Interpretacja indywidualna

  – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-prawidłowe w zakresie powstania obowiązku podatkowego w związku ze zbyciem udziałów w spółce,

-nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 grudnia 2024 r. (wpływ 20 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W październiku 2024 r. podpisał Pan umowę przeniesienia własności 2 udziałów o wartości nominalnej po (...) zł każdy, o łącznej wartości (...) zł w wykonaniu umowy warunkowej.

Objął Pan udziały w związku z zawiązaniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w 1994 r., której kapitał zakładowy wynosił (...) zł, dzielony na 80 równych niepodzielnych udziałów w wysokości po (...) zł każdy.

Wartość Pana udziałów wynosiła 2 x (...) = (...).

Wyżej wymienione udziały zostały sprzedane za kwotę (...) zł, tj. po (...) zł za każdy udział. Osoba kupująca opłaciła podatek od czynności cywilnoprawnych.

Pytania

1.Czy przeniesienie własności udziałów nakłada na Pana obowiązek podatkowy w postaci złożenia zeznania PIT-38 i opłacenia podatku?

2.Czy w związku ze zbyciem udziałów ma Pan obowiązek opodatkowania przychodu? Jeśli tak, to od jakiej wartości – nominalnej czy sprzedaży?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, samo zbycie udziałów podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki 19%.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Warto jednak zaznaczyć, że z zgodnie z art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu przy sprzedaży udziałów podlega dochód wyliczony jako różnica pomiędzy przychodem (kwota ze sprzedaży) a kosztem podatkowym (koszt związany z nabyciem udziałów).

W przypadku sprzedaży udziałów spółki z o.o., w sytuacji gdy podatnik zbywający (sprzedawca) udziały sprzedaje za taką samą kwotę za jaką je nabył, nie jest zobowiązany do zapłaty podatku (należy jednak pamiętać o uwzględnieniu wartości rynkowych). Koniecznym wówczas jest jedynie wykazanie w PIT-38 uzyskanych przychodów i poniesionych kosztów.

Pana zdaniem, mając na uwadze, że udziały nabył Pan za (...) złotych i za taką samą kwotę je Pan sprzedał przychód do opodatkowania wynosi 0 zł (zero złotych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Artykuł 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, iż jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Uszczegółowieniem ww. przepisu jest przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z:

odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Uzyskane dochody z odpłatnego zbycia udziałów podlegają opodatkowaniu – zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy – 19% podatkiem dochodowym.

Jak stanowi art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 30b ust. 6 cyt. ustawy). W tym terminie podatnicy są obowiązani również wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z tego zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 powoływanej ustawy).

Powyższe oznacza, że powinien Pan przychód z tytułu sprzedaży udziałów, o których mowa we wniosku wykazać w zeznaniu (PIT-38) za 2024 r. składanym do końca kwietnia 2025 r. i w tym samym terminie powinien Pan wpłacić podatek.

Przy czym przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10 – stosownie do art. 17 ust. 2 analizowanej ustawy – stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Zgodnie z art. 19 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Dochodem z odpłatnego zbycia udziałów – stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 cytowanej ustawy – jest:

różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

Z opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że udziały w spółce nabył Pan za środki finansowe (wkład pieniężny). Koszty uzyskania przychodu zatem będą określone na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 cytowanej ustawy. W myśl tego przepisu:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, z wykupu przez emitenta obligacji, a także z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

Z powołanego wyżej przepisu wynika zatem, iż do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów – lecz dopiero z chwilą sprzedaży tych udziałów – zalicza się wszelkie, faktycznie poniesione przez podatnika koszty, które warunkują ich nabycie.

Reguła określona w tym przepisie ma zastosowanie przy ustalaniu dochodu ze zbycia udziałów, gdy możliwa jest ich identyfikacja i ustalenie dla udziałów ich rzeczywistej ceny nabycia. A zatem, gdy możliwe jest przypisanie ceny nabycia udziału do zbywanego udziału. Należy przy tym mieć na uwadze, że ustawodawca dla celów obliczania podatku dochodowego od osiągniętego dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach posiadających osobowość prawną nie wprowadził unormowań przewidujących możliwość waloryzacji kwoty nabytych udziałów, tj. przywracania udziałom wartości, którą utraciły na skutek inflacji. Oznacza to, iż kwoty wydatków poniesionych na nabycie przedmiotowych udziałów nie podlegają waloryzacji.

Odnośnie zaś określenia ceny nabycia udziałów z uwagi na ich nabycie przed denominacją złotego (tj. przed 1995 r.), wydatki na nabycie udziałów poniesione według wartości obowiązującej przed denominacją uwzględnia się w kwocie odpowiadającej po denominacji.

Zgodnie bowiem z art. 4 ust. 1 ustawy z 7 lipca 1994 r. o denominacji złotego (Dz. U. Nr 84 poz. 386):

Wszelkie prawa majątkowe, a także zobowiązania i należności pieniężne powstałe przed datą 1 stycznia 1995 r., a płatne po tej dacie - podlegają przeliczeniu w stosunku określonym w art. 2 ust. 2 przedmiotowej ustawy. W szczególności przeliczeniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, podlegają: wynagrodzenia za pracę, emerytury, renty, inne należności wynikające z praw i zobowiązań majątkowych (publicznych i prywatnych) bez względu na tytuł ich powstania, wartości materiałów i surowców, wkładów oszczędnościowych, lokat i depozytów bankowych.

Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy o denominacji złotego:

Nowa jednostka pieniężna będzie miała wartość równą 10 000 starych złotych.

Tym samym w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów będzie Pan mógł uwzględnić wydatki na nabycie udziałów poniesione według wartości obowiązującej przed denominacją, ale w kwocie odpowiadającej po denominacji, która nie podlega waloryzacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.