Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 30 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia prawa do dywidendy. Uzupełniła go Pani pismem z 27 listopada 2024 r. (wpływ: 2 grudnia br.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 12 grudnia 2024 r. (wpływ: 17 grudnia br.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani mąż, A.A zmarł (...) 2023 r. W chwili śmierci spadkodawca pozostawał w związku małżeńskim z Panią – B.A (nazwisko rodowe: C), z którego urodziło się dwoje dzieci: D.A (ur. (...) 2020 r.) oraz E.A (ur. (...) 2021 r.). W Państwa małżeństwie, od momentu jego zawarcia do chwili śmierci spadkodawcy, obowiązywał ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

Z treści sporządzonego (...) 2023 r., przez notariusza (...) (Kancelaria Notarialna w (...)), aktu poświadczenia dziedziczenia (Repertorium A nr: (...)) wynika, że spadek po Pani zmarłym mężu nabyli na podstawie ustawy: Pani oraz dzieci – wszyscy w udziałach po 1/3.

W skład spadku po Pani mężu wchodzi m.in. dywidenda za rok 2022 z tytułu posiadania przez spadkodawcę (...) udziałów w X. (KRS nr: (...), NIP: (...) – dalej: Przedsiębiorstwo), w wysokości 210.000 zł.

Umowa Spółki Przedsiębiorstwa na dzień śmierci spadkodawcy ograniczała możliwość wstąpienia spadkobierców w miejsce zmarłego wspólnika – Pani męża – i Zarząd Przedsiębiorstwa nie wyraził zgody na wstąpienie do Spółki jego spadkobierców.

Uchwała o podziale zysku Spółki za rok 2022 podjęta została przez Zgromadzenie Wspólników Przedsiębiorstwa po śmierci Pani męża, tj. (...) 2023 r.

Uzupełnienie wniosku

W wyniku spadkobrania po mężu nabyła Pani wraz z dziećmi roszczenie o wypłatę wartości udziałów posiadanych przez męża w Spółce, bowiem Zarząd Spółki nie wyraził zgody na wstąpienie do Spółki spadkobierców.

Zgodnie z umową Spółki wartość dywidendy nie jest elementem uwzględnionym jako element wyceny wartości spłaty wartości udziałów należnej spadkobiercom niewstępującym do Spółki. Zgodnie z brzmieniem § 10 ust. 1 umowy Spółki: „Wstąpienie do Spółki spadkobierców zmarłego wspólnika wymaga zgody Spółki. W przypadku woli spadkobierców wstąpienia do Spółki, albo braku zgody Spółki na wstąpienie spadkobierców do Spółki, udział zmarłego wspólnika ulega umorzeniu na podstawie art. 199 § 4 ksh uchwałą Zarządu Spółki, a spłata spadkobierców dokonana zostanie z kapitału rezerwowego według wartości przypadających na udział aktywów netto wskazanych za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników, określonej na dzień otwarcia spadku, w terminie 30 (trzydziestu) dni od daty przedstawienia prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu jego nabycia”.

Zgromadzenie Wspólników Spółki nie określiło dnia, według którego została ustalona lista wspólników uprawnionych do dywidendy za rok obrotowy 2022. Dniem tym był dzień podjęcia uchwały, tj. (...) 2023 r. Na dzień ten ustalona została lista wspólników uprawnionych do dywidendy za rok obrotowy 2022 i Pani mąż znajdował się na ww. liście.

W związku z nabyciem spadku po mężu złożyła Pani zgłoszenie SD-Z2.

Pani mąż nabył udziały w Przedsiębiorstwie w następujący sposób i w następujących terminach:

·(...) 2008 r. w darowiźnie od ojca – (...) udziałów,

·(...) 2010 r. w darowiźnie od ojca – (...) udziałów,

·(...) 2013 r. przez zakup od udziałowca – (...) udział,

·(...) 2013 r. przez zakup od udziałowca – (...) udział,

·(...) 2014 r. przez zakup od udziałowca – (...) udział.

Zawarcie związku małżeńskiego miało miejsce (...) 2017 r. Nabycie udziałów przez Pani męża nastąpiło przed zawarciem związku małżeńskiego.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w sytuacji, gdy nie wstąpiła Pani jako wspólnik Przedsiębiorstwa w miejsce zmarłego wspólnika, którego prawo do dywidendy za 2022 rok zostało ustalone uchwałą podjętą po śmierci Pani męża, tj. (...) 2023 r., można uznać, że dywidenda w kwocie 210.000 zł za rok 2022 podlega wyłącznie regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn i jest zwolniona z opodatkowania?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, skoro nie wstąpiła Pani jako wspólnik Przedsiębiorstwa w miejsce zmarłego wspólnika, którego prawo do dywidendy za 2022 rok zostało ustalone uchwałą podjętą po śmierci Pani męża, tj. (...) 2023 r., uznać należy, iż dywidenda w kwocie 210.000 zł za rok 2022 podlega wyłącznie regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn i w tej sytuacji jest zwolniona z opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł. Katalog źródeł przychodu, do których kwalifikuje się przychody danego rodzaju został określony w art. 10 ust. 1 ustawy.

I tak, źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7).

W art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidziane zostały natomiast sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w tym podatku.

W myśl bowiem art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Przepis ten dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który został przez nich uzyskany na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie ww. przysporzenia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.

Jak wynika z opisu sprawy, w skład spadku po Pani mężu zmarłym w 2023 roku weszło roszczenie o wypłatę dywidendy za 2022 rok z tytułu posiadania przez spadkodawcę udziałów w Przedsiębiorstwie. Udziały te Pani mąż nabył przed zawarciem przez Państwa związku małżeńskiego, natomiast dywidenda należna Pani mężowi stanowi zysk (dochód) wypłacony z tytułu posiadania udziałów w Przedsiębiorstwie w 2022 roku, kiedy to w Państwa małżeństwie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej.

W uzasadnieniu interpretacji indywidualnej wydanej dla Pani 23 grudnia 2024 r. w zakresie podatku od spadków i darowizn znak 0111-KDIB2-3.4015.223.2024.5.AD stwierdzono, że:

Skoro dywidenda za 2022 r. weszła do współwłasności małżeńskiej, to należy stwierdzić, że w momencie śmierci Pani męża do masy spadkowej weszła i podlega dziedziczeniu 1/2 roszczenia o wypłatę tej dywidendy. To oznacza, że do masy spadkowej weszła 1/2 jej wartości po Pani mężu, z czego Pani odziedziczyła 1/3 części. Zatem do nabycia przez Panią tego prawa majątkowego, odpowiadającego w rzeczywistości 1/6 wartości wypłaconej dywidendy, znajdują zastosowanie regulacje ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W zakresie zatem nabycia przez Panią w drodze spadkobrania po mężu prawa majątkowego w postaci roszczenia o wypłatę 1/6 dywidendy za 2022 rok – w związku z wypełnieniem dyspozycji wynikającej z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika ponadto z uzasadnienia interpretacji indywidualnej, która została dla Pani wydana w zakresie podatku od spadków i darowizn:

Pozostały udział w majątku wspólnym wynoszący 1/2 dywidendy należał do Pani w związku z istnieniem majątku objętego wspólnością w 2022 roku. Ten udział (1/2) nie wchodzi do spadku po zmarłym mężu. Stąd też do tej części nie mają zastosowania regulacje ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym wypłata przez Spółkę kwoty dywidendy, która została przyznana na rzecz Pani męża, w tej części, która nie weszła do masy spadkowej, nie podlega opodatkowaniu według zasad określonych w ustawie o podatku od spadków i darowizn.

W zakresie więc 1/2 dywidendy za 2022 rok, która została przyznana na rzecz Pani męża i przypadła Pani po jego śmierci na skutek ustania wspólności majątkowej małżeńskiej, podlega ona regulacjom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Jak wynika przy tym z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Stosownie do art. 30a ust. 6 ustawy:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Biorąc powyższe pod uwagę, wartość połowy dywidendy wypłaconej przez Przedsiębiorstwo za 2022 rok z tytułu posiadania przez Pani męża udziałów w Spółce jest dla Pani przychodem z kapitałów pieniężnych, podlegającym opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od spadków i darowizn zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja ta dotyczy sytuacji podatkowej wyłącznie Pani jako zainteresowanej jej uzyskaniem. W zakresie sytuacji podatkowej pozostałych spadkobierców (Pani dzieci) jest możliwość wystąpienia z odrębnymi wnioskami.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.