Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych  jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024r. wpłynął Pana wniosek z 14 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą nieruchomości i udziałów w nieruchomościach. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 grudnia 2024 r. (data wpływu 11 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca  jest polskim rezydentem podatkowym. Przedmiotem wniosku jest interpretacja podatkowa dotyczącą podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z planowaną sprzedażą działek rolnych nr 2, 3, 1, 4 będących własnością Wnioskodawcy i działki 5 i 6, których wnioskodawca jest współwłaścicielem. Pan A. B. nabył nw. nieruchomości rolne: - w dniu 14.06.2007r. aktem notarialnym działkę nr 5 o pow. 2,46 ha. - współwłasność w udziale 1/2, - w dniu 30.01.2008r. aktem notarialnym działkę o nr. 1, 2, 4, 3 o pow. 95,3839 ha – własność, - w dniu 07.04.2008r. aktem notarialnym  (...) działkę nr 6 o pow. 1,01 ha - współwłasność w  udziale 1/2. W datach zakupu podatnik był w związku małżeńskim, a w małżeństwie Pana A.B. w momencie zakupu działek będących przedmiotem wniosku obowiązywał ustrój rozdzielności majątkowej. Działki zostały nabyte do majątku odrębnego wnioskodawcy. Pan A.B. był również w latach 1986 – 2009r. właścicielem lokalu użytkowego o powierzchni ok. 600 m², który następnie został podzielony na 5 lokali (4 użytkowe i 1 lokal mieszkalny). W  lokalu mieszkalnym Pan A.B. mieszkał do czasu jego sprzedaży, a lokale użytkowe zostały podzielone pomiędzy ówczesnymi małżonkami w ramach umowy majątkowej małżeńskiej. Do 2009r. ww. lokale użytkowe zostały sprzedane. W 2021r. Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny o  powierzchni 32 m², który do dzisiaj jest wynajmowany. Pan A.B. posiada obecnie również inny od ww. lokal mieszkalny, w którym mieszka wraz z żoną i prowadzi w nim gospodarstwo domowe. Lokal w którym obecnie mieszka podatnik został zakupiony w 2019 r ze środków po sprzedaży poprzedniego mieszkania przy wsparciu kredytu bankowego. Wracając do działek rolnych - z chwilą zakupu działek o numerach 2 i 3 o łącznej powierzchni 41,54 ha zostały one przez Wnioskodawcę wydzierżawione innemu podmiotowi na cele rolnicze. Na pozostałej zakupionej ziemi rolnej Wnioskodawca prowadził działalność rolniczą w ramach swojego gospodarstwa rolnego. Z tego tytułu Pan A.B. otrzymywał dopłaty unijne: płatności rolno –środowiskowo - klimatyczne. Z uwagi na zatrudnienie w ramach umowy o pracę – Wnioskodawca nie podlegał ubezpieczeniu w KRUS. W latach 1984 -1996 podatnik prowadził działalność gospodarczą w zakresie montażu lamp i wytwarzania abażurów z materiałów powierzonych w zakupionym ww. lokalu użytkowym, który to lokal po zakończeniu działalności gospodarczej był wynajmowany. W latach 2013 - 2016 Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu i sprzedaży galanterii skórzanej. Obecnie od 2018r. Wnioskodawca jest na emeryturze i prowadzi tylko działalność rolniczą. Zarówno w trakcie dzierżawy, najmu nieruchomości oraz w czasie prowadzenia ww. działalności gospodarczych Pan A.B. nie był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Nieruchomości rolne będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie były wykorzystywane w prowadzonej wtedy działalności gospodarczej. Po przejściu na emeryturę Pan A.B. postanowił sprzedać posiadane nieruchomości i udziały w nieruchomościach rolnych z uwagi na planowane zakończenie działalności rolniczej. W dniu 31.01.2019r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego (...) warunkową umowę sprzedaży wszystkich działek. Ostatecznie transakcja nie doszła do skutku, gdyż kupujący wycofał się z umowy. Po dość długich poszukiwaniach potencjalnego nabywcy w 2021r. pojawiła się firma (zwana dalej również „Nabywcą”) chcąca ponownie zakupić wszystkie działki z przeznaczeniem pod instalację paneli fotowoltaicznych. Nabywca uzależniał nabycie działek i dalsze rozmowy od potwierdzenia możliwości zbudowania na tych działkach rolnych farmy fotowoltaicznej. W związku z tym Wnioskodawca w dniu 30.12.2021r. wystąpił do właściwej gminy z wnioskiem o wydanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia polegającego na budowie elektrowni słonecznej na działkach nr 1, 2, 3 i 4, których Pan A.B. jestem jedynym właścicielem. W związku z wnioskiem Pana A.B. właściwy Urząd Gminy wystąpił o opinię do Regionalnego Dyrektora Ochrony Środowiska, B. oraz do Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego. W dniu 21.03.2023 r. z Nabywcą podpisano w formie aktu notarialnego (...) przedwstępną umowę sprzedaży pod warunkiem wszystkich działek rolnych będących w posiadaniu Wnioskodawcy. Umowa nie doszła do skutku z uwagi na przekroczenie terminu do jej zawarcia – nie ziścił się warunek umowy. W tym samym dniu z innym podmiotem powiązanym z Nabywcą podpisano umowę dzierżawy ww. działek na 29 lat, w której to umowie określono, że czynsz dzierżawny będzie pobierany od dnia rozpoczęcia budowy farmy fotowoltaicznej, co też do dnia złożenia wniosku nie nastąpiło. Dalej, w dniu 19.09.2023r. Burmistrz właściwej Gminy wydał decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach dla przedsięwzięcia elektrowni słonecznej, która to decyzja została przeniesiona na Nabywcę w dniu 25.10.2023r. W dniu 24.01.2024r. decyzją nr (...) właściwego burmistrza Gminy ustalono na wniosek Nabywcy warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie farmy fotowoltaicznej zlokalizowanej na działkach o numerach 1, 2, 3, 4. W dniu 11.09.2024r. aktem notarialnym (...) zmieniono przedwstępną umowę sprzedaży z aktu notarialnego (...) i  ustalono nowy termin nabycia ww. działek do dnia 15.01 2025r. Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży wszystkich swoich działek rolnych, tj. nr 2, 3,1, 4 będących własnością Wnioskodawcy i działek 5 i 6, których wnioskodawca jest współwłaścicielem w ramach zarządu prywatnym majątkiem i z tytułu tej czynności Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik podatku VAT. Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na prywatne cele własne oraz swojej rodziny.

Uzupełnienie opisu sprawy

Nabycie działek objętych wnioskiem nastąpiło w ramach czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

W 2008r. działki rolne nr 1, 2, 4 i 3 (wcześniej działki te Wnioskodawca dzierżawił od Agencji Nieruchomości Rolnej) oraz udziały w działkach nr 5 i 6 Wnioskodawca  nabył w celu kontynuacji działalności rolniczej.

Działki 2 i 3 były zakupione wraz z działkami nr 1 i 4. Nie było zamiarem Wnioskodawcy zakupu ich w celach zarobkowych. Zakup był podyktowany prowadzeniem działalności rolniczej – prowadzenie gospodarstwa rolnego. Później Wnioskodawca zaczął je dzierżawić. Z tytułu dzierżawy tych działek Wnioskodawca nie otrzymywał zapłaty. Udział w działkach 5 i 6 zostały zakupione w celu powiększenia gospodarstwa rolnego ( przylegają one do działki 4).

Działki 5 i 6 były wykorzystywane przez Wnioskodawcę rolniczo. Ich współwłaściciel oddał je w użytkowanie w zamian za wydzierżawienie jemu działek 2 i 3. Było to podyktowane układem poszczególnych sąsiednich działek i łatwiejszym zarządzaniem areału. Działki wykorzystywane były  wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT.

Gospodarstwo rolne Wnioskodawca prowadził na działkach nr 1, 4, 5. Działka nr 6 była ugorowana z powodu samosiejek sosny i brzozy. Z uwagi na V i VI klasę gruntu sporadycznie udało się zebrać w latach 2009 - 2010 grykę i żyto, którą Wnioskodawca sprzedał. Wnioskodawca włączył więc cały areał w program rolno - środowiskowy przekształcając go w łąki trwałe.

Wnioskodawca prostuje opis zdarzenia przyszłego. W 1988r. nabył lokal pod działalność gospodarczą, a nie jak wskazano wcześniej w 1986r. Prowadził tam Wnioskodawca montaż lamp elektrycznych i produkcję abażurów. Początkowo lokal miał powierzchnię 140 m kw. Później został rozbudowany do 600 m kw. Na przestrzeni prawie 30 lat Wnioskodawca prowadził tam różne działalności: od fitnessu poprzez prowadzenie przedszkola, oprawy obrazów czy wytwarzanie galanterii skórzanej. Niekiedy też wynajmował wolne pomieszczenia różnym firmom. W celu podziału majątku w czasie rozwodu Wnioskodawca wydzielił w nim pięć odrębnych lokali, z których dwa przypadły jemu po podziale. Trzy pozostałe lokale przypadły po podziale jego byłej żonie. W jednym z  tych przypadających Wnioskodawcy lokali mieszka, a drugi wynajmował. Ostatecznie sprzedał te oba lokale w 2018r.

Lokal o powierzchni 32m² znajduje się w odległości 300 m od mieszkania Wnioskodawcy. Lokal nie został zakupiony w celach zarobkowych. Został kupiony, po to aby zamieszkała w nim teściowa Wnioskodawcy. Niestety ciężko zachorowała i musiała wracać na Białoruś (żona stamtąd pochodzi). Lokal więc został wynajęty. Zarówno w stosunku do działek nr 1, 2,4,3 jak i udziału w  działkach nr 5 i 6 Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, zmierzających do podniesienia wartości działek, typu: doprowadzenie mediów, uzbrojenie, ogrodzenie terenu, wytyczenie dróg dojazdowych, itp. Wnioskodawca nie podejmował żadnych aktywnych działań marketingowych, a  kupca pozyskał  z ogłoszenia zamieszczonego w Internecie.

Dla sprzedawanych działek wskazanych we wniosku nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. W obowiązującym Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania  Przestrzennego Gminy i Miasta działki te posiadają zapis: "Tereny rolniczej przestrzeni  produkcyjnej"

Warunkiem zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży jest uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntów z  produkcji rolnej. Umowa została zawarta w celu sprzedaży działek rolnych. Nabywca ma prawo (po uzyskaniu pozwolenia na budowę) do zainstalowania na tych gruntach farmy fotowoltaicznej. Wnioskodawca natomiast zobowiązał się do powstrzymania szukania innego nabywcy.

Umowa przedwstępna obejmuje wszystkie działki: nr 1, 2, 4, 3, 5 i 6.

Umowa dzierżawy zawarta 21 marca 2023 r. ze wspomnianym we wniosku podmiotem powiązanym z Nabywcą obejmuje wszystkie działki, tj. 1, 2, 173/1, 3, 5 i 6.

Dzierżawca ma zgodę na wykorzystanie nieruchomości na cele budowlane związane z budową i obsługą elektrowni fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą towarzyszącą oraz zgodę na wystąpienie do wszelkich instytucji niezbędnych do uzyskania warunków zabudowy, przyłącza i odrolnienia działek.

Zgodnie z aktem notarialnym nabywca ma prawo do:

• uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla farmy fotowoltaicznej uzyskania warunków technicznych od gestorów sieci umożliwiających podłączenie do gazu, wodociągów, en. elektr., kanalizacji.
• wystąpienie do właściwych jednostek w kwestii wjazdu na teren nieruchomości.
• uzyskania od właściwych jednostek administracji wszelkich zaświadczeń, wpisów, wyrysów dot. nieruchomości.

Nabywca obecnie uzyskał warunki zabudowy. Wystąpił o warunki przyłącza i oczekuje na decyzję o  wyłączeniu działek z produkcji rolnej.

Działki 5 i 6 zostaną zakupione przez tego samego nabywcę.

Dla działek nr 5 i 6 Wnioskodawca nie występował o uzyskanie decyzji, zgód, pozwoleń itp. ani nie występował o uzyskanie takich dokumentów administracyjnych żaden inny podmiot działający w  imieniu Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w  przyszłości do sprzedaży.

Pytania

1. Czy planowana sprzedaż ww. 6. działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i  usług?

2. Czy planowana sprzedaż ww. 6. działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 2 tj. w zakresie podatku  dochodowego od osób  fizycznych, natomiast w zakresie pytania Nr 2 tj. dotyczących podatku od towarów i usług  zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pana stanowisko w sprawie 

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana sprzedaż działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podstawowe znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy ma prawidłowa wykładnia przepisów dotyczących przyporządkowania uzyskiwanych ze sprzedaży nieruchomości przychodów do właściwego źródła. Należy ustalić czy będziemy mieli do czynienia ze źródłem przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. (działalność gospodarcza) czy ze źródłem z art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy (sprzedaż nieruchomości). Definicja legalna pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w odrębnym przepisie, tj. w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., w myśl którego oznacza ona działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei do odrębnego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodów zaliczone zostały w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Powstały na tle przytoczonych regulacji problem prawny wynika z konieczności rozróżnienia skutków podatkowych działania osoby fizycznej jako przedsiębiorcy oraz w zakresie tzw. spraw osobistych (czyli niegospodarczych). Należy podkreślić, że Wnioskodawca w okresie podjęcia decyzji o sprzedaży działek, jak i w okresie planowanej sprzedaży nie prowadził i nie będzie prowadził działalności gospodarczej. Na ogół też przed sprzedażą nieruchomości jej właściciel może podejmować pewne działania przygotowawcze (np. występuje o  informację o przewidzianych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego możliwościach zabudowy nieruchomości, a w przypadku braku planu o wydanie decyzji w sprawie warunków zagospodarowania, zabudowy danej nieruchomości, dokonuje podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane lub wydziela, bądź dzieli lokale, inicjuje postępowanie administracyjne w sprawie zmiany funkcji nieruchomości, zamieszcza oferty sprzedaży w różnych publikatorach, czy też podejmuje na nieruchomości pewne działania inwestycyjne skutkujące podwyższeniem jej wartości). W historii Pana A.B., oprócz uzyskania ww. aktów administracyjnych, tak naprawdę na potrzeby przyszłego Nabywcy, takie działania nie były podejmowane. Jednym z elementów prowadzenia działalności gospodarczej może być chęć osiągnięcia zysku z prowadzonej działalności. Nie powinien to być jednak element decydujący o kwalifikacji działalności Wnioskodawcy jako działalność gospodarcza. Wola uzyskania zysku stanowić może również czynnik, którym kierować się będzie podatnik zamierzający osiągnąć przychód zaliczany do innych źródeł niż pozarolnicza działalność gospodarcza, w tym np. z najmu lub dzierżawy (art. 10 ust. 1 pkt 6), z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7), czy też wreszcie z odpłatnego zbycia składników majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 8). Wszak wszystkie opisane źródła mają przynieść podatnikowi wpierw przychód a  następnie dochód (zysk), gdyż ten jest przedmiotem opodatkowania. Chęć zysku, nie była czynnikiem, którym kierował się Pan A.B. przy zakupie i sprzedaży opisanych nieruchomości. Podatnik przez ponad 17 lat prowadził gospodarstwo rolne, a obecnie sprzedaż podyktowana jest osiągnięciem wieku emerytalnego i brakiem następcy do kontynuowania gospodarstwa. Zorganizowanie i ciągłość to kolejne cechy działalności gospodarczej. W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntował się pogląd, w świetle którego prowadzenie działalności gospodarczej (i  osiąganie przychodów z tej działalności) to pewien stan obiektywny. Dla uzyskiwania przychodów z  tego źródła nie jest konieczne, aby podatnik miał status przedsiębiorcy, nie jest konieczna rejestracja tej działalności w sposób przewidziany w przepisach odrębnych, dotyczących wymogów formalnych, jakie powinna spełnić osoba prowadząca działalność gospodarczą. Nie ma także znaczenia subiektywne przekonanie podatnika, iż przychody z jego aktywności są przypisane do innego źródła przychodu (np. wyrok NSA z dnia 21 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2096/12, publ. CBOSA). Zdaniem Podatnika planowanej sprzedaży nieruchomości nie można przypisać "zorganizowania" w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Tu strona podziela także wyrażone w orzecznictwie poglądy, że brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą (np. wyroki NSA w sprawach II FSK 855/14, II FSK 1423/14, II FSK 379/14 oraz wyrok z dnia 1 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 1931/18, publ. CBOSA). W efekcie działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania. W sprawie Wnioskodawcy takie okoliczności nie występują i w ocenie Podatnika przyszłą sprzedaż ww. nieruchomości należy zakwalifikować do źródła odpłatne zbycie nieruchomości. W realiach opisanego zdarzenia przyszłego nie można przyjąć, by działalność Podatnika miała cechy zorganizowania i ciągłości. Samo uzyskanie decyzji środowiskowej czy o  warunkach zabudowy (przez Nabywcę) nie może świadczyć o zorganizowaniu i ciągłości w  rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a raczej wskazuje na elementy związane z prawidłowym gospodarowaniem własnym, osobistym mieniem. O zorganizowaniu w świetle art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. nie może świadczyć też uzyskanie warunków zabudowy, które w efekcie potwierdziły Nabywcy, że może w przyszłości po nabyciu zrealizować inwestycję gospodarczą. Podkreślenia jednak wymaga, że działania te mieszczą się w pojęciu prawidłowego gospodarowania (gospodarności) własnym mieniem. Dzierżawa niektórych działek dla innej osoby na jej cele rolnicze należy potraktować jako zwykły zarząd własnym majątkiem i czerpaniem dochodu pasywnego z majątku nieruchomego. Po upływie 17 lat od zakupu zmieniła się sytuacja życiowa i rodzinna Wnioskodawcy – po nabyciu praw emerytalnych i osiągnięciu 70-go roku życia Wnioskodawca nie ma już sił na prowadzenie gospodarstwa, a i nie ma następcy, który chciałby przejąć działalność rolniczą. Działania podjęte w  celu uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla przyszłej inwestycji Nabywcy były przez Pana A.B. podjęte niejako na żądanie Nabywcy – aby ten miał pewność, że po zakupie zrealizuje na nieruchomościach swój cel biznesowy. Powyższe wyraźnie wskazuje na podejmowanie działań wyłącznie w zakresie zwykłego zarządu własnym majątkiem prywatnym, a nie działań mających cechy charakteryzujących profesjonalistę działającego na rynku obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, czy też działalności deweloperskiej. Nieruchomości poza wykorzystywaniem dotychczas na cele gospodarstwa rolnego oraz jako przedmiot dzierżawy rolnej nie były wykorzystywane w celu prowadzenia na nich działalności gospodarczej. Poza uzyskaniem decyzji środowiskowej i wystąpieniem przez Nabywcę o warunki zabudowy nie były i nie będą podejmowane inne czynności charakteryzujące profesjonalistę, to jest nie będzie przeprowadzone utwardzenie dróg, nie będzie inwestycji infrastrukturalnych przeprowadzanych przez Wnioskodawcę w tą nieruchomość, nie wykonane zostaną na działkach przyłączenia mediów. Wnioskodawca nie będzie angażował nadmiernych środków finansowych w celu zbycia nieruchomości, jak również nie będzie prowadził działań marketingowych – ma podpisaną umowę przedwstępną z jednym Nabywcą, którego poszukiwał ok. 2 lata. Nie można wymagać, aby osoba posiadająca majątek w postaci niezabudowanej nieruchomości o sporej powierzchni w ramach zarządu prywatnym majątkiem nie podejmowała żadnych czynności, które umożliwiałyby jej zbycie tej nieruchomości po cenie korzystnej (np. wystąpienie o uzyskanie decyzji środowiskowej). Nie sposób przecież uznać, że sprzedaż majątku prywatnego ma się odbyć po cenie niekorzystnej dla sprzedającego, tylko dlatego aby uniknąć uznania transakcji za podlegające pod ustawę podatkową. Wspomniane działania nie będą wykraczały poza zwykłe gospodarowanie mieniem prywatnym przez osoby fizyczne. W odniesieniu do przedmiotowej sprawy brak jest profesjonalnych działań. Skala i charakter działań nie odbiegają też od standardowych działań w zakresie zwykłego zarządu własnym majątkiem prywatnym. Na uwadze trzeba mieć też bardzo długi okres czasu jaki upłynął od nabycia działki do podjęcia decyzji o jej sprzedaży, czego nie można uznać za typowe dla działalności gospodarczej handlowej. Uzyskane ze sprzedaży środki nie zostaną reinwestowane ponownie w nieruchomości, ale przeznaczone na cele prywatne Wnioskodawcy i jej rodziny. Nie sposób przyjąć, że objęte wnioskiem nieruchomości nabyte zostały w celu ich odsprzedaży lub wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. Jedynym celem nabycia była chęć gospodarowania tymi działkami w ramach gospodarstwa rolnego. Natomiast po osiągnięciu już wieku emerytalnego oraz braku następcy, który kontynuowałby prowadzenie gospodarstwa rolnego Wnioskodawca nie może już tego celu zrealizować i zamierza sprzedać działki rolne. W związku z taką kwalifikacją źródła Wnioskodawca uważa, że sprzedaż ta będzie zwolniona z opodatkowania – na podstawie wyłączenia z opodatkowania przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. in fine, a związane z upływem 5 lat między nabyciem, a sprzedażą nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226):

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i  sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w  powołanym wyżej przepisie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Problematyka współwłasności została natomiast uregulowana w art. 195-221 ww. ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 195 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i  ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z  działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z  pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek oraz udziałów w działkach o których mowa we wniosku.

Powziął Pan wątpliwość, czy przychód ze sprzedaży 6 działek opisanych powyżej, stanowić będzie dla Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), czy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości oraz udziałów w nieruchomościach (działkach) należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w  sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w  przyszłym planie zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy wynajęcie agencji nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Pana działek wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działki wykorzystywał Pan na potrzeby osobiste. Działki te nie były i nie są przedmiotem najmu, działki 2 i 3 oraz  1 i 4 były przedmiotem dzierżawy, jednak z tytułu dzierżawy tych działek nie otrzymywał Pan zapłaty. W  stosunku do działek  nr 1, 2, 3 i 4 w dniu 21.03.2023r. została podpisana umowa dzierżawy do której jednak ostatecznie nie doszło.

Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działania, fakt, że decyzja o ich sprzedaży została podjęta z powodu osiągnięcia przez Pana wieku emerytalnego, braku następcy do kontynuowania działalności rolniczej oraz braku przez Pana sił na jej samodzielne kontynuowania sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Na powyższe nie będzie miał wpływ również fakt, że nabywca na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego ma prawo do:

• uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla farmy fotowoltaicznej uzyskania warunków technicznych od gestorów sieci umożliwiających podłączenie do gazu, wodociągów, en. elektr., kanalizacji.
• wystąpienia do właściwych jednostek w kwestii wjazdu na teren nieruchomości.
• uzyskania od właściwych jednostek administracji wszelkich zaświadczeń, wpisów, wyrysów dot. nieruchomości.  Jak również fakt, że nabywca obecnie uzyskał warunki zabudowy. Wystąpił o  warunki przyłącza i oczekuje na decyzję o wyłączeniu działek z produkcji rolnej.

Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one  charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył Pan działek w celu ich odsprzedaży, nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania ich do sprzedaży. Sprzedaż, jak wynika z wniosku będzie związana z zabezpieczeniem Pana i Pana rodziny własnych potrzeb życiowych.. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia działek oraz udziałów w działkach i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży tych działek/udziałów do kategorii przychodu z  działalności gospodarczej. Nabył Pan te działki/udziały w działkach w roku 2007-2008, nie prowadził Pan na tych działkach działalności gospodarczej, a wykorzystywał je Pan na potrzeby osobiste, cele związane z rolnictwem.  Zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Planowana sprzedaż przez Pana wskazanych we wniosku działek/udziałów nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej. Sprzedaż udziałów w działce nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Podsumowując, sprzedaż przez Pana działek oraz udziałów w działkach nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa  w  art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne zbycie przez Pana działek oraz udziałów w działkach nastąpi po upływie 5 lat od ich nabycia, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie- 5  letni okres o którym mowa w powyżej cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 updof upłynął z końcem 2012 oraz 2013 roku. Przychód (dochód) uzyskany ze sprzedaży działek/udziałów w działkach w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 2 tj. w zakresie podatku dochodowego od osób  fizycznych, natomiast w zakresie pytania Nr 2 tj. dotyczących podatku od towarów i usług  zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.