Temat interpretacji
Napiwki jako przychód ze stosunku pracy
Spółka, która zwróciła się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej prowadziła sieć restauracji w całej Polsce, zatrudniając pracowników obsługi, takich jak kelnerzy i barmani, zarówno na podstawie umów o pracę, jak i umów zlecenia. W związku z dynamicznie zmieniającymi się oczekiwaniami klientów, spółka planowała wprowadzenie możliwości przekazywania napiwków bezgotówkowo za pomocą aplikacji mobilnej.
Napiwki miałyby trafiać bezpośrednio na konta bankowe pracowników, a ich wysokość byłaby dowolnie ustalana przez klientów. Spółka nie uczestniczyła w podziale napiwków, a jedynie zapewniała techniczne wsparcie przy rejestracji pracowników w systemie. Środki finansowe nie przechodzą przez konta spółki, a ona sama nie decyduje o ich wysokości ani przyznawaniu.
Spółka zwróciła się do Krajowej Informacji Skarbowej z pytaniem, czy przekazywane za pomocą aplikacji mobilnej napiwki będą stanowiły przychód Ze stosunku pracy (dla pracowników zatrudnionych na umowie o pracę). Z działalności wykonywanej osobiście (dla osób zatrudnionych na umowie zlecenia). Z innych źródeł (jeśli nie można przypisać ich do pierwszych dwóch kategorii).
Czy w takim przypadku spółka ma obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy oraz sporządzania informacji PIT-11?
Spółka argumentowała, że napiwki, jako dobrowolne świadczenia od klientów, nie stanowią przychodów ze stosunku pracy ani z działalności wykonywanej osobiście. Podkreślono, że środki te pochodzą od klientów i nie są wypłacane przez pracodawcę. W opinii spółki, napiwki powinny być kwalifikowane jako przychody z innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT).
Spółka wskazała, że w związku z brakiem statusu płatnika nie ciąży na niej obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy ani sporządzania deklaracji PIT-11. Pracownicy mieliby obowiązek samodzielnego rozliczenia otrzymanych napiwków w zeznaniu rocznym.
Stanowisko organu podatkowego
Krajowa Informacja Skarbowa zgodziła się ze stanowiskiem spółki. W interpretacji wskazano, że napiwki otrzymywane bezpośrednio od klientów, również za pośrednictwem aplikacji, stanowią w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o PIT przychód z innych źródeł. Kluczowym argumentem było to, że napiwki nie wynikają z umowy o pracę czy zlecenia, lecz z autonomicznej decyzji klienta, która nie jest zależna od działań pracodawcy. Organ podatkowy przytoczył przepisy ustawy o PIT, wskazując, że napiwki nie są związane z umową o pracę ani umową zlecenia, lecz stanowią świadczenie dobrowolne od klientów.
Spółka nie pełni roli płatnika, ponieważ nie zarządza napiwkami ani nie dysponuje tymi środkami. W związku z tym, nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy, sporządzania listy płac ani deklaracji PIT-11. Obowiązek rozliczenia podatku dochodowego od napiwków spoczywa na pracownikach, którzy powinni wykazać te dochody w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-37 lub PIT-36.
Forma przekazania napiwków
Organ podkreślił, że sposób przekazywania napiwków (gotówkowy lub bezgotówkowy) nie wpływa na ich kwalifikację podatkową. Decydujące jest to, że napiwki nie przechodzą przez konto pracodawcy.
Uzasadnienie organu
Organ podatkowy przytoczył przepisy ustawy o PIT, wskazując, że napiwki nie są związane z umową o pracę ani umową zlecenia, lecz stanowią świadczenie dobrowolne od klientów. Jako takie, w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, są przychodem z innych źródeł.
Podkreślono, że brak zaangażowania spółki w proces przekazywania napiwków eliminuje konieczność traktowania ich jako przychodu ze stosunku pracy lub działalności wykonywanej osobiście.