Temat interpretacji
Zadatek a obowiązek podatkowy – wątpliwości podatniczki
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, korzystając ze zwolnienia od podatku VAT i obowiązku prowadzenia kasy fiskalnej. Jej działalność, polegająca na świadczeniu usług fotograficznych, została wznowiona w październiku 2024 r. po kilkuletniej przerwie. W okresie zimowym działalność jest zawieszana, a kobieta podpisuje umowy i przyjmuje zadatki na poczet usług realizowanych w przyszłym roku. Księgowość prowadzona jest na zasadach ogólnych z użyciem podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Podatniczka uważała, że zadatek wpłacany w momencie zawarcia umowy, której realizacja nastąpi w terminie ustalonym w umowie, nie powoduje obowiązku zapłaty zaliczki na podatek dochodowy w dniu jego otrzymania. Twierdziła, że zadatek powinien być ujmowany jako przychód dopiero w momencie wykonania usługi lub po wpłaceniu przez klienta pozostałej części należności. Aby uzyskać potwierdzenie swojego stanowiska, zainteresowana złożyła do organu podatkowego wniosek o interpretację indywidualną.
Otrzymanie zadatku nie rodzi przychodu – stanowisko KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że otrzymanie zadatku nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, dopóki zadatek nie nabierze charakteru definitywnego.
Organ podatkowy wskazał, że godnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wpłaty dokonane na poczet usług przyszłych, które zostaną wykonane w kolejnych okresach rozliczeniowych, nie są traktowane jako przychód podatkowy w momencie ich otrzymania. Ponadto art. 25 ustawy Prawo przedsiębiorców pozwala na podejmowanie działań koniecznych do zabezpieczenia źródła przychodów w okresie zawieszenia działalności, takich jak zawieranie umów i przyjmowanie należności.
KIS szczegółowo wyjaśniła, że otrzymanie zadatku nie rodzi dla wnioskodawczyni żadnych konsekwencji na gruncie ustawy o PIT. Zadatek ma charakter zwrotny. Samo jego otrzymanie nie ma charakteru definitywnego. Ze względu na możliwość domagania się jego zwrotu, nie jest pewne, czy dochód ostatecznie powstanie. Dlatego też samo otrzymanie zadatku nie powoduje u podatniczki powstania przychodu. Organ podkreślił, że zadatek stanie się przychodem, gdy jego wpłata będzie miała charakter definitywny.
„Zatem sam fakt otrzymania przez Panią zadatku przy zawieraniu umowy nie generuje obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego, dopóki nie nastąpi okoliczność polegająca na tym, że przyszły kupujący wywiąże się lub nie z postanowień umowy przedwstępnej. W konsekwencji otrzymanie zadatku nie będzie stanowiło w dniu jego uzyskania przychodu podatkowego, nie rodzi też obowiązku jego rozliczenia w zaliczce na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz jego ujęcia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów” - podsumował dyrektor KIS.