Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący kosztów uzyskania przychodów związanych podnoszeniem kwalifikacji i uzyskaniem uprawnień architekta. Uzupełniła go Pani pismem z 13 grudnia 2024 r. (wpływ 19 grudnia 2024 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (przedstawionego w uzupełnieniu wniosku)

Prowadzi Pani działalność gospodarczą. Pani firma jest pracownią projektową z zakresu architektury krajobrazu i jej głównym przedmiotem działalności są usługi projektowe w zakresie zagospodarowania terenów publicznych i prywatnych z przeważającym rodzajem PKD 81.30.Z - Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni.

Biorąc udział w przetargach publicznych, jako wykonawca dokumentacji, musi Pani wykazać kwalifikacje, w tym dysponować osobami zdolnymi do wykonania zamówienia, tj. projektanta posiadającego uprawnienia budowlane do projektowania bez ograniczeń w specjalności architektonicznej. Nie posiada Pani takich uprawnień, i aby przystąpić do egzaminu na ww. uprawnienia, musi Pani podjąć pełne dwustopniowe studia na kierunku architektura oraz odbyć roczną praktykę projektową i budowlaną. Obecnie chcąc brać udział w przetargach, musi Pani wchodzić w współpracę z pracowniami architektonicznymi lub projektantami posiadającymi uprawnienia, co wiąże się z podziałem lub pomniejszeniem przychodów.

W celu osiągnięcia wyższych przychodów i zachowania zabezpieczenia ich źródła (zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w październiku 2024 r. podjęła Pani decyzję o rozpoczęciu studiów niestacjonarnych (płatnych) na kierunku architektura. Proces uzyskiwania uprawnień jest długotrwały i może przebiegać nawet 7-10 lat.

Chce Pani uzyskać informację, czy w przypadku przerwania edukacji w wyniku sytuacji losowych, zdrowotnych, osobistych, wliczone w poprzednich miesiącach i latach, koszty wynikające z podjętej edukacji będą podlegały zwrotowi, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że 2 kwietnia 2024 r. założyła działalność gospodarczą, której przeważającym rodzajem działalności wg PKD 2007 jest 81.30.Z - Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni.

Pozostałe rodzaje działalności gospodarczej wg PKD 2007 to:

·71.11.Z - Działalność w zakresie architektury;

·71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne;

·74.10.Z - Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania;

·74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana;

·02.40.Z - Działalność usługowa związana z leśnictwem;

·85.52.Z - Pozaszkolne formy edukacji artystycznej;

·85.59.8 - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;

·72.19.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych;

·72.20.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych;

·71.20.B - Pozostałe badania i analizy techniczne;

·74.20.Z - Działalność fotograficzna;

·73.11.Z - Działalność agencji reklamowych;

·58.19.Z - Pozostała działalność wydawnicza;

·17.23.Z - Produkcja artykułów piśmiennych;

·17.29.Z - Produkcja pozostałych wyrobów z papieru i tektury;

·18.12.Z - Pozostałe drukowanie;

·18.13.Z - Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku;

·18.14.Z - Introligatorstwo i podobne usługi;

·47.91.Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet;

·47.99.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami;

·90.03.Z - Artystyczna i literacka działalność twórcza;

·58.11 Z - Wydawanie książek.

Uzyskiwane przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje Pani na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Zgodnie z informacjami, jakie uzyskała Pani w  Izbie Architektów 30 lipca 2024 r., musi Pani podjąć pełen tok studiów, aby móc podejść do egzaminu na uprawnienia architektoniczne (uprawnienia łączne do projektowania i kierowania robotami budowlanymi - bez ograniczeń), przez co Izba rozumie ukończenie studiów pierwszego i drugiego stopnia na kierunku odpowiednim dla danej specjalności, tj. Architektura, oraz odbycie praktyki budowlanej i projektowej.

W październiku rozpoczęła Pani dodatkowe kształcenie na Akademii. Program studiów jest dokładnie opisany na stronie uczelni, gdzie podjęła Pani kształcenie.

Pani edukacja obejmuje studia I i II stopnia:

·4-letnie studia inżynierskie (8 semestrów) w trybie studiów niestacjonarnych (zaoczne), obejmujące wybrane przedmioty, takie jak:

-Teoria i podstawy projektowania architektury,

-Wstęp do projektowania architektonicznego,

-Komputerowe wspomaganie projektowania,

-Teoria urbanistyki i analiza urbanistyczna,

-Rysunek odręczny,

-Budownictwo ogólne,

-Mieszkalnictwo jednorodzinne,

-Projektowanie urbanistyczne zespołów mieszkaniowych,

-Planowanie krajobrazu i terenów zielonych,

-Grafika komputerowa,

-Studia i plany zagospodarowania przestrzennego,

-Użyteczność publiczna,

-Socjologia mieszkalnictwa i miasta,

-Proces inwestycyjny,

-Infrastruktura techniczna miasta,

-Rewitalizacja terenów poprzemysłowych i zdegradowanych,

-Detal architektoniczno-urbanistyczny,

-Architektura współczesna,

-Konserwacja i modernizacja zabytków;

·2-letnie studia magisterskie (4 semestry) w trybie studiów niestacjonarnych (zaoczne), obejmujące wybrane przedmioty, takie jak:

-Architektura przestrzeni publicznej,

-Psychologia i percepcja kompozycji,

-Zasady projektowania wnętrz,

-Modernizacja układów urbanistycznych,

-Projektowanie proekologiczne w architekturze,

-Projektowanie modelowe,

-Planowanie regionalne - obszary funkcjonalne,

-Układy komunikacyjne,

-Systemy inteligentne w architekturze,

-Wizualizacja projektów architektoniczno-urbanistycznych,

-Prowadzenie własnej firmy,

-Projektowanie parametryczne,

-Metodyka prac badawczych.

Wydatki na studia, jakie będzie Pani ponosiła, to opłaty związane z:

·comiesięcznym czesnym, które obecnie wynosi: 850 zł (informacja dostępna na stronie uczelni;

·dojazdami na uczelnię (bilety PKP, PKS, ewentualne rachunki za paliwo);

·materiałami związanymi z edukacją (książki, materiały biurowe, szkolne, itp.);

·opłatami noclegowymi w terminach zajadów;

·dodatkowo opłaty wynikające z:

-kursu dokształcającego przed egzaminem na uprawnienia budowlane w specjalności architektonicznej;

-postępowania kwalifikacyjnego o nadanie uprawnień budowlanych w specjalności architektonicznej (informacja dostępna na stronie Izby).

Powyższe wydatki na studia zamierza Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie wystawionych faktur i paragonów dokumentujących poniesienie kosztów podjętej edukacji. Planuje Pani ewidencjonować ww. koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Faktury i paragony będą opatrzone adnotacją „koszty związane z edukacją”, „koszty związane z postępowaniem kwalifikacyjnym o nadanie uprawnień”.

W świetle obecnie obowiązującego prawa zdobyte przez Panią wykształcenie prowadzące do uzyskania uprawnień jest niezbędne dla możliwości dalszego prowadzenia działalności. Obecnie funkcjonujące prawo zmusza architektów krajobrazu do wchodzenia w różnego rodzaju współpracę, gdyż nie mają oni uprawnień do samodzielnego prowadzenia projektów zagospodarowania terenów zieleni w przestrzeniach publicznych.

Poniesione wydatki na edukację oraz uzyskanie uprawnień skutkować będą w przyszłości możliwością udziału w przetargach, jako niezależny podmiot. Dzięki uzyskanym uprawnieniom w przyszłości zachowa i zabezpieczy Pani środki finansowe w firmie.

Pytanie

Czy w przypadku przerwania edukacji w wyniku sytuacji losowych, zdrowotnych, osobistych, wliczone w poprzednich miesiącach i latach koszty wynikające z podjętej edukacji, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą podlegały zwrotowi?

Pani stanowisko w sprawie

Planuje Pani uzyskać uprawienia, gdyż realnie wpłyną one na podwyższenie i zabezpieczenie źródła przychodów w kolejnych latach prowadzenia działalności gospodarczej. Niestety, ze względu na długotrwały proces edukacyjny niezbędny do uzyskania uprawnień, nie jest Pani w stanie przewidzieć swojej sytuacji zdrowotnej, osobistej lub zdarzeń losowych w przyszłych latach.

W Pani opinii, przerwanie edukacji z ww. powodów, nie powinno rzutować na wykazane koszty i rozliczenia w miesiącach, w których kontynuowała Pani naukę. W przypadku przerwania edukacji wliczone koszty nie powinny podlegać korekcie, czy zwrotowi, gdyż prawo nie działa wstecz. Zależy Pani na uzyskaniu uprawnień i samodzielnym uczestnictwie jako wykonawca dokumentacji w przetargach publicznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Do stwierdzenia, czy ponoszone opłaty za studia, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej istotnym jest zatem ustalenie:

·czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, czy też,

·wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który, co do zasady ma charakter osobisty.

Innymi słowy, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 3499/16 wskazał:

Przepisy art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych ze zdobyciem wiedzy i umiejętności potrzebnych w prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki na zdobywanie kwalifikacji zawodowych - aby mogły stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej przez podatnika - muszą mieć ścisły związek z zakresem tej działalności. Wówczas bowiem zdobyta wiedza i umiejętności pozwalają przynieść wymierne efekty. Jeżeli zatem wydatek związany z opłaceniem studiów służących zdobyciu wiedzy oraz umiejętności jest racjonalny i uzasadniony z punktu widzenia przewidywanych korzyści, jakie może osiągnąć z tego tytułu, wydatek taki może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Pani wątpliwość budzi kwestia, czy ponoszone wydatki na zdobycie uprawnień architekta, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności, w przypadku przerwania edukacji w wyniku sytuacji losowych, zdrowotnych, osobistych, będą podlegać korekcie, bądź zwrotowi.

W kontekście tych wątpliwości wyjaśniam, że przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów należy wziąć pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodów. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ograniczają przy tym możliwości podejmowania podnoszenia kwalifikacji zawodowych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Warunkiem koniecznym dla uznania wydatków poniesionych na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, w tym przypadku studia w zakresie architektury, za koszt uzyskania przychodów jest wykorzystywanie nabywanych uprawnień i umiejętności na potrzeby i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, co obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Niemniej jednak , wykazanie związku przyczynowo-skutkowego między wydatkami na edukację, a osiągniętym przychodem, jego zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła tego przychodu spoczywa na podatniku. To podatnik będzie osiągać korzyści polegające na możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z opłatami za studia do kosztów uzyskania przychodów i tym samym obniżeniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Jednocześnie, brak jest przeszkód prawnych, aby prowadząc działalność gospodarczą podnosiła Pani swoje kwalifikacje zawodowe, o ile jest to uzasadnione rodzajem prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Jeżeli zatem charakter prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej (np. jej rozmiar, sposób wykonywania usług) uzasadnia wykorzystywanie w tej działalności gospodarczej określonych uprawnień, to (co do zasady) wydatki związane z uzyskaniem tych uprawnień - w ustawowych granicach - stanowią koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Mając na uwadze powyższe, należy więc stwierdzić, że opisane przez Panią studia architektoniczne są/będą związane z zakresem prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a wiedza na nich zdobyta oraz uprawnienia architekta mogą mieć wpływ na wysokość Pani przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła. Z tego też względu, ponoszone przez Panią opłaty za studia na kierunku architektura mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania.

Zatem, świetle powyższego należy uznać, że ponoszone w kolejnych latach prowadzenia działalności gospodarczej wydatki związane ze studiami architektonicznymi podnoszącymi kwalifikacje zawodowe, które zostaną wliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów w miesiącach, w których będzie kontynuowała Pani naukę, w przypadku przerwania edukacji w wyniku sytuacji losowych, zdrowotnych, czy osobistych, nie będą podlegały korekcie.

Jednakże ciężar wskazania tego, że ponoszone koszty edukacji stanowiły gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością spoczywa na Pani, bowiem to Pani wywodzi z tego faktu określone skutki prawne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.