Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

-w zakresie uznania wydatków poniesionych na odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup siedziby firmy, opłaty za media, czynsz - w przypadku wynajmu (w ramach kosztów dotyczących eksploatacji i utrzymania biura) oraz kosztów marketingu i promocji za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – jest nieprawidłowe;

-w pozostałym zakresie– jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 24 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, wybrany przez Niego sposób opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca rozważa skorzystanie z preferencyjnej stawki opodatkowania dochodów z tytułu wytwarzania programów komputerowych i sprzedaży praw autorskich na rzecz kontrahentów na podstawie IP Box, począwszy od roku 2025.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2022 r. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest tworzenie, wdrażanie oraz utrzymanie oprogramowania dla firm tworzących rozwiązania oparte o ………... Firmy te oferują rozwiązania w zakresie …………. (…………., w którym obecnie aktywnie Wnioskodawca bierze udział) oraz ………….. (…………. – Wnioskodawca pracował przy projektach dla tej firmy w przeszłości). Wnioskodawca posiada potrzebne umiejętności, żeby tworzyć oprogramowanie w sektorach takich jak infrastruktura ……………….

Wnioskodawca rozwija rozwiązania programistyczne od etapu analizy potrzeb, przez projektowanie, implementację, testy, aż po wdrożenie i asystę przy uruchomieniach produkcyjnych i testowych.

Szczegóły umów i działalności programistycznej:

1.Umowa o świadczenie usług programistycznych:

Na podstawie umowy zawartej z firmą pośredniczącą Wnioskodawca działa jako podwykonawca. Wnioskodawca wykonuje prace związane z ………………...

2.Miejsce i czas świadczenia usług:

Prace Wnioskodawcy mogą być realizowane zdalnie, a harmonogram oraz miejsce świadczenia usług są ustalane zgodnie z porozumieniem stron. Umowa określa siedzibę Wnioskodawcy jako domyślne miejsce świadczenia usług, dopuszczając również inne lokalizacje na podstawie ustaleń z kontrahentem.

3.Zakres czynności i ryzyko gospodarcze:

Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne na własne ryzyko gospodarcze, co obejmuje odpowiedzialność za jakość i ewentualne wady oprogramowania, które opracowuje i wdraża dla klientów firmy pośredniczącej lub własnych klientów. Procesy te nie są wykonywane pod kierownictwem kontrahenta, a Wnioskodawca ponosi całkowitą odpowiedzialność za wynik pracy.

4.Tworzenie utworów chronionych prawem autorskim:

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca tworzy programy komputerowe będące utworami w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które obejmują indywidualne projekty i funkcjonalności opracowywane na potrzeby kontrahentów. Oprogramowanie stworzone przez Wnioskodawcę jest wyrazem Jego twórczej działalności, co oznacza, że każdy program stanowi odrębne dzieło podlegające ochronie autorskiej.

5.Realizacja innowacyjnych projektów:

Wnioskodawca realizuje różnorodne projekty, z których każdy jest innowacyjny i odmienny od poprzednich. Wynikiem zakończonych prac jest oprogramowanie, które każdorazowo cechuje się odrębnością, innowacyjnością i niepowtarzalnością. Po ukończeniu projektu Wnioskodawca przekazuje kontrahentowi majątkowe prawa autorskie do stworzonych utworów. Każdy realizowany projekt skutkuje stworzeniem nowego, ulepszonego produktu, procesu lub usługi w postaci nowego programu komputerowego. W opinii Wnioskodawcy, produkty powstałe w wyniku świadczonych usług są wynikiem prac rozwojowych realizowanych w ramach działalności gospodarczej, a oferowane produkty, procesy i usługi stanowią efekty systematycznej działalności rozwojowej.

6.Przenoszenie praw autorskich:

Zgodnie z zawartymi umowami, Wnioskodawca przenosi na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do stworzonych utworów. Wynagrodzenie z tego tytułu jest ustalane okresowo i uzależnione od zaangażowania czasowego Wnioskodawcy w poszczególne projekty.

Tworzenie Kwalifikowanego Prawa Własności Intelektualnej:

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., Wnioskodawca uznaje wytworzone przez siebie programy komputerowe za kwalifikowane prawa własności intelektualnej, które są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim, odznaczającymi się oryginalnym i twórczym charakterem. Każdy projekt Wnioskodawcy tworzy nową, unikalną wartość niematerialną, która nie jest efektem rutynowej realizacji. Wytwory Wnioskodawcy nie stanowią jedynie technicznych implementacji, lecz twórcze realizacje wymagające samodzielnych decyzji.

Wytworzone oprogramowanie podlega ochronie prawnej do momentu ich odpłatnego przeniesienia na rzecz kontrahenta, po czym prawa autorskie przechodzą na kontrahenta zgodnie z umową. Wnioskodawca oświadcza, że Jego działalność może spełniać kryteria działalności badawczo-rozwojowej.

Sposób ustalania wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich:

1.Wyodrębnienie dochodów z tytułu IP Box:

Wnioskodawca zamierza prowadzić ewidencję zgodnie z art. 30cb uPIT, która obejmuje szczegółowe zestawienie przychodów i kosztów związanych z każdym programem komputerowym. Na podstawie tej ewidencji Wnioskodawca ustali dochód z każdej sprzedaży oprogramowania i oblicza wskaźnik nexus, który pozwoli mu na ustalenie podstawy opodatkowania preferencyjną stawką podatkową.

2.Czynności nietwórcze:

W ramach działalności Wnioskodawca podejmuje działania administracyjne oraz spotkania organizacyjne, które są niezbędne dla realizacji projektu, jednak nie generują praw autorskich. Dochód z tego tytułu będzie wyodrębniany w ewidencji, a ulga IP Box obejmuje wyłącznie dochody z działalności twórczej. Działalności administracyjne Wnioskodawcy są bardzo ograniczone i często ograniczają się do omówienia postępu prac lub omówienia wyników pracy Wnioskodawcy.

3.Ustalanie wynagrodzenia z ewidencji czasu pracy:

Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich jest ustalane na podstawie czasu poświęconego na twórcze działania nad poszczególnymi częściami programu komputerowego. Część wynagrodzenia dotycząca przeniesienia praw jest częścią fakturowanego dochodu, a faktury przychodowe wyodrębniają usługi programistyczne oraz wynagrodzenie za prawa autorskie.

Wydatki związane z funkcjonowaniem firmy Wnioskodawcy

Wnioskodawca planuje ponoszenie różnorodnych wydatków związanych zarówno z działalnością operacyjną, jak i zapewnieniem ciągłości funkcjonowania firmy. Wydatki te będą obejmować zarówno koszty bezpośrednie, jak i pośrednie, które będą niezbędne do realizacji przyszłych projektów programistycznych oraz działalności badawczo-rozwojowej.

Przykładowe wydatki, które Wnioskodawca będzie ponosił, obejmują m.in.:

1.Raty leasingowe za samochód służbowy - pojazd wykorzystywany w działalności gospodarczej do dojazdów na spotkania z kontrahentami, transportu sprzętu oraz innych celów biznesowych.

2.Odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup siedziby firmy - Wnioskodawca planuje zakup lokalu na potrzeby prowadzenia działalności, a część wydatków związanych z finansowaniem nieruchomości będzie stanowić koszt uzyskania przychodu.

3.Zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania - wydatki na komputery, monitory, serwery, licencje na oprogramowanie programistyczne, narzędzia wspomagające procesy analizy i testowania kodu.

4.Koszty eksploatacji i utrzymania biura - opłaty za media, czynsz (w przypadku wynajmu), zakup materiałów biurowych, mebli oraz innych elementów wyposażenia biura.

5.Usługi księgowe i doradztwo podatkowe - koszty obsługi księgowej, doradztwa w zakresie podatków, w tym związane z rozliczaniem ulgi IP Box.

6.Prenumeraty i udział w szkoleniach branżowych - wydatki na prenumeraty czasopism i portali branżowych, a także opłaty za udział w kursach i konferencjach podnoszących kwalifikacje zawodowe.

7.Koszty eksploatacji pojazdu - paliwo, ubezpieczenie samochodu, koszty serwisowe i naprawy pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

8.Składki ZUS - obowiązkowe składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

9.Koszty marketingu i promocji - wydatki na stworzenie i utrzymanie strony internetowej, reklamy Online, materiały promocyjne służące pozyskiwaniu nowych klientów.

10.Zakup literatury fachowej - książki i podręczniki związane z rozwojem kompetencji programistycznych i zarządzaniem projektami.

Te wydatki, przy zachowaniu odpowiedniej metody alokacji, mogą być uwzględnione przy kalkulacji wskaźnika nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 uPIT.

Podsumowując, opisany stan faktyczny dotyczy działalności polegającej na tworzeniu innowacyjnego oprogramowania dedykowanego rozwiązaniom ……………, z jednoczesnym przenoszeniem praw autorskich do tych utworów na kontrahentów na zasadach umów cywilnoprawnych. Działalność Wnioskodawcy charakteryzuje się podejmowaniem projektów o wysokim poziomie innowacyjności i indywidualnym podejściu do każdego z nich.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W piśmie przesłanym 24 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)Jak będą opodatkowane Pana przychody uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej poczynając od 2025 r.?

Odpowiedź: Wnioskodawca na ten moment opodatkowuje swoje przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i prowadzi „Ewidencję Przychodów”. Od 2025 r. planuje zmienić formę opodatkowania na zasady ogólne z zastosowaniem podatku liniowego. W związku z tym będzie prowadził „Podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów”.

2)Jakie konkretne „oprogramowanie” Pan tworzy?Należy przedstawić szczegółowyopis, konkretne nazwy, przeznaczenie?

Odpowiedź: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie wspierające rozwiązania …………..

Przykładem jest oprogramowanie do ………….

3)Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan rozwija oraz w jaki sposób? Należy przedstawić szczegółowyopis, konkretne nazwy, przeznaczenie?

Odpowiedź: Wnioskodawca rozwija oprogramowanie dla istniejących rozwiązań klienta, takich jak:

·oprogramowanie do ……….;

·systemy do …………..

Prace obejmują rozbudowę funkcjonalności, poprawę wydajności, wprowadzenie obsługi nowych …………...

4)W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „Oprogramowania” lub modyfikacji/ulepszenia istniejącego, a w szczególności:

a)Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia jakiego „Oprogramowania” wytworzonego już wcześniej w Panapraktyce gospodarczej, zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija, ulepsza Pan Oprogramowanie?

Odpowiedź: Wnioskodawca usprawnia istniejące oprogramowanie poprzez …………... Na przykład, w ramach realizacji projektu dla klienta, Wnioskodawca opracował nowe moduły oprogramowania ……………..

b)W oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/modyfikowane/ulepszone „Oprogramowanie”? Do czego służy? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana oprogramowania?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje technologie ………..

Wnioskodawca pracuje też nad rozwiązaniami, które nie są dostępne na rynku, lub też jeśli istnieją nie jest możliwe skopiowanie kodu źródłowego do takiego procesu, ponieważ jeśli takie rozwiązania są dostępne, są objęte tajemnicą gospodarczą.

c)Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu, modyfikowaniu lub ulepszeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Do tworzenia i ulepszania oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje narzędzia, takie jak ……………...

5)Czy uczestniczy Pan we własnych, czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz modyfikowaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca uczestniczy wyłącznie we własnych pracach, jednakże Jego prace mogą stanowić element większego projektu realizowanego przez kontrahenta. W takich przypadkach Wnioskodawca opracowuje indywidualne moduły lub komponenty oprogramowania.

6)Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/ulepsza/modyfikuje Pan „Oprogramowanie” obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie i wykorzystywanie zaawansowanej wiedzy z zakresu technologii ………….. Prace te wykraczają poza rutynowe zmiany, obejmując wdrażanie nowych funkcji, optymalizację wydajności i rozwój algorytmów ………….

7)Czy Pana działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Odpowiedź: Tak, działalność Wnioskodawcy jest systematyczna i obejmuje prace rozwojowe ukierunkowane na wdrażanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych, takich jak

Jeśli tak, proszę wyjaśnić:

a)Czy Pana działalność, w ramach której tworzy, ulepsza i rozwija Pan Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

Odpowiedź: Tak, działalność Wnioskodawcy jest realizowana w sposób metodyczny, według harmonogramów projektowych uwzględniających cele, etapy oraz monitorowanie postępów prac. Projekty są realizowane zgodnie z …………...

b)Jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań”?

Odpowiedź: Cele obejmują opracowanie nowych funkcjonalności dla systemów ……….

c)Jakie miał Pan źródła finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Źródłem finansowania zaplanowanych prac są przychody działalności gospodarczej Wnioskodawcy oraz środki finansowe zapewnione przez kontrahentów w ramach realizowanych umów. Specyficzny sprzęt dla projektu, niemożliwy do pozyskania na rynku zapewnia Wnioskodawcy kontrahent.

d)Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Konkretnym celem jest wdrożenie w ………. W przypadku, w którym Wnioskodawca nie ma możliwości świadczenia pracy na sprzęcie ogólnodostępnym na rynku, otrzymuje taki sprzęt od kontrahenta.

e)Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Harmonogramy projektowe obejmowały etapy analizy, projektowania, implementacji, testowania i wdrożenia. Przykładowo …………..

8)W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i modyfikuje/ulepsza Pan oprogramowanie proszę wyjaśnić:

a)Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada szeroką wiedzę z zakresu technologii …………..

b)Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, modyfikowane/ulepszone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija umiejętności w zakresie projektowania algorytmów, optymalizacji kodu oraz integracji systemów. Do realizacji projektów wykorzystuje innowacyjne technologie, takie jak ………...

c)Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, modyfikowanego/ulepszonego produkty w postaci dokumentacji projektowej oraz kodu źródłowego? (jaka wiedza została wykorzystana?)

Odpowiedź: Przy każdym projekcie Wnioskodawca dokonuje analizy potrzeb klienta i dostępnych rozwiązań technologicznych. Wybrana wiedza i narzędzia są następnie wykorzystywane do opracowania dokumentacji technicznej, projektowej i kodu źródłowego.

d)Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca oferował tworzenie dedykowanego oprogramowania dla ………..

Wnioskodawca tworzy również oprogramowanie wspierające rozwiązania ………...

Przykładem jest oprogramowanie do …….. Dodatkowo Wnioskodawca realizuje …………..

Wnioskodawca rozwija oprogramowanie dla istniejących rozwiązań klienta, takich jak:

• oprogramowanie do ………..;
• systemy do…………..

Prace obejmują rozbudowę funkcjonalności, poprawę wydajności, wprowadzenie obsługi nowych protokołów oraz dostosowanie do wymagań specyficznych projektów. Wnioskodawca realizuje te zadania z wykorzystaniem zaawansowanych technologii, takich jak …………..

e)Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty opierały się na ……..

f)Co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Wnioskodawca planuje rozwój systemów …………..

g)W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizacja odbywała się zgodnie z harmonogramami projektowymi, obejmującymi analizę wymagań, projektowanie rozwiązań, implementację i testowanie kodu, a następnie wdrożenie w środowisku klienta.

h)Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy są innowacyjne rozwiązania technologiczne, które znacząco ………... Kluczowe rezultaty obejmują:

• Nowe moduły oprogramowania ………...
• Rozwiązania …………….
• Aplikacje ………..
• Oprogramowanie ………..
• Optymalizację …………..

Wszystkie te rozwiązania zostały stworzone zgodnie z unikalnymi potrzebami klientów, co zapewnia im wartość dodaną oraz przewagę konkurencyjną na rynku.

9)Czy efekty Pana pracy w przypadku zarówno tworzenia, modyfikowania, jak i ulepszania, „Oprogramowania” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy są zawsze odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie jako utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

10)Czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do „Oprogramowania”, każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, modyfikowania, jak i w przypadku ulepszania), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, każdorazowe przeniesienie majątkowych praw autorskich odbywa się zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim, w tym art. 41 oraz art. 53, na podstawie odpowiednich umów z klientami.

11)Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczająsię rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Tak, oprogramowanie Wnioskodawcy odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem, stanowiąc nową wartość niematerialną.

b)nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Nie, prace Wnioskodawcy nie są rutynowe ani powtarzalne - wymagają twórczego podejścia i dostosowania do unikalnych potrzeb klientów.

c)nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź: Tak, oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest twórczym rezultatem, a nie tylko techniczną realizacją szczegółowych wytycznych klientów.

12)Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy mają na celu poprawę zarówno użyteczności, jak i funkcjonalności oprogramowania. W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca wdraża nowe funkcje, optymalizuje istniejące rozwiązania oraz dostosowuje oprogramowanie do zmieniających się potrzeb klientów i standardów branżowych. Przykładowo, wprowadza nowe algorytmy przetwarzania danych, które zwiększają efektywność systemów oraz poszerzają ich zakres zastosowania.

13)W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem/zleceniodawcą regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego stworzonego przez Pana „Oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przeniesienie praw do oprogramowania odbywa się zgodnie z umową podwykonawczą. Wnioskodawca przenosi na kontrahenta wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w wyniku realizacji umowy, w tym prawa do utworów zależnych. Przeniesienie praw jest nieodwołalne, bezterminowe i obowiązuje na wszystkich polach eksploatacji, zgodnie z art. 50 i 74 ustawy o prawie autorskim. Zgodnie z zapisami umowy, przeniesienie praw następuje w momencie powstania utworów, a Wnioskodawca zobowiązuje się dostarczyć dokumenty potwierdzające to przeniesienie na żądanie kontrahenta.

14)Czy nabywa Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Całość prac, w tym tworzenie i rozwój oprogramowania, jest wykonywana samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z zapisami umowy.

15)Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahenci)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy. Umowa przewiduje, że wszelkie rezultaty prac będą wolne od wad fizycznych i prawnych, a podwykonawca zobowiązuje się naprawiać ewentualne wady na żądanie kontrahenta.

16)Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez kontrahenta/zleceniodawcę?

Odpowiedź: Nie, usługi nie są wykonywane pod kierownictwem kontrahenta. Wnioskodawca pracuje w ramach określonych projektów i zgodnie z ustalonym zakresem zadań, przy czym samodzielnie organizuje swoją pracę. Umowa jednak przewiduje konieczność uczestnictwa w spotkaniach i bieżącego raportowania postępów prac w ustalonych godzinach.

17)Czy umowy z Kontrahentami przewidują „okresy rozliczeniowe”? Jeśli tak to czy:

·są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

·zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Umowy przewidują okresy rozliczeniowe w cyklach miesięcznych. Wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie zaakceptowanego zestawienia wykonanych prac. Okres rozliczeniowy kończy się po odbiorze rezultatów pracy przez kontrahenta.

18)Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Przeniesienie praw do utworów następuje równocześnie z ich powstaniem, niezależnie od momentu wypłaty wynagrodzenia. Wynagrodzenie jest uzależnione od zaakceptowania rezultatów prac przez kontrahenta, a jego wysokość jest ustalana zgodnie z ustalonymi stawkami dziennymi.

19)Czy dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca dokonuje odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania na rzecz kontrahenta. Wynagrodzenie za przeniesienie praw jest zawarte w opłacie za realizację prac określonych w umowie.

20)W związku ze wskazaniem:

należy wyjaśnić:

a)w jaki sposób dokonuje Pan alokacji kosztów, bowiem nie wynika to z przedstawionego we wniosku opisu sprawy?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie dokonywał alokacji kosztów na podstawie ewidencji czasu pracy oraz dokumentacji projektowej. Koszty będą przypisywane do konkretnych projektów badawczo-rozwojowych, które przyczyniają się do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Alokacja będzie opierała się na analizie wykorzystania zasobów w danym projekcie oraz specyfikacji kosztów bezpośrednich i pośrednich związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

b)czy stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 i 3a uPIT, nie jest stosowany. Alokacja kosztów jest oparta na precyzyjnej analizie faktycznego zaangażowania w dany projekt badawczo-rozwojowy.

21)W związku ze wskazaniem w kosztach zakupu sprzętu komputerowego i oprogramowania, kosztu zakupu licencji na oprogramowanie należy wyjaśnić, o jakie licencje chodzi, w szczególności:

a)czy zakupione oprogramowanie stanowi wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, które jest instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia Oprogramowania będącego przedmiotem wniosku;

Odpowiedź: Zakupione oprogramowanie stanowi wartość niematerialną i prawną w prowadzonej działalności gospodarczej. Jest instalowane w celu poprawnego działania sprzętu komputerowego oraz jako narzędzie wspierające tworzenie oprogramowania, będącego przedmiotem działalności badawczo-rozwojowej.

b)czy też zakupiona licencja na oprogramowanie stanowi nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT), tj.:

§nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

§nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

§nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Zakupione licencje nie obejmują wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 uPIT. Licencje są wykorzystywane wyłącznie jako narzędzia pracy w realizacji projektów badawczo-rozwojowych.

22)Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem wydatków na narzędzia wspomagające procesy analizy i testowania kodu? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Wydatki te obejmują:

• Licencje na oprogramowanie do .………..
• Narzędzia do ……...
• Platformy do …….
• Usługi chmurowe, …………

23)Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem zakupu materiałów biurowych, mebli oraz innych elementów wyposażenia biura? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „innych”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Materiały biurowe: papier, długopisy, tonery, segregatory, notesy. Meble: biurka, ergonomiczne krzesła, szafki. Wyposażenie techniczne: lampy biurowe, listwy zasilające, stojaki na monitory.

24)Czy wydatki za usługi księgowe i doradztwo podatkowe obejmują także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Nie.

25)Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Środki trwałe to:

• Sprzęt komputerowy, w tym komputery, monitory, serwery.
• Meble biurowe: biurka, ergonomiczne krzesła, szafki.
• Urządzenia peryferyjne, takie jak drukarki czy skanery.

26)Jaki jest funkcjonalny związek rat leasingowych za samochód służbowy z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania? We wniosku wyjaśnił Pan jedynie, że pojazd wykorzystywany jest w działalności gospodarczej do dojazdów na spotkania z kontrahentami, transportu sprzętu oraz innych celów biznesowych, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?

Odpowiedź: Samochód służbowy jest wykorzystywany do:

• Dojazdów na spotkania z kontrahentami w celu omówienia specyfikacji projektów.
• Transportu sprzętu wykorzystywanego w testowaniu oprogramowania.
• Uczestnictwa w konferencjach i szkoleniach branżowych, które są istotne dla działalności badawczo-rozwojowej.

27)Jaki jest funkcjonalny związek odsetek od kredytu przeznaczonego na zakup siedziby firmy z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania? We wniosku wyjaśnił Pan jedynie, że planuje Pan zakup lokalu na potrzeby prowadzenia działalności, a część wydatków związanych z finansowaniem nieruchomości będzie stanowić koszt uzyskania przychodu, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?

Odpowiedź: Siedziba firmy stanowi miejsce pracy, gdzie realizowane są wszystkie działania badawczo-rozwojowe, w tym projektowanie, kodowanie, testowanie i dokumentowanie oprogramowania. Odsetki od kredytu są związane z utrzymaniem tej przestrzeni.

28)Jaki jest funkcjonalny związek kosztów związanych z zakupem sprzętu komputerowego i oprogramowania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania? We wniosku wskazał Pan jedynie katalog wydatków: komputery, monitory, serwery, licencje na oprogramowanie programistyczne, narzędzia wspomagające procesy analizy i testowania kodu, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?

Odpowiedź: Sprzęt komputerowy i oprogramowanie są wykorzystywane na każdym etapie procesu tworzenia oprogramowania. Przykłady:

• Monitory do …...
• Serwery do …...
• Oprogramowanie, takie ……….

29)Jaki jest funkcjonalny związek kosztów eksploatacji i utrzymania biura z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania? We wniosku wskazał Pan jedynie katalog wydatków: opłaty za media, czynsz (w przypadku wynajmu), zakup materiałów biurowych, mebli oraz innych elementów wyposażenia biura, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?

Odpowiedź: Koszty eksploatacji biura (media, czynsz, materiały biurowe) są bezpośrednio związane z utrzymaniem miejsca pracy, w którym wykonywane są działania badawczo-rozwojowe. Biuro stanowi przestrzeń do projektowania, testowania oraz spotkań z kontrahentami.

30)Jaki jest funkcjonalny związek kosztów prenumeraty i udziału w szkoleniach branżowych z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania? We wniosku wskazał Pan jedynie katalog wydatków: prenumeraty czasopism i portali branżowych, a także opłaty za udział w kursach i konferencjach podnoszących kwalifikacje zawodowe, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?

Odpowiedź: Prenumerata czasopism i portali branżowych oraz udział w kursach i konferencjach dostarczą Wnioskodawcy aktualnej wiedzy o najnowszych technologiach, trendach i narzędziach w programowaniu. Pozyskane informacje Wnioskodawca zamierza bezpośrednio wykorzystywać w procesie tworzenia i rozwijania oprogramowania, co wpłynie na innowacyjność i jakość finalnych produktów.

31)W związku ze wskazaniem w kosztach udziału w kursach, należy wyjaśnić:

a)Czy udział w kursach pozwala na podniesienie Pana specjalistycznych kompetencji, co w konsekwencji ma również na celu podniesienie kompetencji specjalistycznych w dziedzinie IP?

Odpowiedź: Tak, udział w kursach podniesie Wnioskodawcy specjalistyczne kompetencje w zakresie programowania i zarządzania projektami IT, co przełoży się na zdolność tworzenia i rozwijania kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP).

b)Czy udział w kursach służy zdobyciu/zdobywaniu ogólnych kompetencji, np. w celu pozyskania nowych klientów oraz prowadzenia z nimi negocjacji?

Odpowiedź: Nie, udział w kursach będzie koncentrował się na zdobywaniu specjalistycznej wiedzy technicznej niezbędnej do tworzenia i rozwijania oprogramowania, a nie na ogólnych kompetencjach biznesowych.

c)Czy wydatek ten związany jest z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i które mają z nią związek?

Odpowiedź: Tak, wydatki na kursy będą bezpośrednio związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w obszarze tworzenia i rozwijania oprogramowania, co będzie kluczowe dla prowadzonej działalności gospodarczej.

32)Jaki jest funkcjonalny związek kosztów eksploatacji pojazdu z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania? We wniosku wskazał Pan jedynie katalog wydatków: paliwo, ubezpieczenie samochodu, koszty serwisowe i naprawy pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?

Odpowiedź: Koszty eksploatacji pojazdu, takie jak paliwo, ubezpieczenie i serwis, będą związane z dojazdami na spotkania z klientami w celu omówienia wymagań projektowych, transportem sprzętu komputerowego niezbędnego do prac programistycznych oraz uczestnictwem w branżowych konferencjach i szkoleniach, które wpłyną na jakość i innowacyjność tworzonego oprogramowania.

33)Jaki jest funkcjonalny związek kosztów związanych marketingiem i promocją z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania? We wniosku wskazał Pan jedynie katalog wydatków: wydatki na stworzenie i utrzymanie strony internetowej, reklamy online, materiały promocyjne służące pozyskiwaniu nowych klientów, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?

Odpowiedź: Koszty marketingu i promocji, takie jak stworzenie i utrzymanie strony internetowej czy reklamy online, przyczynią się do pozyskiwania projektów związanych z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. Dzięki nim Wnioskodawca będzie docierał do potencjalnych klientów zainteresowanych usługami programistycznymi, co bezpośrednio wpłynie na realizację działań badawczo-rozwojowych.

34)W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie przyporządkowywał wydatki do działalności badawczo-rozwojowej na podstawie ich bezpośredniego związku z konkretnym projektem prowadzącym do wytworzenia kwalifikowanego IP. Do wskaźnika nexus będzie zaliczał tylko te koszty, które będą bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością B+R, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wnioskodawca nie planuję stosować innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźnika nexus.

35)Czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „oprogramowań”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak, wszystkie wydatki zostaną faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę i będą bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą polegającą na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

36)Od kiedy będzie prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (należy wskazać datę)?

Odpowiedź: Odrębną ewidencję Wnioskodawca planuję prowadzić od 1 stycznia 2025 r.

37)Czy odrębna ewidencja:

a)będzie prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca planuje prowadzić odrębną ewidencję od początku realizacji każdej działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP.

b)będzie prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie odrębnej ewidencji od momentu poniesienia pierwszych kosztów związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, aby zapewnić dokładne śledzenie wydatków i przychodów związanych z każdym projektem.

38)Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco będzie wyodrębniał Pan:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca planuję w odrębnej ewidencji wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, co umożliwi precyzyjne przypisanie przychodów i kosztów do konkretnego IP.

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca zamierza prowadzić ewidencję w sposób umożliwiający szczegółowe zapisy przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, co pozwoli na dokładne obliczenie podstawy opodatkowania.

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca planuje w ewidencji wyodrębniać koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, co umożliwi precyzyjne określenie kwalifikowanego dochodu zgodnie z obowiązującymi przepisami.

39)Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy zagranicznymi (z jakiego kraju)?

Odpowiedź: Wnioskodawca planuję współpracować zarówno z kontrahentami polskimi, jak i zagranicznymi. Na moment wystąpienia z wnioskiem, Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć przyszłości i określić z kontrahentami z jakiego kraju będzie współpracował.

40)Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tych podmiotów są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: Usługi dla zagranicznych kontrahentów Wnioskodawca zamierza świadczyć głównie z Polski, wykorzystując zdalne narzędzia komunikacji i pracy.

41)Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie planuję prowadzić działalności gospodarczej za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w krajach, w których zagraniczni kontrahenci Wnioskodawcy będą mieli siedziby.

42)W związku z tym, że wniosek dotyczy dochodów za przyszłe okresy (lata przyszłe, od 2025 r.), czy będą one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?

Odpowiedź: Wnioskodawca przewiduję, że dochody uzyskiwane od 2025 r. będą pochodziły z działalności prowadzonej w okolicznościach faktycznych opisanych we wniosku, bez istotnych zmian w porównaniu do obecnej sytuacji.

Pytania

1.Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (uPIT)?

2.Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez Wnioskodawcę w ramach realizowanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 uPIT, a tym samym, czy Wnioskodawca osiąga kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca uPIT?

3.Czy opisane we wniosku wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 uPIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 uPIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie (stanowisko do pytania nr 3 zostało ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1)

Wnioskodawca wskazuje, że Jego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: uPIT). Zgodnie z art. 5a pkt 38 uPIT, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza, obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, wykonywana systematycznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy i ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje tworzenie nowych programów komputerowych, które różnią się od siebie funkcjonalnie, strukturalnie oraz pod względem użytych rozwiązań technicznych. Każdy projekt, realizowany indywidualnie, odzwierciedla innowacyjność i unikalność wynikającą z dostosowania do specyficznych potrzeb kontrahentów. Działania te spełniają kryterium twórczości, gdyż - zgodnie z interpretacjami doktryny prawa autorskiego - są one kreacyjnym rezultatem intelektu Wnioskodawcy, odróżniającym się od innych wytworów na rynku. Co więcej, zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, twórczość to „zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia”, natomiast dla potrzeb ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych wystarczy, aby rezultat działalności w minimalnym stopniu różnił się od innych rezultatów tego samego typu.

Działalność Wnioskodawcy jest także prowadzona w sposób systematyczny, gdyż każdy projekt ma określony plan, harmonogram działań oraz cele do osiągnięcia, realizowane zgodnie z określoną metodologią. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN, słowo „systematyczny” oznacza działanie regularne, metodyczne i prowadzone w sposób uporządkowany. W praktyce oznacza to, że Wnioskodawca realizuje poszczególne projekty badawczo-rozwojowe według przyjętego harmonogramu oraz zestawu procedur, co w pełni odpowiada wymogom ustawowym dla działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 2)

W opinii Wnioskodawcy, odpłatne przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na rzecz kontrahenta w ramach zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 uPIT. Tym samym Wnioskodawca osiąga kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Oprogramowanie to podlega ochronie prawnej na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które chroni wszystkie formy wyrażenia programu komputerowego, w tym kod źródłowy i dokumentację projektową.

Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę - opracowane, zmodyfikowane i rozwinięte w ramach działalności badawczo-rozwojowej - stanowią utwory autorskie, które mogą być traktowane jako kwalifikowane IP, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 uPIT. Zastosowanie tego przepisu jest zgodne z interpretacjami OECD, które rozszerzają zakres kwalifikowanego IP na oprogramowanie chronione prawem autorskim. Dochód osiągany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia praw autorskich do stworzonego oprogramowania mieści się więc w katalogu dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które podlegają preferencyjnemu opodatkowaniu.

Ad. 3)

Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z działalnością gospodarczą mającą na celu osiągnięcie przychodów, w tym wydatki związane z tworzeniem oprogramowania, powinny zostać uwzględnione przy kalkulacji wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 uPIT. Zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów z  15 lipca 2019 r., wskaźnik nexus służy do określenia części dochodu z kwalifikowanego IP podlegającej preferencyjnej 5% stawce podatkowej. Koszty zaliczane do wskaźnika obejmują wydatki bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową oraz wydatki poniesione na zakup usług i narzędzi niezbędnych do realizacji projektów IP.

Wnioskodawca wskazuje, że wśród kosztów można wyróżnić m.in. wydatki na zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania, usługi księgowe, koszty eksploatacji pojazdów, wydatki na prenumeraty branżowe oraz składki ZUS. Wydatki te, zachowując właściwą proporcję, przyczyniają się do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, co sprawia, że są niezbędne do prawidłowego kalkulowania wskaźnika nexus.

Podsumowanie

Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

1.Jego działalność, polegająca na tworzeniu programów komputerowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (uPIT), co spełnia wymogi formalne i merytoryczne tego przepisu.

2.Odpłatne przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na rzecz Kontrahenta w ramach zleceń programistycznych kwalifikuje się jako sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 uPIT, a dochód z tego tytułu stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca uPIT.

3.Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, których celem jest osiąganie przychodów oraz zabezpieczanie źródła przychodów (zgodnie z art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 uPIT), należy - przy zachowaniu odpowiedniej metody alokacji - traktować jako koszty służące obliczeniu wskaźnika nexus. Są to wydatki określone w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 uPIT, które mają znaczenie przy kalkulacji kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan własne stanowisko.

Wnioskodawca wskazał, że wszystkie wydatki przedstawione we wniosku będą uznawane za koszty kwalifikowane do obliczenia wskaźnika Nexus, zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, ponieważ będą one bezpośrednio związane z planowaną działalnością badawczo-rozwojową.

Szczegółowo:

1.Raty leasingowe za samochód służbowy będą one związane z realizacją przyszłych projektów badawczo-rozwojowych poprzez umożliwienie dojazdów na spotkania z kontrahentami, transportu sprzętu oraz udziału w wydarzeniach branżowych, które będą wspierały rozwój działalności.

2.Odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup siedziby firmy będą dotyczyły kosztów utrzymania przestrzeni biurowej, gdzie będą realizowane działania związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania.

3.Zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania - te wydatki będą stanowiły podstawowe narzędzia pracy, wykorzystywane w każdym etapie tworzenia i rozwijania oprogramowania.

4.Koszty eksploatacji i utrzymania biura - opłaty za media, czynsz oraz inne wydatki biurowe będą niezbędne do zapewnienia odpowiednich warunków pracy dla realizacji przyszłych projektów badawczo-rozwojowych.

5.Usługi księgowe i doradztwo podatkowe - wydatki te będą obejmowały obsługę księgowości i wsparcie podatkowe związane z działalnością badawczo-rozwojową, w tym przygotowanie dokumentacji do wskaźnika Nexus.

6.Prenumeraty i udział w szkoleniach branżowych będą umożliwiały śledzenie najnowszych trendów technologicznych, zdobywanie wiedzy i podnoszenie kwalifikacji, co wpłynie na jakość i innowacyjność tworzonych rozwiązań.

7.Koszty eksploatacji pojazdu - będą to wydatki związane z użytkowaniem samochodu służbowego, wykorzystywanego do celów biznesowych wspierających działalność badawczo-rozwojową.

8.Składki ZUS - będą stanowiły koszty obowiązkowe, które będą bezpośrednio związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

9.Koszty marketingu i promocji - będą one niezbędne do prezentowania wyników działalności badawczo-rozwojowej i pozyskiwania nowych kontrahentów zainteresowanych innowacyjnymi rozwiązaniami.

10.Zakup literatury fachowej - wydatki na specjalistyczne publikacje będą wspierały rozwój wiedzy niezbędnej do realizacji planowanej działalności badawczo-rozwojowej.

Wszystkie wymienione wydatki będą bezpośrednio przypisywane do konkretnych działań badawczo-rozwojowych i będą uwzględniane w odrębnej ewidencji w sposób zapewniający precyzyjne określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawca planuje prowadzić swoje działania w sposób metodyczny i zgodny z przepisami, co zapewni prawidłowość przyjętej metody alokacji kosztów do wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): 

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo -rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.; Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm., Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm., Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm., Dz. U. z 2023 r. poz. 742, ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem Pana działalności jest tworzenie, wdrażanie oraz utrzymanie oprogramowania dla firm tworzących rozwiązania oparte o ……….. Posiada Pan potrzebne umiejętności, żeby tworzyć oprogramowanie w sektorach takich jak……...

Przykłady obejmują systemy ………………..

Rozwija Pan oprogramowanie dla istniejących rozwiązań klienta, takich jak:

·oprogramowanie do ……….;

·systemy do ………….

Prace obejmują rozbudowę funkcjonalności, poprawę wydajności, wprowadzenie obsługi nowych protokołów oraz dostosowanie do wymagań specyficznych projektów. Realizuje Pan te zadania z wykorzystaniem zaawansowanych technologii, takich jak ………………….

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej tworzy programy komputerowe będące utworami w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które obejmują indywidualne projekty i funkcjonalności opracowywane na potrzeby kontrahentów. Oprogramowanie stworzone przez Pana jest wyrazem twórczej działalności, co oznacza, że każdy program stanowi odrębne dzieło podlegające ochronie autorskiej. Realizuje Pan różnorodne projekty, z których każdy jest innowacyjny i odmienny od poprzednich. Wynikiem zakończonych prac jest oprogramowanie, które każdorazowa cechuje się odrębnością, innowacyjnością i niepowtarzalnością. Po ukończeniu projektu przekazuje Pan kontrahentowi majątkowe prawa autorskie do stworzonych utworów. Każdy realizowany projekt skutkuje stworzeniem nowego, ulepszonego produktu, procesu lub usługi w postaci nowego programu komputerowego. Efektem Pana działań są innowacyjne rozwiązania technologiczne, które znacząco zwiększają funkcjonalność, efektywność i wydajność urządzeń oraz systemów, dla których zostały stworzone. Oprogramowanie tworzone przez Pana jest twórczym rezultatem, a nie tylko techniczną realizacją szczegółowych wytycznych klientów. Pana oprogramowanie odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem, stanowiąc nową wartość.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność jest systematyczna i obejmuje prace rozwojowe ukierunkowane na wdrażanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych, takich jak ……………... Pana działalność jest realizowana w sposób metodyczny, według harmonogramów projektowych uwzględniających cele, etapy oraz monitorowanie postępów prac. Projekty są realizowane zgodnie z …………., co pozwala na bieżące zarządzanie procesem twórczym i dostosowywanie działań do potrzeb kontrahentów. Cele obejmują opracowanie nowych funkcjonalności dla ……………. Konkretne wymagania definiowane są rozwiązaniami, które wymagane są przez kontrahenta. Konkretnym celem jest wdrożenie w główną linię oprogramowania kodu źródłowego zapewniającego dodatkowe funkcje urządzeniu. Harmonogramy projektowe obejmowały etapy analizy, projektowania, implementacji, testowania i wdrożenia. W ramach realizowanych projektów wdraża Pan nowe funkcje, optymalizuje istniejące rozwiązania oraz dostosowuje oprogramowanie do zmieniających się potrzeb klientów i standardów branżowych. Wprowadza nowe algorytmy przetwarzania danych, które zwiększają efektywność systemów oraz poszerzają ich zakres stosowania.  Planuje Pan rozwój systemów ……………..

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność obejmuje nabywanie i wykorzystywanie zaawansowanej wiedzy z zakresu …………. Prace te wykraczają poza rutynowe zmiany, obejmując wdrażanie nowych funkcji, optymalizację wydajności i rozwój algorytmów sterujących. Posiada Pan szeroką wiedzę z zakresu technologii ………….. Wykorzystuje i rozwija Pan umiejętności w zakresie projektowania algorytmów, optymalizacji kodu oraz integracji systemów. Do realizacji projektów wykorzystuje innowacyjne technologie, takie jak ………….. Nowe rozwiązania cechuje wyższa wydajność, większa elastyczność funkcjonalna i zgodność ze standardami branżowymi. Przy każdym projekcie dokonuje Pan analizy potrzeb klienta i dostępnych rozwiązań technologicznych. Wybrana wiedza i narzędzia są następnie wykorzystywane do opracowania dokumentacji technicznej, projektowej i kodu źródłowego.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, głównym przedmiotem Pana działalności jest tworzenie, wdrażanie oraz utrzymanie oprogramowania dla firm tworzących rozwiązania oparte o mikroprocesory. Oprogramowanie stworzone przez Pana jest wyrazem twórczej działalności, co oznacza, że każdy program stanowi odrębne dzieło podlegające ochronie autorskiej. Realizuje Pan różnorodne projekty, z których każdy jest innowacyjny i odmienny od poprzednich. Wynikiem zakończonych prac jest oprogramowanie, które każdorazowa cechuje się odrębnością, innowacyjnością i niepowtarzalnością. Po ukończeniu projektu przekazuje Pan kontrahentowi majątkowe prawa autorskie do stworzonych utworów. Każdy realizowany projekt skutkuje stworzeniem nowego, ulepszonego produktu, procesu lub usługi w postaci nowego programu komputerowego. Pana działalność jest realizowana w sposób metodyczny, według harmonogramów projektowych uwzględniających cele, etapy oraz monitorowanie postępów prac. Pana działalność obejmuje nabywanie i wykorzystywanie zaawansowanej wiedzy z zakresu technologii, projektowania algorytmów oraz narzędzi do analizy i testowania oprogramowania. Prace te wykraczają poza rutynowe zmiany, obejmując wdrażanie nowych funkcji, optymalizację wydajności i rozwój algorytmów sterujących. Posiada Pan szeroką wiedzę z zakresu technologii, znajomość języków programowania oraz doświadczenie w pracy z mikroprocesorami i systemami wbudowanymi.  Wykorzystuje i rozwija Pan umiejętności w zakresie projektowania algorytmów, optymalizacji kodu oraz integracji systemów. Nowe rozwiązania cechuje wyższa wydajność, większa elastyczność funkcjonalna i zgodność ze standardami branżowymi. Przy każdym projekcie dokonuje Pan analizy potrzeb klienta i dostępnych rozwiązań technologicznych. Wybrana wiedza i narzędzia są następnie wykorzystywane do opracowania dokumentacji technicznej, projektowej i kodu źródłowego.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

 Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-będzie Pan tworzył wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-wytwarzane przez Pana oprogramowanie będzie stanowiło utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będzie podlegało ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-będzie dokonywał Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-od 1 stycznia 2025 r. będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, 1231; Dz. U. z 2021 r. poz. 1062; Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowić będzie dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r. oraz za lata kolejne, w którym Pana dochody z działalności gospodarczej opodatkowane będą na zasadach ogólnych (wg podatku liniowego), jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Nie jest jednak wykluczona możliwość zastosowania innych metod ustalania tej proporcji w przypadku jej weryfikacji w postępowaniu dowodowym przez właściwy organ podatkowy. Wybór metody ustalania odpowiedniej proporcji zależy bowiem od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Pełna weryfikacja stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem wydatki, które będzie Pan ponosił na:

·raty leasingowe za samochód służbowy,

·zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania,

·koszty eksploatacji i utrzymania biura (z wyłączeniem opłat za media, czynsz - w przypadku wynajmu),

·usługi księgowe i doradztwo podatkowe,

·prenumeraty i udział w szkoleniach branżowych,

·koszty eksploatacji pojazdu,

·składki ZUS,

·zakup literatury fachowej,

przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 

Natomiast odnosząc się do wydatków poniesionych na odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup siedziby firmy oraz wydatki poniesione na opłaty za media, czynsz - w przypadku wynajmu (w ramach kosztów dotyczących eksploatacji i utrzymania biura) wyjaśnić należy, że takie wydatki bez wątpienia mają związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, jednakże w tym miejscu należy wskazać na treść powołanego art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca wskazał, że odsetki, opłaty finansowe oraz koszty związane z nieruchomościami nie stanowią kosztów bezpośrednio związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Powyższy przepis wskazuje na nieadekwatność kosztów związanych z nieruchomością. Koszty takie nie są bowiem bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej co nie zmienia faktu, że pośrednio taka relacja istnieje.

W stanowisku Ministerstwa Finansów zawartym w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., w akapicie 118 wyjaśniono, że:

W związku z powyższym, wskazane przez Pana wydatki jakimi są odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup siedziby firmy, opłaty za media, czynsz - w przypadku wynajmu (w ramach kosztów dotyczących eksploatacji i utrzymania biura) nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Oznacza to, że wydatki te nie mogą zostać uznane za koszt do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, kosztu bezpośrednio związanego z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej nie mogą stanowić koszty marketingu i promocji, takie jak stworzenie i utrzymanie strony internetowej czy reklamy online, ponieważ jak Pan sam wskazał w uzupełnieniu wniosku koszty marketingu i promocji, takiej jak stworzenie i utrzymanie strony internetowej czy reklamy online, przyczynią się do pozyskiwania projektów związanych z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. Dzięki nim będzie Pan docierał do potencjalnych klientów zainteresowanych usługami programistycznymi, co bezpośrednio wpłynie na realizację działań badawczo-rozwojowych.

Zatem ww. koszty nie pozostają w bezpośrednim powiązaniu z wytwarzanym oprogramowaniem. Koszty te pozwalają dotrzeć Panu do szerszego grona odbiorców, co finalnie przekłada się na zyski prowadzonej działalności gospodarczej jednak nie mają bezpośredniego związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Należy zauważyć, że wydatki o charakterze marketingowym i promocyjnym nie są związane z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a z jego późniejszą komercjalizacją.

Tym samym, kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych przez Pana na marketing i promocję, nie można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zatem również ww. koszty nie mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5  ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie uznania wydatków poniesionych na odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup siedziby firmy, opłaty za media, czynsz - w przypadku wynajmu (w ramach kosztów eksploatacji i utrzymania biura) oraz kosztów marketingu i promocji, za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uznałem za nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ………… Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.