Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 23 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowych objętym nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce. Wnioskodawca jako przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT. Od 2006 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług finansowych i doradczych – przeważający zakres działalności gospodarczej to …. Wnioskodawca nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami ani działalności deweloperskiej. W 2016 r. Wnioskodawca rozszerzył zakres prowadzonej działalności gospodarczej o wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w ramach której zajmował się obsługą wynajmu lokali mieszkalnych i usługowych położonych w ….

Wnioskodawca w 2008 r. nabył w województwie (...) 9 sąsiadujących działek o łącznej powierzchni w przybliżeniu 3,5 ha. Działki zostały zakupione od jednego sprzedającego. Nabyte działki oznaczone były nr: A/1, A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, B/1, B/2, B/6 i B/7. Wszystkie działki stanowiły grunty orne klasyfikowane do klas bonitacyjnych RIVb, RV i RVI. Działki zostały nabyte przez Wnioskodawcę do majątku prywatnego z zamiarem zagospodarowania terenu w przyszłości dla własnych potrzeb mieszkaniowych. Cena zakupu nieruchomości w 90% została pokryta z środków pieniężnych pochodzących z kredytu bankowego, zaciągniętego przez Wnioskodawcę osobiście, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nigdy nie wykorzystywał przedmiotowych działek na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, grunty te nie były również przedmiotem umowy najmu ani dzierżawy. Grunty nie są zabudowane. Wnioskodawca nie poczynił dotychczas żadnych nakładów na te nieruchomości za wyjątkiem niżej opisanego przyłącza do sieci elektrycznej dla działki nr A/1.

W 2013 r., w celu realizacji swoich planów Wnioskodawca zwrócił się Burmistrza Gminy … z wnioskiem o przystąpienie do sporządzenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego obejmującego przedmiotowe działki i zmianę przeznaczenia przedmiotowego terenu z funkcji terenów rolniczych na cele budownictwa jednorodzinnego. MPZP obejmujący działki Wnioskodawcy został ostatecznie uchwalony w czerwcu 2019 r. i wszedł w życie w połowie lipca 2019 r., objął również nieruchomości sąsiednie należące do innych osób.

Następnie Wnioskodawca zwrócił się o przyłączenie elektrycznej instalacji odbiorczej wykonanej na działce nr A/1 od sieci …, co zostało wykonane pod koniec 2021 r.

W następnej kolejności przygotowując się do inwestycji staraniem Wnioskodawcy w 2022 r., działki nr A/1, nr A/2, nr A/3, nr A/4, nr A/5 i nr A/6 zostały scalone w jedną działkę nr C o powierzchni ok. 2,5 ha.

W związku ze zmianą sytuacji rodzinnej, Wnioskodawca wstrzymał się z realizacją budowy, a następnie podjął końcem 2023 r. decyzję o konieczności sprzedaży nieruchomości. W celu uzyskania lepszego zysku ze sprzedaży Wnioskodawca postanowił o podziale wszystkich działek, w tym uprzednio powstałej w wyniku scalenia działki nr C, na mniejsze. Dodatkowo rozważa podjęcie czynności polegających na wyposażeniu działek w dostęp do mediów w zakresie, w jakim będzie to możliwe bez prowadzenia inwestycji generujących nadmierne wydatki, choć czynności te nie są przesądzone. Wnioskodawca zamierza przystąpić do sprzedaży działek najwcześniej w 2025 r., po zakończeniu procedury podziału działek. Za wyjątkiem tej sprzedaży Wnioskodawca nie przewiduje w najbliższym czasie czynności o podobnym charakterze.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

1.Numer/numery działki/dziełek, w zakresie której/których oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej.

-Nr B/1, nr B/2, nr B/6, nr B/7 i nr C – wszystkie sąsiadujące ze sobą.

2.Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

-Tak.

3.Jaką inwestycję planował Pan rozpocząć w 2022 r. na działce nr C powstałej w wyniku scalenia działek nr: A/1, A/2, A/3, A/4, A/5, A/6?

-Budowa domu mieszkalnego na własne potrzeby.

4.Kiedy oraz na ile działek zostanie ostatecznie podzielona działka nr C?

-Plan zakłada podział na 13 działek, procedura podziału w trakcie realizacji.

5.W jaki sposób faktycznie wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał działki, objęte zakresem wniosku, przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia w 2008 r., poprzez rozpoczęcie inwestycji w 2022 r., aż do momentu ich planowanej sprzedaży?

-Działki objęte wnioskiem, przez cały okres posiadania nie były przez Wnioskodawcę faktycznie wykorzystywane, przez co rozumie, że leżały odłogiem, nie była na nich prowadzona ani działalność rolnicza, ani nie były przez Niego wynajmowane osobom trzecim na jakiekolwiek cele, ani też nie korzystał z nich dla własnych celów gospodarczych. Przez cały okres posiadania planował na nich budowę domu na własne potrzeby, przy czym w tym okresie podejmował działania administracyjne w celu uzyskania możliwości realizacji zamierzenia - dotyczy wszystkich działek objętych wnioskiem oraz gromadził środki finansowe dla realizacji tego celu.

6.Czy wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał działki, objęte zakresem wniosku, dla swoich celów osobistych (w jaki sposób i w jakich okresach?)?

-Tak, nieruchomość Wnioskodawca nabył z zamiarem wykorzystania jej na własne cele mieszkaniowe i do 2023 r. podejmowane czynności opisane we wniosku były realizacją tego celu. Jak w odpowiedzi na pyt. 5 – faktycznie w żaden sposób Wnioskodawca nie korzystał z tych nieruchomości, w oczekiwaniu na uzyskanie możliwości zrealizowania swojego zamierzenia (tj. budowy własnego domu) – dotyczy wszystkich działek.

7.Czy podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował działania marketingowe w celu znalezienia nabywcy działek, objętych zakresem wniosku? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie (np. ogłoszenia w prasie, Internecie, zlecenie sprzedaży biuru nieruchomości)?

-Tak, Wnioskodawca zamierza podjąć zdziałania marketingowe polegające na ogłoszeniu oferty w Internecie, ewentualnie zlecenie sprzedaży biuru pośrednictwa nieruchomości, jeśli własne działania w tym zakresie nie będą skuteczne – dotyczy wszystkich działek.

8.Czy przed sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku, podejmował/będzie Pan podejmował czynności zmierzające do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek, np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu bądź inne? Jeżeli tak, to jakie będą to działania?

-Jak wskazano we wniosku na działce nr A/1 wykonano przyłącz do sieci elektrycznej … w 2021 r., przy czym było działanie związane z własnym zamierzeniem inwestycyjnym, a nie w celu podniesienia wartości bądź atrakcyjności działek. Ponadto, jak również podano we wniosku Wnioskodawca rozważa możliwość podjęcia czynności w celu wykonania przyłączenia mediów do pozostałych działek, jednak jest to uzależnione od różnych czynników: przede wszystkim kosztów takich inwestycji oraz faktu, czy we wstępnym etapie ofertowania sprzedaży znajdą się nabywcy. Konkludując, jeśli na zaoferowane przez Niego działki w stanie w jakim są aktualnie nie znajdą się nabywcy, Wnioskodawca rozważa w przyszłości możliwość podjęcia czynności związanych z doprowadzeniem mediów (tj. prąd, gaz, wodociągi) – na ten moment dotyczy to wszystkich działek, ale uzależnione jest od postępu sprzedaży.

9.W opisie sprawy wskazał Pan, że: „Dodatkowo Wnioskodawca rozważa podjęcie czynności polegających na wyposażeniu działek w dostęp do mediów (...)”. W związku z powyższym, prosimy podać czy przed sprzedażą zostały/zostaną wydane decyzje/warunki/zawarto umowy dotyczące uzbrojenia działek, objętych zakresem wniosku, w media? Jeśli tak, to do jakich urządzeń i sieci (np. sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej, itd.).

-Jak w odpowiedzi do pyt. 8, wykonano przyłącz do sieci energetycznej dla działki nr A/1, aktualnie wchodzącej w skład działki nr C, w pozostałym zakresie nie podjęto jeszcze żadnych innych czynności i przed rozpoczęciem sprzedaży Wnioskodawca nie planuje takich czynności – dotyczy wszystkich działek.

10.Czy sprzedawane działki, objęte zakresem wniosku, mają/będą miały dostęp do drogi publicznej? Jaki podmiot zapewnił/zapewni ten dostęp?

-Tak, wszystkie działki mają dostęp do drogi publicznej, planowany podział działki nr C niezmienni tego stanu, wszystkie działki mogące powstać po podziale będą mieć bezpośredni dostęp do drogi publicznej, nie wymaga podejmowania dodatkowych czynności.

11.Czy dla działek, objętych zakresem wniosku, zostało/zostanie wydane przed sprzedażą pozwolenie na budowę – jeśli tak to z czyjej inicjatywy zostało/zostanie wydane?

-Nie, nie zostały podjęte takie czynności i nie są przez Wnioskodawcę planowane – dotyczy wszystkich działek.

12.Jakie inne decyzje, pozwolenia zostały/zostaną wydane przed sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku? Z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie tych decyzji/pozwoleń?

-Wnioskodawca nie planuje ubiegania się o wydanie pozwoleń/decyzji dla działek przed ich sprzedażą za wyjątkiem wskazanych we wniosku zdarzeń już zaistniałych (tj. zmianą MPZP, przyłącza działki nr A/1 do sieci energetycznej) oraz ewentualnego, które zostały w celu realizacji osobistego zamierzenia inwestycyjnego z zastrzeżeniem odpowiedzi w pkt 8 i 9, przyłączenia innych mediów – dotyczy wszystkich działek.

13.Czy zawarł/zawrze Pan przedwstępną umowę sprzedaży działek, objętych zakresem wniosku, z nabywcą? Jeśli tak, to prosimy wskazać:

a)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy ciążą/będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

b)czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które musiały zostać/będą musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

-Nie, żadna umowa przedwstępna nie została zawarta, Wnioskodawca nie wyklucza, że na etapie sprzedaży działek może dojść do takiej czynności, jeśli kupujący np. będzie przechodził procedurę kredytową, przy czym, jako sprzedający Wnioskodawca chciałby zawrzeć od razu ostateczne umowy sprzedaży – dotyczy wszystkich działek.

14.Czy w związku z planowaną sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku, udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących tych działek? Jeżeli tak, to prosimy wskazać komu pełnomocnictwo zostało (będzie) udzielone oraz prosimy wskazać zakres udzielonego pełnomocnictwa, tj.:

a)do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił Pan pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu?

b)jakie czynności zostały podjęte/będą podejmowane w ramach udzielonego pełnomocnictwa?

-Nie, z wyjątkiem pełnomocnictwa do wystąpienia z wnioskiem o udzielenie indywidualnej interpretacji podatkowej oraz przeprowadzenia administracyjnej procedury podziału działek – dotyczy wszystkich działek.

15.Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

-Tak, sprzedaż dotyczyła lokalu mieszkalnego.

a)kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

-W 2017 r., umowa zakupu lokalu do majątku prywatnego od osoby trzeciej.

b)w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

-Lokowanie własnego kapitału.

c)w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

-Lokal przed sprzedażą był wynajmowany na cele mieszkaniowe.

d)kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

-W 2018 r., przyczyną sprzedaży była potrzeba uwolnienia środków pieniężnych z przeznaczeniem na rozwój swojego start-up’u w branży ….

e)ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

-Dotychczas Wnioskodawca sprzedał wyłącznie lokal mieszkalny.

f)czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

-Nie.

g)na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

-Środki ze sprzedaży lokalu zgodnie z zamierzeniem Wnioskodawca przeznaczył na dofinansowanie rozwijanego przez Niego start-up’u.

16.Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku? Jeśli tak, to należy wskazać ile i jakie. Czy planuje Pan ich sprzedaż w przyszłości?

-Wnioskodawca posiada: 4 lokale mieszkalne z czego 1 wykorzystywany aktualnie na własne potrzeby mieszkaniowe, pozostałe wynajmowane, udział 33/100 w kamienicy z lokalami mieszkalnymi i usługowymi, nieruchomość rolną z zabudowaniem siedliskowym w woj. …. Aktualnie nie planuje sprzedaży, żadnej z posiadanych nieruchomości, za wyjątkiem objętych wnioskiem.

17.W ramach jakich czynności nastąpiło nabycie przez Pana działek, objętych zakresem wniosku, tj. czy:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

-Czynność była opodatkowana podatkiem VAT – Sprzedająca zbywała ją w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

18.Czy czynność nabycia działek, objętych zakresem wniosku, została udokumentowana fakturą/fakturami?

-Tak.

19.Czy z tytułu nabycia ww. działek, przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

-Nie, nieruchomość nie była nabyta przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, tylko na cele prywatne.

Pytania

1.Czy przychód uzyskany w związku ze sprzedażą przez Wnioskodawcę działek opisanych we wniosku podlega podatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy podjęcie przez Wnioskodawcę czynności związanych z uzbrojeniem terenu poprzez doprowadzenie do wszystkich lub niektórych działek mediów, będzie miało wpływ na objęcie obowiązkiem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości?

3.Czy planowana sprzedaż działek będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

Należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1 i nr 2), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa (pytanie nr 1 i nr 2), że przychód uzyskany w związku ze sprzedażą przez Wnioskodawcę działek opisanych we wniosku nie podlega podatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Również podjęcie przez Wnioskodawcę czynności związanych z uzbrojeniem terenu poprzez doprowadzenie do wszystkich lub niektórych działek mediów (prąd, woda), nie będzie miało wpływu na objęcie obowiązkiem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, gdyż czynności mieszczą się w zakresie prawidłowego zarządu majątkiem prywatnym. Stanowisko to Wnioskodawca podpiera następującymi argumentami.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·zarobkowym celu działalności,

·wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy, zamierzona przez Niego czynność nie będzie miała charakteru działalności gospodarczej. Nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawcę 16 lat temu, z zamiarem wykorzystania ich w przyszłości na własne prywatne cele. Wszystkie działania podjęte przez Wnioskodawcę względem tych działek przed 2023 r. zmierzały do przygotowania działek dla zrealizowania przez Wnioskodawcę prywatnej inwestycji – budowy domu mieszkalnego. Dopiero zmiana sytuacji rodzinnej doprowadziła do podjęcia decyzji o konieczności sprzedaży tej nieruchomości. Wnioskodawca dąży do dokonania podziału przedmiotowych działek na mniejsze jednostki, gdyż jest to korzystne dla Niego pod względem możliwości uzyskania wyższej ceny.

Wnioskodawca rozważa możliwość podjęcia czynności związanych z uzbrojeniem terenu, tj. doprowadzenia do wszystkich lub części działek mediów (prąd, woda) w celu zwiększenia ich atrakcyjności. W ocenie Wnioskodawcy czynności, które zamierza podjąć – podział, oraz rozważa ich podjęcie – uzbrojenie, nie spowoduje, że późniejszą sprzedaż nieruchomości należy ocenić jako czynność realizowaną w wykonaniu działalności gospodarczej. Działania, które zamierza podjąć Wnioskodawca w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości nie wykraczają ponad czynności prawidłowego zarządu majątkiem prywatnym. Bez wątpienia czynności podejmowane przez Wnioskodawcę mają charakter zarobkowy, nie mniej jednak będzie to przedsięwzięcie o charakterze incydentalnym, podjętym w celu dogodnego zbycia tylko tej nieruchomości. Wnioskodawca nie planuje reinwestowania środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w zakup innych nieruchomości z zamiarem ich odsprzedaży.

Uzasadnienie prawidłowości powyższego stanowiska można znaleźć w orzecznictwie sądów administracyjnych np.:

1.Wyrok NSA z dnia 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 855/14: „O kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie tylko okoliczności, jak: ilość transakcji sprzedaży, uzyskanie zysku (rozumianego jako nadwyżka między kosztami zakupu, a przychodem ze sprzedaży), podział dużej nieruchomości gruntowej na mniejsze działki, zamiana działki gruntu z sąsiadem, w celu połączenia nabytej wskutek tej zamiany nieruchomości z inną, znajdującą się nadal w dyspozycji podatnika (dla poprawy możliwości zagospodarowania), czy też powstanie w związku z transakcją sprzedaży obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych (podatek ten nie występuje w przypadku obrotu nieruchomościami rolnymi) oraz poszukiwanie nabywców przez składanie ofert sprzedaży, w tym przez umieszczanie stosownych tablic w różnych miejscach. Wszystkie te formy aktywności mogą mieścić się w zwykłych czynnościach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem”.

2.Wyrok NSA z dnia 16 maja 2023 r., sygn. akt II FSK 21/23: „Sam podział działek oraz uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i w rezultacie sukcesywna sprzedaż działek nie może świadczyć o zorganizowaniu i ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Sam podział przez właściciela jednej nieruchomości na kilka, a nawet kilkanaście działek, w tym także koniecznych do prawidłowego korzystania z działek dróg, a następnie ich sprzedaż nie może jednoznacznie świadczyć o zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej, a raczej wskazuje na elementy związane z prawidłowym gospodarowaniem własnym, osobistym mieniem”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Na gruncie analizowanej sprawy, powziął Pan wątpliwość, czy planowana sprzedaż działek powstałych z podziału działek nr B/1, nr B/2, nr B/6, nr B/7 oraz działki nr C będzie skutkowała powstaniem przychodu opodatkowanego zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), czy też zgodnie z zasadami przewidzianymi dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

-Od 2006 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług finansowych i doradczych – przeważający zakres działalności gospodarczej to …. W 2016 r. rozszerzył Pan zakres prowadzonej działalności gospodarczej o wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w ramach której zajmował się Pan obsługą wynajmu lokali mieszkalnych i usługowych.

-W 2008 r. nabył Pan sąsiadujące ze sobą działki nr: A/1, A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, B/1, B/2, B/6 i B/7. Wszystkie działki stanowiły grunty orne. Działki zostały nabyte do majątku prywatnego z zamiarem zagospodarowania terenu w przyszłości dla własnych potrzeb mieszkaniowych. Cena zakupu nieruchomości w 90% została pokryta z środków pieniężnych pochodzących z kredytu bankowego, zaciągniętego przez Pana osobiście, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

-Nieruchomość nabył Pan z zamiarem wykorzystania jej na własne cele mieszkaniowe i do 2023 r. podejmowane czynności opisane we wniosku były realizacją tego celu.

-W 2013 r. w celu realizacji swoich planów zwrócił się Pan z wnioskiem o przystąpienie do sporządzenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego obejmującego przedmiotowe działki i zmianę przeznaczenia przedmiotowego terenu z funkcji terenów rolniczych na cele budownictwa jednorodzinnego. MPZP został ostatecznie uchwalony w czerwcu 2019 r. i wszedł w życie w połowie lipca 2019 r.

-Następnie zwrócił się Pan o przyłączenie elektrycznej instalacji odbiorczej wykonanej na działce nr A/1 od sieci …, co zostało wykonane pod koniec 2021 r.

-W następnej kolejności przygotowując się do inwestycji Pana staraniem w 2022 r., działki nr A/1, nr A/2, nr A/3, nr A/4, nr A/5 i nr A/6 zostały scalone w jedną działkę nr C o powierzchni ok. 2,5 ha.

-Na działce nr C planował Pan rozpocząć w 2022 r. inwestycję polegającą na budowie domu mieszkalnego na własne potrzeby.

-W związku ze zmianą sytuacji rodzinnej, wstrzymał się Pan z realizacją budowy, a następnie podjął końcem 2023 r. decyzję o konieczności sprzedaży nieruchomości.

-W celu uzyskania lepszego zysku ze sprzedaży postanowił Pan o podziale wszystkich działek, w tym uprzednio powstałej w wyniku scalenia działki nr C, na mniejsze.

-Zamierza Pan przystąpić do sprzedaży działek najwcześniej w 2025 r., po zakończeniu procedury podziału działek. Za wyjątkiem tej sprzedaży nie przewiduje Pan w najbliższym czasie czynności o podobnym charakterze. Wcześniej dokonał Pan jedynie sprzedaży w 2018 r. lokalu mieszkalnego.

-Nigdy nie wykorzystywał Pan przedmiotowych działek na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, grunty te nie były również przedmiotem umowy najmu ani dzierżawy.

-Nie poczynił Pan dotychczas żadnych nakładów na te ww. działki za wyjątkiem opisanego przyłącza do sieci elektrycznej dla działki nr A/1.

-Działki objęte wnioskiem, przez cały okres posiadania nie były przez Pana faktycznie wykorzystywane, przez co rozumie, że leżały odłogiem, nie była na nich prowadzona ani działalność rolnicza, ani nie były przez Pana wynajmowane osobom trzecim na jakiekolwiek cele, ani też nie korzystał z nich dla własnych celów gospodarczych. Przez cały okres posiadania planował Pan na nich budowę domu na własne potrzeby, przy czym w tym okresie podejmował działania administracyjne w celu uzyskania możliwości realizacji zamierzenia dotyczy wszystkich działek objętych wnioskiem oraz gromadził środki finansowe dla realizacji tego celu.

-Zamierza Pan podjąć zdziałania marketingowe polegające na ogłoszeniu oferty w Internecie, ewentualnie zlecenie sprzedaży biuru pośrednictwa nieruchomości, jeśli własne działania w tym zakresie nie będą skuteczne

-Dodatkowo rozważa Pan możliwość podjęcia czynności w celu wykonania przyłączenia mediów do pozostałych działek, jednak jest to uzależnione od różnych czynników: przede wszystkim kosztów takich inwestycji oraz faktu czy we wstępnym etapie ofertowania sprzedaży znajdą się nabywcy. Jeśli na zaoferowane przez Pana działki w stanie, w jakim są aktualnie nie znajdą się nabywcy, rozważa Pan w przyszłości możliwość podjęcia czynności związanych z doprowadzeniem mediów (tj. prąd, gaz, wodociągi) – na ten moment dotyczy to wszystkich działek, ale uzależnione jest od postępu sprzedaży.

-Nie planuje Pan ubiegania się o wydanie pozwoleń/decyzji dla działek przed ich sprzedażą za wyjątkiem wskazanych we wniosku zdarzeń już zaistniałych (tj. zmianą MPZP, przyłącza działki nr A/1 do sieci energetycznej) oraz ewentualnego ww. przyłączenia innych mediów.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że planowana sprzedaż przedmiotowych działek, powstałych w wyniku podziału działek nabytych przez Pana 17 lat temu z zamiarem wykorzystania ich na własne cele mieszkaniowe, za środki pochodzące głównie z kredytu bankowego, to rozporządzanie majątkiem prywatnym. Bowiem planowane przez Pana czynności wskazują, że nie będą one miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Pana działania nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Sprzedaż przedmiotowych działek będzie miała charakter incydentalny. Nie zamierza Pan reinwestować środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży w dalszy obrót nieruchomościami. Pana ewentualne działania polegające na wykonaniu przyłączy mediów, czy też na skorzystaniu z usług agencji nieruchomości, nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem, okoliczności dotyczące nabycia przedmiotowych działek i planowanej sprzedaży działek powstałych z ich podziału nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży przedmiotowych działek do działalności gospodarczej.

Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana ze sprzedaży ww. działek nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedstawionej sprawie planowana sprzedaż przez Pana przedmiotowych działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z treści wniosku wynika, że przedmiotowe działki nabył Pan w 2008 r. Zatem stwierdzić należy, że planowana przez Pana sprzedaż przedmiotowych działek, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wskazać należy, że planowana przez Pana sprzedaż działek powstałych z podziału działek nr B/1, nr B/2, nr B/6, nr B/7 i nr C nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Pana ewentualne działania polegające na wykonaniu przyłączy mediów nie można uznać za działania zarobkowe. Zatem przychód z ww. sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowana przez Pana sprzedaż ww. działek nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pana działek nr: A/1, A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, B/1, B/2, B/6 i B/7 upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo Organ wskazuje, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie określonym w art. 14f § 2a ww. ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.