Temat interpretacji
Ryczałty na zakwaterowanie i przeloty
Wnioskodawca, posiadający polską rezydencję podatkową, od kilkunastu lat pracuje w Arabii Saudyjskiej. Do 2023 roku jego pracodawca bezpośrednio pokrywał koszty zakwaterowania oraz przelotów. Jednak na mocy nowej umowy, obowiązującej od 2023 roku, świadczenia te zostały zastąpione ryczałtami, które są wypłacane w stałych kwotach. Pracownik samodzielnie zawiera umowy najmu i opłaca mieszkanie, a także organizuje i opłaca przeloty. Jeśli rzeczywiste koszty przewyższają wysokość ryczałtu, różnicę pokrywa z własnych środków, natomiast w przypadku niższych kosztów różnica pozostaje do jego dyspozycji. Sytuacja ta dotyczy zarówno kosztów zakwaterowania, jak i przelotów.
Podatnik był zdania, że ryczałty nie powinny być uznawane za przychód podlegający opodatkowaniu, jeśli są wydatkowane zgodnie z przeznaczeniem. Uważał, że takie ryczałty powinny być traktowane jako świadczenia w naturze, podobne do tych, które były zapewniane bezpośrednio w poprzednich kontraktach, i jako takie, korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca podkreślił również, że zmiana formy finansowania świadczeń na ryczałty nie powinna skutkować dodatkowymi obciążeniami podatkowymi. Aby uzyskać oficjalne potwierdzenie, złożył do organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
Przychód podlegający opodatkowaniu
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że wypłacane ryczałty na zakwaterowanie i przeloty stanowią przychód podlegający opodatkowaniu.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którymi przychodem są wszelkie otrzymane świadczenia pieniężne lub ich ekwiwalenty. Wskazał, że ryczałty wypłacane pracownikowi, niezależnie od ich przeznaczenia, skutkują zwiększeniem aktywów podatnika i stanowią jego przychód. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje, czy faktyczne koszty przewyższają wypłacony ryczałt, czy są od niego niższe. Organ podkreślił również, że zmiana formy świadczeń z bezpośredniego pokrywania kosztów przez pracodawcę na wypłatę ryczałtu nie zmienia kwalifikacji podatkowej.
Następnie KIS wskazała, że w przypadku ryczałtu na zakwaterowanie możliwe jest zastosowanie zwolnienia podatkowego do kwoty 500 zł miesięcznie, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT, pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek, m.in. zakwaterowania poza miejscowością zakładu pracy. Nadwyżka ponad tę kwotę, nawet jeśli została przeznaczona na pokrycie kosztów zakwaterowania, podlega opodatkowaniu. Natomiast ryczałty wypłacane na pokrycie kosztów przelotów nie korzystają z żadnych zwolnień, gdyż nie mieszczą się w katalogu zwolnień przedmiotowych, w tym tych dotyczących podróży służbowych.
„Ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy, nie mogą natomiast korzystać kwoty wypłacane na pokrycie kosztów przelotów do i z Arabii Saudyjskiej. Nie dotyczą one bowiem zakwaterowania, o którym mowa w tym przepisie. Kwoty wypłacane na pokrycie przelotów z państwa zamieszkania do Arabii Saudyjskiej gdzie Pan od kilkunastu lat pracuje i z powrotem nie mieszczą się również w katalogu pozostałych zwolnień przedmiotowych, w tym w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy, który dotyczy podróży służbowych pracownika. Oznacza to, że kwoty otrzymane na wskazane we wniosku przeloty również stanowią dla Pana przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych” - zakończył dyrektor KIS.