Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełniła Pani pismem z 21 grudnia 2024 r. (wpływ: 24 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) 1981 r. zawarła Pani związek małżeński z A.A – nr aktu małżeństwa (...) w Urzędzie Gminy w (...), woj. (...).

(...) 1987 r. Pani teściowe przepisali na Pani męża gospodarstwo rolne w zamian za emeryturę z ZUS w (...) księga wieczysta nr (...), nr Repertorium (...) w (...) przed notariuszem (...).

Wówczas nie miała Pani z mężem rozdzielności majątkowej i wspólnie z małżonkiem prowadziła Pani gospodarstwo rolne.

(...) 2011 r. rozwiodła się Pani z mężem i po rozwodzie rozpoczęła się sprawa o podział majątku.

(...) 2016 r. Sąd Rejonowy w (...) potwierdził, że jest Pani współwłaścicielem całego gospodarstwa rolnego.

(...) 2021 r. zakończyła się sprawa o podział majątku wspólnego z Pani byłym małżonkiem sygn. akt (...) Repertorium akt nr (...) w kancelarii notarialnej (...) w (...).

W wyniku podziału została Pani właścicielem m.in. działki o nr 1, położonej w X, gmina (...), województwo (...), którą Pani podzieliła na działki budowlane (...) 2021 r. – znak sprawy (...).

(...) 2024 r. sprzedała Pani działkę nr 1/1, gdyż popadła Pani w trudną sytuację finansową ze względu na pogarszający się stan zdrowia, za kwotę 94 tyś. zł, której – jak wynika z orzeczenia sądu – była Pani współwłaścicielem od 2016 r., a od 2021 r. właścicielem. Repertorium akt nr (...), zawartą w kancelarii notarialnej (...) w (...).

Powołując się na art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych była Pani współwłaścicielem sprzedanej działki dłużej niż 5 lat.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Gospodarstwo rolne zostało przekazane Pani byłemu mężowi na podstawie decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w (...) z (...) 1987 r. numery: (...), o którym mowa w akcie notarialnym KW nr (...) – nr Repertorium (...) r. w (...) w Państwowym Biurze Notarialnym – na podstawie ustawy z 14 grudnia 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników.

Na moment przekazania gospodarstwa ((...) 1987 r.) była Pani w związku małżeńskim, we wspólności majątkowej (mowa o tym jest w akcie notarialnym wyżej wymienionym).

Działka nr 1 została podzielona na 13 mniejszych działek. Podział nastąpił z Pani inicjatywy, aby w przyszłości przekazać dzieciom i wnukom, ewentualnie sprzedać w trudnej sytuacji materialnej.

Od momentu rozwodu mieszka Pani w innej miejscowości (rozwód (...) 2011 r.) i nie wykorzystuje Pani działki do innych celów:

·nie prowadzi Pani działalności gospodarczej;

·nie korzysta Pani dla celów osobistych;

·nie oddawała Pani w dzierżawę.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej – jest Pani na emeryturze.

Nie ogrodziła Pani działki.

Nie wydzieliła Pani drogi.

Nie uzbroiła Pani działki.

Nie podjęła Pani działań w celu uzbrojenia działki.

Działka nie ma planu zagospodarowania przestrzennego.

Decyzja o warunkach zabudowy została wydana. O decyzję wystąpiła Pani, ponieważ była potrzebna do podziału działki.

Nie jest wydane pozwolenie na budowę i nie wystąpiła Pani o pozwolenie na budowę.

Nie będzie Pani występować o zmianę przeznaczenia terenu oraz o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej.

Nie poszukiwała Pani nabywcy działki, sprzedaż zaproponował Pani znajomy. Nie prezentowała Pani ofert sprzedaży. Nie prowadziła Pani działań marketingowych.

Nabywcę działki nr 1/1 znalazła Pani poprzez znajomych.

Posiada Pani inne działki (2 działki). Nabyła je Pani (...) 2021 r. Repertorium A nr (...), w celach inwestycyjnych na przyszłość. Nie wykorzystuje Pani tej działki.

Działka nie jest zabudowana. Nie zamierza Pani sprzedać działek powstałych po podziale działki nr 1.

Na pytania, czy wcześniej sprzedawała Pani inne nieruchomości i jeśli tak to prosimy, żeby Pani wskazała jakie to były nieruchomości, ile ich było oraz kiedy je Pani sprzedała odpowiedziała Pani, że [sprzedała – dopisek organu] jedno gospodarstwo rolne, które prowadziła Pani z byłym mężem w celu finału podziału majątku po rozwodzie. Sprzedała Pani z byłym małżonkiem gospodarstwo (...) 2021 r. repertorium A nr (...) w Pani udziale ½.

Nie zamierza Pani nabyć innych nieruchomości w celu ich odsprzedaży.

Środki ze sprzedaży działki nr 1/1 przeznaczyła Pani na poprawę Pani sytuacji materialnej po przejściu na emeryturę, a także na poprawę pogarszającego się Pani stanu zdrowia.

Pytania

1.Czy ma Pani zapłacić podatek 19% [ze sprzedaży działki – dopisek organu]?

2.Czy powinna Pani złożyć PIT-39 do (...) Urzędu Skarbowego w (...) od uzyskanego przychodu ze sprzedaży działki?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że nie powinna Pani płacić podatku, bo była Pani współwłaścicielem całego gospodarstwa dłużej niż 5 lat, a właścicielem owej działki po podziale majątku wspólnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pana we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

W myśl art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie przez Panią nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne jest ustalenie, czy zbycie to nastąpiło po upływie okresu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Ponadto wyjaśniam, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 przywołanej ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zgodnie z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 wskazanej ustawy) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. ustawy).

W myśl art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.

W opisie sprawy wskazała Pani wprost, że:

·w 1981 r. wstąpiła Pani w związek małżeński, w którym obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej;

·Pani teściowe przekazali Pani mężowi w 1987 r. gospodarstwo rolne w zamian za emeryturę na podstawie ustawy z dnia (...) 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin;

·w 2011 r. rozwiodła się Pani z mężem;

·w (...) 2021 r. doszło do podziału majątku z Pani byłym małżonkiem, w ramach którego stała się Pani wyłączną właścicielką m.in. działki nr 1;

·działkę nr 1 podzieliła Pani w (...) 2021 r. na 13 działek;

·w (...) 2024 r. sprzedała Pani działkę nr 1/1.

Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy w związku ze sprzedażą opisanej we wniosku nieruchomości powstanie u Pani przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Co wymaga szczególnego podkreślenia w niniejszej sprawie to fakt, że 21 czerwca 2023 r. Sąd Najwyższy podjął uchwałę 7 sędziów, sygn. akt III CZP 106/22, zgodnie z którą gospodarstwo rolne przekazane na podstawie ustawy z 14 grudnia 1982 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin następcy pozostającemu w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej wchodzi w skład majątku wspólnego małżonków.

Tym samym gospodarstwo rolne, które zostało przekazane przez Pani teściów Pani mężowi – który pozostawał wraz z Panią we wspólności majątkowej małżeńskiej – w 1987 r. na podstawie ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodziny weszło w skład Państwa majątku wspólnego.

Dlatego też mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, stwierdzam, że w niniejszej sprawie nabycie przez Panią nieruchomości nastąpiło w 1987 r., kiedy to nieruchomość ta została nabyta do majątku wspólnego małżonków.

Zatem sprzedaż tej nieruchomości (działki nr 1/1, dokonana (...) 2024 r., po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 1987 r., w którym nastąpiło jej nabycie.

W związku z powyższym, nie powstał u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu dokonanej sprzedaży nieruchomości. Tym samym nie jest również Pani zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.