Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych – z wyłączeniem należności,o których mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 grudnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osoba fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.; dalej: Ustawa PIT). Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej, która prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Krajowego Rejestru Sądowego, posiada siedzibę w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych od całości swoich dochodów.

Spółka komandytowa, w której wspólnikiem jest Wnioskodawca została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 4 grudnia 2017 r. Ze względu na zmianę sposobu opodatkowania spółek komandytowych, do dnia 30 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca w ramach uczestnictwa w spółce komandytowej podlegał pod regulację Ustawy PIT. Przedmiotem prowadzonej przez spółkę Wnioskodawcy (dalej jako Wnioskodawca) działalności gospodarczej jest projektowanie oraz opracowywanie prototypowych maszyn, odpowiedzialnych za automatyzację procesów produkcji (dalej: prototypy). Co istotne, Wnioskodawca tworząc innowacyjne prototypowe maszyny odpowiada za integrację systemów automatyki przemysłowej oraz elektroniki, tak by w elementy mechaniczne będące konstrukcjami stalowymi - które nabywane są od zewnętrznego dostawcy           - tchnąć życie za pomocą algorytmów kodów źródłowych sterowników, odpowiedzialnych za funkcjonowanie różnego rodzaju komponentów automatyki. W swojej siedzibie Wnioskodawca posiada pomieszczenia techniczne, w których konstruowane są prototypy, a także zaplecze biurowe, w którym pracę prowadzą m.in. projektanci i programiści. Pracownicy Wnioskodawcy swoją pracę realizują na zaawansowanych urządzeniach oraz programach projektowych, w których powstają pierwsze koncepcje Prototypów, a następnie ich zaawansowane projekty.

Wnioskodawca zatrudnia około 10 osób. Ze względu na małą liczbę pracowników Wnioskodawca nie wyodrębnił określonych działów, a pracownicy realizują swoje obowiązki zgodnie z posiadanym przez nich wykształceniem. Pracownicy zatrudniani przez Wnioskodawcę posiadają wykształcenie i doświadczenie z dziedziny automatyki przemysłowej, które umożliwia im opracowywanie od podstaw, od etapu koncepcji do etapu wdrożenia u klienta, nowych autorskich Prototypów. Ponadto, pracownicy Wnioskodawcy z inicjatywy Wnioskodawcy uczestniczą w szkoleniach, podczas których poszerzają swoją wiedzę, co wpływa bezpośrednio na opracowanie i rozwój nowych Prototypów. Szkolenia dotyczą m.in. znajomości robotów przemysłowych, projektowania i modelowania ..., programowania ..., szkolenia ....

Wnioskodawca podejmując się opracowania nowego Prototypu stosuje określony schemat postępowania, w oparciu o który realizowane są projekty. Proces opracowania nowego Prototypu zostaje zainicjowany przez zapytanie ofertowe otrzymane od klienta lub - w przypadku niektórych klientów - poprzez przedstawienie potrzeb klienta w takcie spotkania. Klientami Wnioskodawcy są m.in. firmy z wielu branż, które poszukują sposobów na automatyzację procesów we własnym przedsiębiorstwie. Ze względu na złożoność procesów, klienci nie mogli znaleźć na rynku rozwiązania standardowego, oferowanego jako gotowy produkt. Dlatego też zapytania ofertowe lub informacje o potrzebach klientów, które otrzymuje Wnioskodawca dotyczą opracowania nowego, prototypowego rozwiązania. Co bardzo istotne, Wnioskodawca nie otrzymuje od klientów projektu nowego rozwiązania ani instrukcji dotyczącej jego wykonania. Otrzymuje jedynie opis oczekiwanego procesu automatyzacji produkcji wraz z wskazaniem jego parametrów. Jak wskazano powyżej, każdy z Prototypów realizowany jest przez pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę. Przed przystąpieniem do realizacji projektu Wnioskodawca tworzy zespół, który będzie realizował dany Prototyp oraz wybiera spośród pracowników jego lidera. Zespół przeprowadza burzę mózgów, której celem jest ustalenie koncepcji Prototypu określającej wstępne zasady jego funkcjonowania. Zazwyczaj Wnioskodawca otrzymuje od swojego klienta opis stanowiska pracy, która dotychczas realizowana jest przez pracownika lub kilku pracowników klienta, a zadaniem Wnioskodawcy jest skonstruowanie prototypu w celu automatyzacji określonego procesu. Ze względu na złożoność tego procesu Wnioskodawca prowadzi dla każdego projektu dokumentację w wersji elektronicznej, w której tworzy harmonogram realizacji projektu, dzieli go na etapy i definiuje jego cele. W ten sposób możliwie jest ewidencjonowanie wszystkich działań podejmowanych na danym projekcie, związanych z samym opracowaniem rozwiązań technologicznych, jak również ewidencjonowaniem czasu pracy pracowników i wykorzystanych materiałów.

Do poszczególnych etapów projektu należą:

1)Pierwszym krokiem jest powstanie koncepcji projektu, w której pracownicy Wnioskodawcy przystępują do opracowania założeń projektu. Następuje to podczas pierwszego ww. wewnętrznego spotkania, w którym uczestniczą wybrani pracownicy. Faza ta ma charakter autorski i niepowtarzalny. Na tym etapie powstają główne innowacje, tutaj tworzy się pierwsza koncepcja nowego rozwiązania. Tutaj też zostają zidentyfikowane obszary wiedzy, której wykorzystanie będzie konieczne przy opracowaniu rozwiązań zawartych w koncepcji.

2)Na tym etapie następuje również analiza zdolności, w której Wnioskodawca sam musi zdecydować, czy jest w stanie zrealizować dane urządzenie.

3)Na podstawie opracowanej koncepcji zostaje przygotowany wstępny rysunek maszyny. W trakcie opracowania nowego rozwiązania Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę posiadaną przez zespół pracowników zaangażowanych do opracowania maszyny. Podczas opracowania każdego z Prototypów wykorzystywana jest wiedza z dziedziny mechaniki i budowy maszyn, automatyki, robotyki, elektryki, programowania sterowników .... Aby mógł powstać każdy z realizowanych przez Wnioskodawcę projektów konieczne jest zaangażowanie pracowników Wnioskodawcy, którzy wykorzystują ww. wiedzę wynikającą z ich wykształcenia i doświadczenia. Pracownicy dzięki własnej kreatywności i synergii posiadanych kompetencji mogą stworzyć nowe, innowacyjne rozwiązanie. Efekty tej synergii są widoczne w tworzeniu założeń projektowych, które nie tylko spełniają aktualne potrzeby klienta, ale również wprowadzają zupełnie nowe możliwości i funkcjonalności. Niejednokrotnie zdarza się, że Wnioskodawca lub Jego pracownicy, chcąc opracować nowy Prototyp, wynikający z przyjętej na wstępie koncepcji, musi uzupełnić swoją wiedzę. Zdobywanie nowej wiedzy i ciągła jej aktualizacja pomagają zarazem przygotować się na coraz bardziej skomplikowane i zaawansowane wyzwania z dziedziny budowy maszyn i automatyzacji procesów.

4)Na podstawie przyjętych założeń i koncepcji, pracownicy Wnioskodawcy przystępują do realizacji projektu. Wykorzystywany jest w tym zakresie posiadany przez Wnioskodawcę park maszyn. Pracownicy przygotowują elementy i łączą. Należy zaznaczyć, iż opracowanie maszyny jest procesem, który wymaga połączenia wielu elementów technicznych wraz z oprogramowaniem. W wyniku tego procesu powstają nowe rozwiązania dotyczące funkcjonowania przyjętych na etapie koncepcji rozwiązań. W wyniku łączenia odpowiednich układów mechanicznych, elektronicznych i pneumatycznych powstają nowe rozwiązania, które w całości lub częściowo mogą zostać wykorzystane przez Wnioskodawcę przy opracowywaniu kolejnych/nowych prototypów. Czasami, ze względu na złożoność Prototypu etap ten potrafi być bardzo długotrwały. W ramach tego etapu pracownicy tworzą również oprogramowanie dla Prototypu, oparte o indywidualnie przygotowany kod źródłowy, które stanowiło będzie podstawę jego funkcjonowania. Oprogramowanie tworzone jest w specjalistycznym środowisku informatycznym przez pracownika posiadającego odpowiednie kompetencje. Na tym etapie wykrywane są również wątpliwości i nieprawidłowości, wynikające z założeń przyjętych na etapie koncepcji. Wnioskodawca ewidencjonuje wszystkie nieprawidłowości. Pojawienie się wątpliwości lub nieprawidłowości na etapie budowy Prototypu stwarza konieczność powrotu do etapu koncepcji i poszukiwania nowego rozwiązania, które zapewni funkcjonowanie Prototypu zgodnie z przyjętymi przez Wnioskodawcę założeniami.

5)Kiedy cały Prototyp jest gotowy następuje faza testów, podczas której przeprowadzane są próby działania maszyny. Zazwyczaj początkowe testy kończą się niepowodzeniem co wymaga wprowadzania poprawek i usprawnień. Cechą budowy maszyny jest bowiem nieprzewidywalność i ryzyko niepowodzenia, które w momencie wystąpienia wymaga od Wnioskodawcy pogłębienia analiz oraz nowych prób.

6)Po zakończonej pozytywnie fazie testów następuje faza kontroli jakości oraz wdrożenia. Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo-skutkowy. Za opracowanie całej maszyny odpowiada jedynie Wnioskodawca. To On tworzy innowacyjne rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt urządzenia. Dzięki temu jest ono niepowtarzalne i stanowi dla Niego nowy produkt, nie posiadający elementów odtwórczych. Dopiero po opracowaniu działającego zgodnie z założeniami prototypu, co związane jest z realizacją każdego z powyższych etapów, od koncepcji do zakończenia pozytywnego testów, powstaje nowy produkt. Sposób jego funkcjonowania oraz realizowany proces automatyzacji jest za każdym razem inny, a w konsekwencji dla jego opracowania konieczne jest wykorzystanie wiedzy i doświadczenia pracowników Wnioskodawcy.

W wyniku działań pracowników powstają nowe rozwiązania techniczne, które mogą zostać wykorzystane w kolejnych projektach realizowanych przez Wnioskodawcę. Wiedza uzyskana podczas opracowywania nowej maszyny może być również wykorzystywana w przypadku konieczności powielenia pierwotnego, skończonego prototypu, a przez to wprowadzenia na rynek nowego rozwiązania technicznego, dotychczas niewystępującego. Wnioskodawca prowadzi projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie produkcji maszyn i systemów automatyki przemysłowej. Wnioskodawca, zgodnie z wskazaną powyżej systematyką, opracował w swojej praktyce kilkadziesiąt różnych Prototypów. Każdy z opracowanych Prototypów różnił się od pozostałych, odpowiadał za inny proces automatyzacji, a w konsekwencji dla jego opracowania konieczne było przyjęcie zupełnie odmiennych założeń oraz stworzenie innowacyjnych rozwiązań, które mogły realizować dany proces.

Do przykładów takich projektów należą:

·X

Urządzenie realizowało (...).

·Y

Wnioskodawca zaprojektował i skonstruował urządzenie, którego zadaniem było (...).

·Automatyzacja Z

Wnioskodawca zaprojektował i zrealizował urządzenie (...).

·Maszyna do produkcji XX

Wnioskodawca zaprojektował i skonstruował urządzenie, które odpowiada za (...).

Problemy, które wystąpiły w pierwotnej wersji maszyny, poszerzyły wiedzę z zakresu walcowania materiałów oraz sił, które występują podczas tego procesu. Urządzenie sterowane jest przez panel sterujący, który umożliwia zmianę parametrów ...ów. Za funkcjonowanie całości odpowiada napisany przez Wnioskodawcę sterownik ....

Prace opisane powyżej stanowią działalność badawczo-rozwojową w zakresie prac rozwojowych:

1.Mają one charakter twórczy - gdyż ich celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań. Każdy z realizowanych przez Wnioskodawcę projektów stanowi rozwiązanie prototypowe. W konsekwencji, w wyniku realizacji projektów, których dotyczy przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji, tworzone są za każdym razem nowe rozwiązania - nowe prototypy.

2.Prowadzone są w sposób systematyczny - w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą prowadzone również w przyszłości.

3.Obejmują one prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów.

4.Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi do powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji/prototypu.

5.Opracowany prototyp stanowi efekt wiedzy pracowników, a w ramach jej wykorzystania powstały nowe rozwiązania obejmujące wspólne funkcjonowanie układów technicznych, elektronicznych oraz mechanicznych sterowanych przez przygotowane oprogramowanie. Opracowane, innowacyjne rozwiązania technologiczne stanowiącą nową wiedzę, która może zostać wykorzystana częściowo w kolejnych realizowanych prototypach lub w przypadku powielenia skończonego i funkcjonującego prototypu. Prowadzone prace B+R mają na celu nie tylko rozwój nowych produktów, ale także przyczyniają się do rozwoju wiedzy technicznej w całej branży. Realizowane projekty badawczo-rozwojowe są źródłem nowej wiedzy, w trakcie ich realizacji formułowane są innowacyjne idee i rozwiązania.

6.Prace nie stanowią rutynowych i okresowych zmian w produktach. Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność badawczo-rozwojowa w zakresie prac rozwojowych związanych z realizacją projektów w sposób opisany powyżej prowadzona była w latach 2018 - maja 2021. W kolejnych latach działalność badawczo-rozwojowa, w związku ze zmianą formy opodatkowania spółek kapitałowych (winno być kapitałowych), podlegała pod przepisy Ustawy CIT. Jednakże metodyka prowadzenia projektów rozwojowych była tożsama w realizowanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w okresie podlegania przez Niego pod przepisy ustawy PIT oraz CIT. Należy podkreślić, że każdy z opracowanych prototypów, tak jak w opisanych powyżej przykładach, wymagał indywidualnego i odrębnego podejścia. W konsekwencji powyższego podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na projektowaniu i produkcji prototypów są i będą pracami rozwojowymi. W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca realizuje urządzenia, które za każdym razem stanowią inne maszyny/prototypy. Prace rozwojowe prowadzone są na każdym z etapów od etapu koncepcji do etapu testów.

W ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca ponosił koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty materiałów (materiały, części, podzespoły). Wnioskodawca posiada odrębną dla każdego opracowanego prototypu, ewidencję kosztów materiałów, wykorzystanych podczas budowy maszyny. Koszty te stanowią wartości fakturowe nabytych materiałów. Ewidencja zawiera jedynie koszty materiałów wykorzystywanych do danego opracowanego prototypu. Wnioskodawca ponosi także koszty związane z wynagrodzeniami pracowników, którzy poświęcili czas na realizację prac rozwojowych w zakresie budowy prototypów. Wnioskodawca posiada odrębną dla każdej opracowanej maszyny ewidencję godzin pracy pracowników. Pracownicy zaangażowani w realizację prac rozwojowych, których wynagrodzenia stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zatrudnieni są na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń ze stosunku pracy, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace badawczo-rozwojowe. Wnioskodawca chce zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników realizujących prace B+R obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe (z pominięciem tych składników, które przypadają na okresy nieusprawiedliwionej nieobecności Pracowników), a ponadto składki z tytułu tych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek (składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu.

Dodatkowo, do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zamierza zaliczyć koszty wypłacanych pracownikom należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej usprawiedliwionej nieobecności zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w interpretacji ogólnej z 13 lutego 2024 r. znak DD8.8203.1.2021, które będzie miało zastosowanie do opisanego w niniejszym wniosku stanu faktycznego. Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z realizowanych Prototypów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją każdego z Prototypów.

Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że:

·Chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie kosztów poniesionych na realizację opracowywanych prototypów, w okresie od 2018 r. do 30 kwietnia 2021 r.;

·nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;

·w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, odliczy koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 26e ustawy PIT;

·prowadzi i będzie prowadził ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

·w latach 2018 - kwietnia 2021 prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której wyodrębnił koszty kwalifikowane, działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·Wnioskodawca nie posiada/posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego,

·koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,

·w latach 2018-2021 Wnioskodawca był podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych - podatkiem liniowym.

·w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi B+R nie korzystał On ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy PIT,

·nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej;

·nie otrzymuje żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się pod ulgę badawczo-rozwojową;

·działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest na nowe odkrycia, ponieważ przystępując do realizacji każdego z prototypów nie znał założeń ich funkcjonowania. Opracowywane rozwiązania były nowymi koncepcjami. To z kolei prowadziło do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań, które mogły zostać wykorzystane przy kolejnych opracowywanych maszynach lub przy powieleniu skończonego i funkcjonującego prototypu;

·działalność rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę oparta jest na oryginalnych koncepcjach i hipotezach;

·każda z realizowanych maszyn odróżnia się od dotychczas opracowywanych rozwiązań;

·mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja, testy; oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu, na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego.

Dlatego też na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji danego projektu, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji następuje faza testów, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i projektu było niewystarczające. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja projektu oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W konsekwencji słuszne jest stwierdzenie, iż przystępując do realizacji maszyn brak było pewności co do wyniku końcowego.

Uzupełnienie

Na wstępie należy zaznaczyć, że Wnioskodawca zrealizował kilkadziesiąt różnych prototypowych maszyn, spełniających kryteria działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie te projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną złożonością w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności. Każdy z projektów jest unikalny i stworzony od podstaw. Wnioskodawca dla zobrazowania metodyki prowadzonych prac rozwojowych wybrał kilka przykładowych projektów przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej i na ich podstawie przygotował odpowiedzi.

Poniżej odpowiedzi na poszczególne pytania, w odniesieniu do przedstawionych przykładów prototypów:

• X

Wnioskodawca po raz pierwszy w swojej praktyce zaprojektował i zbudował zespół urządzeń stanowiących (...). Cała maszyna, jej architektura oraz poszczególne sekcje stanowiła od podstaw prototyp opracowany przez Wnioskodawcę. Jej działanie następowało w sposób w pełni automatyczny, ingerencja człowieka występowała dopiero na etapie odbioru z maszyny poukładanych materiałów. Dla zapewnienia funkcjonowania prototypu Wnioskodawca napisał od podstaw kod źródłowy sterownika ..., w tym algorytmy odpowiedzialne za odpowiednie układanie materiałów na palecie.

Każde z opisanych powyżej rozwiązań stanowiło nowa koncepcję, zaprojektowaną, zbudowaną i zaprogramowaną od podstaw przez Wnioskodawcę. Można zwrócić szczególną uwagę na system transportowy, składający się z pasów napędzanych przez silnik, podnoszonych na siłownikach, za których ruch odpowiadał zespół czujników. System ten stanowił jeden z kluczowych elementów maszyny, odpowiedzialnych za przenoszenie i weryfikację paletyzowanych gilz.

Wnioskodawca po raz pierwszy skonstruował urządzenie, odpowiedzialne za paletyzację materiałów o owalnym kształcie i dużych rozmiarach, podawanych do urządzenia w sposób nieuporządkowany/chaotyczny. W konsekwencji po raz pierwszy skonstruowano system, odpowiedzialny za automatyczny proces liczenia, ułożenia, stabilizacji, a na końcu układania na palecie dostarczanych materiałów.

Urządzenie zostało w całości zaprojektowane i wykonane przez wykonawcę, zgodnie z jego koncepcją, a następnie projektem. W konsekwencji każdy z funkcjonujących w jego ramach elementów, opisanych powyżej, stanowi nieznaną wcześniej Wnioskodawcy koncepcję, która została opracowana na podstawie przyjętych hipotez. Należą do nich: układ rolek transportowych połączony z systemem napędzanych pasów transportowych kierowany przez zespół czujników i oprogramowanie, manipulator układający materiały na palecie, a także opracowany chwytak, umożliwiający transport materiałów przy jednoczesnym zachowaniu bezpiecznej siły nacisku.

Wnioskodawca po raz pierwszy zmierzył się z koniecznością opracowania systemu odpowiedzialnego za automatyzację procesu układania chaotycznie dostarczonych materiałów. Poza rozwiązaniami technicznymi opisanymi powyżej należy również zwrócić uwagę na stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, które odpowiadało za proces automatyzacji funkcjonowania całego urządzenia. Zostało ono napisane od podstaw przez Wnioskodawcę. Zapewniało automatyzację całego realizowanego przez prototyp procesu.

Celem było skonstruowanie urządzenia, które w sposób automatyczny - bez udziału człowieka - przeprowadzi proces paletyzacji dostarczanych mu w sposób chaotyczny i nieuporządkowany materiałów o owalnym kształcie i znacznych rozmiarach.

Wnioskodawca osiągnął wyznaczone cele, tworząc nowe, innowacyjne urządzenie zdolne do automatyzacji procesu paletyzacji.

W realizacji prototypu brał udział zespół pracowników, posiadający doświadczenie z dziedziny mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektryki, programowania sterowników .... Każdy z nich posiadał niezbędne kwalifikacje i doświadczenie, co zapewniło wysoką jakość realizowanych prac. Zasoby rzeczowe obejmowały nowoczesne narzędzia projektowe oraz zaawansowane oprogramowanie do programowania sterowników ... i tworzenia wizualizacji (...). Wykorzystano między innymi: serwa, silniki indukcyjne, sterowniki ..., panel HMI, czujniki optyczne, czujniki indukcyjne, sterownik bezpieczeństwa, kurtyny świetlne zapewniające bezpieczeństwo użytkowników, zamki bezpieczeństwa, rolki napędowe, pasy napędowe. Projekt był finansowany ze środków własnych. Osiągnięto cel w postaci nowego rozwiązania, które może być powielane i rozwijane.

Wnioskodawca korzystał z zasobów wiedzy posiadanych przez Niego i Jego pracowników, wynikających z ich wykształcenia i doświadczenia. Dodatkowo zasoby wiedzy Wnioskodawcy pochodziły z szkoleń, w których uczestniczył zespół Wnioskodawcy. Wiedza dotyczyła dziedzin: mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektryki, programowania sterowników ..., konstrukcji i budowa maszyn.

Rozwinięto wiedzę z zakresu mechaniki i budowy maszyn oraz automatyki. Rozwinięcie wskazanych powyżej dziedzin było naturalną konsekwencją opracowania autorskich rozwiązań, niewystępujących uprzednio w praktyce Wnioskodawcy, do których należały m.in. zaprojektowanie i zbudowanie pasów transportowych napędzanych przez silnik, podnoszonych przez siłowniki pneumatyczne, zintegrowane z zespołem czujników, które dzięki przygotowanemu od podstaw oprogramowaniu i dostarczanym danym przez zespół czujników, zapewniały możliwość przenoszenia i porządkowania dostarczanych materiałów.

Przed przystąpieniem do realizacji danego prototypu Wnioskodawca przygotowuje jego koncepcje. Wnioskodawca wybiera spośród pracowników zespół, który odpowiadał będzie za opracowanie koncepcji, a następnie zaprojektowanie i zbudowanie urządzenia.

Również na tym etapie, wraz z opracowywaniem kolejnych innowacji Wnioskodawca określa zasoby wiedzy, które będą potrzebne do realizacji samego prototypu. W przypadku opisywanego prototypu wykorzystano wiedzę z dziedziny mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektryki oraz programowania sterowników ....

Połączono wiedzę dotyczącą konstrukcji maszyn oraz wiedzę dotyczącą automatyki, co zapewniło współpracę elementów ruchomych i stałej konstrukcji z algorytmami kodu źródłowego oprogramowania sterownika .... Automatyka odpowiadała za dobranie odpowiednich rodzajów napędów takich jak silniki, siłowniki, czujniki oraz ich umiejscowienie, tak by zapewnić funkcjonowanie maszyny. Automatyk i elektryk zapewnili trasy kablowe przewodów, aby było możliwe poprowadzenie okablowania w stworzonej konstrukcji. W efekcie współpracy ww. dziedzin uzyskano w pełni funkcjonujący prototyp.

Należy zaznaczyć, iż przedmiotowy prototyp został zaprojektowany i skonstruowany po raz pierwszy, w konsekwencji całość prac prowadzonych przez Wnioskodawcę, od etapu koncepcji do zakończenia prac nad gotowym urządzeniem miała charakter innowacji. Tworzenie każdego elementu urządzenia, do których należały m.in. ww. systemy transportujące, segregujące i porządkujące, a następnie manipulator realizujący ostatni etap paletyzacji.

Przystępując do realizacji projektu Wnioskodawca musiał zmierzyć się z wyzwaniem obejmującym skonstruowanie zupełnie nowego urządzenia. Wnioskodawca wiedział, że realizacja tego zlecenia będzie wiązała się z opracowaniem nowych technologii, nieznanych Mu na początkowych etapach. W związku z powyższym, każdy z wymienionych elementów, ich konstrukcja, zasady funkcjonowania, stanowił dla Wnioskodawcy nową wiedzę, która może wykorzystać w przyszłości.

W efekcie prac nad realizacją opisanego powyżej prototypu uzyskano zupełnie nowy produkt w skali działalności Wnioskodawcy, a także w skali rynku, co ściśle łączyło się z rozwojem nowej wiedzy poprzez opracowanie nowych rozwiązań technologicznych, do których należały systemy transportujące, zapewniające możliwość automatycznego, precyzyjnego układania materiałów - najpierw w poziomie, a następnie jako kolejne warstwy na palecie.

Nowym odkryciem była cała nowa technologia automatyzacji procesu, w tym m.in. system pasów transportowych zintegrowany z czujnikami oraz sterowany przez algorytmy kodu źródłowego, służący do segregacji i możliwości liczenia transportowanych materiałów o kołowym kształcie, napędzany przez siłowniki i silniki.

Innowacyjną ideą i rozwiązaniem był projekt i opracowanie całego urządzenia, które zostało od podstaw „wymyślone” przez Wnioskodawcę. Każdy z zintegrowanych w nim komponentów mechaniki i automatyki, pasy transportujące połączone z czujnikami, manipulator oraz chwytak zostały od podstaw zaprojektowane i skonstruowane przez Wnioskodawcę. Również oprogramowanie odpowiedzialne za działanie urządzenia zostało od podstaw napisane przez Wnioskodawcę.

• Y

Wnioskodawca po raz pierwszy w swojej praktyce zaprojektował i zbudował od zera (...). Zaprojektowano i stworzono (...). Napisano od podstaw kod źródłowy sterownika ... odpowiedzialny za funkcjonowanie (...). Każdy z wskazanych powyżej elementów stanowił własny pomysł i wykonanie Wnioskodawcy.

Wnioskodawca po raz pierwszy stworzył (...).

Zaprojektowana i zbudowana (...) była od początku urządzeniem prototypowym, a Wnioskodawca nigdy wcześniej nie opracował urządzenia spełniającego (...). W konsekwencji nie można porównać wskazanego urządzenia do jakiegokolwiek opracowywanego wcześniej przez Wnioskodawcę projektu. Ponadto należy uwzględnić (...), które zapewniły jej dodatkowe funkcje i możliwości.

Urządzenie zostało w całości zaprojektowane i wykonane przez wykonawcę, zgodnie z jego koncepcją, a następnie projektem. W konsekwencji każdy z funkcjonujących w jego ramach elementów, opisanych powyżej, stanowi nieznaną wcześniej Wnioskodawcy koncepcję, która została opracowana na podstawie przyjętych hipotez.

Wnioskodawca zaprojektował wzmocnioną konstrukcję, odporną na odkształcenia, w której funkcjonowały (...). Zaprojektowano po raz pierwszy (...). Po raz pierwszy zaprojektowano i zastosowano (...).

Celem Wnioskodawcy było skonstruowanie urządzenia, które umożliwi (...). Aby osiągnąć pożądany efekt konieczne było zastosowanie odpowiedniej siły nacisku oraz podwyższenie temperatury prasowanego materiału. Celem projektu było również umożliwienie użytkownikowi prasy wykorzystywania jej do produkcji materiałów o różnym kształcie.

Wnioskodawca osiągnął wyznaczone cele, tworząc nowe, innowacyjne urządzenie zdolne do realizacji procesu prasowania detali z pulpy papierowej.

W realizacji prototypu brał udział zespół pracowników, posiadający doświadczenie z dziedziny mechaniki i budowy maszyn, hydrauliki, elektryki, programowania sterowników .... Każdy z nich posiadał niezbędne kwalifikacje i doświadczenie, co zapewniło wysoką jakość realizowanych prac. Zasoby rzeczowe obejmowały nowoczesne narzędzia projektowe oraz zaawansowane oprogramowanie do programowania sterowników ... i tworzenia wizualizacji (...). Wykorzystano między innymi, siłownik hydrauliczny, siłownik pneumatyczny, agregat hydrauliczny, konstrukcję stalową wzmocnioną, panel HMI, czujniki drogi, położenia magnetostrykcyjny, sterownik .... Projekty były finansowane z zaliczki oraz środków własnych Wnioskodawcy. Osiągnięto cel w postaci nowego rozwiązania, które może być powielane i rozwijane.

Wnioskodawca korzystał z zasobów wiedzy posiadanych przez Niego i Jego pracowników, wynikających z ich wykształcenia i doświadczenia. Dodatkowo zasoby wiedzy Wnioskodawcy pochodziły z szkoleń, w których uczestniczył zespół Wnioskodawcy. Wiedza dotyczyła dziedzin: mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektryki, programowania sterowników ... oraz hydrauliki urządzeń siłowych.

Wykorzystano wiedzę pochodząca z dziedzin mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektryki, programowania sterowników ... oraz hydrauliki urządzeń siłowych. Rozwinięcie wskazanych powyżej dziedzin było naturalną konsekwencją opracowania autorskich rozwiązań, niewystępujących uprzednio w praktyce Wnioskodawcy, do których należał sam projekt urządzenia stanowiącego prasę hydrauliczną, a następnie jego realizacja wraz z wszystkimi zastosowanymi komponentami, do których należały m.in. czujniki oraz elementy grzewcze. Dzięki realizacji opisywanego prototypu wiedza teoretyczna dotycząca pras hydraulicznych została wykorzystana i rozwinięta dla opracowania funkcjonującego rozwiązania, wzbogaconego o komponenty automatyki przemysłowej.

Przed przystąpieniem do realizacji danego prototypu Wnioskodawca przygotowuje jego koncepcję. Wnioskodawca wybiera spośród pracowników zespół, który odpowiadał będzie za opracowanie koncepcji, a następnie zaprojektowanie i zbudowanie urządzenia.

Również na tym etapie, wraz z opracowywaniem kolejnych innowacji Wnioskodawca określa zasoby wiedzy, które będą potrzebne do realizacji samego prototypu. W przypadku opisywanego prototypu wykorzystano wiedzę z dziedziny mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektryki, programowania sterowników ... oraz hydrauliki urządzeń siłowych.

Wnioskodawca połączył wiedzę dotyczącą funkcjonowania samych komponentów hydraulicznych z podzespołami automatyki przemysłowej, dzięki czemu uzyskano urządzenie stanowiące prasę hydrauliczną, umożliwiającą realizację założonych funkcji, w sposób bezpieczny dla użytkownika i z zachowaniem wysokiego stopnia precyzji.

Należy zaznaczyć, iż przedmiotowy prototyp został zaprojektowany i skonstruowany po raz pierwszy, w konsekwencji całość prac prowadzonych przez Wnioskodawcę, od etapu koncepcji do zakończenia prac nad gotowym urządzeniem miała charakter innowacji. Tworzenie każdego elementu urządzenia, do których należały: konstrukcja, integracja komponentów hydrauliki i automatyki, stół grzewczy oraz ruchoma podstawa było związane z zdobywaniem i kształtowaniem nowej wiedzy dotyczącej samej ich konstrukcji i zasad funkcjonowania.

W efekcie prac nad realizacją opisanego powyżej prototypu uzyskano zupełnie nowy produkt w skali działalności Wnioskodawcy, a także w skali rynku, co ściśle łączyło się z rozwojem nowej wiedzy poprzez opracowanie nowych rozwiązań technologicznych, do których należała integracja opracowanej prasy hydraulicznej z komponentami automatyki przemysłowej.

Nowym odkryciem pozyskanym podczas realizacji prototypu była m.in. technologia precyzyjnego sterowania tłokiem prasy hydraulicznej, zapewniona przez zastosowanie czujnika magnetostrykcyjnego, połączonego z sterownikiem .... Dzięki takiemu połączeniu uzyskano nie tylko wysoką precyzję w działaniu prasy, ale również możliwości regulacji jej funkcjonowania i ułatwienie stosowania różnego rodzaju form.

Innowacyjną ideą i rozwiązaniem był projekt i opracowanie całego urządzenia, które zostało od podstaw „wymyślone” przez Wnioskodawcę. Każdy z zaprojektowanych i zintegrowanych w nim komponentów opisanych w odpowiedziach na powyższe pytania został od podstaw zaprojektowany i skonstruowany przez Wnioskodawcę. Również oprogramowanie odpowiedzialne za działanie prasy zostało od podstaw napisane przez Wnioskodawcę.

• Automatyzacja Z

Wnioskodawca po raz pierwszy w swojej praktyce opracował urządzenie (...).

(...).

Wnioskodawca zaprojektował i zbudował w całości opisane powyżej urządzenie. Wnioskodawca opracował omawiany projekt po raz pierwszy. Nigdy wcześniej nie przystępowano do opracowania procesu automatyzacji (...), była nową koncepcją, niewystępującą wcześniej w praktyce. Podobnie konstrukcja i zasady funkcjonowania poszczególnych stacji montażowych wraz z oprogramowaniem sterującym procesem automatyzacji i kontroli.

Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca nigdy wcześniej nie opracował urządzenia, które realizowałoby (...). W konsekwencji, każdy z elementów, każdy z modułów oraz w całości oprogramowanie sterujące, stanowiły nowe koncepcje, różniące się od dotychczas opracowywanych przez Wnioskodawcę produktów.

Urządzenie zostało w całości zaprojektowane i wykonane przez Wnioskodawcę, zgodnie z Jego koncepcją, a następnie projektem. W konsekwencji każdy z funkcjonujących w jego ramach elementów, opisanych powyżej, stanowi nieznaną wcześniej Wnioskodawcy koncepcję, która została opracowana na podstawie przyjętych hipotez.

W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na konstrukcję poszczególnych stacji montażu elementów, które zostały zaprojektowane przez Wnioskodawcę. Wykorzystano w nich siłowniki i prasy, zintegrowane z komponentami automatyki przemysłowej, których działanie w oparciu o napisane przez Wnioskodawcę oprogramowanie sterujące miało zapewnić prawidłowy przebieg procesu montażu. Wszystkie te elementy, wraz z systemem transportu i oprogramowaniem stanowiły koncepcje własne Wnioskodawcy, przez co stanowią niespotykane wcześniej innowacje.

Celem Wnioskodawcy było opracowanie urządzenia, odpowiedzialnego za realizację w sposób automatyczny, bez udziału człowieka, procesu (...).

Wnioskodawca osiągnął wyznaczone cele, tworząc nowe, innowacyjne urządzenie zdolne do automatyzacji procesu montażu.

W realizacji prototypu brał udział zespół pracowników, posiadający doświadczenie z dziedziny mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektroniki, hydrauliki, sterowników .... Każdy z nich posiadał niezbędne kwalifikacje i doświadczenie, co zapewniło wysoką jakość realizowanych prac. Zasoby rzeczowe obejmowały nowoczesne narzędzia projektowe oraz zaawansowane oprogramowanie do programowania sterowników ... i tworzenia wizualizacji (...). Wykorzystano między innymi, siłowniki, rolki, prasę hydrauliczna, stal o podwyższonej twardości, sterowniki ..., czujniki laserowe, kamery wizyjne, panel HMI, bariery bezpieczeństwa. Projekty były finansowane z zaliczek oraz środków własnych Wnioskodawcy. Osiągnięto cel w postaci nowego rozwiązania, które może być powielane i rozwijane.

Wnioskodawca korzystał z zasobów wiedzy posiadanych przez Niego i Jego pracowników, wynikających z ich wykształcenia i doświadczenia. Dodatkowo zasoby wiedzy Wnioskodawcy pochodziły z szkoleń, w których uczestniczył zespół Wnioskodawcy. Wiedza dotyczyła dziedzin: mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektroniki, hydrauliki, sterowników ... mechaniki i budowy maszyn, automatyki, robotyki, elektryki, programowania sterowników ..., technologii laserowych.

Wykorzystano wiedzę z zakresu mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektroniki, hydrauliki, sterowników .... Rozwinięcie wskazanych powyżej dziedzin było naturalną konsekwencją opracowania autorskich rozwiązań, niewystępujących uprzednio w praktyce Wnioskodawcy, do których należały m.in. budowa paletki transportującej materiały, budowa poszczególnych stacji montażowych i kontrolnych, oprogramowanie sterownika ... odpowiedzialne za funkcjonowanie urządzenia, a w tym realizację procesów kontroli na podstawie algorytmów kodu źródłowego, który analizował dane dostarczone przez zespół czujników.

Przed przystąpieniem do realizacji danego prototypu Wnioskodawca przygotowuje jego koncepcję. Wnioskodawca wybiera spośród pracowników zespół, który odpowiadał będzie za opracowanie koncepcji, a następnie zaprojektowanie i zbudowanie urządzenia.

Również na tym etapie, wraz z opracowywaniem kolejnych innowacji Wnioskodawca określa zasoby wiedzy, które będą potrzebne do realizacji samego prototypu. W przypadku opisywanego prototypu wykorzystano wiedzę z dziedziny mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektryki, pracy czujników wizyjnych i laserowych, programowania sterowników ... oraz hydrauliki urządzeń siłowych.

W ramach prac połączono i kształtowano wiedzę z zakresu rozwiązań automatyki przemysłowej pod względem osiągnięcia wysokiego stopnia precyzji w ramach procesu montażu. Mając na uwadze konieczność wykonania paletki z odpowiednich - wytrzymałych stopów metali - kształtowano wiedzę dotyczącą wytrzymałości metali na naprężenia. Ponadto połączono i kształtowano wiedzę z zakresu funkcjonowania czujników optycznych i laserowych w oparciu o algorytmy kodów źródłowych sterowników ....

Przystępując do realizacji projektu Wnioskodawca musiał zmierzyć się z wyzwaniem obejmującym skonstruowanie zupełnie nowego urządzenia. Wnioskodawca wiedział, że realizacja tego zlecenia będzie wiązała się z opracowaniem nowych technologii, nieznanych Mu na początkowych etapach. W związku z powyższym, każdy z wymienionych elementów, ich konstrukcja, zasady funkcjonowania, oprogramowanie stanowił dla Wnioskodawcy nową wiedzę w postaci nowej technologii. Wiedza ta może zostać rozwinięta i wykorzystana przy kolejnych projektach.

W efekcie prac nad realizacją opisanego powyżej prototypu uzyskano zupełnie nowy produkt w skali działalności Wnioskodawcy, a także w skali rynku, co ściśle łączyło się z rozwojem nowej wiedzy poprzez opracowanie nowych rozwiązań technologicznych, do których należały poszczególne stacje montażowe, system transportu detali pomiędzy nimi, stacja kontrolna oparta na działaniu czujników optycznych i pomiarowych.

Nowym odkryciem w praktyce Wnioskodawcy była cała technologia automatyzacji procesu montażu. Szczególną uwagę należy zwrócić na nowe odkrycie dotyczące funkcjonowania czujników wizyjnych i pomiarowych, których zadaniem była weryfikacja poprawności montażu. Każdy z nich pozyskiwał w ramach swojego funkcjonowania określone dane, dostarczane przez zaawansowane technologie, które następnie podlegały analizie przez algorytmy kodu źródłowego sterownika .... Jeżeli algorytm uznał, że dostarczone mu dane są poprawne, lub mieszczą się w normie - uznawał wynik pomiaru za prawidłowy. Połączenie kilku takich algorytmów i pomiarów pozwalało określić jakość wykonanych w procesie montażu elementów. W ten sposób, stacje, których zadaniem była weryfikacja jakości działały na takich samych zasadach jak sztuczna inteligencja.

Innowacyjną ideą i rozwiązaniem był projekt i opracowanie całego urządzenia, które zostało od podstaw „wymyślone” przez Wnioskodawcę. Każdy z zintegrowanych w nim komponentów, w tym stacje montażowe i kontrolne zostały od podstaw zaprojektowane i skonstruowane przez Wnioskodawcę. Również oprogramowanie odpowiedzialne za działanie urządzenia zostało od podstaw napisane przez Wnioskodawcę.

• Maszyna do produkcji XX

Wnioskodawca po raz pierwszy w swojej praktyce opracował urządzenie do (...). Taka maszyna nie jest dostępna na rynku. Zastosowanie opracowanego, prototypowego urządzenia przyspiesza długotrwały proces produkcji.

Maszyna odpowiada również za proces (...).

Wnioskodawca po raz pierwszy zastosował (...).

Wnioskodawca nigdy wcześniej nie opracował podobnego urządzenia. Co więcej, urządzenia takie nie są dostępne na rynku, a Wnioskodawca jest ich jedynym producentem.

Urządzenie zostało w całości zaprojektowane i wykonane przez wykonawcę, zgodnie z jego koncepcją, a następnie projektem. W konsekwencji każdy z funkcjonujących w jego ramach elementów, opisanych powyżej, stanowi nieznaną wcześniej Wnioskodawcy koncepcję, która została opracowana na podstawie przyjętych hipotez. Oryginalną koncepcją było opracowanie na wstępie automatyzacji całego procesu (...).

Opracowane urządzenie jest wyjątkowe, ponieważ zapewnia ono automatyzacje procesu (...).

Celem było stworzenie urządzenia, które odpowiadało będzie za automatyzację procesu produkcji XX, a w konsekwencji realizowało będzie w sposób automatyczny reakcje chemiczne zachodzące pomiędzy substancjami.

Wnioskodawca osiągnął wyznaczone cele, tworząc nowe, innowacyjne urządzenie zdolne do automatyzacji procesu produkcji ...u.

W realizacji prototypu brały udział zespół pracowników, posiadający doświadczenie z dziedziny mechaniki i budowy maszyn, elektroniki, automatyki. Każdy z nich posiadał niezbędne kwalifikacje i doświadczenie, co zapewniło wysoką jakość realizowanych prac. Zasoby rzeczowe obejmowały nowoczesne narzędzia projektowe oraz zaawansowane oprogramowanie tworzenia wizualizacji (...). Wykorzystano między innymi walce grubościenne, silniki elektryczne, stal, falowniki, akcesoria i komponenty elektryczne. Projekty były finansowane z środków własnych Wnioskodawcy. Osiągnięto cel w postaci nowego rozwiązania, które może być powielane i rozwijane.

Wnioskodawca korzystał z zasobów wiedzy posiadanych przez Niego i Jego pracowników, wynikających z ich wykształcenia i doświadczenia. Dodatkowo zasoby wiedzy Wnioskodawcy pochodziły z szkoleń, w których uczestniczył zespół Wnioskodawcy. Wiedza dotyczyła dziedzin mechaniki i budowy maszyn, elektroniki, automatyki.

Wnioskodawca wykorzystał i rozwinął wiedzę z dziedziny mechaniki i budowy maszyn, elektroniki, automatyki, a także wiedzę dotyczącą procesów chemicznych związaną z przygotowywaniem receptur potraw. Rozwinięcie wskazanych powyżej dziedzin było naturalną konsekwencją opracowania autorskich rozwiązań, niewystępujących uprzednio w praktyce Wnioskodawcy.

Przed przystąpieniem do realizacji danego prototypu Wnioskodawca przygotowuje jego koncepcję. Bezpośrednio przed opracowaniem koncepcji Wnioskodawca wybiera spośród własnych pracowników zespół, który odpowiadał będzie za realizacje projektu, a który posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie.

W przypadku opisywanego prototypu wykorzystano wiedzę z dziedziny konstrukcji i budowy maszyn, elektroniki, automatyki oraz chemii.

W ramach prac połączono i kształtowano wiedzę dotycząca przede wszystkim dwóch dziedzin: automatyki i chemii. W ten sposób powstało urządzenie, które wykorzystując właściwości maszyny, w sposób automatyczny wspiera proces chemiczny, w efekcie którego powstaje nowy produkt - ... XX.

Opracowany prototyp miał na celu (...).

W efekcie prac nad realizacją opisanego powyżej prototypu uzyskano technologie automatyzacji procesu chemicznego, co było nowością w skali działalności Wnioskodawcy, a także w skali rynku, co ściśle łączyło się z rozwojem nowej wiedzy dotyczącej technologii automatyzacji procesów chemicznych, w wyniku których uzyskano prototypowe urządzenie do produkcji ....

W tym miejscu należy zaznaczyć, iż nowym odkryciem pozyskanym w wyniku prac nad omawianym prototypem było zautomatyzowanie procesu (...). Ponadto Wnioskodawca opracował od podstaw moduł zawierający (...).

Innowacyjną ideą i rozwiązaniem był projekt i opracowanie całego urządzenia, które zostało od podstaw „wymyślone” przez Wnioskodawcę. Każdy z zintegrowanych w nim komponentów został od podstaw zaprojektowany i skonstruowany przez Wnioskodawcę.

Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca wykorzystywał m.in. następujące rodzaje materiałów:

·części elektryczne (sterowniki ..., zasilacze, szyny montażowe, moduły sygnałów wejściowych/wyjściowych/analogowych, panele operatorskie, karty pamięci, kable enkoderowe, filtry zakłóceń, falowniki, serwowzmacniaczne, serwosilniki, baterie, moduły bezpieczeństwa, czujniki laserowe/optoelektryczne/indukcyjne, koncentratory, switch-e, listwy krawędziowe, systemy wizyjne, szafy sterownicze, zamki bezpieczeństwa, wyłączniki nadprądowe, wyłączniki silnikowe, przekaźniki, styczniki, bloki rozdzielcze, wyłączniki główne, kasety sterujące, przyciski, złączki, przewody jednożyłowe, kable wielożyłowe/komunikacyjne, oświetlacze, kolumny sygnalizacyjne, silniki itp.);

·części mechaniczne (koła łańcuchowe, tuleje zaciskowe, koła pasowe, pasy zębate, płyty mocujące, śruby kulowe, smarowniczki, nakrętki kulowe, szyny prowadzące, wózki, tuleje (...), prowadniki, moduły uszczelniające, zaślepki, profile aluminiowe, wpusty, multibloki, sprężyny, rolki napędowe/bierne, chwytaki zatrzaskowe, śruby, podkładki, pierścienie osadcze, kołki walcowe, spusty pryzmatyczne, śruby, nakrętki klatkowe, nitonakrętki, trzpienie ustalające, zawiasy, amortyzatory gumowe, prowadnice teleskopowe, zespoły łożysk, osłony harmonijkowe, motoreduktory, przekładanie, kotwy, uchwyty, rolki poliamidowe, zestawy kołowe skrętne z hamulcem itp.);

·części mechaniczne prefabrykowane (elementy zaprojektowane przez Wnioskodawcę i prefabrykowane w Jego firmie lub firmach zewnętrznych. Przykłady części: płytka z poliuretanem, zespół osłony bocznej, zespół kątownika, kanał dolny, odciąg boczny, blacha rewizyjna, mocowanie kamery, kątownik osłony, mocowanie siłownika, blacha przednia, podkładka, osłona folii dolna, mocowanie mieszka, osłona wózka, zbiornik, zetownik, żebro stolika, tuleja dociskająca, płyta dystansująca, płyta boczna, blok łapki, dystans, kostka zderzaka/siłownika itp.);

·części pneumatyczne (FRL, tłumiki, zawory dławiąco-zwrotne, softstarty, oprawy czujników, siłowniki, kołnierze, przekaźniki ciśnienia, końcówki kompensacyjne, złączki proste/kątow, przyłącza proste/kątowe, redukcje, wyspy zaworowe, przewody poliuretanowe, filtry, ssawki, edżektory, adaptery, ASP ze spustem bezpieczeństwa, zawory, manometry, przekaźniki ciśnienia itp.);

·kurtyny pomiarowe, haki widełkowe, łańcuchy, ogniwa nośne, chwytaki zatrzaskowe, rękojeści obrotowe, listwy rolkowe, sprężyny naciskowe i rozciągowe, magnesy neodymowe, linki zabezpieczające, roboty przemysłowe różnych rodzajów.

W tym miejscu Wnioskodawca prostuje stanowisko przedstawione omyłkowo we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W latach 2018 - 04.2021 Wnioskodawca prowadził księgi rachunkowe (pełna księgowość), a nie jak omyłkowo wskazano księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca w ramach ksiąg rachunkowych prowadzi ewidencję pomocniczą pozwalającą na wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 21 lutego 2020 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.136.2019.1.AA), „(...) do wyodrębnienia kosztów działalności badawczo rozwojowej, o którym mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wystarczy ujęcie tych kosztów, w stosunku do których Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi podatkowej, w odrębnej ewidencji pomocniczej Spółki”.

Pytania

1.Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 Ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 października 2018 r. oraz od dnia 1 października 2018 r., a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT?

2.Czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z projektowaniem i produkcją Prototypów opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1

Działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów, podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 Ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 października 2018 r. oraz od dnia 1 października 2018 r., a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT.

Ad 2

Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na projektowanie i produkcję Prototypów, opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.

Ad 1

Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace rozwojowe) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R. Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową. Działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania i produkcji prototypów i systemów automatyki przemysłowej (dalej łącznie: budowa prototypów), obejmuje działalność badawczo rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe.

Spełnia ona następujące kryteria:

-działalność stanowi działalność twórczą,

-działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,

-celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

-działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

-działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”. Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).

Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

W Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13). Istotna część działalności, jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę, w ramach prac nad prototypami, jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru.

W świetle powyższego działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ Jego prace składają się na projektowanie i wykonywanie prototypów, w szczególności opracowywanie koncepcji, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest tworzony dla zindywidualizowanych potrzeb klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować projekt/maszynę. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Wnioskodawcy, stanowi nowe rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu projektowanie, wykonywanie i uruchamianie prototypów odznaczają się twórczym charakterem. Wniosek ten wynika również z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do powstania nowego, oryginalnego produktu, który znajduje zastosowanie w działalności gospodarczej klientów Wnioskodawcy. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników oraz o testy i wdrożenie samodzielnie wykonanych rozwiązań (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań).

W opisywanym stanie faktycznym, kształt i parametry maszyn są definiowane w całości przez Wnioskodawcę od etapu koncepcyjnego. Kryterium Systematyczności również nie posiada ustawowej definicji. Systematyczny charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w przyszłości (tak, np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2018 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z którą: „z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Przesłankę tę należy rozumieć, jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika”). Odnosząc powyższe do przedstawionej działalności Wnioskodawcy należy wskazać, że prace badawczo-rozwojowe w strukturze Wnioskodawcy prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany zgodnie z przyjętym harmonogramem, zorganizowany i ciągły. Nie mają one charakteru jednorazowego lub przypadkowego, co jedynie świadczy o ich systematycznym charakterze. Wnioskodawca projektuje prototypy w sposób zorganizowany, w ciągu każdego roku podatkowego. Proces wykonywania zamówień jest długotrwały. W toku prac wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji danego projektu pod indywidualne zamówienie, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każda realizacja jest zindywidualizowana i wymaga innych rozwiązań.

W rezultacie, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opisana w opisie stanu faktycznego nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły. Prowadzone prace nad poszczególnym prototypami charakteryzują się niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością, tj. członkowie zespołu projektowego pracujący nad stworzeniem zindywidualizowanego, dostosowanego do potrzeb klienta rozwiązania, muszą zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania/funkcjonalności. Na każdym etapie opracowywania nowej funkcjonalności istnieje niepewność co do końcowego rezultatu prac, a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu. Założeniem prowadzonych prac research and development jest poszukiwanie nowych, twórczych rozwiązań, mających na celu wypracowywanie oraz wprowadzanie nowych funkcjonalności wykonywanych prototypów. Prace prowadzone są w oparciu o metodę prób i błędów. Istotą tych prac jest działanie w warunkach niepewności oraz brak pewności co do wyniku końcowego. Działania Wnioskodawcy w obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wraz z każdym projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, tworzy nowe zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych projektach budowy prototypów lub przy powieleniu opracowanego nowego rozwiązania.

Opisana powyżej działalność prowadzona przez Wnioskodawcę ukierunkowana jest na nowe odkrycia, to jest na tworzenie nowych innowacyjnych produktów oraz rozwiązań w nich wykorzystywanych - działalność ta ma charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i polega na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji, pomysłów i rozwiązań związanych z projektowaniem i wdrażaniem prototypowych urządzeń oraz niejednokrotnie integrowania ich z pozostałymi urządzeniami na linii produkcyjnej klienta. Każda nowa maszyna, ze względu na jej odmienny charakter od pozostałych rozwiązań wymaga nowej koncepcji. W ramach koncepcji, a następnie projektu realizowany jest prototyp, który zawiera innowacyjne technologie, polegające na łączeniu elementów mechaniki, elektroniki wraz z sterującym nimi oprogramowaniem. Całe nowe innowacyjne elementy stanowią nowa wiedzę, dotyczącą funkcjonowania założonych rozwiązań. W tym zakresie nowa wiedza może zostać wykorzystana przy opracowaniu nowej/kolejnej maszyny lub przy powieleniu kolejnego egzemplarza prototypu. W końcu, działalność Wnioskodawcy w pełni wpisuje się w ustawową definicję prac rozwojowych, która polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów(...).

W swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje dostępną obecnie wiedzę z dziedzin m.in. konstrukcji i budowy maszyn, elektroniki, mechaniki maszyn, programowania, a także robotyki i automatyki, tylko po to aby stworzyć nowy, innowacyjny produkt, zgodny z oczekiwaniami klienta. Nowe rozwiązania powstają dzięki wiedzy i doświadczeniu samego Wnioskodawcy i jego pracowników. W efekcie zatem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej powstaje zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana jest aktualnie dostępna wiedza i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów i procesów. Przy czym zauważyć należy, że jak wskazuje Minister Finansów w Objaśnieniach, nawiązując do definicji z art. 4 ust. 3 PSWN „w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Projektowanie zautomatyzowanych i zoptymalizowanych procesów produkcyjnych, znajdujących swój wyraz w opracowanych prototypach, każdorazowo wymaga opracowania od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu wymogów Klienta co do oczekiwanych funkcjonalności oraz prawie zawsze konieczności zintegrowania maszyn z całym, już funkcjonującym procesem technologicznym. W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą zatem każdorazowo nabyć nową i wykorzystać już posiadaną wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniego przeprowadzenia projektu budowy prototypu. Każdorazowo realizacja prototypu wymagała przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania. Podczas realizacji prac pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych metod. Rezultaty prac nad danym Prototypem są odpowiednio dokumentowane, by możliwe było ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania nowych koncepcji, może być następnie wykorzystywana do tworzenia innych zamówień. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do tworzenia projektów zautomatyzowanych i zoptymalizowanych procesów produkcyjnych stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku opracowania nowego zamówienia o niezadawalających cechach i właściwościach, informacja taka stanowi również nową wiedzę. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji każdego Prototypu, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każdy projekt ma charakter zindywidualizowany i wymaga zaprojektowania i zastosowania innych rozwiązań. Analogicznie, zasoby te są pogłębiane w toku prac research and development, co odpowiada specyfice tych prac oraz je warunkuje. Rezultaty prac research and development prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być wykorzystane w toku wykonywania danego prototypu oraz powtórzone poprzez ich odpowiednie zaadaptowanie do danego, kolejnego unikatowego projektu.

Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej złożonością w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Podręcznik Frascati 2015 do działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio odnosi się do szeregu czynności wykonywanych w ramach prac Wnioskodawcy.

Mając na względzie procesy oraz specyfikę jego działalności warto wskazać fragment dotyczący prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie, budowa i testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-rozwojową, do momentu wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia zadowalających rezultatów. Tym samym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wyczerpuje znamiona określone w ww. podręczniku, czyli w ramach prowadzonych projektów i produkcji działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak opisano na wstępie, prace zakwalifikowane przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo-rozwojowa polegają zawsze na tworzeniu nowych rozwiązań.

Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową, zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:

-interpretacji z 9 października 2020 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD, w której Dyrektor KIS zgodził się z wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania, programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja, automatyzacja i robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych, stanowi działalność badawczo-rozwojową,

-interpretacji z 27 maja 2020 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM, w której Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez Wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych zrobotyzowanych systemów produkcyjnych na rzecz klientów mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, uprawniającej jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R,

-interpretacji z 16 listopada 2017 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO, w której Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja programowalnych sterowników logicznych (...) oraz sterowników numerycznych (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej,

-interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r. znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.PS, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki komandytowej) prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT: „W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we wniosku czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj. automatyka przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i modernizacje maszyn) spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo- rozwojową”,

-interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU w której Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów”.

W konsekwencji powyższego, działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów stanowi działalność badawczo-rozwojową, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy PIT.

Ad 2

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1, 1a i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami kwalifikowanymi są:

-poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,

-poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

-koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w Jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace badawczo-rozwojowe oraz koszty materiałów i podzespołów wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac rozwojowych - projektowania i budowy prototypów. Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z realizowanych Projektów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją projektu. Wszystkie materiały, części i podzespoły wykorzystane przy tworzeniu maszyny, w tym wykonane na indywidualne zlecenie Wnioskodawcy, stanowią części składowe urządzeń, do których zostały wykorzystane. Stanowią one koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – z wyłączeniem należności, o których mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ma Pan wątpliwość, czy podejmowana działalność w zakresie opisanych działań spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, a w związku z tym czy może Pan skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie prawnym obowiązującym od 2016 r. do 30 września 2018 r.:

Na podstawie art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stanie prawnym obowiązującym od 2016 r. do 30 września 2018 r.:

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669) znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tą ustawą – nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie 1 października 2018 r.

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.:

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych Pana aktywności, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe, konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan wspólnikiem spółki komandytowej, która prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest projektowanie oraz opracowywanie prototypowych maszyn, odpowiedzialnych za automatyzację procesów produkcji (dalej: prototypy). Do 30 kwietnia 2021 r. w ramach uczestnictwa w spółce komandytowej podlegał Pan pod regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a formą opodatkowania był podatek liniowy. We wniosku przedstawił Pan przykładowe prototypy, które wytworzył/opracował Pan w ramach opisanych we wniosku prac mających stanowić działalność badawczo-rozwojową.

Prace rozwojowe

Wskazał Pan, że prowadził prace, w ramach których wykorzystywał Pan dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączył je i kształtował w celu projektowania i tworzenia nowych produktów. Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadziło do powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji/prototypu. Prace wykonywane przez Pana, które Pan szczegółowo opisał w uzupełnieniu do wniosku w zakresie każdego z prototypów, obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie wiedzy i umiejętności (posiadanych przez Pana i Pana pracowników) do projektowania nowych prototypów oraz procesów technologicznych. Żadne z Pana prac w zakresie prototypów nie są rutynowymi, czy też okresowymi zmianami. Znamiona tych prac świadczące o ich rozwojowym charakterze zostały szczegółowo opisane przez Pana w uzupełnieniu.

Zrealizowane przez Pana prototypy spełniają zatem definicję prac rozwojowych.

Twórczość

Wskazał Pan, że prace opisane we wniosku miały charakter twórczy, ponieważ ich celem było stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań. Każdy z realizowanych przez Pana projektów stanowi rozwiązanie prototypowe. W konsekwencji, w wyniku realizacji projektów tworzone były za każdym razem nowe rozwiązania – nowe prototypy. Prowadził Pan projekty, które nie powielały typowych koncepcji, a zapewniały nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie produkcji maszyn i systemów automatyki przemysłowej. Każdy z opracowanych prototypów różnił się od pozostałych, odpowiadał za inny proces automatyzacji, a w konsekwencji dla jego opracowania było konieczne przyjęcie zupełnie odmiennych założeń oraz stworzenie innowacyjnych rozwiązań, które mogły realizować dany proces. Jak Pan wskazał, w wyniku Pana prac powstały nowe rozwiązania w postaci prototypów. Oparł Pan je na oryginalnych rozwiązaniach, które opisał Pan dokładnie w uzupełnieniu. Prototypy powstały dzięki kreatywności i synergii posiadanych kompetencji Pana i Pana pracowników. Dlatego też prototypy to innowacyjne rozwiązania. Każdy z prototypów nie występował wcześniej w Pana praktyce. Prace związane z projektowaniem i opracowaniem prototypów od początku nastawione były na opracowanie nowego rozwiązania, które niedostępne było w Pana praktyce oraz na rynku. W konsekwencji wszystkie działania w ramach realizacji prototypów dążyły do opracowania nowego odkrycia.

Druga przesłanka działalności gospodarczej jest też spełniona.

Systematyczność

W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że podejmowana przez Pana działalność prowadzona była w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany. Prace były podejmowane w sposób systematyczny. Ponadto wszystkie Pana prototypy były wykonywane zgodnie z przygotowanym wcześniej harmonogramem. W harmonogramach tych określał Pan cele, które zostały przez Pana zrealizowane. W odniesieniu do każdego z prototypów w uzupełnieniu opisał Pan, jakie zasoby ludzkie i rzeczowe zostały wykorzystane, aby realizacja tych prototypów osiągnęła zamierzone cele.

To oznacza, że kolejna z przesłanek definicji działalności badawczo-rozwojowej została spełniona.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że korzystał Pan z zasobów wiedzy posiadanych przez Pana i Pana pracowników, wynikających z ich wykształcenia i doświadczenia. Dodatkowo Pana zasoby wiedzy pochodziły ze szkoleń, w których uczestniczył Pana zespół. Wiedza dotyczyła dziedzin: mechaniki i budowy maszyn, automatyki, elektryki, programowania sterowników ..., konstrukcji i budowa maszyn. Przystępując do realizacji każdego prototypu, musiał Pan zmierzyć się z wyzwaniem obejmującym skonstruowanie zupełnie nowego urządzenia. W wyniku Pana prac pozyskano nowa wiedzę i umiejętności szeroko opisane w uzupełnieniu. Opracowane przez Pana prototypy stanowią efekt wiedzy Pana i Pana pracowników, a w ramach jej wykorzystania powstały nowe rozwiązania obejmujące wspólne funkcjonowanie układów technicznych, elektronicznych oraz mechanicznych sterowanych przez przygotowane oprogramowanie. Opracowane, innowacyjne rozwiązania technologiczne stanowią nową wiedzę, która może zostać wykorzystana częściowo w kolejnych realizowanych prototypach lub w przypadku powielenia skończonego i funkcjonującego prototypu. Prowadzone prace mają na celu nie tylko rozwój nowych produktów, ale także przyczyniają się do rozwoju wiedzy technicznej w całej branży. Realizowane projekty są źródłem nowej wiedzy. W trakcie ich realizacji formułowane są też innowacyjne idee i rozwiązania.

Ostatnia przesłanka, która stanowi o działalności badawczo-rozwojowej, została przez Pana również spełniona.

Podsumowanie: Pana działalność polegająca na projektowaniu oraz opracowywaniu prototypowych maszyn, odpowiedzialnych za automatyzację procesów produkcji różnych elementów lub przeprowadzanie zautomatyzowanych procesów kontrolnych produktów podejmowana w sposób przedstawiony w opisie sprawy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 1 października 2018 r. oraz do 30 kwietnia 2021 r.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są wszystkie warunki do skorzystania z tego odliczenia.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Co istotne, stosownie do art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w aktualnie obowiązującym stanie prawnym od 1 stycznia 2018 r.:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 czerwca 2018 r.:

Natomiast, od 30 czerwca 2018 r. ww. art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymał brzmienie:

Regulacja art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 kwietnia 2018 r. stanowił natomiast, że:

Natomiast, w myśl powyższego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

Należy mieć na uwadze również brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Na podstawie tych przepisów stwierdzam – aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pan koszty wynagrodzeń na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, tj. pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo- rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas to wynagrodzenie nie będzie stanowić kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez Pana mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Z kolei stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na Pana rzecz na podstawie umów cywilnoprawnych wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e  ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na Pana rzecz na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia, umowy o dzieło) wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami  społecznymi w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego  na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku wynika też, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej chce Pan także zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac badawczo-rozwojowych.

W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427, dalej: ustawa PPK):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a ustawy PPK:

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a ustawy PPK:

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:

Na podstawie powyższego stwierdzam, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika, wypełnia przesłankę do ich kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez Pana, jako pracodawcę, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ponosi Pan też koszty nabycia materiałów (materiały, części, podzespoły).

W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów, których definicję słownikową przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, ponosił Pan koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty materiałów (materiały, części, podzespoły). Posiada Pan odrębną dla każdego opracowanego prototypu, ewidencję kosztów materiałów, wykorzystanych podczas budowy maszyny. Koszty te stanowią wartości fakturowe nabytych materiałów. Ewidencja zawiera jedynie koszty materiałów wykorzystywanych do danego opracowanego prototypu.

Zatem Pana wydatki na nabycie materiałów wpisują się w kategorię materiały. To oznacza, że ma Pan możliwość uznania tych wydatków za koszty kwalifikowane.

Podsumowanie: koszty ponoszone przez Pana w związku projektowaniem oraz opracowywaniem prototypowych maszyn, odpowiedzialnych za automatyzację procesów produkcji różnych elementów lub przeprowadzanie zautomatyzowanych procesów kontrolnych produktów opisane we wniosku stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1, 1a i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pozostaje zatem jeszcze ocena, czy ma Pan prawo do skorzystania z omawianej ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że:

1)prowadził Pan działalność badawczo-rozwojową,

2)w ramach działalności badawczo-rozwojowej ponosił Pan koszty będące kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty kwalifikowane stanowiły koszty uzyskania przychodów,

4)w latach podatkowych, za które chce Pan skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, nie korzystał Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)prowadził Pan ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej,

6)koszty mające podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zostały Panu zwrócone,

7)koszty mające podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zostały odliczone przez Pana od podstawy obliczenia podatku,

8)nie posiadał Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego.

To oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Zatem przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w latach 2018 - maja 2021, a w związku z tym będzie Pan uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

Na zakończenie zwracam uwagę na art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podsumowanie: jest Pan zatem uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, proporcjonalnie do posiadanych przez Pana udziałów w zyskach spółki komandytowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i nr 2 z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika. Wskazane wyłączenie podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy – Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.