Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”). W związku z wypłatą wynagrodzeń za pracę na rzecz zatrudnionych pracowników, Spółka występuje w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Spółka w celu stworzenia szerszych możliwości pozyskiwania osób do pracy posiadających określone umiejętności postanowiła wprowadzić program poleceń pracowniczych (dalej jako: „Program”). Na określonych w nim zasadach, w zamian za skuteczne zgłoszenie kandydata, tj. osoby, która zostanie pracownikiem, Spółka będzie wypłacała nagrodę pieniężną (dalej jako: „Nagroda”).

Osobą polecającą może być wyłącznie pracownik Spółki zatrudniony w ramach umowy o pracę. Osobą polecającą można być wielokrotnie.

Główne założenia Programu:

• Wysokość nagrody pieniężnej za skuteczne polecenie oferty pracy do Spółki uzależniona jest od rodzaju i poziomu stanowiska, na które poszukiwany jest dany pracownik;
• Nagroda pieniężna, którą otrzymuje pracownik, jest rozłożona w czasie i podzielona na 2 transze:
• pierwsza transza - 50% docelowej kwoty nagrody, zostanie przyznane, gdy osoba, którą pracownik polecił rozpocznie pracę;
• druga transza - pozostałe 50% docelowej kwoty, zostanie przyznane, gdy osoba polecana przepracuje sześć pełnych miesięcy.
• Oferty pracy Spółki, które pracownik może polecić, znajdzie w dedykowanej zakładce umieszczonej na wewnętrznej stronie (...). Po wejściu na stronę, pracownik znajdzie link powiązany z daną ofertą pracy, dzięki któremu będzie mógł wygenerować swój indywidualny wniosek polecający w ramach Programu.

Istnieją również wyłączenia, przy których Program nie będzie miał zastosowania. Pracownicy nie będą mogli kierować ofert:

1.Pracownikom, którzy są zatrudnieni w Grupie Kapitałowej Spółki.

2.Osobom, które odbywają staż i praktyki w Grupie Kapitałowej Spółki.

3.Osobom, które świadczą pracę na podstawie umów cywilnoprawnych, umów B2B (umowa cywilnoprawna zawierana pomiędzy dwoma podmiotami gospodarczymi) oraz outsourcingu w Grupie Kapitałowej Spółki.

4.Byłym pracownikom, stażystom, praktykantom Grupy Kapitałowej Spółki oraz osobom, które świadczyły usługi w ramach umów cywilnoprawnych i B2B.

5.Osobom najbliższym rozumianym jako małżonek oraz dzieci pracownika polecającego.

6.W programie nie będą uwzględnieni kandydaci, którzy do 6 miesięcy przed datą złożenia aplikacji w ramach programu ubiegali się o pracę w Spółce.

Zasady działania Programu określone są w regulaminie Spółki i podane do wiadomości pracowników w wewnętrznym (...) (nie są one określone/wskazane w umowie o pracę).

Pytanie

Czy przekazana Nagroda w ramach Programu na rzecz pracowników stanowi nieodpłatne świadczenie i zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna być opodatkowana jako przychód z innych źródeł, a tym samym na Spółce nie powinny ciążyć obowiązki płatnika wynikające z art. 31 ww. ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, przekazana Nagroda w ramach Programu na rzecz pracowników stanowi nieodpłatne świadczenie i zgodnie z art. 10 pkt 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna być opodatkowana jako przychód z innych źródeł.

Z uwagi na powyższe, Spółka uważa, że na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika wynikające z art. 31 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, źródłami przychodów są:

1)stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)działalność wykonywana osobiście;

3)pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)działy specjalne produkcji rolnej;

5)(uchylony);

6)najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Zgodnie z art. 12 ww. ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Tutaj również sformułowanie „w szczególności”, oznacza, że katalog przychodów z tego tytułu ma charakter jedynie przykładowy. Jednakże uznaje się, że pomimo otwartego charakteru tej definicji nie można zakwalifikować do tego źródła każdego przychodu, który uzyskuje pracownik nie ze stosunku pracy, a w związku ze stosunkiem pracy. Jeżeli zatem pracownik osiągnie przychód pozostający w związku faktycznym z wykonywaniem pracy, ale niestanowiący przychodu ze stosunku pracy, nie będzie to przychód, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (por. wyrok NSA w sprawie o sygn. akt II FSK 730/13 oraz II FSK 650/12). Zatem samo pozostawanie w stosunku pracy nie uzasadnia uznawania wszelkich przychodów związanych ze stosunkiem pracy za przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nagrody w ramach Programu, mimo że uzyskiwane przez pracowników, nie stanowią przychodu ze stosunku pracy, gdyż nie będą zapłatą za umówioną pracę ani nie będą się wiązać z wykonywaniem umówionej pracy w ramach uzgodnionych warunków pracy i płacy. Przychód z tytułu otrzymanej Nagrody stanowić będzie dla pracownika przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT).

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, przykładowo:

• w interpretacji indywidualnej z dnia 3 sierpnia 2023 r. Nr 0115-KDIT2.4011.314.2023.1.MM organ podatkowy wskazał, że: „Zatem w związku z wypłatą przez Spółkę nagród pracownikom, osobom współpracującym ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych, jak i osobom niebędącym pracownikami Spółki i niewspółpracującym ze Spółką, które nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie Programu nie będzie ciążył na Państwu obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy. Jednakże na Państwu będzie ciążył obowiązek informacyjny, tj. obowiązek sporządzenia informacji o wysokości przychodów i przesłania jej uczestnikom Programu oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.”;
• w interpretacji indywidualnej z dnia 28 maja 2024 r. Nr 0112-KDIL2-1.4011.252.2024.2.TR organ podatkowy wskazał, że: (...) „W związku z powyższym, zarówno dla pracowników Spółki jak i osób niebędących pracownikami Spółki i nieprowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej, przychód z tytułu świadczenia pieniężnego w ramach Programu stanowi przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9).”

Reasumując stwierdzić należy, że Spółka nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z wypłatą Nagród w Programie na rzecz pracowników, ponieważ otrzymane świadczenie będzie stanowiło dla tych osób przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika wynikające z art. 31 ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:

• stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1) oraz
• przychody z innych źródeł (pkt 9).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to powodować obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazano w art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:

Stosownie do treści art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 38 ust. 1 ww. ustawy:

Mając na względzie powołane wyżej przepisy, wypłacone przez Państwa osobom polecającym, będącym Państwa pracownikami świadczenie w postaci nagrody pieniężnej, za skuteczne zgłoszenie kandydata do pracy, stanowi dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu.

W opisanej we wniosku sytuacji, program poleceń pracowniczych skierowany jest wyłącznie do Państwa pracowników, zatrudnionych w ramach umowy o pracę. Z uwagi więc na to, że ww. Program ma charakter wewnętrzny, zamknięty, tj. udział w nim mogą brać tylko Państwa pracownicy, a zasady działania określone są w regulaminie Spółki i podane do wiadomości pracowników w wewnętrznym (...) - nagrody wypłacane pracownikom stanowią przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższego nie zmienia fakt, że zasady działania Programu nie są określone/wskazane w umowie o pracę. Niezależnie bowiem od tego, czy udział w Programie związany jest, czy też nie z obowiązkami służbowymi pracownika, dla zakwalifikowania nagród z tego tytułu do przychodów ze stosunku pracy wystarczająca jest okoliczność, że adresatami tego Programu są wyłącznie Państwa pracownicy, nie zaś szersze grono odbiorców.

Tym samym, wbrew Państwa stanowisku, spoczywają na Państwu – jako Spółce wypłacającej nagrody swoim pracownikom – obowiązki płatnika, wynikające z art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego należy stwierdzić, że wydane interpretacje oraz zapadłe wyroki dotyczą indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Interpretacje oraz wyroki sądowe zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, nie mogą zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych oraz sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.