od lutego 2023 - nadal)

-Wprowadzenie animacji i interakcji w projekty graficzne oraz komunikację marki.

-Stworzenie nowego systemu komunikacji graficznej.

-Zwiększenie liczby impresji na social mediach i wejść na stronę (niektóre posty osiągnęły miliony impresji i setki tysięcy wyświetleń).

-Zbudowanie grupy odbiorców (wzrost liczby obserwujących …..).

-Stworzenie nowej identyfikacji wizualnej zgodnej z celami klienta.

-Tworzenie prezentacji wewnętrznych oraz sprzedażowych.

-Opracowanie nowej strony internetowej (w trakcie realizacji).

… (od lutego 2023 - nadal)

-Optymalizacja procesu instalacji …. (stworzono ….).

-Poprawa …., dostosowanie interfejsu do potrzeb użytkowników.

-Wdrożenie nowych funkcji i regularne aktualizacje oparte na ….

-Stworzenie logo oraz stylu wizualnego marki, wyróżniającego ją na tle konkurencji.

-Zwiększenie liczby użytkowników poprzez animowane ….oraz infografiki.

-Zaprojektowanie design systemu …., z uwzględnieniem metodologii ….

-Stworzenie interaktywnej strony internetowej, obejmującej …, koncepcję i przygotowanie projektów do deweloperów.

…. (od listopada 2022 - lutego 2023)

-Zwiększenie liczby impresji na social mediach oraz wejść na stronę.

-Stworzenie logo marki, opartego na analizie konkurencji i dopasowaniu kolorystyki.

-Projektowanie …. oraz dostarczenie ilustracji 3D wzbogacających wizualną prezentację projektu.

-Tworzenie prezentacji ofertowych.

-Poprawa efektywności działań marketingowych, w tym wzmocnienie komunikacji na platformach społecznościowych.

Podsumowanie

Zrealizowane projekty znacząco poszerzyły spektrum doświadczeń użytkowników oraz poprawiły efektywność działań komunikacyjno-marketingowych. Efekty współpracy obejmują: zaprojektowanie aplikacji, usprawnienie …., tworzenie responsywnych stron internetowych, optymalizację procesów instalacji rozwiązań, skuteczną komunikację na social mediach, atrakcyjne ……, innowacyjne projekty …. oraz nowoczesne podejście do architektury informacji.

…..

Wnioskodawczyni uczestniczyła w procesie tworzenia aplikacji … od samej koncepcji, poprzez projektowanie interfejsu i identyfikacji wizualnej, aż po opracowanie systemu komunikacji graficznej. Jej praca obejmowała m.in. projektowanie …, organizowanie warsztatów z klientem i deweloperami oraz tworzenie design systemu w …... Działania te miały na celu zwiększenie efektywności aplikacji oraz poprawę doświadczeń użytkowników.

…..

W ramach współpracy z …., Wnioskodawczyni zrealizowała kompleksowy proces projektowy, obejmujący logo, typografię, ilustracje 3D, projektowanie strony internetowej oraz tworzenie …...

Współpracowała także przy tworzeniu aplikacji pożyczkowej, poprawiając … i dostosowując interfejs do potrzeb użytkowników.

c)Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Praca nad dynamicznymi aplikacjami, platformami społecznościowymi i stronami internetowymi to ciągły proces wymagający monitorowania satysfakcji użytkowników oraz wprowadzania nowych funkcji. Kluczowe jest utrzymanie spójności wizerunku, szybkie reagowanie na błędy oraz nieustanne doskonalenie, by sprostać oczekiwaniom klientów. Podejście Wnioskodawczyni opiera się na pełnym zaangażowaniu w projekt, bliskiej współpracy z klientem oraz elastycznym dostosowywaniu się do zmieniających się potrzeb użytkowników i rynku.

d)Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Klient odpowiada za ustalanie celów i planowanie harmonogramów. Zadaniem Wnioskodawczyni jest dostarczanie zleceń, realizacja celów, wsparcie w procesie projektowym i doradczym, ocena wykonalności celów oraz pomoc w doborze odpowiednich środków. Należy zaznaczyć, że wszystkie cele wymienione w punkcie b) zostały zrealizowane lub są w trakcie realizacji.

3)W odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza) Pani „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)Jakimi zasobami wiedzy dysponowała Pani przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykorzystuje narzędzia graficzne, w tym oprogramowanie specjalistyczne, takie jak ….oraz programy z pakietu …..). To szerokie spektrum narzędzi pozwala na efektywne stosowanie wiedzy teoretycznej, eksperymentowanie z rozwiązaniami oraz ciągłe doskonalenie projektów.

Wnioskodawczyni posiada dziewięcioletnie doświadczenie jako … oraz czteroletnią praktykę w roli ….. Jej kompetencje opierają się na solidnym wykształceniu zdobytym na Uniwersytecie ….., Instytucie ….., na wydziale …..

Dotychczasowe projekty obejmują m.in. tworzenie design systemów dla aplikacji do ….. oraz projektowanie stron internetowych dla ….. Wnioskodawczyni nieustannie dostosowuje się do nowych trendów i technologii, co pozwala Jej doskonalić umiejętności w zakresie projektowania intuicyjnych interfejsów, dopasowanych do indywidualnych potrzeb użytkowników.

Wnioskodawczyni rozwija swoje umiejętności poprzez uczestnictwo w kursach, szkoleniach, konferencjach oraz warsztatach, w tym skoncentrowanych na projektowaniu systemów graficznych w ….. Zdobytą wiedzę stosuje w tworzeniu efektywnych komponentów interfejsu aplikacji, uwzględniając aspekty nazewnictwa i doświadczeń użytkownika.

b)Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pani w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone programy komputerowe od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni w podejściu do projektowania koncentruje się na dogłębnym zrozumieniu dziedziny, posiadanych kompetencjach technicznych oraz innowacyjnych strategiach. Tworzone produkty, usługi i procesy opierają się na zaawansowanych rozwiązaniach, obejmujących kluczowe obszary:

-Metody Projektowe: Stosowanie design systemów, metody …., analizy …. oraz …. w celu holistycznego podejścia do projektowania, uwzględniając perspektywę użytkownika i analizę źródeł problemów.

-Zgodność z ….: Zapewnienie zgodności z najnowszymi standardami …., optymalizacja projektów pod kątem funkcjonalności, estetyki oraz responsywności na różnych urządzeniach i platformach.

-Dostosowanie do …..: Implementacja wymagań …. w celu zapewnienia dostępności projektów dla użytkowników o różnych umiejętnościach.

-Praktyki Umieszczania Grafik: Optymalizacja jakości wizualnej i wydajności grafik stosowanych w internecie, zgodnie z najlepszymi praktykami.

-….: Rozwój i dostosowywanie elementów interfejsu do istniejących lub nowych …., zapewniając spójność wizualną i funkcjonalną.

-Standardy ….: Tworzenie projektów fizycznych zgodnie z najwyższymi standardami ….

-…. Komponenty dla Aplikacji: Projektowanie … i komponentów programistycznych, wspierających efektywną implementację aplikacji.

-…..: Zastosowanie zasad …. w celu strukturalnego i efektywnego podejścia do projektowania.

-Standardy w ….: Przestrzeganie standardów projektowania w …., co wspomaga efektywność pracy zespołowej.

-Ciągłe Doskonalenie: Utrzymywanie kompetencji poprzez uczestnictwo w kursach, szkoleniach, konferencjach oraz warsztatach, w tym związanych z projektowaniem systemów graficznych w …..

Podejście Wnioskodawczyni opiera się na zaawansowanych narzędziach i metodologii, aby dostosować projekty do specyficznych wymagań, zapewniając optymalne doświadczenie użytkownika oraz skuteczną implementację. Priorytetem jest dostarczanie innowacyjnych rozwiązań, zgodnych z wymaganiami IP Box, oraz ciągłe badanie rynku, trendów i nowych technologii. Wnioskodawczyni wprowadza innowacje, wykorzystując techniki video, animacji i wizualizacji 3D, aby poprawić jakość i atrakcyjność produktów i usług, odpowiadając na zmieniające się potrzeby użytkowników.

c)Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego programu komputerowego? (jaka wiedza została wykorzystana?)

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykorzystuje zaawansowane narzędzia graficzne, w tym oprogramowanie takie jak …. oraz aplikacje z pakietu ……). Umożliwia to efektywne stosowanie wiedzy teoretycznej w praktyce, eksperymentowanie z różnymi rozwiązaniami oraz ciągłe doskonalenie projektów. Wnioskodawczyni specjalizuje się w projektach związanych z aplikacjami kryptograficznymi i stronami internetowymi dla startupów, nieustannie rozwijając umiejętności, aby być na bieżąco z najnowszymi trendami i technologiami.

Projekty są responsywne i oparte na spójnym systemie designu, zapewniającym zgodność wizualną i funkcjonalną. Wnioskodawczyni posiada zaawansowane umiejętności w zakresie obsługi narzędzi projektowych i systematycznie aktualizuje swoją wiedzę, dostosowując się do zmieniających się standardów rynku.

d)Jakie produkty, usługi procesy oferowała Pani dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź:

-Tworzenie interaktywnego prototypu aplikacji.

-Tworzenie makiet aplikacji.

-Tworzenie responsywnych stron www.

-Tworzenie grafik na social media - statycznych i animowanych grafik, a także ilustracji 3D.

-Tworzenie filmów i animacji promocyjnych, animowanych infografik na potrzeby promocyjne i edukacyjne.

-Tworzenie logo: od szkicu, po prezentacje dla klienta, po finalną propozycje

-Tworzenie prezentacji sprzedażowych produktu.

-Tworzenie ilustracji, edycji zdjęć i plakatów graficznych.

-Tworzenie identyfikacji wizualnej: księgi identyfikacji marki, zasad użytkowania logo, dobór kolorystyki i typografii.

-Tworzenie strategii i wizerunku marki - szczegółowa analiza potrzeb użytkowników oraz wybór odpowiednich środków komunikacji marketingowej i wizualnej.

e)Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty, usługi i procesy Wnioskodawczyni bazują na zaawansowanych rozwiązaniach wiedzy, technologii i programowania, co umożliwia tworzenie nowoczesnych i efektywnych projektów. Oto kluczowe obszary działalności:

-….. - Wykorzystanie metodologii takich jak …. pozwala na dogłębne zrozumienie potrzeb użytkowników oraz projektowanie intuicyjnych, funkcjonalnych interfejsów. Wiedza z zakresu psychologii użytkownika, dostępności (…) i architektury informacji umożliwia tworzenie dostosowanych rozwiązań.

-Narzędzia projektowe - Wnioskodawczyni korzysta z narzędzi takich jak … oraz ….), które pozwalają na tworzenie interaktywnych prototypów, zaawansowanych projektów graficznych, responsywnych stron www, animacji i 3D oraz spójnych identyfikacji wizualnych.

-Technologie programistyczne - Znajomość standardów webowych i zasad responsywności pozwala na projektowanie interfejsów łatwych do wdrożenia w procesie programistycznym.

-…. i identyfikacja wizualna - Wiedza z zakresu teorii kolorów, typografii, kompozycji i psychologii wizualnej umożliwia tworzenie spójnych identyfikacji wizualnych, logotypów i strategii marki, które pomagają klientom wyróżnić się na rynku.

-Innowacyjne technologie wspomagające pracę kreatywną - Wnioskodawczyni korzysta z narzędzi takich jak …., wspierających analizę danych, generowanie pomysłów i identyfikowanie trendów, co pozwala tworzyć nowoczesne, innowacyjne projekty.

-..…. - W pracy nad dużymi aplikacjami i stronami internetowymi Wnioskodawczyni wykorzystuje design systemy, które zapewniają spójność i skalowalność interfejsów, a także ułatwiają współpracę z zespołem deweloperskim.

-Tworzenie animacji i wideo - Wiedza z zakresu animacji .,.,.. i montażu wideo, w połączeniu z narzędziami takimi jak …., pozwala na tworzenie dynamicznych materiałów promocyjnych i edukacyjnych.

-Strategia i analiza marketingowa - Wnioskodawczyni wykorzystuje wiedzę z zakresu marketingu i analizy rynku, co pozwala na dostosowanie wizualnej komunikacji do potrzeb odbiorców i skuteczne budowanie strategii marki.

Podsumowując, produkty, usługi i procesy Wnioskodawczyni opierają się na zaawansowanej wiedzy z zakresu designu, technologii i narzędzi graficznych, a także umiejętnościach analitycznych i zrozumieniu potrzeb użytkowników, co pozwala dostarczać innowacyjne i efektywne rozwiązania dla klientów.

f)Co Pani planowała?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni planowała tworzenie unikalnych projektów graficznych i interfejsów użytkownika, które wyróżnią się na rynku i spełnią potrzeby klientów. Celem było rozwijanie strategii …., które wspierają budowanie trwałych relacji z odbiorcami i wzmacniają pozycję firm na rynku. W ramach planów uwzględniono także projektowanie materiałów marketingowych, które skutecznie komunikują przekaz marki i zwiększają konwersje.

Wnioskodawczyni zamierzała tworzyć intuicyjne interfejsy oraz spójne identyfikacje wizualne, obejmujące logotypy i pełne księgi identyfikacji marki. Plany obejmowały także doskonalenie procesów projektowych w celu efektywniejszego dostarczania wysokiej jakości rozwiązań. W obszarze projektowym przewidywano również wdrażanie strategii rebrandingu, wspierających odświeżenie tożsamości firm i dostosowanie do zmieniających się trendów rynkowych.

Wnioskodawczyni planowała monitorowanie najnowszych trendów w designie i technologii, aby wdrażać innowacje w swoich projektach. Dodatkowo, chciała budować długotrwałe relacje z klientami, lepiej rozumieć ich potrzeby i dostarczać spersonalizowane rozwiązania wspierające cele biznesowe.

Wnioskodawczyni zamierzała również nieustannie doskonalić swoje umiejętności w zakresie ….., aby oferować nowoczesne, efektywne rozwiązania cyfrowe spełniające najwyższe standardy jakości.

g)Jakie cele Pani postawiła?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wspiera klientów w realizacji ich celów biznesowych, a wynagrodzenie jest uzależnione od ukończenia poszczególnych etapów projektu. Obowiązki obejmują efektywną realizację celów wyznaczonych przez klientów, w tym długoterminowych i krótkoterminowych zleceń, które często wymagają priorytetyzacji i elastyczności w harmonogramie. Przykłady obejmują realizację projektów dla …. (… ….), tworzenie interaktywnych stron internetowych (….), oraz produkcję animacji i grafik 3D dla …..

Wnioskodawczyni identyfikuje cele długoterminowe, takie jak zwiększenie liczby impresji w mediach społecznościowych, poprawa doświadczeń użytkowników (…) aplikacji Energy …., czy optymalizacja ….. na stronach internetowych (….). Dodatkowo, celem jest zwiększenie liczby interakcji wizualnych z marką w mediach społecznościowych (….

Zaangażowanie Wnioskodawczyni koncentruje się na osiąganiu celów biznesowych klientów poprzez profesjonalne podejście do każdego etapu projektu. Prace rozwojowe rozpoczęły się 2 listopada 2022 r. i obejmują realizację zleceń graficznych i programistycznych na rzecz kontrahentów, w tym tworzenie nowego prawa własności intelektualnej.

Zakres działalności:

-Tworzenie logotypów …: Opracowywanie unikalnych logotypów, pomoc w analizie konkurencji, definiowaniu grupy docelowej i budowaniu relacji ….. Tworzenie księgi identyfikacji marki, dobór kolorystyki i typografii.

-Budowanie strategii i wizerunku marki: Analiza potrzeb użytkowników i dobór odpowiednich środków komunikacji marketingowej i wizualnej.

-Komunikacja wizualna i marketing na platformach społecznościowych: Tworzenie banerów, grafik, ilustracji, modeli 3D, dokumentów PDF, e-booków oraz wsparcie w budowaniu kampanii marketingowych i reklamowych.

-Projektowanie aplikacji, stron internetowych i innych rozwiązań interaktywnych: Praca nad analizą potrzeb, tworzenie …., makiet oraz prototypów, współpraca z deweloperami w procesie wdrażania.

-Przygotowywanie prezentacji: Tworzenie prezentacji w narzędziach takich jak …..

-Ilustracje i grafiki koncepcyjne: Realizacja rysunków, fotomontaży, ilustracji, materiałów potrzebnych do aplikacji, stron internetowych, mediów społecznościowych.

-Projekty wideo i animacje: Tworzenie animowanych projektów graficznych, materiałów promocyjnych wideo.

h)W jaki sposób realizowała Pani zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni realizowała projekty zgodnie z metodologią …. i …, co umożliwiło skuteczne zrozumienie potrzeb klientów i tworzenie rozwiązań dopasowanych do ich oczekiwań. Proces zaczynał się od analizy wymagań klienta oraz badania rynku, aby precyzyjnie określić cele. Kolejnym etapem było opracowanie wstępnych koncepcji (…), które pozwalały na uzyskanie informacji zwrotnej od klienta i wprowadzenie poprawek przed finalnym projektowaniem.

W realizacji projektów … Wnioskodawczyni korzystała z narzędzi takich jak …., umożliwiających współpracę w czasie rzeczywistym z zespołami deweloperskimi. Zastosowanie design systemów zapewniało spójność wizualną i funkcjonalną. Podczas testowania prototypów uwzględniano feedback użytkowników, co pozwalało na ciągłe udoskonalanie produktów.

W projektach …. Wnioskodawczyni koncentrowała się na opracowaniu spójnej identyfikacji wizualnej i strategii marki, odzwierciedlających misję i wartości klienta. Cały proces realizacji oparty był na ścisłej współpracy z klientem, co pozwalało na bieżąco dostosowywać projekt do jego potrzeb. Dzięki wykorzystaniu innowacyjnych technologii i narzędzi projektowych, Wnioskodawczyni dostarczała wysokiej jakości rozwiązania, skutecznie realizując cele biznesowe klientów.

i)Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawczyni w realizowanych projektach są innowacyjne rozwiązania w obszarze designu i komunikacji wizualnej.

W ramach projektów Wnioskodawczyni:

-Tworzy aplikacje webowe i mobilne, projektując interfejsy użytkownika z naciskiem na funkcjonalność, estetykę i potrzeby użytkowników, co zapewnia lepsze doświadczenia.

-Opracowuje interaktywne prototypy, umożliwiające testowanie funkcjonalności aplikacji przed jej wdrożeniem.

-Projektuje makiety aplikacji, wprowadzając nowatorskie rozwiązania wspierające dalszy rozwój aplikacji.

-Tworzy responsywne strony internetowe, zapewniające estetyczny wygląd, łatwą nawigację oraz dostosowanie do różnych urządzeń.

-Produkuje grafiki na media społecznościowe, zarówno statyczne, jak i animowane, oraz ilustracje 3D, wspierające kampanie promocyjne i komunikację marki.

-Realizuje filmy promocyjne oraz animowane infografiki, pełniące funkcje edukacyjne i marketingowe.

-Tworzy logotypy, od szkicu po finalną wersję, oraz opracowuje kompleksowe księgi identyfikacji wizualnej.

-Projektuje prezentacje sprzedażowe, wspierające efektywne przekazywanie informacji o produktach i usługach.

-Tworzy ilustracje, edytuje zdjęcia oraz projektuje plakaty, wspierające działania marketingowe i wizerunkowe.

-Opracowuje strategie wizualne i wizerunek marki, dobierając odpowiednie środki komunikacji.

Każdy projekt jest unikalny i dopasowany do indywidualnych potrzeb klientów, co skutkuje nowatorskimi rozwiązaniami wspierającymi budowanie marki, efektywną komunikację z odbiorcami oraz wykorzystanie narzędzi marketingowych.

Wnioskodawczyni wspiera klientów w realizacji ich celów biznesowych, a wynagrodzenie jest uzależnione od liczby przepracowanych godzin i ukończenia etapów projektu, z odpowiedzialnością klienta za pozyskiwanie finansowania. Kluczowym elementem w tworzeniu oprogramowania jest interfejs, którego budowę wspiera doświadczenie Wnioskodawczyni w zakresie …..i kompetencje technologiczne.

Podejście projektowe obejmuje holistyczny proces, począwszy od analizy konkurencji, poprzez zrozumienie celów biznesowych i oczekiwań użytkowników, aż po opracowanie strategii projektowej i realizację wytycznych.

Przykłady realizowanych projektów:

-……. (od lutego 2023): Wprowadzenie elementów animacji w grafikach, stworzenie nowego systemu komunikacji graficznej, wzrost liczby impresji na social mediach (miliony impresji, setki tysięcy wyświetleń), budowa nowej identyfikacji wizualnej oraz strony internetowej.

-….od lutego 2023): Optymalizacja procesu instalacji, poprawa …, stworzenie logo, animowane video …., zaprojektowanie style … i … aplikacji w ….

-…. (od listopada 2022): Stworzenie wyróżniającego się logo, …, ilustracji 3D, a także zwiększenie liczby impresji i wejść na stronę.

Podsumowanie: Zrealizowane projekty przyczyniły się do innowacyjnych rozwiązań, które poprawiają doświadczenia użytkowników i efektywność działań marketingowych, w tym usprawnienie procesów instalacji, poprawę …, tworzenie responsywnych stron, animacji, ilustrowanych grafik, oraz skutecznej komunikacji w social mediach.

4)Czy efekty Pani prac, które nazywa Pani „programami komputerowymi” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawczyni zawsze spełniają definicję utworu w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż:

-Są oryginalnymi, twórczymi dziełami, powstającymi w wyniku procesu projektowego opartego na unikalnych koncepcjach i specjalistycznej wiedzy. Projekty z zakresu …. są dostosowywane do indywidualnych potrzeb klienta i stanowią rezultat zastosowania wypracowanych rozwiązań graficznych, strukturalnych i funkcjonalnych. Każdy projekt jest wynikiem indywidualnej działalności twórczej Wnioskodawczyni.

-Nie są efektem powtarzalnej pracy wymagającej jedynie umiejętności programistycznych, lecz wymagają kreatywności, analitycznego myślenia oraz zdolności artystycznych. Tworzenie projektów graficznych wiąże się z eksperymentowaniem z formą i funkcją, a finalny wynik nie może być przewidziany na początku procesu.

-Nie stanowią tylko „technicznej” realizacji zleconych działań, lecz są twórczą interpretacją, której finalny kształt wynika z umiejętności artystycznych Wnioskodawczyni. Każde zlecenie wiąże się z indywidualnym podejściem, a efekty pracy nie są jedynie prostym odtwarzaniem wytycznych klienta, lecz autorskimi rozwiązaniami wprowadzającymi oryginalny charakter projektu.

Podsumowując, efekty pracy Wnioskodawczyni są twórcze, unikatowe i stanowią wartości niematerialne, co kwalifikuje je jako utwory w rozumieniu przepisów prawa autorskiego.

5)Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów komputerowych” następował/następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawczyni zawsze stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a sposób przeniesienia każdego z nich odbywa się zgodnie z wymaganiami określonymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem postanowień artykułów 41 oraz 53 tej ustawy.

6)Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Panią od kontrahenta obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem takiego prawa?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przeniesienia na Zleceniodawcę/Kontrahenta praw do „oprogramowania”, które stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

7)Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów pracy. W umowie z kontrahentem precyzyjnie określono, że w ramach całkowitego wynagrodzenia następuje przeniesienie majątkowych praw autorskich do wszystkich wykonanych prac. Wynika to z charakteru działalności Wnioskodawczyni, w której różnorodność zleceń graficznych sprawia, że każdy projekt wymaga indywidualnego nakładu pracy. Przykładowo, stworzenie i rozwój aplikacji z testami użytkowników wiąże się z większym zaangażowaniem niż projekty o mniejszej skali, takie jak zaprojektowanie logo czy grafik na media społecznościowe. Ponieważ praca Wnioskodawczyni polega na tworzeniu utworów, do których prawa autorskie są przenoszone na kontrahenta, nie zachodzi konieczność wyodrębniania poszczególnych elementów w fakturach - całe wynagrodzenie dotyczy tworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i przeniesienia praw autorskich do tych utworów, zgodnie z postanowieniami umowy.

8)Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pani objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wynagrodzenie Wnioskodawczyni nie obejmuje czynności niezwiązanych z wytwarzaniem, rozwijaniem ani ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Całość otrzymywanego wynagrodzenia dotyczy wyłącznie prac twórczych związanych z tworzeniem kwalifikowanego IP, takich jak projektowanie graficzne, tworzenie stron internetowych, aplikacji oraz elementów …….. W związku z tym, preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawczyni zamierza objąć wyłącznie tę część wynagrodzenia, która jest bezpośrednio związana z kwalifikowanym IP, co oznacza, że dotyczy to całego wynagrodzenia otrzymywanego od kontrahentów.

9)Jeśli nie nabyła Pani na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

·na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu/jego części?

·czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

·czy przysługują/przysługiwały Pani prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

·czy przenosi/przenosiła Pani całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Projekty graficzne, takie jak strony internetowe i aplikacje, są tworzone przez Wnioskodawczynię od samego początku, począwszy od wstępnych etapów, takich jak ………. aż po finalny projekt. W trakcie całego procesu Wnioskodawczyni opracowuje konkretny utwór lub utwory, które następnie, w razie potrzeby, poddawane są modyfikacjom i ulepszeniom. W trakcie rozwijania projektu Wnioskodawczyni wprowadza zmiany mające na celu jego optymalizację oraz dostosowanie do potrzeb klienta. Po zakończeniu prac Wnioskodawczyni przenosi majątkowe prawa autorskie na klienta, który nabywa pełne prawa do stworzonych projektów.

10)Czy nabywała Pani wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów, lecz korzysta z płatnych narzędzi i technologii, które zostały opracowane w wyniku takich prac i wspierają proces projektowy. Przykłady tych narzędzi to ………:

-…. - zaawansowane narzędzie do projektowania interfejsów użytkownika (….) oraz prototypowania, które umożliwia współpracę zespołową w czasie rzeczywistym.

-…. - zestaw profesjonalnych narzędzi do projektowania graficznego, obejmujący programy takie jak …. i inne. Oprogramowanie to, powstałe w wyniku wieloletnich prac badawczo-rozwojowych, oferuje zaawansowane funkcje edycji grafiki, tworzenia elementów wektorowych, animacji oraz prototypowania interfejsów użytkownika. …. umożliwia tworzenie wysokiej jakości projektów graficznych oraz kompleksowych rozwiązań wizualnych.

-….- narzędzie oparte na sztucznej inteligencji, wspierające Wnioskodawczynię w procesie projektowym, szczególnie w zakresie …., analizy danych oraz poszukiwania inspiracji.

Te technologie stanowią integralną część procesu twórczego, wspomagając Wnioskodawczynię w realizacji projektów.

11)Jednoznacznie wskazać jakie koszty są przedmiotem Pani wątpliwości w zakresie pytań nr 4 i 5? Zauważyć należy, że opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, sformułowane przez Panią pytania nr 4 i 5 są niespójne.

We wniosku wymieniła Pani:

Natomiast w pytaniach nr 4 i 5 i we własnym stanowisku do tych pytań wskazała Pani następujące koszty:  

Należy uzupełnić opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego poprzez jednoznaczne i konkretne wskazanie jakie koszty Pani poniosła w okresie którego dotyczy wniosek.

12)O jakich konkretnie kosztach mowa w związku z poniesieniem wydatków na zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. telefon, komputer, mysz, pendrive)? W związku ze wskazaniem ich przykładowego charakteru należy wskazać wszystkie inne koszty, w stosunku do których oczekuje Pan odpowiedzi organu interpretacyjnego lub jednoznaczne określenie, że przedstawione przykładowe koszty stanowią katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).Czy koszty zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

13)Jakich konkretnie kosztów dotyczących wyposażenia biura oraz akcesoriów biurowych dotyczy Pani wniosek? Nie należy wskazywać przykładowego katalogu wydatków, tylko wymienić konkretne wydatki, które mają być przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (należy wskazać zamknięty katalog kosztów). Czy koszty zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

14)W związku ze wskazaniem przez Panią na wydatki dotyczące „oprogramowanie komputerowe (…) subskrypcja” - należy wyjaśnić konkretnie jakiego rodzaju wydatek ma Pani na myśli, czy jest to koszt zakupu licencji/subskrypcji oraz o jakie licencje/subskrypcje chodzi, w szczególności:

a)czy zakupione oprogramowanie, licencje/subskrypcje stanowią wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, które są instalowane w celu poprawnego działania komputera lub tworzenia Oprogramowania będącego przedmiotem wniosku;

b)czy też zakupione licencje/subskrypcje na oprogramowanie stanowią nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT), tj.:

-nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów, lecz korzysta z płatnych narzędzi oraz technologii, które zostały opracowane w wyniku prac badawczo-rozwojowych i wspierają proces projektowy. Do takich narzędzi należą m.in. ….. Koszt korzystania z tych narzędzi ponoszony jest raz w miesiącu w postaci subskrypcji. Narzędzia te nie stanowią wartości niematerialnych i prawnych w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności.

… to zaawansowane narzędzie służące do projektowania interfejsów użytkownika (………) oraz prototypowania, które umożliwia współpracę zespołową w czasie rzeczywistym. Dzięki funkcjom umożliwiającym równoczesną edycję przez wielu użytkowników, … stanowi fundament w procesie projektowania produktów cyfrowych, zapewniając efektywność i płynność pracy grupowej.

…. to kompleksowy zestaw profesjonalnych narzędzi przeznaczonych do projektowania graficznego, obejmujący takie programy jak … oraz inne aplikacje wspierające proces tworzenia grafiki, animacji i interfejsów użytkownika. Oprogramowanie to powstało w wyniku wieloletnich prac badawczo-rozwojowych i stanowi standard w branży kreatywnej. … oferuje zaawansowane funkcje edycji obrazów rastrowych i wektorowych, tworzenia animacji, projektowania prototypów interfejsów oraz rozwoju rozwiązań wizualnych na najwyższym poziomie, co pozwala Wnioskodawczyni na tworzenie kompleksowych i wysokiej jakości projektów.

.…… to narzędzie oparte na sztucznej inteligencji, które wspiera Wnioskodawczynię w różnych aspektach procesu projektowego, głównie poprzez pomoc w badaniach, analizie danych oraz poszukiwaniach inspiracji. Dzięki zdolnościom językowym opartym na zaawansowanych algorytmach przetwarzania języka naturalnego, …. umożliwia szybkie generowanie pomysłów, analizowanie trendów oraz dostarczanie informacji, co znacząco przyspiesza proces twórczy i wspiera innowacyjność w realizowanych projektach.

Wszystkie wymienione narzędzia, opracowane na bazie zaawansowanych prac badawczo-rozwojowych, są integralną częścią procesu tworzenia innowacyjnych rozwiązań projektowych przez Wnioskodawczynię. Korzystanie z tych technologii pozwala na osiąganie wysokiej jakości wyników, zwiększając efektywność i konkurencyjność działań badawczo-rozwojowych.

15)Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pani czwartego i piątego pytania z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pani jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe (we wniosku wskazała Pani ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pani działalności, ale nie wyjaśniła Pani kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami, które Pani prowadziła albo prowadzi jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe)?

16)Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pani czwarte i piąte pytanie były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Panią konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym?

Odpowiedź:

Ad 11, 12, 13, 15, 16

W związku z tym, że działalność Wnioskodawczyni jest ukierunkowana na działalność badawczo-rozwojową, Wnioskodawczyni ponosi wydatki na następujące kategorie:

-Sprzęt komputerowy i elektroniczny;

-Oprogramowanie komputerowe;

-Usługi przetwarzania danych w chmurze;

-Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;

-Usługi księgowe;

-Akcesoria biurowe;

-Literaturę specjalistyczną, szkolenia i kursy.

Wydatki ponoszone przez Wnioskodawczynię stanowią również koszty w rozumieniu art. 22 w związku z art. 23 ustawy o PIT, ponieważ mają na celu osiągnięcie przychodów lub utrzymanie bądź zabezpieczenie źródła przychodów, czyli prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej.

Sprzęt komputerowy i elektroniczny oraz oprogramowanie komputerowe:

-laptop …..,

-adapter USB,

-dysk twardy,

-pamięć flash,

-mysz ….,

-smartfon …..,

-ładowarka sieciowa,

-pakiet ….,

-…. - portfolio,

-subskrypcja …….

Tworzenie oprogramowania oraz realizacja projektów odbywają się przy użyciu komputerów, na których zapisywane są dane, a bez wykorzystania odpowiedniego sprzętu komputerowego niemożliwe byłoby ich zapisanie i odtworzenie. Wnioskodawczyni konsekwentnie inwestuje w usprawnienie posiadanych urządzeń poprzez zakup sprzętu komputerowego, peryferiów oraz akcesoriów elektronicznych, zgodnie z wcześniej wymienionymi pozycjami. W dynamicznie rozwijającym się świecie technologii, niekorzystanie z nowoczesnych rozwiązań technologicznych mogłoby prowadzić do obniżenia efektywności pracy Wnioskodawczyni. Zakup telefonu umożliwia nie tylko testowanie kompatybilności oprogramowania, ale także konsultacje z klientem, co z kolei pozwala na personalizację tworzonego oprogramowania i dostosowanie go do specyficznych potrzeb klienta, co umożliwia maksymalne dopasowanie produktu do oczekiwań użytkownika. Koszty związane z tymi wydatkami Wnioskodawczyni ponosi regularnie, zazwyczaj raz na kwartał.

Produkcja oprogramowania oraz prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej wiąże się z koniecznością stosowania różnych narzędzi programowych, które w wielu przypadkach są płatne. Koszty związane z oprogramowaniem Wnioskodawczyni ponosi co miesiąc. Komputer stanowi podstawowe narzędzie pracy dla każdego programisty czy projektanta, natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę i wpływa na poprawę jakości jej wyników. Przedmioty te są ściśle związane z prowadzoną działalnością Wnioskodawczyni i są niezbędne do realizacji projektów związanych z tworzeniem oprogramowania, a także wszelkich prac rozwojowych i badań naukowych.

Usługi przetwarzania danych w chmurze oraz usługi telekomunikacyjne i internetowe:

Wydatki na te usługi, ponoszone regularnie, raz w miesiącu, umożliwiają prowadzenie prac rozwojowych, korzystanie z niezbędnych narzędzi roboczych oraz utrzymanie stałego kontaktu z klientem w celu optymalizacji wyników prowadzonych prac. Usługi te mają zatem bezpośredni wpływ na efektywność wykonywanych działań badawczo-rozwojowych.

Usługi księgowe:

Koszt usług księgowych, ponoszony miesięcznie, jest niezbędny do prawidłowego rozliczania działalności gospodarczej oraz sporządzania deklaracji podatkowych i ewidencji zgodnych z obowiązującymi przepisami prawa, w tym zapewnienia prawidłowej ewidencji w kontekście ulgi IP Box i jej rozliczenia.

Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy:

Wnioskodawczyni ponosi koszty związane z uczestnictwem w konferencjach, warsztatach i kursach, które pozwalają na poszerzenie wiedzy oraz umiejętności w zakresie projektowania i tworzenia oprogramowania. Do wymienionych szkoleń i wydarzeń należy:

-konferencja …..,

-warsztaty na konferencji …….,

-warsztaty na konferencji ……..,

-kurs ……….,

-kurs ……….,

-………..,

-kurs ………..,

-kurs ………..,

-……….

Wydatki na powyższe szkolenia oraz literaturę specjalistyczną służą podniesieniu kompetencji Wnioskodawczyni, umożliwiając Jej lepsze zrozumienie potrzeb klientów oraz efektywniejsze realizowanie prowadzonych badań naukowych. Zdobyta wiedza i umiejętności przyczyniają się do rozwoju osobistego Wnioskodawczyni oraz umożliwiają uzyskiwanie lepszych wyników w pracach badawczo-rozwojowych. Wnioski wynikające z nabytej wiedzy Wnioskodawczyni wdraża w praktyce, tworząc innowacyjne projekty graficzne.

Akcesoria i wyposażenie biurowe: regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny.

Podsumowanie:

Wnioskodawczyni uważa, że ponoszone wydatki, w zakresie, w jakim są przeznaczone na wytwarzanie programów komputerowych, w tym odpowiednio przypisane według właściwej metodyki, należy uznać za koszty działalności badawczo-rozwojowej. W konsekwencji stanowią one koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w związku z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT

W przypadku, gdyby nie było możliwe pełne przypisanie konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawczynię do przychodów ze zbycia oprogramowania lub jego części, dokona Ona odpowiedniego podziału kosztu poniesionego w danym okresie w związku z prowadzoną działalnością, w sposób proporcjonalny do jego związku z osiągnięciem przychodu z tej działalności w danym okresie.

17)Czy i które z wymienionych przez Panią kosztów stanowiły środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Jedynym środkiem trwałym prowadzonej działalności gospodarczej jest laptop ……..

18)Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy zagranicznymi (z jakiego kraju?)?

Odpowiedź: Od momentu otwarcia działalności tj. od  2 listopada 2022 r. Wnioskodawczyni współpracowała z kontrahentami z zagranicy - z Szwajcarii, ale nie wyklucza w przyszłości współpracy z kontrahentami z krajów UE czy z kontrahentami polskimi.

19)Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Panią w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię na rzecz podmiotów zagranicznych świadczone są w Polsce.

20)Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie dotyczy w związku z faktem, że Wnioskodawczyni wykonuje usługi na rzecz swojego zagranicznego kontrahenta w Polsce.

21)Wobec wskazania, że Panią wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy będzie Pani uzyskiwała dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).

Odpowiedź: Wnioskodawczyni zamierza uzyskiwać dochody z kwalifikowanych IP w latach przyszłych na takich samych zasadach i w tych samych okolicznościach faktycznych jak w przedstawionym wniosku o indywidualną interpretację, uzupełnionym odpowiedziami na złożony wniosek.

Następnie, w piśmie z 8 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

a)Czy w sytuacji, gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Panią jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

b)Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Panią powstaje/będzie powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pani) przenoszą razem (łącznie) na rzecz kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich (w tym Pani) łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pani z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Złożony wniosek obejmuje przypadki, w których całość działań stanowi produkt podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ale również przypadki, w których w wyniku prac prowadzonych przez Wnioskodawczynię powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi elementami wytworzonymi przez inne osoby tworzy produkt podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W takim przypadku, prawa autorskie do stworzonego programu komputerowego są przenoszone na rzecz kontrahenta, jednakże nie odbywa się to w wyniku odrębnej, wspólnie zawartej umowy. W sytuacji, gdy Wnioskodawczyni nie wytwarza w pełni programu komputerowego, prawa autorskie do wytworzonych przez Nią części programu i tak podlegają przeniesieniu. Ostateczny produkt, stanowiący całość programu, powstaje dopiero po połączeniu fragmentów stworzonych przez różnych członków zespołu. Przekazanie praw autorskich nie następuje w wyniku odrębnej umowy, ponieważ ich przeniesienie zawarte jest w każdej umowie o współpracy zawartej z kontrahentem przez poszczególnych członków zespołu. Zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w przypadku współtworzenia  programu komputerowego przez zespół, każda osoba, która wniosła wkład do jego powstania, ma prawo do przeniesienia swoich praw autorskich na innych współtwórców lub na kontrahentów, w zależności od warunków zawartej umowy. Wnioskodawczyni, jako współtwórca, może przekazać swoje prawa do części oprogramowania na rzecz innych współtwórców lub bezpośrednio na rzecz kontrahenta, w zależności od postanowień umowy zawartej przez zespół.

Istotne jest, że prace wykonywane przez Wnioskodawczynię mają charakter innowacyjny i tworzą „kwalifikowane prawo własności intelektualnej”. Nawet jeśli Wnioskodawczyni tworzy część Oprogramowania to stanowi to nową, oryginalną część programu spełniającą kryteria innowacyjności.

Ponadto, wyjaśniła Pani, że:

Rozwinięcie programu i jego części odbywa się na podstawie umowy o świadczenie usług, zawieranej z kontrahentem, który zleca wykonanie określonych prac, w tym tworzenie nowych wersji oprogramowania, modyfikowanie istniejących funkcji oraz dostosowywanie oprogramowania do specyficznych potrzeb klienta. Umowa ta precyzuje zakres prac, w tym rozwój oprogramowania i wprowadzenie nowych funkcjonalności, a także zobowiązuje Wnioskodawczynię do przeniesienia praw autorskich do stworzonego oprogramowania na rzecz klienta po zakończeniu prac. W wyniku rozwinięcia oprogramowania Wnioskodawczyni tworzy nowe oraz wprowadza innowacyjne rozwiązania w obrębie części, które stanowią nową treść utworu. Każda zmiana wprowadzona do oprogramowania, w tym nowe funkcje, algorytmy i optymalizacje, prowadzi do powstania nowych praw własności intelektualnej, które podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni przysługują prawa autorskie do każdego stworzonego przez Nią elementu oprogramowania. Oprogramowanie, które powstaje w wyniku Jej prac, jest chronione na mocy prawa autorskiego jako utwór. Wnioskodawczyni ma prawo do korzystania z tych praw oraz ich przenoszenia na rzecz klienta zgodnie z warunkami zawartymi w umowie. Wnioskodawczyni przenosi majątkowe prawa autorskie do całości wykonanych prac na klienta, który nabywa pełne prawa do stworzonych projektów. Przeniesienie praw autorskich następuje na mocy umowy o świadczenie usług, która określa szczegóły przekazania tych praw oraz wysokość wynagrodzenia za wykonaną pracę. Wynagrodzenie jest uzależnione od zakresu prac oraz wartości stworzonych rozwiązań.

Pytania (pytania nr 4 i 5 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy podejmowana przez Wnioskodawczynię działalność polegająca na tworzeniu schematów, grafik, projektów, interfejsów, wyglądu, użyteczności, intuicyjności i interakcjach w aplikacjach (Oprogramowanie, części Oprogramowania) stanowi działalność badawczo rozwojową w rozumieniu art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy prawa autorskie do programów komputerowych (Oprogramowanie, części Oprogramowania)/ projektów graficznych tworzonych samodzielnie przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie, części Oprogramowania)/projektu graficznego przez Wnioskodawczynię w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT?

4.Czy wydatki na:

-Sprzęt komputerowy i elektroniczny (laptop ……, adapter USB, dysk, pamięć flash, mysz …….., smartfon ….., ładowarka sieciowa);

-Oprogramowanie komputerowe (………);

-Usługi przetwarzania w chmurze;

-Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;

-Usługi księgowe;

-Akcesoria biurowe (regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny);

-Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy (……..),

ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, w rozumieniu art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w związku z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT?

5. Które z wydatków ponoszonych przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na:

-Sprzęt komputerowy i elektroniczny (laptop ……, adapter USB, dysk, pamięć flash, mysz ……, smartfon ……., ładowarka sieciowa);

-Oprogramowanie komputerowe (……….;

-Usługi przetwarzania w chmurze;

-Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;

-Usługi księgowe;

-Akcesoria biurowe (regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny);

-Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy (……..),

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

6.Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym oraz stanowiskach Wnioskodawczyni do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie (stanowisko do pytań nr 4 i 5 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawczyni,

Ad. 1

Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badaniami naukowymi są więc: badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie prace rozwojowe - oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech dotyczących możliwości zakwalifikowania przedmiotowego oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawczynię jako prac badawczo-rozwojowych. Odnosząc się do interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0114-KDIP3-1.4011.318.2019.3.MG i stanowiska Wnioskodawczyni, które zostało w niej przedstawione i zaaprobowane przez Organ podatkowy działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny, oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oprócz tego w Objaśnieniu podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-techniczneji innowacyjnej, OECD Publishing. Paris/GUS, Warsaw, https:// doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Według podręcznika działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Działalność podejmowana przez Wnioskodawczynię polega na tworzeniu innowacyjnych i efektywnych rozwiązań w zakresie projektowania - aplikacji, stron internetowych oraz produktów i grafik cyfrowych. Wnioskodawczyni projektuje interfejsy i systemy identyfikacyjne marek, przygotowuje projekty systemów identyfikacji wizualnej, logo, wizualnej tożsamości i strategii marki, a także cyfrowe, animowane materiały marketingowe. W obowiązku Wnioskodawczyni należy ciągłe badanie rynku i trendów związanych z projektowaniem unikalnych rozwiązań ………, komunikacji wizualnej i nowych technologii. Wnioskodawczyni stara się wprowadzać innowacje w swoich projektach, aby spełnić zmieniające się potrzeby użytkowników i zwiększyć jakość oraz atrakcyjność produktów oraz usług, między innymi poprzez wykorzystanie technik video i animacji, wizualizacji 3D, oraz wirtualnej rzeczywistości. Działania te stanowią prace rozwojowe w rozumieniu przedmiotowych ustaw. Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań.

Zdaniem Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Jej działalność spełnia cechy takowej: nowatorskość i twórczość: Wnioskodawczyni tworzy Oprogramowanie lub części Oprogramowania w zależności od potrzeb Klientów, z którym współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb; nieprzewidywalność: Zleceniodawcy, z którymi Wnioskodawczyni współpracuje, oczekują od Wnioskodawczyni wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań; metodyczność: Wnioskodawczyni zobowiązana jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązana jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez nich planem; możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawczyni, w ramach wykonywanej przez Niej działalności na rzecz Zleceniodawców jest przeniesienie autorskich praw majątkowych z Oprogramowania lub części Oprogramowania na Zleceniodawcę co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawczyni, można stwierdzić, że tworzenie przez Nią programów komputerowych czy projektów graficznych spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawarte w Podręczniku Frascati oraz w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Ponadto Wnioskodawczyni zdaje sobie sprawę, że ustawa o PIT odsyła bezpośrednio do przepisów ustaw pozapodatkowych, natomiast zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych, Organ jest zobowiązany do tego, aby się do nich ustosunkować. Jak wskazuje wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2016 r., o sygn. I GSK 789/14, „pojęcia „przepisów prawa podatkowego”, o którym mowa w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie można ograniczać wyłącznie do ustaw, które w swoim tytule zawierają takie pojęcie, lecz chodzi o rzeczywistą treść zawartych w ustawach regulacji mających wpływ na opodatkowanie”. W podobnym kontekście wypowiedziały się sądy administracyjne w innych orzeczeniach, m.in. NSA w wyroku z dnia 14 listopada 2014 r. sygn. II FSK 2524/12 stwierdził, że: „Trzeba również zauważyć, że mimo, iż instytucja indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego odnosi się głównie do regulacji z zakresu prawa daninowego, jakim jest prawo podatkowe, to nie można jednak tracić z pola widzenia, że prawo podatkowe określa konsekwencje prawnopodatkowe w związku ze zdarzeniami regulowanymi przez inne dziedziny prawa. Nie funkcjonuje ono w oderwaniu od innych gałęzi prawa, zwłaszcza tych, które normują stosunki społeczne zaistniałe pomiędzy podmiotami cywilnymi, głównie zaś pomiędzy podmiotami gospodarczymi. Prawo podatkowe jest zatem ściśle związane z obrotem prawnym, w tym gospodarczym, bez zaistnienia którego, nie powstałyby stosunki podatkowoprawne. Podczas interpretacji przepisów prawa podatkowego nie można zatem nie uwzględnić regulacji prawnych, które normują stosunki z zakresu obrotu gospodarczego. Ograniczenie interpretacji przepisów prawa podatkowego wyłącznie do sfery podatkowej - narusza przepisy regulujące wydawanie indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (por. wyrok NSA z 27 stycznia 2009 r., I FSK 1871/07)”. Podobnie wskazał WSA z Poznania w wyroku z dnia 20 grudnia 2018 r., sygn. I SA/Po 795/18, argumentując, że „trzeba w tym miejscu szczególnie podkreślić, że pojęcia „przepisy prawa podatkowego”, o którym mowa w art. 14b § 1 O.p., nie można ograniczać wyłącznie do ustaw, które w swoim tytule zawierają takie pojęcie, lecz chodzi o rzeczywistą treść zawartych w ustawach regulacji mających wpływ na opodatkowanie (por. wyrok NSA z 7 kwietnia 2016 r., I GSK 789/14). Zgodnie zatem z utrwalonymi już w orzecznictwie poglądami, które tu Sąd w pełni podziela, organy podatkowe, dokonując interpretacji przepisów prawa podatkowego, zobowiązane są do posiłkowania się przepisami z innych dziedzin prawa dla wyjaśnienia znaczenia występujących w przepisach ustaw podatkowych pojęć i instytucji z tych innych dziedzin prawa (zob. np. wyroki: NSA z dnia 4 listopada 2011 r. sygn. akt II FSK 1019/09, z dnia 14 listopada 2014 r. sygn. akt II FSK 2524/12, i z dnia 20 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2108/12). Wynika to stąd, że przepisy prawa podatkowego jakkolwiek stanowią autonomiczną dziedzinę prawa, to jednak nie są całkowicie odrębne, niezależne i niepowiązane z innymi dziedzinami systemu prawnego, a wręcz przeciwnie, wraz z przepisami innych gałęzi prawa stanowią część jednego porządku prawnego obowiązującego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”. Zgodnie z powyższym, Wnioskodawczyni ma prawo zadać pytanie, czy prowadzona przez Nią działalność może zostać uznana za badawczo-rozwojową oraz może oczekiwać wydania w tym zakresie interpretacji indywidualnej. Skoro bowiem Ustawodawca posłużył się w treści art. 26e ust. 1 ustawy PIT pojęciem „działalności badawczo-rozwojowej”, zaś na gruncie wskazanego aktu, tj. w art. 5a pkt 38 oraz związanych z nim punktów 39 i 40, odwołuje się do jej rozumienia w kontekście ustawy pozapodatkowej, to oczywistym jest, że Organ uprawniony jest do interpretowania charakteru prowadzonej działalności odnosząc się do tej ustawy. Wnioskodawczyni nie prowadzi ani nie nabywa badań, jednak prowadzi prace rozwojowe, co opisano powyżej. Wnioskodawczyni nie oczekuje odpowiedzi na pytanie, czy podejmowana przez Nią działalność stanowi prace rozwojowe. Wnioskodawczyni oczekuje oceny czy podejmowana przez Nią działalność mieści się w kategorii działalności badawczo - rozwojowej. Pod pojęciem „prowadzona działalność gospodarcza” należy rozumieć całość działań realizowanych przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie będzie prowadziła badań naukowych. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni samodzielnie prowadzi prace rozwojowe. Prace rozwojowe prowadzone są od 2 listopada 2022 r. i trwają do dziś, dotyczą realizacji zleceń programistycznych i graficznych na rzecz swoich Kontrahentów. Celem jest stworzenie nowego prawa własności intelektualnej.

Poniżej opisano prace rozwojowe, które wykonuje Wnioskodawczyni: Tworzenie Logotypów ….: Opracowywanie unikalnych logotypów, nadając markom i firmom charakterystyczne cechy. Pomoc w analizie konkurencji i poszukiwaniu sposobów wyróżnienia się na tle rynku. Wspieranie w określeniu grupy docelowej i budowaniu relacji marka-klient. Znalezienie/dobranie odpowiednich środków wyrazu dla skutecznej komunikacji wizualnej. Tworzenie księgi identyfikacji marki, zasad użytkowania logo, dobór kolorystyki i typografii. Budowanie strategii i wizerunku marki: szczegółowa analiza potrzeb użytkowników oraz wybór odpowiednich środków komunikacji marketingowej i wizualnej. Komunikacja Wizualna i Marketing na Platformach Społecznościowych: Rozwijanie komunikacji wizualnej klienta i wykorzystywanie jej w działaniach marketingowych na platformach społecznościowych. Tworzenie banerów, grafik, ilustracji, modeli 3D, dokumentów PDF, e-booków. Pomoc w budowaniu kampanii marketingowych i reklamowych, w tym …... Projektowanie Aplikacji, Stron Internetowych i Innych Interaktywnych Rozwiązań: Wspomaganie klienta przez proces projektowy, analizę potrzeb, stosując różne metody. Tworzenie wstępnych szkiców (……..s) oraz finalnych projektów dla różnych typów ekranów. Testowanie działania produktu, ciągła praca nad jego udoskonalaniem, współpraca z deweloperami przy wdrażaniu. Przygotowywanie prezentacji w narzędziach takich jak ……... Ilustracje i Grafiki Koncepcyjne: Tworzenie rysunków, fotomontaży, ilustracji oraz grafik koncepcyjnych. Realizacja komiksów i materiałów potrzebnych do stron internetowych, aplikacji, mediów społecznościowych, modeli 3D. Projekty video i animacje: tworzenie animowanych projektów graficznych, video materialow promocyjnych. W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawczyni zaprojektowała i stworzyła nowy lub zmieniony produkt: ……. Głównym projektem rozwojowym firmy ……. jest …….. - innowacyjna aplikacja do przeszukiwania rozwiązań firm ………i uruchamiania ich ………… przez użytkowników ………... Wnioskodawczyni aktywnie uczestniczy w procesach projektowych od pierwszej koncepcji projektowo-wizualnej powstania aplikacji …. i jej ………, równocześnie od daty podjęcia współpracy z kontrahentem. Oprócz projektowania aplikacji i stron internetowych, Wnioskodawczyni angażuje się w kompleksową pracę nad marką …….. Zajmuje się tworzeniem i rozwijaniem interfejsu aplikacji, która działa w technologii …….., ustaleniem systemu komunikacji wizualnej oraz przygotowywaniem materiałów promocyjnych wideo. W związku z tym Jej działania obejmują różne obszary, od Produkt Designu, przez ……. Wnioskodawczyni odpowiada za projektowanie zarówno ……., jak i ……… ………, biorąc pod uwagę analizę ………... Ponadto, kieruje procesem tworzenia i udoskonalania … aplikacji oraz prowadzi warsztaty z klientem. Tworzy interfejs aplikacji, niezbędne komponenty, a także zajmuje się organizacją warsztatów z deweloperami w celu omówienia koncepcji struktury interfejsu użytkownika i interakcji komponentów aplikacji. W ramach procesu tworzenia projektu, Wnioskodawczyni zaimplementowała design system w narzędziu ……., wykorzystując metodologię …… w celu lepszej organizacji i zrozumienia struktury komponentów. Strona internetowa ……., to kolejny obszar działań Wnioskodawczyni. Przeprowadza analizę potrzeb użytkowników, tworzy ……, analizuje trendy wizualne oraz rozwiązania konkurencji. Na podstawie tych danych tworzy …… strony, koncepcję kreatywno-wizualną, a także … i animacje. Nadzoruje prace deweloperów, prowadzi warsztaty i dba o spójność wdrożonych rozwiązań i animacji. Projekt identyfikacji wizualnej marki …….. i logo to kolejne zadanie Wnioskodawczyni. Jedną ze świadczonych usług było zaprojektowanie logo marki …….., które Wnioskodawczyni stworzyła dbając o oryginalność, skalowalność, kontrast, odpowiednią kolorystykę i dobór typografii. Ponadto, w ramach swojej działalności projektuje konkretny system wizualny wyróżniający markę i przygotowuje materiały promocyjne wideo i grafiki cyfrowe do wykorzystania na platformach social media …… i ……... …… Wnioskodawczyni pełniła kluczową rolę w obszarze projektowo- kreatywnym dla firmy ….., analogicznie do swojego zaangażowania w ……. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczyła kompleksowe usługi projektowe, obejmujące logo, dobór kolorystyki i typografii, ilustracje 3D, projektowanie strony internetowej, tworzenie ……….., badania rynku, animacje 3D oraz projekty graficzne na platformy społecznościowe. W ramach projektu dotyczącego aplikacji pożyczkowej ……, przeprowadzono kompleksowy proces tworzenia …., obejmujący zarówno projekty ……., jak i ………... Ten etap obejmował szczegółową analizę …., a także systematyczne dostosowywanie i przebudowę …. aplikacji w procesie ciągłego doskonalenia. Poprzez warsztaty i dostosowywanie interfejsu, Wnioskodawczyni aktywnie uczestniczyła w projektowaniu interfejsu aplikacji ….., definiując komponenty, strukturę nawigacji i interakcji na podstawie …. od potencjalnych użytkowników. W ramach procesu tworzenia projektu, Wnioskodawczyni zaimplementowała design system w narzędziu …., wykorzystując metodologię ….. w celu lepszej organizacji i zrozumienia struktury komponentów. Ten system został skutecznie przekładany na implementację w kodzie źródłowym, a także udokumentowany za pomocą narzędzia ….., eliminując powtarzający się kod i wspierając efektywną współpracę w zespole. Dodatkowo, przeprowadziła warsztaty z deweloperami w celu omówienia koncepcji struktury interfejsu użytkownika ….. i interakcji komponentów, co przyczyniło się do skutecznej realizacji projektu. W zakresie prac nad stroną internetową …., Wnioskodawczyni przeprowadziła kompleksową analizę potrzeb użytkowników, …. oraz aktualnych trendów wizualnych, uwzględniając także konkurencyjne rozwiązania. Opracowano …. aplikacji, zgodne z określoną ścieżką klienta oraz strategicznymi założeniami marki. Koncepcja kreatywno-wizualna strony opierała się na inspiracjach i nowoczesnych rozwiązaniach branżowych, co zostało szczegółowo przedstawione w ….. Następnie, ta koncepcja została zaimplementowana w makietę strony internetowej, z uwzględnieniem estetyki, czytelności i zgodności z identyfikacją marki ….. Dodatkowym elementem prac była kreacja grafik w technologii 3D, które miały pełnić rolę istotnego wyróżnika marki, przyciągając uwagę użytkowników. W ramach opracowywania strony, Wnioskodawczyni skupiła się także na koncepcji mikro interakcji i animacji, aby wzbogacić doświadczenie użytkownika. Pełniąc rolę nadzoru nad pracami deweloperskimi, aktywnie dbała o spójność wdrożonych rozwiązań i animacji w kodzie źródłowym, angażując się w proces implementacji w celu zapewnienia zgodności z pierwotnymi założeniami projektu. W ramach tworzenia identyfikacji wizualnej …….., Wnioskodawczyni przeprowadziła dogłębną analizę wartości i celów marki, identyfikując docelową grupę odbiorców oraz analizując konkurencyjne strategie wizualne. Kolejnym etapem było opracowanie koncepcji logo, które uwzględnia unikalną tożsamość marki, jej charakterystyczne cechy i wartości. Wnioskodawczyni przeprowadziła iteracyjne procesy projektowania logo, dostosowując detale w oparciu o feedback i analizę. Wybór palety kolorów i zestawu typograficznego był kluczowym elementem, składającym się na spójną i zgodną z identyfikacją wizualną marki estetykę. Określenie zasad stosowania kolorów i typografii w różnych kontekstach miało na celu zapewnienie spójności we wszystkich komunikatach wizualnych. Ponadto, Wnioskodawczyni stworzyła materiały promocyjne, zgodne z określoną identyfikacją wizualną, uwzględniając unikalne elementy w projektowaniu materiałów w celu wzmocnienia spójności marki. Opracowanie graficznych prezentacji było kolejnym krokiem, podkreślającym profesjonalizm i kreatywność marki, a stworzenie szablonów prezentacji umożliwiło spójne przekazywanie informacji zgodnie z wytycznymi wizualnymi. Dodatkowo, Wnioskodawczyni tworzyła materiały wideo dostosowane do mediów społecznościowych, uwzględniające krótkie formy, animacje oraz charakterystyczny ton komunikacji marki. Zapewnienie spójności między różnymi kanałami komunikacji wizualnej, zarówno online, jak i offline, było priorytetem, co wymagało skrupulatnego przestrzegania zdefiniowanych wytycznych. Wnioskodawczyni systematycznie dostosowywała i ewoluowała elementy identyfikacji wizualnej w odpowiedzi na zmieniające się trendy i potrzeby rynkowe. Prace rozwojowe zostaną zakończone pozytywnym wynikiem, jakim będzie nowe prawo własności intelektualnej. Wynik ten będzie wykorzystany w taki sposób, że zostaną odsprzedane do niego prawa majątkowe. W stosunku do dotychczasowej działalności procesy mają bardziej innowacyjny, ulepszony charakter i nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian. Za wytworzenie nowego prawa własności intelektualnej, choćby miały postać nieukończoną, Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie. Wnioskodawczyni nie prowadzi prac o innym charakterze niż prace rozwojowe. Wnioskodawczyni nie oczekuje oceny, czy programy komputerowe czy projekty graficzne podlegają ochronie, o której mowa w art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni oczekuje oceny czy prawa do programów komputerowych/projektów graficznych można uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Efekty prac Wnioskodawczyni zawsze są utworami: odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, nie są efektem pracy, która wymaga jedynie określonych umiejętności …….., projektowych, graficznych i której rezultaty da się przewidzieć, nie mają charakteru powtarzalnego, nie są jedynie techniczną realizacją projektów. Efekty prac Wnioskodawczyni zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie. Wnioskodawczyni przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych. W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie przez Wnioskodawczynię „programu komputerowego” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawczyni nie prowadzi odrębnych badań naukowych ani prac rozwojowych dla celów współtworzenia każdego poszczególnego „programu komputerowego”, który jest efektem Jej pracy.

Ad. 2

Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga również, aby spełnione zostały dwa kryteria: przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska. Należy uznać, że Oprogramowanie lub część Oprogramowania, stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Zgodnie z Polską Normą PN-ISO/IEC 2382-1:1996 - 1.05.01 program komputerowy to jednostka syntaktyczna zgodna z zasadami konkretnego języka programowania, składająca się z deklaracji i instrukcji lub rozkazów potrzebnych do rozwiązania funkcji, zadania lub problemu (M. Szmit, Wybrane zagadnienia opiniowania sądowo-informatycznego, Warszawa 2014, s. 178). Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09, Bezpećnostni softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816). Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74). Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawczynię stan faktyczny/zdarzenie przyszłe można stwierdzić, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego jest Oprogramowanie jak i części Oprogramowania, wytwarzane przez Wnioskodawczynię w ramach zawartej umowy współpracy pomiędzy Nią a danym Zleceniodawcą.

Zdaniem Wnioskodawczyni prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych przez Nią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej przez Nią działalności badawczo rozwojowej, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1. Oprogramowanie to zaprojektowany i wytwarzany przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Nią działalności gospodarczej rezultat Jej własnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowiący utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie zaprojektowane i wytwarzane przez Wnioskodawczynię każdorazowo stanowi rozwiązania wyjątkowe, unikatowe, dopasowane do konkretnych potrzeb danego projektu. Projektowanie i wytwarzanie oprogramowania ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawczynię działalności badawczo-rozwojowej a konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ad. 3

Dochodem z kwalifikowanego IP zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód: z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych dotyczących kwalifikowanego IP; - ze sprzedaży kwalifikowanego IP; z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez Wnioskodawczynię na rzecz danego Zleceniodawcy wytworze Oprogramowania bądź części Oprogramowania. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w zamian za wykonane usługi Wnioskodawczyni otrzymuje umówione wynagrodzenie. Niniejsza należność obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego czy projektów graficznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania bądź części Oprogramowania, należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków: przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz; należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT; podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska. Według Wnioskodawczyni zostały spełnione wszystkie trzy przesłanki uznania, ponieważ: Wytwarza, rozwija lub ulepsza kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci praw autorskich do programu komputerowego, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 2. Wnioskodawczyni nie jest właścicielem ani współwłaścicielem oprogramowania - po jego wytworzeniu przenosi prawa autorskie na Kontrahenta. Wnioskodawczyni nie posiada licencji wyłącznej na oprogramowanie. Działania Wnioskodawczyni zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawczynię nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian. W wyniku podjętych czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór podlegający ochronie, Wnioskodawczyni przenosi całość autorskich praw majątkowych na Kontrahenta i otrzymuje wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa. W przypadku, gdy Wnioskodawczyni rozwija, ulepsza, modyfikuje oprogramowanie, a w wyniku rozwoju, ulepszenia, modyfikacji oprogramowania nie powstało nowe prawo własności intelektualnej, to Wnioskodawczyni nie jest właścicielem, współwłaścicielem ani użytkownikiem tego oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej. Wnioskodawczyni nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich. Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przeniesienia na Kontrahenta praw do programu komputerowego. Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie w stałych okresach miesięcznych. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) Wnioskodawczyni wystawia Kontrahentowi fakturę za wykonane prace. Na systemach ewidencji czasu pracy uwzględnia się, ile godzin Wnioskodawczyni przepracowała a następnie mnoży Ona liczbę godzin przepracowanych w miesiącu razy stawkę godzinową. Kontrahent opłaca fakturę Wnioskodawczyni zgodnie z terminem określonym w umowie o współpracy. Wystawiona faktura jest potwierdzeniem przeniesienia praw autorskich na Kontrahenta. Faktury, które wystawia Wnioskodawczyni na rzecz Kontrahentów wyodrębnia wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na Kontrahenta. Kod źródłowy, który stworzy Wnioskodawczyni jest umieszczany w repozytorium kontrahenta. Zastosowany system kontroli wersji zapewnia, że każdy fragment kodu jest przypisany do osoby która go utworzyła/zmodyfikowała. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wystawiona faktura.

Ad. 4

Wnioskodawczyni ponosi wydatki na szereg zasobów, które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej z zakresu badań i rozwoju, a także do tworzenia i rozwoju oprogramowania, w tym:

-Sprzęt komputerowy i elektroniczny, w tym: laptop ….., adapter USB, dysk, pamięć flash, mysz ……, smartfon ………., ładowarka sieciowa;

-Oprogramowanie komputerowe, w tym: ……..;

-Usługi przetwarzania w chmurze;

-Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;

-Usługi księgowe;

-Akcesoria biurowe, w tym: regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny;

-Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy, w tym: ……….

Wszystkie te wydatki są ponoszone przez Wnioskodawczynię w celu realizacji Jej działalności badawczo-rozwojowej oraz optymalizacji procesów twórczych, mających na celu osiąganie przychodów lub zabezpieczenie ich źródła, w rozumieniu art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT. Z uwagi na ich bezpośredni związek z realizowanymi pracami rozwojowymi, Wnioskodawczyni traktuje je jako koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 7 w związku z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT.

Wydatki te stanowią integralną część procesu tworzenia oprogramowania, prototypowania interfejsów użytkownika oraz realizacji innych projektów badawczo-rozwojowych. Przykładowo, inwestycja w sprzęt komputerowy oraz oprogramowanie jest niezbędna do przechowywania, analizy i przetwarzania danych, a także do tworzenia nowych rozwiązań technologicznych, które bezpośrednio przekładają się na osiąganie przychodów. Zatem, wydatki ponoszone przez Wnioskodawczynię w tym zakresie mają kluczowe znaczenie dla rozwoju Jej działalności, jak również w pełni mieszczą się w ramach kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o PIT.

Ad. 5

Zgodnie z przepisami art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, dotyczących obliczenia wskaźnika Nexus oraz kwalifikowanego dochodu z prawa własności intelektualnej, Wnioskodawczyni w odpowiedni sposób alokuje poniesione wydatki w celu uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wskaźnik zostaje obliczony według wzoru:

(a+b) x 1,3

  a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem i własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Poniesione przez Wnioskodawczynię koszty, takie jak:

-Sprzęt komputerowy i elektroniczny (laptop ……, adapter USB, dysk, pamięć flash, mysz ………, smartfon ………, ładowarka sieciowa);

-Oprogramowanie komputerowe (…………);

-Usługi przetwarzania w chmurze;

-Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;

-Usługi księgowe;

-Akcesoria biurowe (regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny);

-Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy w tym: ………….,

są ponoszone w ramach działalności gospodarczej w sposób zgodny z celami określonymi w przepisach, tj. w celu osiągania przychodów lub zabezpieczenia ich źródła. Wnioskodawczyni dokonuje odpowiedniej alokacji tych kosztów, zgodnie z metodą, która odzwierciedla rzeczywisty udział poszczególnych wydatków w generowaniu przychodów z działalności gospodarczej oraz w realizacji celów badawczo-rozwojowych. Dzięki temu, Wnioskodawczyni zapewnia prawidłową kalkulację wskaźnika Nexus, który jest kluczowy przy wyliczaniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poniesione wydatki, w tym na usługi księgowe, usługi telekomunikacyjne i internetowe, a także na literaturę fachową oraz szkolenia, stanowią istotny element procesu tworzenia nowych rozwiązań technologicznych, które są podstawą działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawczyni. Tak więc, zgodnie z przepisami prawa, Wnioskodawczyni traktuje wszystkie te wydatki jako koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i uwzględnia je przy obliczaniu wskaźnika Nexus, co pozwala na odpowiednie zastosowanie ulgi IP Box.

Wnioskodawczyni wykazuje dużą dbałość o właściwe alokowanie kosztów ponoszonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, co stanowi kluczowy element w procesie obliczania kwalifikowanego dochodu z praw własności intelektualnej. Zgodność z przepisami prawa o PIT oraz prawidłowe przypisanie kosztów do odpowiednich przychodów jest istotne zarówno dla rozliczenia podatkowego, jak i dla zapewnienia efektywności procesów badawczo-rozwojowych, które prowadzi Wnioskodawczyni.

Od 2 listopada 2022 r., czyli od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP Wnioskodawczyni prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów. Powyższa metodologia pozwala na optymalne wykorzystanie ulg podatkowych, w tym ulgi IP Box, oraz na efektywne zarządzanie kosztami związanymi z tworzeniem nowych technologii i oprogramowania. Wnioskodawczyni w sposób systematyczny inwestuje w nowoczesne narzędzia i usługi, które wspierają rozwój Jej działalności i zapewniają jej konkurencyjność na rynku.

Ad. 6

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.” Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek: prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o PIT; - wytwarzanie w ramach działalności kwalifikowanych praw własności intelektualnej; - uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej; określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie; prowadzenie odrębnej ewidencji operacji finansowych związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.

W przedmiotowym przypadku Wnioskodawczyni: prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której realizowana jest działalność badawczo rozwojowa w rozumieniu ustawy o PIT; w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza kwalifikowane prawa własności intelektualnej, tj. Oprogramowanie bądź części Oprogramowania; programy komputerowe sprzedaje na rzecz Kontrahentów, z tytułu czego Wnioskodawczyni uzyskuje przychody; dokonuje odpowiedniej alokacji kosztów do przychodów z danego programu komputerowego, przez co określa dochód ze sprzedaży określonego Oprogramowania bądź części Oprogramowania, w tym jest w stanie obliczyć wartość Nexus dla każdego z nich; wysokość dochodu, jaki może rozliczyć przy zastosowaniu stawki 5%, wynika z odrębnie prowadzonej Ewidencji. W związku z powyższym Wnioskodawczyni spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r., poz. 574 ze zm.; Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pani prace twórcze i rozwojowe w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą od 2 listopada 2022 r. do dnia dzisiejszego. Celem jest stworzenie nowego prawa własności intelektualnej. Pani działalność dotyczy tworzenia innowacyjnych i efektywnych rozwiązań w zakresie projektowania, wytwarzania oraz konsultowania aplikacji webowych, stron internetowych, ……. oraz produktów i grafik cyfrowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania). Rozrysowuje Pani projekty aplikacji w oparciu o założenia, dane i wytyczne klienta, dbając o należyte uwzględnienie zasad ………., czyli projektowania w oparciu o dobro użytkownika. Projektuje Pani interfejsy i systemy identyfikacyjne marek, które nie tylko są atrakcyjne wizualnie, ale także zapewniają użytkownikom intuicyjne i przyjazne doświadczenia. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani również projekty systemów identyfikacji wizualnej, logo, wizualnej tożsamości i strategii marki, a także cyfrowe, animowane materiały marketingowe. Świadczy Pani usługi jako wykonawca globalnej firmy technologicznej …….. (pełniąc rolę ……..), której misją jest transformacja sektora energetycznego poprzez innowacyjne podejście do technologii, w szczególności technologii …., która łączy technologię ….., Internet rzeczy (……) oraz inteligencję sztuczną. W zakresie Pani obowiązków leży projektowanie aplikacji, stron oraz serwisów internetowych, …., grafik, ilustracji, identyfikacji wizualnych, czy materiałów marketingowych. Prace projektowe dotyczą warstw: ……, badań, zbierania informacji, budowania mapy użytkownika (…………), architektury informacji, ………, finalnych designów, interaktywnych prototypów, ……….., identyfikacji wizualnej, projektów logo, ilustracji, animacji, social mediów, marketingu. Do Pani obowiązków należy ciągłe badanie rynku i trendów związanych z projektowaniem unikalnych rozwiązań …., komunikacji wizualnej i nowych technologii. Pani podstawowym zadaniem jest tworzenie koncepcji, projektów graficznych i rozwiązań cyfrowych na zamówienie klienta. Dostosowuje Pani swoje propozycje do indywidualnych potrzeb klienta oraz gromadzi i analizuje wymagania, na podstawie których tworzy innowacyjne rozwiązania od podstaw. Współpracując z klientem opracowuje Pani różnorodne projekty graficzne oraz cyfrowe, które mają na celu zwiększenie ilości dostępnych funkcji oraz poprawę ich jakości. Dzięki zrozumieniu potrzeb klientów, wykorzystuje Pani swoje umiejętności do projektowania i tworzenia nowych projektów oraz modyfikacji, rozszerzeń i usprawnień istniejących projektów. W związku z pracami, które Pani wykonuje, zarządza projektami, koordynuje ich wdrażanie i współpracuje z zespołami programistów, którzy tworzą kod źródłowy.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących  produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazała Pani, że Pani praca polega na tworzeniu nowych, kreatywnych rozwiązań od etapu formowania idei, do prototypowania i realizacji. Każdy tworzony projekt jest nowym oryginalnym rozwiązaniem oraz ma swoje określone autorskie prawa majątkowe i osobiste, które zostają zgodnie z umową przekazane na zleceniodawcę. W ramach Pani działalności gospodarczej, korzystając z własnej wiedzy w obszarze technologii oraz bogatego doświadczenia w przygotowywaniu kompleksowych rozwiązań projektowych, kreuje Pani innowacyjne projekty związane z projektowaniem oprogramowania na rzecz Pani klientów. Te projekty stanowią fundament dla tworzonych aplikacji, stron internetowych, materiałów drukowanych oraz działań marketingowych. Oprogramowanie lub jego część wytwarzane przez Panią kształtowane jest w oparciu o indywidualne, autorskie koncepcje i obejmuje różnorodne elementy projektowania (opracowanie architektury informacji, audyty ……., udoskonalenia graficzne, nowe projekty interfejsów, nowe projekty graficzne, testy użyteczności, usprawnienia …….., modyfikacje) oraz doskonalenie istniejących rozwiązań programistycznych. Aby stworzyć takie rozwiązania trzeba być kreatywnym i twórczym, by móc elastycznie podejść do ograniczeń stawianych przez dostarczone już wcześniej, starsze systemy i spełnić wszystkie współczesne wymagania stawiane przez Zamawiającego.

Oprogramowanie wytwarzane przez Panią lub jego komponenty są formowane na podstawie autorskich koncepcji, obejmując różnorodne aspekty projektowania.

Efekty Pani pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Wytwarzane Oprogramowania lub ich części przez Panią opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują projektowanie i wytwarzanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Praca na rzecz danego Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie były realizowane w ramach Pani działalności. Kluczową cechą twórczości jest generowanie innowacyjnych wytworów intelektu, co oznacza, że tworzone przez Panią oprogramowanie lub jego składniki przynoszą zupełnie nowe funkcjonalności i rozwiązania, spełniając tym samym kryterium twórczości. Opracowuje Pani nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności, wykorzystując przy tym aktualnie posiadaną wiedzę i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pani tego w takiej skali.

Oprogramowanie to zaprojektowany i wytwarzany przez Panią w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności gospodarczej rezultat Pani własnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowiący utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie/Projekt zaprojektowane i wytwarzane przez Panią każdorazowo stanowi rozwiązania wyjątkowe, unikatowe, dopasowane do konkretnych potrzeb danego projektu. Wytwarzane przez Panią projekty charakteryzują się nowatorskim i kreatywnym podejściem. Koncentruje się Pani wyłącznie na pracach rozwojowych związanych z projektowaniem/tworzeniem oprogramowania, co oznacza, że każdy projekt z dziedziny grafiki, produktów, interfejsów użytkownika czy projektowania cyfrowego jest wynikiem samodzielnych działań rozwojowych.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśniła Pani, że każdy projekt jest starannie zaplanowany, posiadając określony cel oraz harmonogram (deadline). Pani działalność obejmuje zróżnicowane aspekty projektowe, które współtworzą kompleksowy proces realizacji projektów. Wszystkie te działania są prowadzone w sposób metodyczny, z uwzględnieniem specyfiki tworzenia oprogramowania (określenia celów, wyboru odpowiednich rozwiązań programistycznych i technologii, planowanie prac, weryfikacji oraz zakończenia projektu). Prowadzi Pani systematyczne prace twórcze w ramach Pani działalności gospodarczej, dążąc do stworzenia nowych zastosowań.

W uzupełnieniu wniosku dodała Pani, że klient odpowiada za ustalanie celów i planowanie harmonogramów. Pani zadaniem jest dostarczanie zleceń, realizacja celów, wsparcie w procesie projektowym i doradczym, ocena wykonalności celów oraz pomoc w doborze odpowiednich środków.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach Pani działalności gospodarczej, korzystając z własnej wiedzy w obszarze technologii oraz bogatego doświadczenia w przygotowywaniu kompleksowych rozwiązań projektowych, kreuje Pani innowacyjne projekty związane z projektowaniem oprogramowania na rzecz swoich klientów. W celu utrzymania i rozwoju takich aplikacji niezbędna jest wiedza w obrębie bieżących wersji technologii oraz programów graficznych. Opracowuje Pani nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności, wykorzystując przy tym aktualnie posiadaną wiedzę i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pani tego w takiej skali.

W ramach prowadzenia działalności gospodarczej wykorzystuje Pani różnorodne narzędzia graficzne, obejmujące specjalistyczne oprogramowanie takie jak ……, …… czy programy z pakietu ………..). To rozległe spektrum narzędzi umożliwiające efektywne stosowanie wiedzy teoretycznej w praktyce, eksperymentowanie z różnymi rozwiązaniami oraz ciągłe doskonalenie i rozbudowywanie projektów. Pani kompetencje oparte są na kompleksowej wiedzy zdobytej podczas pięcioletnich studiów graficznych, stanowiącej fundament Pani praktyki projektowej. Nieustannie doskonali Pani umiejętności poprzez doświadczenia zdobyte w pracy dla klientów, uczestnictwo w kursach, szkoleniach, konferencjach, a także aktywny udział w warsztatach, w tym tych skoncentrowanych na projektowaniu systemów graficznych w ….., co poszerzyło Pani wiedzę dotyczącą efektywnego tworzenia komponentów struktury interfejsu aplikacji, włączając w to kwestie nazewnictwa, doświadczeń użytkownika. W podejściu do projektowania, skupia się Pani na gruntownym zrozumieniu dziedziny wiedzy, posiadanych kompetencjach technicznych oraz innowacyjnych strategiach.

Prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i ulepszania programów komputerowych lub ich części obejmuje wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, nabywanej w wyniku ciągłego doskonalenia się oraz niezbędnych do tego narzędzi informatycznych oraz oprogramowania specjalistycznego.

W uzupełnieniu wniosku dodała Pani, że nieustannie dostosowuje się do nowych trendów i technologii, co pozwala Pani doskonalić umiejętności w zakresie projektowania intuicyjnych interfejsów, dopasowanych do indywidualnych potrzeb użytkowników. W podejściu do projektowania koncentruje się Pani na dogłębnym zrozumieniu dziedziny, posiadanych kompetencjach technicznych oraz innowacyjnych strategiach. Podejście Pani opiera się na zaawansowanych narzędziach i metodologii, aby dostosować projekty do specyficznych wymagań, zapewniając optymalne doświadczenie użytkownika oraz skuteczną implementację. Priorytetem jest dostarczanie innowacyjnych rozwiązań, zgodnych z wymaganiami IP Box, oraz ciągłe badanie rynku, trendów i nowych technologii. Wprowadza Pani innowacje, wykorzystując techniki video, animacji i wizualizacji 3D, aby poprawić jakość i atrakcyjność produktów i usług, odpowiadając na zmieniające się potrzeby użytkowników. Specjalizuje się Pani w projektach związanych z aplikacjami kryptograficznymi i stronami internetowymi dla startupów, nieustannie rozwijając umiejętności, aby być na bieżąco z najnowszymi trendami i technologiami. Posiada Pani zaawansowane umiejętności w zakresie obsługi narzędzi projektowych i systematycznie aktualizuje swoją wiedzę, dostosowując się do zmieniających się standardów rynku.

Podsumowała Pani, że Pani produkty, usługi i procesy opierają się na zaawansowanej wiedzy z zakresu designu, technologii i narzędzi graficznych, a także umiejętnościach analitycznych i zrozumieniu potrzeb użytkowników, co pozwala dostarczać innowacyjne i efektywne rozwiązania dla klientów.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sama Pani wskazuje we wniosku, w ramach Pani działalności gospodarczej, korzystając z własnej wiedzy w obszarze technologii oraz bogatego doświadczenia w przygotowywaniu kompleksowych rozwiązań projektowych, kreuje Pani innowacyjne projekty związane z projektowaniem oprogramowania na rzecz Pani klientów. Celem jest stworzenie nowego prawa własności intelektualnej. Pani działalność dotyczy tworzenia innowacyjnych i efektywnych rozwiązań w zakresie projektowania, wytwarzania oraz konsultowania aplikacji webowych, stron internetowych, … oraz produktów i grafik cyfrowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania). Wytwarzane Oprogramowania lub ich części przez Panią opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują projektowanie i wytwarzanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Praca na rzecz danego Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie były realizowane w ramach Pani działalności.

Oświadczyła Pani, że prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i ulepszania programów komputerowych lub ich części obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych funkcjonalności (ulepszania lub powstawania nowych produktów lub usług).

W ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej na rzecz danego Kontrahenta opracowuje Pani nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności, ale dokonywanych zmian nie można nazwać rutynowymi ani okresowymi, wprowadzane są zgodnie z zapotrzebowaniem klientów. Pani działalność obejmuje zróżnicowane aspekty projektowe, które współtworzą kompleksowy proces realizacji projektów. Wszystkie te działania są prowadzone w sposób metodyczny, z uwzględnieniem specyfiki tworzenia oprogramowania. Prowadzi Pani systematyczne prace twórcze w ramach Pani działalności gospodarczej, dążąc do stworzenia nowych zastosowań.

Prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i ulepszania programów komputerowych lub ich części obejmuje wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, nabywanej w wyniku ciągłego doskonalenia się oraz niezbędnych do tego narzędzi informatycznych oraz oprogramowania specjalistycznego. Pani produkty, usługi i procesy opierają się na zaawansowanej wiedzy z zakresu designu, technologii i narzędzi graficznych, a także umiejętnościach analitycznych i zrozumieniu potrzeb użytkowników, co pozwala dostarczać innowacyjne i efektywne rozwiązania dla klientów.

Oświadczyła Pani, że efekty Pani pracy zawsze spełniają definicję utworu w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż są oryginalnymi, twórczymi dziełami, powstającymi w wyniku procesu projektowego opartego na unikalnych koncepcjach i specjalistycznej wiedzy. Każdy projekt jest wynikiem Pani indywidualnej działalności twórczej. Nie są efektem powtarzalnej pracy wymagającej jedynie umiejętności programistycznych, lecz wymagają kreatywności, analitycznego myślenia oraz zdolności artystycznych. Tworzenie projektów graficznych wiąże się z eksperymentowaniem z formą i funkcją, a finalny wynik nie może być przewidziany na początku procesu. Nie stanowią tylko „technicznej” realizacji zleconych działań, lecz są twórczą interpretacją, której finalny kształt wynika z Pani umiejętności artystycznych. Każde zlecenie wiąże się z indywidualnym podejściem, a efekty pracy nie są jedynie prostym odtwarzaniem wytycznych klienta, lecz autorskimi rozwiązaniami wprowadzającymi oryginalny charakter projektu.

Podsumowała Pani, że efekty Pani pracy są twórcze, unikatowe i stanowią wartości niematerialne, co kwalifikuje je jako utwory w rozumieniu przepisów prawa autorskiego.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzy Pani wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-wytwarzane przez Panią oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-dokonuje Pani przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-prowadzi Pani od 2 listopada 2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. 

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

a)przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

b)należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;

c)podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że tylko w sytuacji, gdy w wyniku tworzenia/rozwijania/modyfikowania/ulepszania programu komputerowego (oprogramowania) powstaje program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz jest wytworzony przez Panią w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej – wówczas stanowi on nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Natomiast w sytuacji, gdy w efekcie Pani prac związanych z rozwijaniem/modyfikowaniem/ ulepszaniem programu komputerowego (oprogramowania) nie powstaje program komputerowy (w odniesieniu do którego przysługują Pani prawa autorskie), a jedynie jego część – taki efekt pracy nie stanowi kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W świetle bowiem art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani opis sprawy wskazując, że złożony wniosek obejmuje przypadki, w których całość działań stanowi produkt podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ale również przypadki, w których w wyniku prac prowadzonych przez Panią powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi elementami wytworzonymi przez inne osoby tworzy produkt podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W takim przypadku, prawa autorskie do stworzonego programu komputerowego są przenoszone na rzecz kontrahenta, jednakże nie odbywa się to w wyniku odrębnej, wspólnie zawartej umowy. W sytuacji, gdy nie wytwarza Pani w pełni programu komputerowego, prawa autorskie do wytworzonych przez Panią części programu i tak podlegają przeniesieniu. Ostateczny produkt, stanowiący całość programu, powstaje dopiero po połączeniu fragmentów stworzonych przez różnych członków zespołu. Przekazanie praw autorskich nie następuje w wyniku odrębnej umowy, ponieważ ich przeniesienie zawarte jest w każdej umowie o współpracy zawartej z kontrahentem przez poszczególnych członków zespołu.

Zatem, mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzanego samodzielnie przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, nie stanowią kwalifikowanego prawa własności intelektualnej efekty Pani pracy („części oprogramowania”), które dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będą stanowić program komputerowy. Powyższego nie zmienia fakt, że „część oprogramowania” stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bowiem aby daną własność intelektualną uznać za kwalifikowane prawo własności intelektualnej, musi ona stanowić prawo autorskie do programu komputerowego, a nie do elementu, który dopiero po określonych zabiegach np. programistycznych, stanowić będzie program komputerowy (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do oprogramowania (w tej części, której efekt Pani pracy stanowi program komputerowy), wytwarzane samodzielnie przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania (w tej części, której efekt Pani pracy stanowi program komputerowy) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pani w powyższym zakresie na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2022 r. oraz za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Natomiast stawki 5% nie może Pani zastosować w odniesieniu do pozostałych dochodów, które dotyczą części programów komputerowych, niestanowiących kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. tej części oprogramowania, której efekt Pani pracy nie stanowi programu komputerowego.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Jak wynika z treści art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego odnosi się art. 30ca ust. 7 analizowanej ustawy:

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje szczegółowych uregulowań w zakresie kosztów, które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które należy brać pod uwagę przy obliczaniu dochodu z kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy, zatem w tym zakresie zastosowanie znajdą ogólne zasady kwalifikowalności kosztów.

Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

-pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

-nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-być właściwie udokumentowany.

Z informacji przedstawionych w treści wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pani koszty na:

-Sprzęt komputerowy i elektroniczny (laptop …….., adapter USB, dysk, pamięć flash, mysz ….., smartfon …., ładowarka sieciowa);

-Oprogramowanie komputerowe (…..);

-Usługi przetwarzania w chmurze;

-Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;

-Usługi księgowe;

-Akcesoria biurowe (regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny);

-Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy (….)

Kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez wskaźnik nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, i które to w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te stanowić będą mogły koszt podatkowy.

Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z pierwszą regulacją wskazaną w zdaniu poprzednim:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Panią w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, winna Pani przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pani przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Podsumowując, wydatki ponoszone przez Panią na:

-Sprzęt komputerowy i elektroniczny (laptop ….., adapter USB, dysk, pamięć flash, mysz ….., smartfon …., ładowarka sieciowa);

-Oprogramowanie komputerowe (…..;

-Usługi przetwarzania w chmurze;

-Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;

-Usługi księgowe;

-Akcesoria biurowe (regał, wentylator kolumnowy, czajnik elektryczny);

-Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy (…..),

które ponosi Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zachowaniem ograniczeń wynikających z art. 23 ustawy), przy zachowaniu właściwej proporcji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, to Pani zobowiązana jest wykazać związek danego wydatku z uzyskanym przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.

Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Panią wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z cytowanym art. 30 ust. 5 ww. ustawy, do kosztów uwzględnianych we wskaźniku Nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Ustawodawca nie wprowadził katalogu zamkniętego na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia „związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej”, dlatego zasadne jest zastosowanie wykładni językowej dla właściwego zrozumienia tego pojęcia. Zgodnie z wykładnią językową „związany” to „mający coś wspólnego z kimś lub czymś dotyczący tego kogoś lub czegoś”.

Analizując wykaz poniesionych kosztów w kontekście prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej na uwadze należy mieć zatem kwestię bezpośredniego ich wpływu na wytworzenie, rozwój i/lub ulepszenie kwalifikowanych IP.

W celu prawidłowego wykonania dyspozycji art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy odróżnić koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od kosztów pośrednich. Dokonując powyższego należy mieć zatem na uwadze związek przyczynowo-skutkowy poniesionych wydatków z wytworzeniem, rozwojem czy ulepszeniem kwalifikowanych IP.

Należy przy tym zwrócić uwagę na postanowienia art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie wskazane zostało, że do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Powyższy przepis wskazuje na nieadekwatność kosztów związanych np. z nieruchomością. Koszty takie nie są bowiem bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej co nie zmienia faktu, że pośrednio taka relacja istnieje. Powyższe wyliczenie stanowi katalog otwarty, nieograniczony do wyliczenia w nim zawartego.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Analiza ponoszonych wydatków prowadzi do wniosku, że nie może Pani uznać wydatków na akcesoria biurowe w tej części, która dotyczy kosztów zakupu wentylatora kolumnowego i czajnika elektrycznego za koszt prowadzonej przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy, zgodnie bowiem z cytowanym art. 30ca ust. 5 ustawy, do kosztów uwzględnianych we wskaźniku Nexus nie zalicza się bowiem kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Wskazać należy, że wydatek typu wentylator kolumnowy i czajnik elektryczny wprawdzie zapewnia odpowiednie przygotowanie miejsca pracy, wpływa na komfort pracy i zapewnia Pani prowadzenie działalności w dogodnych warunkach, to jednakże, kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków tych nie można uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Trudno racjonalnie stwierdzić, że ww. wydatki są wprost związane z wytworzeniem lub rozwinięciem oprogramowania. Z opisanych we wniosku i uzupełnieniu okoliczności nie wynika, aby koszt ten pozostawał w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a w konsekwencji z wytworzeniem konkretnego kwalifikowanego IP.

Wobec tego, wydatek poniesiony na akcesoria biurowe dotyczący wentylatora kolumnowego i czajnika elektrycznego nie stanowi kosztu bezpośrednio związanego z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i nie może być uwzględniony przy obliczaniu wskaźnika nexus.

Natomiast pozostałe wydatki, które Pani poniosła/będzie Pani ponosiła na:

-Sprzęt komputerowy i elektroniczny (laptop ….., adapter USB, dysk, pamięć flash, mysz ., smartfon …., ładowarka sieciowa);

-Oprogramowanie komputerowe (….);

-Usługi przetwarzania w chmurze;

-Usługi telekomunikacyjne oraz internet domowy;

-Usługi księgowe;

-Akcesoria biurowe (regał);

-Literatura specjalistyczna, szkolenia, kursy (…..),

przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dochodów uzyskanych z efektów Pani pracy, które nie stanowią programów komputerowych oraz w zakresie uznania wydatków poniesionych na zakup wentylatora kolumnowego i czajnika elektrycznego za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ww. ustawy na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uznałem za nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

·stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.