Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

AC

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

BC

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z małżonką zawarł przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, na którą składają się: - działki o numerach ewidencyjnych 6 i 9 o łącznej powierzchni (…) ha położonych w (…), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), - działka o numerze ewidencyjnym 5 i powierzchni (…) ha położona w (…), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…).

Na przedmiotową nieruchomość składają się użytki gruntowe oznaczone symbolami: Bi - inne tereny zabudowane oraz RV - grunty orne. Działka nr 5 jest zabudowana budynkiem usługowym oraz budowlami uwidocznionymi na mapie zasadniczej. Aktualny stan uzbrojenia Nieruchomości przedstawia się następująco: wszystkie media niezbędne do celów realizacji Inwestycji znajdują się na Przedmiotowej Nieruchomości lub w przyległych do niej drogach publicznych.

Wnioskodawcy zawarli „Umowę Przedwstępna Sprzedaży Nieruchomości i Pełnomocnictwa” ze spółką (…). Wspomniana Umowa została zawarta w celu umożliwienia Stronie zobowiązanej do nabycia lub wskazanemu przez nią podmiotowi trzeciemu kompletnej i prawidłowej realizacji przedsięwzięcia gospodarczego, polegającego na prowadzeniu na nieruchomości, której Strona zobowiązana do zbycia jest właścicielem, obiektu handlowego (…), wraz z parkingiem, drogami dojazdowymi, zjazdem publicznym, pylonem reklamowym i pozostała niezbędną Infrastrukturą, wykonanych odpowiednio do Planu Zagospodarowania Terenu. Wnioskodawcy w chwili zawarcia wspomnianej umowy byli w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, umów majątkowych małżeńskich, w tym rozszerzających, nie zawierali, a nieruchomość będąca przedmiotem niniejszej umowy stanowi składnik ich majątku wspólnego.

Przedmiotowa Nieruchomość położona jest na terenie, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, wydanego z upoważnienia (…) w dniu 04.01.2023 roku, dotyczącego działek o numerach ewidencyjnych 6 i 9 o łącznej powierzchni (…) ha, położonych w (…), z którego między innymi wynika, że powyższe działki w całości użytków oznaczone są symbolami: RV-grunty orne.

Z wypisu z rejestru gruntów, wydanego z upoważnienia (…) w dniu 04.01.2023 roku, dotyczącego działki o numerze ewidencyjnym 5 i powierzchni (...) ha, położonej w (…) z którego między innymi wynika, że powyższa działka w całości użytków oznaczona jest symbolem Bi - inne tereny zabudowane.

Nabycie nieruchomości gruntowych, będących przedmiotem planowanej sprzedaży nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości.

Na terenie działki nr 5 AC prowadził działalność gospodarcza do 2011 r. Działalność ta polegała na sprzedaży materiałów budowlanych.

Wnioskodawcy nie są czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawcy dokonali w przeszłości sprzedaży innych (oprócz wskazanej we wniosku) nieruchomości niezabudowanych z majątku prywatnego.

W 2021 roku zbyli nieruchomość gruntową niezabudowaną, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…) - nieruchomość ta została nabyta w 1990 r.

W 2023 roku zbyli nieruchomość gruntowa niezabudowaną, dla której Sad Rejonowy (…) prowadzi księga wieczystą nr (…) - nieruchomość została nabyta w 2007 r.

W 2023 roku zbyli nieruchomość gruntową niezabudowaną, dla której Sad Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…) - nieruchomość została nabyta w 1996 r.

W 2023 roku zbyli nieruchomość gruntową niezabudowaną, dla której Sad Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…) - nieruchomość została nabyta w 1982 r.

Nieruchomość będącą przedmiotem wniosku o interpretację jest przedmiotem najmu tj. umowami najmu objęta jest działka zabudowana nr 5, która to jest także zabudowana budynkiem usługowym.

Zostały zawarte następujące umowy:

-Umowa użyczenia pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 01.09.2018 r. pomiędzy BC i AC a DC - synem Wnioskodawcy i jego małżonki - aktualna, zawarta na czas nieoznaczony, nieodpłatna;

-Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 08.05.2024 r. pomiędzy BC i AC a (…) - aktualna, zawarta na czas określony do 31.12.2024 r., odpłatna;

-Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 01.01.2012 r. pomiędzy BC i AC a (…) - aktualna, zawarta na czas nieoznaczony, odpłatna;

-Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 01.01.2012 r. pomiędzy BC i AC a (…) - aktualna, zawarta na czas nieoznaczony, odpłatna;

-Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 29.11.2023 r. pomiędzy BC i AC a (…) - aktualna, zawarta na czas nieoznaczony, odpłatna;

-Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 01.02.2013 r. pomiędzy BC i AC a (…) - nieaktualna;

-Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 02.06.2014 r. pomiędzy BC i AC a (…) - nieaktualna;

-Umowa najmu terenu na umieszczenie plakatu reklamowego z dnia 15.06.2017 r. BC i AC a (…) - nieaktualna;

-Umowa najmu kiosku, który by posadowiony na terenie nieruchomości z dnia 01.05.2013 r. pomiędzy BC i AC a (…) - nieaktualna;

-Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 01.07.2017 r. pomiędzy BC i AC a (…) - nieaktualna;

-Umowa najmu pomieszczenia znajdującego się w budynku z dnia 01.07.2012 r. pomiędzy BC i AC a (…) - nieaktualna;

-Umowa najmu terenu na postawienie tablicy reklamowej z dnia 01.06.2012 r. pomiędzy BC i AC a (…) - nieaktualna;

-Umowa dzierżawy nieruchomości w celu posadowienia stacji bazowej z dnia 26.10.2005 r. pomiędzy (…) a BC i AC - nieaktualna.

Działka nr 5 została nabyta w celu prowadzenia na jej terenie działalności gospodarczej. Działka ta została nabyta w 2003 r. od syndyka, jako główny składnik przedsiębiorstwa upadłego (była to umowa sprzedaży przedsiębiorstwa).

Działki nr 6 i 9 zostały nabyte w 2020 r. w celu przekazania ich synom, którzy mogliby wybudować, na nich własne domy. Pojawiła się jednak propozycja zawarcia umowy sprzedaży ze strony spółki (…) i plany te zostały zmienione.

Wnioskodawca nie podejmował żadnych czynności zmierzających do sprzedaży nieruchomości.

Nabywcą jest spółka (…) będąca czynnym podatnikiem VAT. Spółka zamierza kupić nieruchomość w celu kompletnej i prawidłowej realizacji przedsięwzięcia gospodarczego, polegającego na prowadzeniu sprzedaży artykułów spożywczych i przemysłowych oraz prawidłowego prowadzenia działalności. Powierzchnia zabudowy obiektu będzie wynosiła ok (…) ha Nieruchomość 1, która obejmuje działki nr 6 i 9 oraz (…) ha Nieruchomość 2, która obejmuje działkę nr 5.

Wnioskodawca wraz z małżonką podpisali przedwstępną warunkową umowę sprzedaży w postaci aktu notarialnego, która uzależniała zawarcie docelowej umowy sprzedaży od łącznego spełnienia przesłanek określonych w tym akcie, tj.:

-uzyskania przez kupującą Spółkę w razie występowania w ramach Przedmiotowej Nieruchomości jakichkolwiek obiektów budowlanych lub urządzeń, w tym także ich podziemnych elementów, ostatecznej, a w razie skierowania skargi do wojewódzkiego sadu administracyjnego - prawomocnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę takich obiektów lub urządzeń znajdujących się na Przedmiotowej Nieruchomości, względnie dokonania w imieniu Strony zobowiązanej do zbycia skutecznego i ostatecznego zgłoszenia rozbiórki takich obiektów lub urządzeń znajdujących się na Przedmiotowej Nieruchomości, oraz zrealizowania wszelkich prac związanych z usunięciem takich obiektów lub urządzeń, w tym także ich podziemnych części, jak również wywiezieniem gruzu oraz innych elementów pozostałych po rozbiórce, zapewniając ich utylizację zgodnie z obowiązującymi przepisami - najpóźniej do dnia 28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące dwudziestego piątego) roku,

-uzyskania przez Wnioskodawców, lecz na koszt i staraniem kupującej Spółki, ostatecznej, a w razie skierowania skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego - prawomocnej decyzji administracyjnej, obejmującej zgodę na usunięcie z Przedmiotowej Nieruchomości wszystkich drzew lub krzewów, jak również drzew lub krzewów znajdujących się poza nią, a kolidujących z Obiektem lub jego infrastrukturą, oraz dokonania faktycznego ich usunięcia wraz z poniesieniem wszelkich opłat administracyjnych z tego tytułu przez Stronę zobowiązaną do zbycia, o ile zostaną naliczone, a w wypadku nałożenia przez właściwy organ administracji na Stronę zobowiązaną do zbycia zobowiązania do przesadzenia lub dokonania nasadzeń kompensacyjnych - dokonania tych czynności zgodnie z treścią uzyskanej decyzji - najpóźniej do dnia 28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące dwudziestego piątego) roku; ewentualne przesadzenia lub nowe nasadzenia zostaną zrealizowane poza Przedmiotową Nieruchomością i jednocześnie w taki sposób, aby przesadzone lub nasadzone drzewa nie ograniczały widoczności oraz możliwości użytkowania Obiektu, ani konserwacji, naprawy lub wymiany elementów infrastruktury technicznej związanej z Obiektem, a gdyby zgodnie z treścią uzyskanej decyzji przesadzenia lub nasadzenia miały być zrealizowane na Przedmiotowej Nieruchomości, to wówczas dokonania tych czynności w miejscu wskazanym pisemnie przez kupującą Spółkę; w celu uniknięcia wątpliwości, ustalone w decyzji, o której mowa w niniejszym punkcie, opłaty administracyjne z tytułu usunięcia drzew lub krzewów oraz koszty faktycznego ich usunięcia, względnie przesadzenia lub dokonania nasadzeń kompensacyjnych, jak również koszty utrzymania nasadzeń przez okres przewidziany w decyzji, zostaną zwrócone Wnioskodawcom przez kupującą Spółkę w terminie 14 dni od zawarcia Umowy Przenoszącej, po wydaniu Przedmiotowej Nieruchomości i przedłożeniu przez Wnioskodawców, kupującej Spółce potwierdzenia wniesienia opłaty administracyjnej określonej w ww. decyzji oraz faktury lub rachunku za usunięcie drzew,

-jeśli okaże się to niezbędne dla zrealizowania Inwestycji na zasadach wskazanych w Umowie, zawarcia przez kupującą Spółkę jej staraniem i na jej koszt, lecz na rzecz Wnioskodawców, w oparciu o pełnomocnictwa i zgody przez nią udzielone, porozumienia, umowy lub dokonania innego pisemnego uzgodnienia z właściwym gestorem mediów, określającego zasady budowy, przebudowy, względnie likwidacji instalacji, urządzeń lub sieci znajdującej się na Przedmiotowej Nieruchomości, a kolidujących z Inwestycją, jak również uzyskania ostatecznych, a w razie złożenia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego - prawomocnych, rozstrzygnięć administracyjnych potrzebnych do wspomnianej budowy, przebudowy lub likwidacji - najpóźniej do dnia 28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące dwudziestego piątego) roku,

-uzyskania przez kupującą Spółkę jej staraniem i na jej koszt, lecz na rzecz Wnioskodawców, w oparciu o pełnomocnictwa i zgody przez nią udzielone, wszelkich uzgodnień lub warunków technicznych, umożliwiających przyłączenie Inwestycji do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej (kanalizacja sanitarna i deszczowa), elektroenergetycznej oraz telekomunikacyjnej, zgodnie z wymogami i standardem (…) jak również pozytywnych opinii lub ekspertyz w sprawie możliwości ogrzewania Obiektu za pomocą pomp ciepła, a gdyby takie ogrzewanie nie było możliwe - uzyskania uzgodnień lub warunków technicznych dotyczących zasad przyłączenia Obiektu do sieci gazowej, zgodnie z wymogami i standardem (…) - najpóźniej do dnia 28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące dwudziestego piątego) roku,

-jeśli będzie wymagana - uzyskania przez Wnioskodawców, ale na koszt i staraniem kupującej Spółki w oparciu o pełnomocnictwa i zgody przez nią udzielone, ostatecznej, a w razie złożenia skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego - prawomocnej, decyzji obejmującej zgodę na wyłączenie z produkcji rolnej lub leśnej gruntu składającego się na Przedmiotową Nieruchomość, wydanej na podstawie przepisów ustawy z dnia 3 lutego 1995 roku o ochronie gruntów rolnych i leśnych (o ile jej uzyskanie będzie konieczne do realizacji Inwestycji) - najpóźniej przed dniem złożenia wniosku o wydanie decyzji o Pozwoleniu na Budowę,

-uzyskania przez Wnioskodawców, ale na koszt i staraniem kupującej Spółki w oparciu o pełnomocnictwa i zgody przez nią udzielone, ostatecznych, a w razie złożenia skargi do wojewódzkiego sadu administracyjnego - prawomocnych:

a)decyzji zezwalającej na lokalizację dwóch zjazdów publicznych na Przedmiotową Nieruchomość z dróg publicznych - ulicy (…), poprzedzonej umową lub porozumieniem zawartym z właściwym zarządcą drogi publicznej w sprawie przebudowy lub budowy układu komunikacyjnego,

b)zgłoszenie budowy lub przebudowy zjazdów publicznych z drogi publicznej - ulicy (…), chyba że budowa tych zjazdów zostanie objęta pozwoleniem na realizację Inwestycji, opisanym poniżej, umożliwiających skomunikowanie Przedmiotowej Nieruchomości według, relacji skrętnych wskazanych na PZT, tj. prawy i lewy wjazd z ulicy (…) na Przedmiotową Nieruchomość oraz prawy i lewy wyjazd na ulicę (…) pozwalające na ruch samochodów osobowych oraz ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 40 (czterdziestu) ton oraz długości do 18 (osiemnaście) metrów, oraz prawy wjazd z ulicy (…) na Przedmiotową Nieruchomość oraz prawy wyjazd na ulicę (…), pozwalające na ruch samochodów osobowych - najpóźniej do dnia 28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące dwudziestego piątego) roku,

-uzyskania przez Wnioskodawców, na podstawie dokumentacji projektowej przygotowanej na koszt i staraniem kupującej Spółki, w oparciu o pełnomocnictwa i zgody przez nią udzielone, wszystkich wymaganych obowiązującymi przepisami stanowisk, opinii, uzgodnień, zezwoleń, pozwoleń, decyzji i postanowień właściwych organów administracji, inspekcji lub służb, w tym administracji drogowej, potrzebnych do kompletnej realizacji w ramach Przedmiotowej Nieruchomości Inwestycji na warunkach określonych w PZT, a w szczególności uzyskania:

a)ostatecznej i prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy, oraz

b)ostatecznej i prawomocnej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, umożliwiającego co najmniej realizację w ramach Przedmiotowej Nieruchomości:

a)obiektu o powierzchni sali sprzedaży (…) m2 ((…) metrów kwadratowych),

b)parkingu obejmującego co najmniej (…) miejsc postojowych na Przedmiotowej Nieruchomości przy czym miejsca postojowe zostaną wykonane z kostki brukowej, natomiast przejazdy z asfaltu, oraz

c)pylonu reklamowego (…)

zawierającej uzgodnienia lokalizacji niezbędnych mediów, wraz z ostatecznym, a w razie złożenia skargi do wojewódzkiego sadu administracyjnego - prawomocnym, pozwoleniem wodnoprawnym, umożliwiającym odprowadzanie wód opadowych z Przedmiotowej Nieruchomości - jeżeli uzyskanie takiego pozwolenia będzie konieczne do prawidłowej realizacji i użytkowania Inwestycji, w tym także zapewniającej ogrzewanie Obiektu za pomocą pomp ciepła lub gazu ziemnego, skomunikowania Przedmiotowej Nieruchomości za pomocą dwóch zjazdów publicznych z drogi publicznej - ulicy (…) pozwalających na ruch samochodów osobowych oraz ciężarowych, przy czym w zakresie samochodów ciężarowych nie będzie wykluczony lub limitowany dojazd do Przedmiotowej Nieruchomości od strony ulicy (...) pojazdami o masie całkowitej do 40 (czterdziestu) ton i długości do 18 (osiemnastu) metrów, a wszystko to zgodnie z PZT oraz Opisem Budowy (…) - najpóźniej do dnia 28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące dwudziestego piątego) roku,

-doprowadzenia przez Wnioskodawców, własnym staraniem i na swój koszt, do rozwiązania i wygaszenia wszelkich umów najmu, dzierżawy, bądź innych umów o podobnym charakterze na podstawie których osoby trzecie korzystają z Przedmiotowej Nieruchomości lub zlokalizowanych na niej obiektów budowlanych i urządzeń, jak również doprowadzeniem przez Wnioskodawców, własnym staraniem i na swój koszt do opuszczenia przez powołane osoby trzecie Przedmiotowej Nieruchomości, wraz ze wszystkim i rzeczami prawa ich reprezentującymi, najpóźniej do dnia 28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące dwudziestego piątego) roku,

-uzyskania dokumentu wydanego przez właściwego zarządcę drogi potwierdzającego możliwość realizacji obsługi komunikacyjnej dla planowanej Inwestycji przez samochody ciężarowe o masie całkowitej do 40 ton, o ile taki dokument będzie wymagany - najpóźniej do dnia 28.02.2025 (dwudziestego ósmego lutego dwa tysiące dwudziestego piątego),

-przekazania kupującej Spółce dokumentów i zaświadczeń, o których mowa w § 2 ust. 3 i 4 tego aktu i w terminie tam określonym,

-złożenia przez Wnioskodawców przy zawieraniu Umowy Przyrzeczonej oświadczeń w wykonaniu zobowiązań, o których mowa umowie.

Ponadto Wnioskodawcy w ramach zawartej umowy przedwstępnej udzielili Kupującemu pełnomocnictwa, z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do uzyskania zaświadczeń o wysokości zaległości publicznoprawnych i wglądu w akta księgi wieczystej, do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, na ujawnienie roszczenia o zawarcie umowy przyrzeczonej, do prowadzenia negocjacji z gestorem sieci oraz do prowadzenia inwestycji.

Na podstawie tej umowy strona Sprzedająca (Wnioskodawca wraz z małżonką) zobowiązali się nie podejmować działań zmierzających do utrudnienia przeniesienia na Stronę zobowiązaną do nabycia rozstrzygnięć administracyjnych niezbędnych do zrealizowania Inwestycji, w szczególności decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę Inwestycji oraz przepisana umów powstałych w związku z planowaną inwestycją np. umowy przyłączeniowej z operatorem energetycznym lub zarządcą drogi na przebudowę drogi.

Jednocześnie Wnioskodawca doprecyzowuje opis zdarzenia przyszłego:

1.Czy rozliczali Państwo przychody z tytułu najmu pomieszczeń w budynku usługowym, najmu kiosku, najmu terenu na umieszczenie plakatu reklamowego, najmu terenu na postawienie tablicy reklamowej, dzierżawy nieruchomości w celu posadowienia stacji bazowej w ramach działalności gospodarczej czy też zaliczyli Państwo ten przychód do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Kto z Państwa opodatkowywał ten przychód?

Do czasu zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę AC przychody z najmu były rozliczane w ramach tej działalności. BC nie rozliczała przychodów z najmu nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Od 2011 roku, tj. od zaprzestania prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę i jego małżonkę przychody z najmu są zaliczane do źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.W jakim zakresie i okresie prowadził / prowadzi Pan działalność gospodarczą (nie tylko z wykorzystaniem działki nr 5)? Czy Pana żona – BC prowadziła / prowadzi działalność gospodarczą. Jeżeli tak, w jakim zakresie i okresie?

Wnioskodawca prowadził działalności gospodarczą w zakresie produkcji elementów betonowych od roku 82 do 2011 roku w miejscowości (…). W pewnym czasie po zakupie przedmiotowej działki nr 5 działalność ta została poszerzona o handel materiałami budowlanymi i ta część działalności była prowadzona na działce nr 5 do 2011 roku.

Małżonka Wnioskodawcy prowadziła działalność gospodarczą od roku 2000 do roku 2011 i była to działalność handlowa prowadzona poza terenem przedmiotowych działek, tj. w miejscowości (…). Obecnie Wnioskodawca wraz z Małżonką pozostają na emeryturze.

3.W jaki sposób wykorzystywali Państwo działki 6 oraz 9 w całym okresie ich posiadania? Czy w stosunku do działek nr 6 i 9 podejmowali Państwo takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub jakiekolwiek inne działania np. realizacja inwestycji budowlanej? Jeśli tak to jakie i w jakim celu?

Przed zawarciem umowy z nabywcą nie były podejmowane żadne działania. Wszystkie działania, do których pełnomocnictw Wnioskodawcy udzielili na podstawie umowy przedwstępnej zostały opisane we wniosku o interpretację. Poza tym, żadne działania nie były podejmowane.

4.Kiedy dokonają Państwo sprzedaży nieruchomości? Należy wskazać rok 2025.

5.Na jakie cele przeznaczą Państwo środki ze sprzedaży nieruchomości?

W związku z tym, że Wnioskodawcy nie spodziewali się wpływu tak dużych środków, a działki 6 i 9 były kupione z zamiarem przekazania ich dzieciom to Wnioskodawcy nie mają do końca sprecyzowanych planów. Istnieje taka możliwość, że przekażą dom przy ul. (…) dzieciom, a sami część środków przeznaczą na zakup nieruchomości np. nad morzem, gdzie będą spędzać emeryturę, a resztę środków ulokują w ramach zabezpieczenia. Wnioskodawcy nie mają zamiaru prowadzenia żadnej działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości powinna być zakwalifikowana jako sprzedaż z majątku prywatnego tj. z zastosowaniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Co do działki nr 5 i powierzchni (…) ha, położonej w (…), z uwagi na fakt, że nie była ona wprowadzona do ewidencji środków trwałych, a obrót nieruchomościami nie stanowi przedmiotu działalności Wnioskodawcy i nie podejmował on czynności wskazujących na to, że sprzedaż tej nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu z uwagi na fakt, że jej zbycie następuje po terminie określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Dla działek gruntu nr 6 i 9 położonych w (…) należy zastosować zasady opodatkowania określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Nieruchomość ta została nabyta po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę i jego małżonkę. Wnioskodawca nie podejmował żadnych czynności, aby można było uznać, że jest to sprzedaż w ramach działalności gospodarczej.

Działka nr 5 została nabyta w 2003 roku i była na jej terenie prowadzona działalność gospodarcza do 2011 r., a działki nr 6 i 9 w 2020 roku z zamiarem przeznaczenia ich na cele mieszkaniowe, rodzinne (Wnioskodawca i jego małżonka chcieli, aby w przyszłości na terenie tej nieruchomości synowie wybudowali domy i zamieszkali tam z rodzinami), a ewentualnie jako lokata kapitału. Wnioskodawcy nie podejmowali też żadnych czynności związanych z dążeniem do sprzedaży tej nieruchomości. To nabywca zgłosił się do Wnioskodawcy z propozycją zakupu proponując na tyle korzystną cenę, że Wnioskodawca i jego małżonka zdecydowali o sprzedaży.

Dla działek gruntu będących przedmiotem wnioski w celu przeprowadzenie inwestycji strony zobowiązanej do nabycia konieczne jest podjęcie szeregu działań jednak te działania są i będą dalej prowadzone przez Nabywcę. Z umowy przedwstępnej wynika, że to Nabywca ma podjąć działania zmierzające do uzyskania stosownych pozwoleń, zgód, umów z dostawcami mediów itd. To nabywca nieruchomości, działając już w istocie we własnym interesie i na własny koszt, a nie w interesie sprzedających, podjął działania zmierzające do weryfikacji możliwości realizacji zamierzonego celu inwestycyjnego i przygotowania nieruchomości pod planowaną inwestycję. Nie działa on więc na rzecz Wnioskodawców celem uatrakcyjnienia i podniesienia wartości działki, lecz w celu zrealizowania planowanego zamierzenia inwestycyjnego. Na takim stanowisku stanął także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 16 stycznia 2024 r. w sprawie o sygn. akt III SA/Wa 2154/23. „Nie można podzielić poglądu, jakoby udzielenie upoważnień dla inwestora (przyszłego nabywcy) do przeprowadzenia szeregu czynności miałoby świadczyć o charakterze działalności zbywcy.”

O takim charakterze czynności nie może także świadczyć fakt wcześniejszego zbywania nabytych wiele lat wcześniej nieruchomości. Są to czynności stanowiące zwykły zarząd majątkiem prywatnym mającym na celu wyprzedaż majątku. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia z 27 października 2023 r. w sprawie o sygn. akt II FSK 933/23. „Odpłatne zbycie nieruchomości (lub jej części) dokonane po upływie pięciu lat od końca roku, w którym została ona nabyta, co do zasady winno być uznawane za działanie w ramach zarządu majątkiem „osobistym”, również w sytuacji, gdy podatnik podjął zwykłe działania przypisywane osobie racjonalnie realizującej zamiar uzyskania maksymalnych korzyści ze sprzedaży swego majątku, w tym nieruchomości (ich części)". W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie podejmował żadnych czynności, a tylko sprzedawał zgromadzony majątek. Tezę tę powtórzył Wojewódzki Sądu Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie I SA/Wr 242/23. „Odpłatne zbycie nieruchomości dokonane po upływie pięciu lat od końca roku, w którym została ona nabyta, co do zasady winno być uznawane za działanie w ramach zarządu majątkiem osobistym również w sytuacji, gdy podatnik podjął zwykłe działania przypisywane osobie racjonalnie realizującej zamiar uzyskania maksymalnych korzyści ze sprzedaży swego majątku, w tym nieruchomości”. Wnioskodawcy nabyli pierwszą z nieruchomości w 2003 r., a drugą w 2020 r. bez zamiaru dalszej odsprzedaży i nie dokonywali w tym kierunku czynności, które miałyby świadczyć o zamiarze sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dowodowym od osób fizycznych:

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest wyszczególniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły oraz, po trzecie, działalność ta musi być prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Wskazać także należy, że stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Państwa do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

Zawarli Państwo przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, na którą składają się działki o numerach ewidencyjnych 6 i 9 o łącznej powierzchni (…) ha, położone w (…) oraz działka o numerze ewidencyjnym 5 o powierzchni (…) ha położona w (…).

Zawarli Państwo „Umowę Przedwstępna Sprzedaży Nieruchomości i Pełnomocnictwa” ze spółką (…).

W chwili zawarcia tej umowy byli Państwo w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, nie zawierali Państwo umów majątkowych małżeńskich, w tym rozszerzających, a nieruchomość będąca przedmiotem zwartej umowy stanowi składnik majątku wspólnego.

Przedmiotowa nieruchomość położona jest na terenie, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Na przedmiotową nieruchomość składają się zgodnie z wypisem z rejestru gruntów użytki gruntowe oznaczone symbolami: Bi - inne tereny zabudowane (działka nr 5) oraz RV - grunty orne (działki nr 6 i 9). Działka nr 5 jest zabudowana budynkiem usługowym oraz budowlami.

Działka nr 5 została nabyta w roku 2003 od syndyka, jako główny składnik przedsiębiorstwa upadłego w celu prowadzenia na jej terenie działalności gospodarczej. Na terenie działki nr 5 AC prowadził działalność gospodarczą do 2011 r. Działalność ta polegała na sprzedaży materiałów budowlanych. Działka nr 5 była i jest przedmiotem umów najmu. Do czasu zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej przez Pana AC przychody z najmu były rozliczane w ramach tej działalności. Od 2011 roku, tj. od zaprzestania prowadzenia działalności przychody z najmu są zaliczane do źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. „najem prywatny”).

Działka nr 6 i 9 zostały nabyte w 2020 r. w celu przekazania ich synom, którzy mogliby wybudować na nich własne domy.

Nie podejmowali Państwo żadnych czynności zmierzających do sprzedaży nieruchomości. Przed zawarciem umowy z nabywcą nie były podejmowane żadne działania w stosunku do działek nr 6 i 9 w całym okresie ich posiadania.

Umowa przedwstępna została zawarta w celu umożliwienia Stronie zobowiązanej do nabycia lub wskazanemu przez nią podmiotowi trzeciemu kompletnej i prawidłowej realizacji przedsięwzięcia gospodarczego, polegającego na prowadzeniu na nieruchomości, której Strona zobowiązana do zbycia jest właścicielem, obiektu handlowego w standardzie (…), wraz z parkingiem, drogami dojazdowymi, zjazdem publicznym, pylonem reklamowym i pozostała niezbędną Infrastrukturą, wykonanych odpowiednio do Planu Zagospodarowania Terenu.

Przedwstępna warunkowa umowa sprzedaży w postaci aktu notarialnego uzależnia zawarcie docelowej umowy sprzedaży od łącznego spełnienia przesłanek określonych w jej treści, w szczególności jeśli okaże się są one niezbędne dla zrealizowania Inwestycji. Są to m.in. następujące warunki:

Kupująca Spółka uzyska pozwolenie na rozbiórkę obiektów budowlanych i urządzeń na nieruchomości lub skutecznie zgłosi ich rozbiórkę, a także zrealizuje prace związane z usunięciem tych obiektów i urządzeń, wywozem gruzu oraz utylizacją pozostałości zgodnie z przepisami; uzyskają Państwo, lecz na koszt i staraniem kupującej Spółki zgodę na usunięcie drzew lub krzewów z nieruchomości oraz z terenów znajdujących się poza nią kolidujących z Obiektem, usuną je i poniosą związane z tym opłaty administracyjne; kupująca Spółka, jej staraniem i na jej koszt, lecz na rzecz Państwa uzgodni z właściwym gestorem mediów zasady budowy, przebudowy, względnie likwidacji instalacji, urządzeń lub sieci znajdującej się na nieruchomości, a także uzyska ostateczne decyzje administracyjne, niezbędne do realizacji tych działań; kupująca Spółka, na swój koszt i jej staraniem, lecz na rzecz Państwa uzyska wszelkie uzgodnienia lub warunki techniczne umożliwiające przyłączenie Inwestycji do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, elektroenergetycznej oraz telekomunikacyjnej, a także pozytywne opinie lub ekspertyzy o możliwości ogrzewania Obiektu pompami ciepła lub, w razie potrzeby, uzgodnienia dotyczące przyłączenia do sieci gazowej; uzyskają Państwo, ale na koszt i staraniem kupującej Spółki zgodę na wyłączenie gruntu składającego się na nieruchomość z produkcji rolnej lub leśnej, uzyskają Państwo, ale na koszt i staraniem kupującej Spółki decyzję zezwalającą na lokalizację zjazdów publicznych na nieruchomość; zgłoszą budowę lub przebudowę zjazdów publicznych z drogi publicznej; uzyskają Państwo ale na koszt i staraniem kupującej Spółki wszystkie wymagane obowiązującymi przepisami stanowiska, opinie, uzgodnienia, zezwolenia, pozwolenia, decyzje i postanowienia właściwych organów administracji, inspekcji lub służb, w tym administracji drogowej, potrzebne do kompletnej realizacji Inwestycji w ramach nieruchomości; doprowadzą Państwo własnym staraniem i na swój koszt do rozwiązania i wygaszenia wszelkich umowy najmu, dzierżawy lub innych umów dotyczących korzystania z nieruchomości oraz doprowadzą do jej opuszczenia przez osoby trzecie wraz z rzeczami należącymi do nich.

Ponadto ramach zawartej umowy przedwstępnej udzielili Państwo kupującemu pełnomocnictwa, z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do uzyskania zaświadczeń o wysokości zaległości publicznoprawnych i wglądu w akta księgi wieczystej, do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, na ujawnienie roszczenia o zawarcie umowy przyrzeczonej, do prowadzenia negocjacji z gestorem sieci oraz do prowadzenia inwestycji.

W przeszłości dokonali Państwo w przeszłości sprzedaży czterech innych (oprócz wskazanej we wniosku) nieruchomości niezabudowanych z majątku prywatnego, które nabyli w latach 1982-2007 r.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W przedmiotowej sprawie czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż nieruchomości stanowiącej przedmiot wniosku, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt czynności, a w szczególności zakres i cel Państwa działań, oraz sposób wykorzystywania nieruchomości w czasie posiadania (od 2011 działka nr 5 nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, a najem związany z tą działką / budynkiem usługowym położonym na tej działce odbywał się w ramach tzw. najmu prywatnego, w stosunku do działek nr 6 i 9 przed zawarciem umowy z nabywcą nie podejmowali Państwo żadnych działań w całym okresie ich posiadania), a także brak czynności zmierzających do sprzedaży nieruchomości (przygotowania ich przed sprzedażą, uatrakcyjnienia i zwiększenia ich wartości) sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Co prawda zawarli Państwo umowę przedwstępną uzależniającą zawarcie umowy docelowej od spełnienia szeregu przesłanek, określonych w jej treści oraz udzielili Państwo nabywcy w ramach umowy przedwstępnej pełnomocnictwa m.in. do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej, do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, do prowadzenia negocjacji z gestorem sieci oraz do prowadzenia inwestycji.

Jednak czynności te zostały/zostaną podjęte w celu przygotowania nieruchomości do zrealizowania na niej inwestycji, którą będzie zainteresowany nabywca a nie Państwo, zatem nie uzyskają Państwo z tego tytułu żadnych korzyści. Ponadto, koszty ww. działań co zasady ponosi nabywca.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przychody z planowanej przez Państwa sprzedaży nieruchomości nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji – oceny, czy przychód ze sprzedaży działek 5, 6 oraz 9 będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy dokonać z uwzględnieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym zakresie istotne znaczenie ma data nabycia przez Państwa poszczególnych działek.

Jak wynika z opisu sprawy, działka 5 została nabyta przez Państwa w roku 2003 a działki 6 oraz 9 w roku 2020.

W rezultacie, odpłatne zbycie (sprzedaż) działki 5 będzie miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej działki. W konsekwencji sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po Państwa stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei zbycie (sprzedaż) działek 6 oraz 9 nastąpi przed upływem okresu pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie a więc będzie stanowić dla Państwa źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podsumowując, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że odpłatne zbycie (sprzedaż) nieruchomości (działek 5, 6 oraz 9) nie spowoduje postania u Państwa przychodu zaliczonego do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy). Sprzedaż ta w odniesieniu do działki nr 5 nie spowoduje również powstania u Państwa przychodu zaliczonego do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy a zatem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast sprzedaż działek 6 i 9 będzie stanowić źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan AC (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.