Temat interpretacji
Przeniesienie praw autorskich do logo w zamian za zwolnienie z długu a PIT
Wnioskodawczyni, będąca polskim rezydentem podatkowym, zawarła umowę pożyczki ze spółką z o.o., w wyniku czego powstało jej zobowiązanie wobec spółki z tytułu zwrotu kwoty głównej pożyczki wraz z naliczonymi odsetkami. W celu zaspokojenia tej wierzytelności planuje przenieść na spółkę autorskie prawa majątkowe do posiadanego logo. Czynność ta miałaby zostać dokonana w ramach świadczenia w miejsce wykonania (datio in solutum), przewidzianego w art. 453 Kodeksu cywilnego.
Czy przeniesienie autorskich praw majątkowych do logo w ramach datio in solutum będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Wnioskodawczyni uważała, że:
- Przeniesienie autorskich praw majątkowych do logo nie stanowi odpłatnego zbycia.
- Czynność ta nie prowadzi do powstania przysporzenia majątkowego, które mogłoby zostać uznane za przychód podlegający opodatkowaniu.
- Prawa majątkowe przenoszone są z jej majątku osobistego, a czynność ta nie jest związana z działalnością gospodarczą.
- Wnioskodawczyni powołała się na wyroki NSA i WSA, które potwierdzały brak powstania przychodu w przypadku przeniesienia nieruchomości w ramach datio in solutum, argumentując, że podobne zasady można odnieść do przeniesienia praw autorskich.
Stanowisko organu podatkowego
Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe, wskazując, że:
- Odpłatny charakter czynności:
- Przeniesienie własności autorskich praw majątkowych w zamian za zwolnienie z długu stanowi odpłatne zbycie, gdyż w jego wyniku wnioskodawczyni uzyskuje ekwiwalentne świadczenie – umorzenie zobowiązania.
- Świadczenie w miejsce wykonania, zgodnie z art. 453 Kodeksu cywilnego, ma charakter odpłatny, ponieważ zbywca nie rezygnuje z majątku, lecz uzyskuje zwolnienie z długu.
- Definicja przychodu:
- Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 18 ustawy o PIT, przychód z praw majątkowych obejmuje również odpłatne zbycie tych praw. Wnioskodawczyni uzyskuje korzyść majątkową w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań, co spełnia kryteria przysporzenia majątkowego.
- Ekwiwalentność świadczeń:
- Odpłatny charakter datio in solutum wynika z ekwiwalentności świadczeń – wierzyciel uzyskuje prawa majątkowe, a dłużnik zostaje zwolniony z długu.
- Podstawy prawne:
- Organ podkreślił, że ustawodawca wyraźnie przewidział, iż przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych, nawet w ramach datio in solutum, może generować przychód, jeśli dochodzi do ekwiwalentnego świadczenia wzajemnego.
- Rozróżnienie od działalności gospodarczej:
- Chociaż omawiana czynność nie dotyczy działalności gospodarczej, jej skutki podatkowe wynikają z charakteru odpłatnego zbycia praw majątkowych, co podlega regulacji art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT.
- Orzecznictwo sądów administracyjnych:
- Organ zwrócił uwagę, że wyroki NSA i WSA przywołane przez wnioskodawczynię dotyczyły innych stanów faktycznych (głównie przeniesienia nieruchomości) i nie mogą stanowić podstawy do automatycznego przenoszenia analogii na inne prawa majątkowe, takie jak prawa autorskie.
Podsumowanie
Zgodnie z interpretacją Krajowej Informacji Skarbowej:
- Planowane przeniesienie autorskich praw majątkowych do logo w ramach datio in solutum będzie stanowiło przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT.
- Czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dochodzi do ekwiwalentnej wymiany świadczeń, a wnioskodawczyni uzyskuje wymierną korzyść majątkową w postaci zwolnienia z długu.
Wnioskodawczyni powinna uwzględnić powyższą interpretację w swoich rozliczeniach podatkowych, gdyż w przeciwnym razie może narazić się na zaległości podatkowe i związane z nimi sankcje.