Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 3 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości nabytych w spadku. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 5 grudnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Dnia (...) 1998 roku matka Wnioskodawczyni A.A otrzymała w drodze umowy darowizny aktem notarialnym Rep. A nr (...) (not. (...)) w udziale 18/27 części w nieruchomości stanowiącej działki o numerach ewidencyjnych: 1, 2/1 i 2/2 o łącznej powierzchni (...) m² położonych w X, gmina (...), powiat (...). Dla ww. nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział IV Ksiąg Wieczystych założył księgę wieczystą o numerze (...).
W dniu (...) 2019 roku Sąd Rejonowy w (...) Wydział I Cywilny sygn. akt. (...) na mocy postanowienia zniósł współwłasność w ten sposób, że działki o numerach 2/1 o pow. (...) m² i działka o numerze 2/2 o pow. (...) m², położone w X, gmina (...), powiat (...), przyznał prawo do ww. nieruchomości jako wyłącznie uprawnioną matkę Wnioskodawczyni A.A w takim samym udziale 18/27 części.
Strony zniesienia współwłasności nie dokonywały między sobą żadnych rozliczeń i dopłat, czyli wartość nabytego udziału w całej nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności były równe udziałowi matki A.A przed zniesieniem współwłasności.
W dniu (...) 2020 roku na podstawie Aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) sporządzonego przed Notariuszem B.B spadek po zmarłej A.A nabyła między innymi Wnioskodawczyni – córka C.C.
W dniu (...) 2024 roku Aktem notarialnym Rep. A nr (...) córka A.A, tj. C.C, sprzedała wraz z bratem działkę o numerze 2/2 położoną w X.
Uzupełnienie
W wyniku zniesienia współwłasności udział matki Wnioskodawczyni w prawie własności w działkach 2/1 i 2/2 wyniósł 100%. W wyniku zniesienia współwłasności matka Wnioskodawczyni stała się wyłączną właścicielką działek nr 2/1 i 2/2 i jej udziały w działkach wyniosły 100%.
Przez całą nieruchomość Wnioskodawczyni rozumie działki przed zniesieniem współwłasności o numerach ewidencyjnych: 2/3 o pow. (...) m², 2/1 o pow. (...) m², 2/2 o pow. (...) m², nr 2/4 o pow. (...) m², 2/5 o pow. (...) m² i działkę 3 o pow. (...) m², w których matka Wnioskodawczyni posiadała udział 18/27 części.
Po zniesieniu współwłasności matka Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączność działki 2/1 i 2/2, a w działce nr 3 nadal została współwłaścicielką w 18/27 części.
Udział matki Wnioskodawczyni 18/27 stanowiły działki 2/1 i 2/2 i po zniesieniu współwłasności stała się właścicielką w 100%, zaś działka 3 nadal jest współwłasnością i udział matki Wnioskodawczyni nadal był taki sam, czyli 18/27 części.
Wartość działki 2/1 uzyskanej przez matkę Wnioskodawczyni na wyłączność w wyniku zniesienia współwłasności była taka sama jak jej udział przed zniesieniem współwłasności.
Wartość działki 2/2 uzyskanej przez matkę Wnioskodawczyni na wyłączność w wyniku zniesienia współwłasności była taka sama jak jej udział przed zniesieniem współwłasności.
Przed sprzedażą działki 2/2 nie doszło do działu spadku po matce Wnioskodawczyni.
Na pytanie o treści: czy udział w działce 2/2 sprzedała Pani w wykonywaniu działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni odpowiedziała: nie wykonuję działalności gospodarczej.
Pytanie
Czy zbycie działki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skoro od pierwotnego nabycia minęło ponad 5 lat, a wartość nie przekracza wartości udziału jaki pierwotnie przysługiwał?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, z uwagi na fakt, że w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości w 2019 roku wartość nieruchomości otrzymanej przez matkę Wnioskodawczyni, A.A, nie przekroczyła wartości udziału nabytego w 1998 roku, nie można mówić o nabyciu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uzyskanych informacji, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał, a tak nie było, ponieważ matka Wnioskodawczyni A.A zarówno przed zniesieniem współwłasności, jak i po posiadała taki sam udział czyli 18/27 części.
Wnioskodawczyni uważa, że jeżeli pierwotne nabycie nieruchomości umową Darowizny nastąpiło w 1998 roku, to zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia, ponieważ mieści się w ramach udziału jaki Jej matce przypadał w nieruchomości wspólnej, czyli wartość nabytego udziału w całej nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności były równe udziałowi matki, A.A, przed zniesieniem współwłasności.
Dodatkowo jeżeli współwłaściciele nie dokonywali jakichkolwiek spłat i dopłat, to zdaniem Wnioskodawczyni zbycie działki o numerze 2/2 położonej w X nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe uzasadnienie Wnioskodawczyni znalazła w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 lutego 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.748.2023.2.KP.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d)innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Stosownie do art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
W myśl art. 196 Kodeksu cywilnego:
Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.
W myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:
Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:
Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
Zgodnie natomiast z art. 212 ww. Kodeksu:
Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.
Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
Jeżeli ustalone zostały dopłaty lub spłaty, sąd oznaczy termin i sposób ich uiszczenia, wysokość i termin uiszczenia odsetek, a w razie potrzeby także sposób ich zabezpieczenia. W razie rozłożenia dopłat i spłat na raty terminy ich uiszczenia nie mogą łącznie przekraczać lat dziesięciu. W wypadkach zasługujących na szczególne uwzględnienie sąd na wniosek dłużnika może odroczyć termin zapłaty rat już wymagalnych.
Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:
·podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
·wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.
Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. Natomiast wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu – nawet gdy następuje nieodpłatnie (bez spłat i dopłat) – traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego.
W tej sprawie istotne jest ustalenie czy czynność zniesienia współwłasności nieruchomości dokonana w 2019 r. przez współwłaścicieli stanowiła dla matki Wnioskodawczyni nabycie.
Jak wynika z treści wniosku, w wyniku zniesienia współwłasności Pani matka stała się wyłączną właścicielką działek nr 2/1 i 2/2, a strony tej czynności nie dokonywały dopłat i spłat. Wartość działek nr 2/1 i 2/2 nabytych przez Pani matkę w drodze zniesienia współwłasności była taka sama, jak przed zniesieniem współwłasności, czyli że nie zwiększyła się w stosunku do wartości nieruchomości przed zniesieniem współwłasności. Przedmiotem zniesienia współwłasności były działki o numerach ewidencyjnych: 2/3, 2/1, 2/2, 2/4, 2/5, 3, w których Pani matka posiadała udział 18/27 części.
Z okoliczności sprawy wynika, że dokonane zniesienie współwłasności było ekwiwalentne w naturze. O ekwiwalentności mówić bowiem można jedynie wówczas, gdy w wyniku tej czynności każdy ze współwłaścicieli otrzymuje na wyłączną własność majątek o tej samej wartości. Za datę nabycia działki nr 2/2 przez Pani matkę należy więc przyjąć (...) 1998 r., w którym Pani matka otrzymała udział w działce w wyniku darowizny.
W konsekwencji odpłatne zbycie nieruchomości nabytej przez Panią w wyniku spadku po matce nie stanowi źródła przychodu, ponieważ zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zbycie tej nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA), albo
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.