Temat interpretacji
Wydatki biegłego sądowego a koszty uzyskania przychodu
Wnioskodawca pełni funkcję biegłego sądowego, powołanego przez sąd, i wykonuje swoje zadania bez prowadzenia działalności gospodarczej. Jego praca polega na sporządzaniu opinii, za które rozlicza się na podstawie rachunków oraz kart pracy biegłego. Specyfika tej działalności wymaga korzystania z zaawansowanego sprzętu komputerowego oraz specjalistycznego oprogramowania, co wiąże się z regularnym ponoszeniem wydatków. Sprzęt i oprogramowanie są wykorzystywane w wielu zleceniach, dlatego koszty ich zakupu nie są przypisywane bezpośrednio do poszczególnych spraw.
W związku z tym biegły zwrócił się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Zapytał, czy wydatki na zakup sprzętu komputerowego, oprogramowania, urządzeń specjalistycznych oraz podzespołów komputerowych ma prawo odliczyć jako koszty uzyskania przychodu. W swoim stanowisku wskazał, że wydatki te są niezbędne do realizacji jego obowiązków, ponieważ służą wyłącznie wykonywaniu pracy biegłego. Argumentował, że powinny zostać odliczone w ramach kosztów uzyskania przychodu, gdyż ich poniesienie bezpośrednio wynika z charakteru wykonywanych czynności.
Stanowisko KIS w sprawie możliwości odliczenia wydatków
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu zależy od ich bezpośredniego związku z osiągniętym przychodem.
KIS wskazała, że kosztem uzyskania przychodów z działalności biegłego sądowego, kwalifikowanej do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą być wydatki związane z szeroką pojętą działalnością biegłego. Do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 22 ust. 10 ww. ustawy, nie mogą być zaliczane wydatki, które nie są lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane/powiązane z konkretnym przychodem/konkretnymi przychodami uzyskanymi przez biegłego.
Organ stwierdził, że opisane we wniosku wydatki, które są wykorzystywane przy wielu badaniach i nie sposób przypisać ich do konkretnego zlecenia – mogą zostać uznane jedynie za koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przez podatnika przychodami. Tym samym nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 10 ustawy o PIT. Za taki koszt mogą zostać uznane wyłącznie koszty bezpośrednie, czyli takie wydatki, które wprost można przypisać do osiągniętego przychodu za sporządzenie konkretnej opinii.
„W związku z powyższym, wydatki poniesione przez Pana na zakup komputera, oprogramowania do komputera, urządzeń badawczych (specjalistycznych) oraz wydatki na podzespoły bazowe komputera badawczego (płyta główna, procesor, chłodzenie, pamięć RAM) – których nie można przypisać bezpośrednio do konkretnego przychodu za sporządzenie konkretnej opinii – nie mogą zostać odliczone w ramach kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” - podsumował dyrektor KIS.