Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych  jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 7 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych, który dotyczy ustalenia:

• czy opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania i długi), stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wartości początkowej  darowanych środków trwałych Darczyńcy stanowiących przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego oraz wskazania zasad amortyzowania otrzymanych środków trwałych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (także jako „Obdarowana”) będzie stroną umowy darowizny zawartej z ojcem Wnioskodawcy („Darczyńcą”).

Darczyńca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Darczyńca jest czynnym zrejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Darczyńca prowadzi działalność gospodarczą od 1994 r. Na podstawie wpisu do CEiDG Darczyńca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą Zakład Produkcyjno-Handlowo-Usługowy. Darczyńca opodatkowuje przychody z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych. W ramach wskazanej działalności gospodarczej Darczyńca prowadzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Przedmiotem działalności przedsiębiorstwa jest: produkcja mebli kuchennych (PKD 31.02.Z), produkcji mebli biurowych i sklepowych (PKD 31.01.Z), sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.59.Z), hotele i podobne obiekty zakwaterowania (PKD 55.10.Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

W przedsiębiorstwie Darczyńcy przyjęty jest regulamin organizacyjny, który przewiduje jego podział na dwa osobne działy: (1) „Zakład Stolarski”, (2) „Apartamenty na Wynajem”.

Zgodnie z regulaminem kryterium jakościowym utworzenia działów jest wydzielenie w ramach działalności Przedsiębiorstwa określonego zakresu zadań charakteryzujących się kompleksowością ujęcia oraz zamkniętym cyklem realizacji prac. W działach zgodnie z regulaminem wyodrębnia się stanowiska pracy. Oba działy podlegają bezpośrednio właścicielowi przedsiębiorstwa (tj. Darczyńcy). Zakład Stolarski funkcjonuje w oparciu o pracę dwu pracowników zatrudnionych na umowę o pracę. Apartamenty na Wynajem funkcjonują w oparciu o usługi świadczone na podstawie umów z dostawcami mediów oraz umowy dzierżawy apartamentów zawarte na czas nieokreślony z operatorem aparthotelu.

Działy te są zlokalizowane w innych częściach kraju. Zakład Stolarski funkcjonuje pod adresem (X), natomiast Apartamenty na Wynajem funkcjonują pod adresem(Y). Działalność Apartamentów na Wynajem stanowi jednostkę lokalną przedsiębiorstwa Darczyńcy i posiada osobny wpis do rejestru.

Przedmiotem działalności Zakładu Stolarskiego są: produkcja mebli kuchennych (PKD 31.02.Z), produkcja mebli biurowych i sklepowych (PKD 31.01.Z), sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.59.Z). Natomiast przedmiotem działalności Apartamentów na Wynajem są: hotele i podobne obiekty zakwaterowania (PKD 55.10.Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Darczyńca prowadzi podatkową książkę przychodów i rozchodów. Ponadto, zgodnie z zasadami przyjętymi w regulaminie organizacyjnym, Darczyńca prowadzi elektronicznie w programie Excel wewnętrzną ewidencję księgową obejmującą, osobno dla działu Zakład Stolarski i osobno dla działu Apartamenty na Wynajem, następujące zestawienia:

• przychodów i kosztów,
• sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
• środków trwałych i wyposażenia,
• środków pieniężnych w kasie i na rachunkach,
• magazynu materiałów (dot. tylko Zakładu Stolarskiego),
• magazynu wyrobów gotowych (dot. tylko Zakładu Stolarskiego),
• należności i zobowiązań,
• zawartych umów.

Dane zgromadzone w opisanej ewidencji wewnętrznej w przedsiębiorstwie Darczyńcy odpowiadają swoim zakresem co najmniej osobnej podatkowej książce przychodów i rozchodów, osobnemu rejestrowi sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz osobnej ewidencji środków trwałych dla każdego z działów przedsiębiorstwa. Zgodnie z regulaminem organizacyjnym ewidencjonowane zdarzenia gospodarcze i składniki majątku związane bezpośrednio z działalnością danego działu są przypisywane odpowiednio do tego działu. Natomiast koszty i zobowiązania niezwiązane bezpośrednio z działalnością danego działu, w szczególności koszty i zobowiązania związane z rachunkowością Przedsiębiorstwa, przypisywane są do działów w odpowiednich ułamkach, według klucza rocznego stosunku przychodów poszczególnych działów. Rozliczenia finansowe Przedsiębiorstwa odbywają się przez dwa wydzielone rachunki bankowe osobno dla działu Zakładu Stolarskiego i osobno dla działu Apartamenty na Wynajem.

Działalność gospodarczą działu Zakładu Stolarskiego Darczyńca prowadzi w oparciu o zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej tego działu, obejmujący w szczególności:

• nazwę przedsiębiorstwa: Zakład Produkcyjno-Handlowo-Usługowy
• własność nieruchomości wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Darczyńcy - dział Zakładu Stolarskiego, tj. budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem i budynku biurowego z zadaszeniem, położonych w X
• własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Darczyńcy - dział Zakładu Stolarskiego (w tym także środki trwałe w pełni zamortyzowane), obejmujących: instalację fotowoltaiczną, dwa samochody ciężarowe, zestaw monitoringowy, kasę fiskalną oraz maszyny i narzędzia stolarskie,
• własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji wyposażenia Darczyńcy - dział Zakładu Stolarskiego, tj. maszyn i narzędzi stolarskich oraz mebli i urządzeń biurowych,
• własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji materiałów Darczyńcy - dział Zakładu Stolarskiego,
• własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji wyrobów gotowych Darczyńcy - dział Zakładu Stolarskiego,
• środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych związane z działalnością gospodarczą Darczyńcy wykazane ewidencji księgowej Darczyńcy - dział Zakładu Stolarskiego,
• wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością gospodarczą Darczyńcy wykazane ewidencji księgowej Darczyńcy - dział Zakładu Stolarskiego,
• wierzytelności cywilnoprawne niestanowiące należności księgowych, wynikające z zawartych ramach prowadzonej działalności gospodarczej umów z dostawcami usług oraz umów z pracownikami wykazanych w ewidencji umów Darczyńcy - dział Zakładu Stolarskiego,
• majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, a także wszelkie licencje, prawa do baz danych, prawa do know-how oraz inne prawa własności intelektualnej związane z działalnością gospodarczą Darczyńcy - dział Zakładu Stolarskiego,
• prawa do domeny internetowej https://www.kaz-mebel.pl/, wraz z prawami wynikającymi z umowy o świadczenie usług hostingu strony internetowej,
• tajemnice przedsiębiorstwa,
• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Darczyńcy - dział Zakładu Stolarskiego.
• Z prowadzeniem działalności gospodarczej działu Zakładu Stolarskiego związane są zobowiązania obejmujące:
• zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością gospodarczą Darczyńcy wykazane ewidencji księgowej Darczyńcy - dział Zakładu Stolarskiego,
• zobowiązania cywilnoprawne niestanowiące zobowiązań księgowych, wynikające z zawartych ramach prowadzonej działalności gospodarczej umów z dostawcami usług oraz umów z pracownikami wykazanych w ewidencji umów Darczyńcy - dział Zakładu Stolarskiego.

Działalność gospodarczą działu Apartamenty na Wynajem Darczyńca prowadzi w oparciu o zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej tego działu, obejmujący w szczególności:

1)      nazwę przedsiębiorstwa: Zakład Produkcyjno-Handlowo-Usługowy ' - Apartamenty na Wynajem,

2)      własność nieruchomości wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Darczyńcy - dział Apartamenty na Wynajem, tj. dwu lokali użytkowych położonych w (…)

3)      własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Darczyńcy - dział Apartamenty na Wynajem, tj.: jeden samochód osobowy,

4)      własność ruchomości wprowadzonych do ewidencji wyposażenia Darczyńcy - dział Apartamenty na Wynajem, tj. wyposażenia ww. lokali użytkowych,

5)        środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych związane z działalnością gospodarczą Darczyńcy wykazane ewidencji księgowej Darczyńcy - dział Apartamenty na Wynajem,

6)       wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością gospodarczą Darczyńcy wykazane ewidencji księgowej Darczyńcy - dział Apartamenty na Wynajem,

7)        wierzytelności niestanowiące należności księgowych, wynikające z zawartych ramach prowadzonej działalności gospodarczej umów dzierżawy apartamentów oraz umów z dostawcami mediów wykazanych w ewidencji umów Darczyńcy - dział Apartamenty na Wynajem,

8)tajemnice przedsiębiorstwa,

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Darczyńcy - dział Apartamenty na Wynajem.

Z prowadzeniem działalności gospodarczej działu Apartamenty na Wynajem związane są zobowiązania obejmujące:

1)    zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością gospodarczą Darczyńcy wykazane ewidencji księgowej Darczyńcy - dział Apartamenty na Wynajem,

2)  zobowiązania cywilnoprawne niestanowiące zobowiązań księgowych, wynikające z zawartych ramach prowadzonej działalności gospodarczej umów dzierżawy apartamentów oraz umów z dostawcami mediów wykazanych w ewidencji umów Darczyńcy - dział Apartamenty na Wynajem.

Darczyńca wprowadził opisane wyżej dwa lokale usługowe do ewidencji środków trwałych i rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w ramach działu Apartamenty na Wynajem w czerwcu 2021 r. Wcześniej Darczyńca prowadził wyłącznie działalność gospodarczą stanowiącą obecnie działalność działu Zakładu Stolarskiego. Działalność tę Darczyńca prowadził w zakresie analogicznym do obecnej działalność działu Zakładu Stolarskiego.

Własność składników przedsiębiorstwa przypadających na oba jego działy przysługuje Darczyńcy i jego małżonce na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Składniki przedsiębiorstwa Darczyńcy (przypadające na oba jego działy) są wykorzystywane przez Darczyńcę wyłącznie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej i czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a w związku z ich nabyciem lub wytworzeniem Darczyńca miał prawo do obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem: (1) budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem i budynku biurowego z zadaszeniem przypadających do działu Zakładu Stolarskiego, które zostały wytworzone (wybudowane) we własnym zakresie i wprowadzone do działalności gospodarczej z majątku prywatnego Darczyńcy, a w związku z ich wytworzeniem (wybudowaniem) Darczyńcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, (2) samochodu osobowego przypadającego do działu Apartamenty na Wynajem, który nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej Darczyńcy i co do którego Darczyńcy przysługiwało jedynie prawo częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wybudowanie i rozpoczęcie przez Darczyńcę użytkowania na potrzeby własne w działalności gospodarczej Darczyńcy budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem, budynku biurowego z zadaszeniem nastąpiło wcześniej niż w okresie ostatnich dwu lat. Ponadto Darczyńca w okresie ostatnich dwu lat nie ponosił wydatków, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, na ulepszenie budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem ani na ulepszenie budynku biurowego z zadaszeniem, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej każdego z nich.

Darczyńca dokonuje odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Darczyńcy. Niektóre środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zostały w całości zamortyzowane w działalności gospodarczej Darczyńcy. Pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są nadal amortyzowane w działalności Darczyńcy.

W związku z planami sukcesji pokoleniowej, Darczyńca zamierza za zgoda swojej małżonki darować swojej córce (Obdarowanej) całość składników przedsiębiorstwa Darczyńcy przypadających na dział Zakładu Stolarskiego („Darowizna Zakładu Stolarskiego”). Małżonka Darczyńcy jest matką obdarowanej. Przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego będzie obejmował wyłącznie własność rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Obdarowana jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Obdarowana w dniu darowizny będzie prowadziła działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEiDG. Obdarowana będzie prowadziła podatkową książkę przychodów i rozchodów i będzie czynnym zrejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Obdarowana będzie opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych.

W wyniku Darowizny Zakładu Stolarskiego Darczyńca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej daruje cały opisany wyżej zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych dotychczas w przedsiębiorstwie Darczyńcy do prowadzenia działalności gospodarczej działu Zakładu Stolarskiego.

W ramach Darowizny Zakładu Stolarskiego Darczyńca przeniesie na Obdarowaną w przepisanym trybie opisane powyżej autorskie prawa majątkowe, licencje, własność baz danych, a także na zasadach art. 509 ustawy z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) przeleje na Obdarowaną opisane wyżej wierzytelności - przypadające na dział Zakładu Stolarskiego.

Ponadto w ramach Darowizny Zakładu Stolarskiego Darczyńca stosownie do art. 23¹ ustawy z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1510) przeniesie na Obdarowaną cały wchodzący w skład Zakładu Stolarskiego zakład pracy obejmujący stosunki pracy z dwoma pracownikami Darczyńcy.

Jednocześnie w związku z Darowizną Zakładu Stolarskiego Obdarowana przystąpi jako dłużnik solidarny do zobowiązań Darczyńcy związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Zakładu Stolarskiego i zwolni Darczyńcę z obowiązku świadczenia oraz zrzeknie się regresu wobec Darczyńcy.

Ponadto z mocy art. 23¹ §1 Kodeksu pracy Obdarowana bezpośrednio przejmie zobowiązania Darczyńcy wynikające ze stosunków pracy z pracownikami Zakładu Stolarskiego.

Dodatkowo Darczyńca i Obdarowana postanowią, że Obdarowana za zgodą wierzycieli Darczyńcy przejmie w całości w trybie art. 519 §2 pkt 2 Kodeksu cywilnego zobowiązania Darczyńcy związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Zakładu Stolarskiego, w tym zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe, a także zobowiązania niestanowiące zobowiązań księgowych wynikające z ww. umów z dostawcami usług.

Przedmiotem Darowizny Zakładu Stolarskiego będą zasadniczo wszystkie składniki majątku, w oparciu o które Darczyńca prowadzi działalność Zakładu Stolarskiego, a przystąpienie do długu lub przejęcie zobowiązań przez Obdarowaną obejmie zasadniczo wszystkie zobowiązania Darczyńcy związane z działalnością gospodarczą Zakładu Stolarskiego. Z opisanego powyżej przelewu praw w trybie art. 509 Kodeksu cywilnego na rzecz Obdarowanej oraz przejęcia zobowiązań w trybie art. 519 §2 pkt 2 Kodeksu cywilnego przez Obdarowaną w związku z Darowizną Zakładu Stolarskiego wyłączone będą jedynie te prawa i zobowiązania, które związane są bezpośrednio z osobistymi rozliczeniami Darczyńcy w tym jego rozliczeniami podatkowymi, to jest:

• prawa i obowiązki z umów o prowadzenie rachunków bankowych (z zastrzeżeniem że zgromadzone na nich środki pieniężne przypisane do Zakładu Stolarskiego zostaną przeniesione na Obdarowaną) oraz prawa i obowiązki z umowy z biurem rachunkowym,
• wierzytelności z rachunku VAT,
• wierzytelności i zobowiązania z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych, zdrowotnych i innych tytułów publicznoprawnych oraz środki pieniężne w kwocie niezbędnej do uregulowania tychże zobowiązań.

Wyłączenie tych składników z darowizny jest konieczne dla prawidłowego rozliczenia przez Darczyńcę jego zobowiązań publicznoprawnych po dokonaniu darowizny.

Obdarowana nabywając darowane składniki Zakładu Stolarskiego oraz przejmując zobowiązania i przystępując do długu będzie działała w ramach prowadzonej przez sobie działalności gospodarczej. Przejęte przez Obdarowaną składniki Zakładu Stolarskiego (w tym środki trwałe) oraz zobowiązania, do których Obdarowana przystąpi lub które przejmie w całości, staną się w momencie zawarcia umowy darowizny aktywami i pasywami (w tym środkami trwałymi) w ramach działalności gospodarczej Obdarowanej i będą od tego momentu wykorzystywane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej Obdarowanej. Obdarowana będzie wykorzystywała je w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Obdarowana będzie kontynuować działalność Zakładu Stolarskiego w zakresie przedmiotu działalności wykonywanej obecnie przez Darczyńcę, tj.: produkcji mebli kuchennych (PKD 31.02.Z), produkcji mebli biurowych i sklepowych (PKD 31.01.Z), sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.59.Z).

Faktyczna możliwość kontynuowania przez Obdarowaną działalności Zakładu Stolarskiego w takim samym zakresie w jakim działalność ta jest prowadzona przez Darczyńcę możliwa jest wyłącznie w oparciu o przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego. Jedyne składniki majątku, które nie będą przedmiotem Darowizny Zakładu Stolarskiego, a które będą zaangażowane przez Obdarowaną do jej działalności gospodarczej to prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie rachunków bankowych (w tym rachunku VAT) oraz umowy z biurem rachunkowym zawartych samodzielnie przez Obdarowaną.

Darczyńca po dokonaniu Darowizny Zakładu Stolarskiego będzie na podstawie wpisu w CEIDG kontynuował działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie dotychczasowej działalności działu Apartamentów na Wynajem, tj.: hotele i podobne obiekty zakwaterowania (PKD 55.10.Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Darczyńca będzie w tym celu wykorzystywał opisane wyżej składniki majątkowe przypisane dotychczas do działu Apartamentów na Wynajem oraz będzie z tego tytułu pozostawał czynnym zrejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wskazano powyżej do ewidencji środków trwałych Darczyńcy - dział Zakładu Stolarskiego wprowadzone są budynek warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem oraz budynek biurowy z zadaszeniem. Są one posadowione na działce gruntu położonej (…)  są trwale związane z gruntem. Działka ta nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych Darczyńcy i, z wyjątkiem części zajętej przez środki trwałe Darczyńcy, nie jest wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej Darczyńcy ani nie służy do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Na działce posadowiony jest także trwale związany z gruntem budynek mieszkalny wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych przez rodzinę Darczyńcy. Na działce brak jest innych budynków i budowli niż wyżej wymienione. Własność opisanej działki gruntu przysługuje Darczyńcy i jego małżonce na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

W związku z nabyciem ww. działki ani w związku z wybudowaniem budynku mieszkalnego wykorzystywanego wyłącznie do celów prywatnych Darczyńcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego. Wybudowanie i rozpoczęcie przez Darczyńcę użytkowania na potrzeby własne budynku mieszkalnego nastąpiło wcześniej niż w okresie ostatnich dwu lat.

Wyłącznie w uwagi na wyrażoną w art. 48 Kodeksu cywilnego zasadę, zgodnie z którą do części składowych gruntu należą budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, Darczyńca wraz z Darowizną Zakładu Stolarskiego (obejmującego naniesienia gospodarcze - środki trwałe) musi równocześnie darować Obdarowanej własność gruntu.

Dlatego wraz z dokonaniem Darowizny Zakładu Stolarskiego Darczyńca zamierza darować Obdarowanej opisaną działkę gruntu wraz z wszystkimi budynkami i budowlami trwale związanymi z gruntem (z zastrzeżeniem budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem oraz budynku biurowego z zadaszeniem, które są przedmiotem odrębnej Darowizny Zakładu Stolarskiego) („Darowizna Nieruchomości”). Przedmiot Darowizny Nieruchomości będzie obejmował wyłącznie własność ww. rzeczy znajdującej się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Darczyńca dokona Darowizny Nieruchomości jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej, za zgoda swojej małżonki. Z uwag na wskazaną powyżej cywilnoprawną nierozerwalność gruntu i trwale związanych z nim naniesień, Darowizna Zakładu Stolarskiego i Darowizna Nieruchomości będą objęte jednym aktem notarialnym.

Obdarowana przyjmie Darowiznę Nieruchomości jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej i nie będzie wprowadzać przedmiotu tej darowizny (tj. działki gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym) do ewidencji środków trwałych w swojej działalności gospodarczej, ani wykorzystywać go na potrzeby działalności gospodarczej w tym działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (powyższe nie dotyczy budynku warsztatu stolarskiego wraz z dojazdem oraz budynku biurowego z zadaszeniem, które są przedmiotem odrębnej Darowizny Zakładu Stolarskiego).

Darowizna Zakładu Stolarskiego i Darowizna Nieruchomości będą stanowić umowy darowizny w rozumieniu art. 888 §1 ww. ustawy Kodeks cywilny i będą objęte jednym aktem notarialnym. Obdarowana pozostaje w związku małżeńskim w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Darowizna Zakładu Stolarskiego i Darowizna Nieruchomości będą dokonane do jej majątku osobistego. Darowizna Zakładu Stolarskiego i Darowizna Nieruchomości są planowane na przełom roku 2024/2025.

Pytania

1)   Czy do opisanej powyżej Darowizny Zakładu Stolarskiego obejmującej przelew praw na Obdarowaną oraz powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań przez Obdarowaną znajdą zastosowanie przepisy ustawy o VAT?

2)   Czy przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego obejmującej przelew praw na Obdarowaną oraz powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT?

3)   Czy opisana powyżej Darowizna Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

4)   Czy w przypadku gdy przedmiotem Darowizny Zakładu Stolarskiego obejmującej przelew praw na Obdarowaną oraz powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z opisaną powyżej Darowizną Zakładu Stolarskiego obejmującą przelew praw na Obdarowaną oraz powiązaną z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań przez Obdarowaną a także opisaną powyżej Darowizną Nieruchomości Obdarowana będzie obowiązana dokonać korekty kwoty odliczonego VAT?

5)    W jakiej wysokości należy ustalić u Obdarowanej wartość początkową darowanych środków trwałych Darczyńcy stanowiących przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego i na jakiej zasadzie należy amortyzować te środki trwałe u Obdarowanej w przypadku gdy przedmiotem Darowizny Zakładu Stolarskiego obejmującej przelew praw na Obdarowaną oraz powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT?

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytań nr 2 i 5 tj. w zakresie podatku dochodowego od osób  fizycznych, natomiast w zakresie pozostałych pytań tj. dotyczących podatku od towarów i usług  zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pani stanowisko w sprawie

Ze względu na tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług  jaki i w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, argumentacja zawarta w stanowisku do pytań nr 1 oraz 2 jest stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie obu podatków.

Ad 1

Do opisanej powyżej Darowizny Zakładu Stolarskiego obejmującej przelew praw na Obdarowaną i powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań przez Obdarowaną nie znajdą zastosowanie przepisy ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji legalnej przedsiębiorstwa. Jednakże definicja taka zawarta jest w art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)koncesje, licencje i zezwolenia;

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)tajemnice przedsiębiorstwa;

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów wynika, że aby można było mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT muszą zatem zostać spełnione następujące warunki:

1)przedmiotem transakcji musi być zespół składników materialnych i niematerialnych, (tj. składników, do których odwołuje się art. 55¹ Kodeksu cywilnego), przy             czym

2)wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych musi także obejmować zobowiązania,

3)wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych musi być wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (tj. w przedsiębiorstwie w rozumieniu art.             55¹ Kodeksu cywilnego):

a) organizacyjnie,

b) finansowo,

c) funkcjonalnie, tj. musi być przeznaczony do realizacji określonych odrębnych zadań gospodarczych,

6) wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo (tj. przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego) samodzielnie realizujące te zadania.

Przenosząc powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego należy zauważyć w przypadku przedmiotu Darowizny Zakładu Stolarskiego warunki te będą spełnione.

Po pierwsze opisany przez Darczyńcę przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje główne konstrukcyjne składniki przedsiębiorstwa opisane w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, takich jak oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, wierzytelności i środki pieniężne, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa oraz księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Po drugie przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego obejmuje zobowiązania. Zgodnie z art. 55⁴ Kodeksu cywilnego nabywca przedsiębiorstwa jest odpowiedzialny solidarnie ze zbywcą za jego zobowiązania związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, chyba że w chwili nabycia nie wiedział o tych zobowiązaniach, mimo zachowania należytej staranności. Odpowiedzialność nabywcy ogranicza się do wartości nabytego przedsiębiorstwa według stanu w chwili nabycia, a według cen w chwili zaspokojenia wierzyciela. Odpowiedzialności tej nie można bez zgody wierzyciela wyłączyć ani ograniczyć. Dodatkowo z mocy art. 112 §1 Ordynacji podatkowej oraz art. 31 ustawy z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 497 ze zm.) nabywca przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe oraz z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne związane z działalnością gospodarczą, chyba że przy zachowaniu należytej staranności nie mógł wiedzieć o tych zaległościach. Z kolei w myśl art. 23¹ §1 w zw. z art. 23¹ §2 Kodeksu pracy a contario zobowiązania wynikające ze stosunku pracy, powstałe przed przejściem całości zakładu pracy na innego pracodawcę, odpowiada nowy pracodawca.

Powyższe ma odzwierciedlenie w opisanej przez Darczyńcę umowie Darowizny Zakładu Stolarskiego, z której wynika że Obdarowana: (1) przystąpi jako dłużnik solidarny do wszystkich zobowiązań Darczyńcy związanych z działalnością gospodarczą Zakładu Stolarskiego, a także co do tych zobowiązań zwolni Darczyńcę z obowiązku świadczenia i zrzeknie się regresu, (2) bezpośrednio przejmie zobowiązania Darczyńcy wynikające ze stosunków pracy z pracownikami Zakładu Stolarskiego, a ponadto (3) bezpośrednio przejmie w trybie art. 519 §2 pkt 2 Kodeksu cywilnego zobowiązania Darczyńcy ilekroć wierzyciele Darczyńcy wyrażą na to zgodę. Z opisanego przejęcia praw i zobowiązań wyłączone będą jedynie te prawa i zobowiązania, które związane są bezpośrednio z osobistymi rozliczeniami Darczyńcy w tym jego rozliczeniami podatkowymi. Przy czym wyłącznie to pozostaje bez wpływu na przystąpienie do długu z art. 112 §1 Ordynacji podatkowej oraz art. 31 o systemie ubezpieczeń społecznych oraz przejecie zobowiązań z art. 23¹ §2 Kodeksu pracy, ponieważ skutki te wynikają wprost z ustawy. W świetle powyższego nie może być wątpliwości, że Darowizna Zakładu Stolarskiego obejmuje przejecie zobowiązań w najszerszym możliwym zakresie.

Po trzecie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego jest odpowiednio wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Darczyńcy.

Wyodrębnienie organizacyjne Zakładu Stolarskiego jest zapewnione na poziomie regulaminu organizacyjnego przedsiębiorstwa, który przewiduje jego podział na dwa osobne działy - Zakład Stolarski i Apartamenty na Wynajem. Zakład Stolarski stanowi osobny zakład pracy i funkcjonuje w oparciu o pracę dwu pracowników zatrudnionych na umowę o pracę. Natomiast Apartamenty na Wynajem działają w oparciu o umowy cywilnoprawne z kontrahentami. Zakład Stolarski i Apartamenty na Wynajem są zlokalizowane w innych częściach kraju, a ponadto działalność Apartamentów na Wynajem stanowi jednostkę lokalną przedsiębiorstwa Darczyńcy wpisaną do rejestru REGON.

Darczyńca zapewnia też wyodrębnienie finansowe Zakładu Stolarskiego. Darczyńca prowadzi dla celów podatkowych książkę przychodów i rozchodów. Jednakże zgodnie z zasadami przyjętymi w regulaminie organizacyjnym, Darczyńca prowadzi elektronicznie w programie Excel wewnętrzną ewidencję księgową osobno dla działu Zakład Stolarski i osobno dla działu Apartamenty na Wynajem. Dane zgromadzone w tej ewidencji wewnętrznej odpowiadają swoim zakresem co najmniej osobnej podatkowej książce przychodów i rozchodów, osobnemu rejestrowi sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz osobnej ewidencji środków trwałych dla dwu działów przedsiębiorstwa Darczyńcy. Ewidencja ta pozwala na przypisanie do poszczególnych działów przychodów i kosztów, sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, środków trwałych i wyposażenia, środków pieniężnych w kasie i na rachunkach, materiałów i wyrobów gotowych, należności i zobowiązań, a także zawartych umów. Zgodnie z regulaminem organizacyjnym ewidencjonowane zdarzenia gospodarcze i składniki majątku związane bezpośrednio z działalnością danego działu są przypisywane odpowiednio do tego działu. Natomiast koszty i zobowiązania niezwiązane bezpośrednio z działalnością danego działu, w szczególności koszty i zobowiązania związane z rachunkowością Przedsiębiorstwa, przypisywane są do działów w odpowiednich ułamkach, według klucza rocznego stosunku przychodów poszczególnych działów. Rozliczenia finansowe Przedsiębiorstwa odbywają się przez dwa wydzielone rachunki bankowe osobno dla działu Zakładu Stolarskiego i osobno dla działu Apartamenty na Wynajem. Nie może być wiec wątpliwości, że Zakład Stolarski jest w pełni wyodrębniony księgowo w ramach przedsiębiorstwa Darczyńcy.

Zakład Stolarski jest też w ramach przedsiębiorstwa Darczyńcy wyodrębniony funkcjonalnie ponieważ jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, odrębnych od zadań przypisanych do działu Apartamentów na Wynajem. Stosownie do opisu zdarzenia przyszłego przedmiotem działalności Zakładu Stolarskiego są bowiem: produkcja mebli kuchennych (PKD 31.02.Z), produkcja mebli biurowych i sklepowych (PKD 31.01.Z), sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.59.Z). Natomiast przedmiotem działalności Apartamentów na Wynajem są: hotele i podobne obiekty zakwaterowania (PKD 55.10.Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).

Po czwarte, z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, tj. przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, samodzielnie realizujące przypisane mu zadania. Jak wskazano powyżej, zespół składników niematerialnych i materialnych stanowiących przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego obejmuje główne konstrukcyjne składniki przedsiębiorstwa opisane w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, a także zobowiązania. Ponadto, wszystkie te składniki są wykorzystywane przez Darczyńcę wyłącznie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej i czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym nie może wątpliwości, że opisany Zakład Stolarski mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu w art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Bezpośrednim dowodem tego jest także fakt, że do czerwca 2021 r. Darczyńca nie prowadził działalności gospodarczej w ramach działu Apartamenty na Wynajem, a cała jego działalność gospodarcza stanowiła działalność Zakładu Stolarskiego i była prowadzona w zakresie analogicznym do obecnej działalność działu Zakładu Stolarskiego.

Nie ma też wątpliwości, że przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo u Obdarowanej, która zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego wprowadzi do swojej działalności gospodarczej wszystkie składniki stanowiące przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego i będzie za ich pomocą kontynuować działalność Zakładu Stolarskiego w dotychczasowym zakresie. Jedynymi składnikami majątku niestanowiącymi przedmiotu Darowizny Zakładu Stolarskiego, które Obdarowana zaangażuje do swojej działalności gospodarczej będą bowiem prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie rachunków bankowych oraz umowy z biurem rachunkowym.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego nie budzi wątpliwości, że opisana Darowizna Zakładu Stolarskiego obejmująca przelew praw na Obdarowaną oraz powiązana z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań obejmie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Należy przy tym zauważyć, że kryteria wyodrębnienia przedmiotu Darowizny Zakładu Stolarskiego jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa będą już spełnione w Darczyńcy.

W świetle opisanego zdarzenia przyszłego przedmiotem Darowizny Zakładu Stolarskiego obejmującej przelew praw na Obdarowaną oraz powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z powyższym do opisanej darowizny w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT.

Ad. 2

Przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego obejmującej przelew praw na Obdarowaną oraz powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT.

Stosownie do art. 5a pkt 4 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Należy zauważyć, że powyższa definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest identyczna z przytoczoną w pkt 1 uzasadnienia niniejszego wniosku definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W związku z powyższym z uwagi na wskazane w pkt 1 uzasadnienia wniosku okoliczności potwierdzające, że przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego obejmującej przelew praw na Obdarowaną oraz powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przedmiot tej darowizny będzie równocześnie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT.

Dodatkowo w przypadku ustawy o PIT argumentację przytoczoną w pkt 1 uzasadnienia wniosku potwierdza zawarta w art. 5a pkt 3 ustawy o PIT definicja legalna przedsiębiorstwa, zgodnie z którą przedsiębiorstwo oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego (w przypadku ustawy o VAT brak jest bezpośredniego odesłania do przepisów Kodeksu cywilnego w tym zakresie).

Ad 5.

W przypadku gdy przedmiotem Darowizny Zakładu Stolarskiego obejmującej przelew praw na Obdarowaną oraz powiązanej z przystąpieniem do długu i przejęciem zobowiązań będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, Obdarowana winna kontynuować amortyzację, to jest ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiących przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji Darczyńcy oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów dokonanych przez Darczyńcę i kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Darczyńcę.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

\N przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.

Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest spełnienie następujących przesłanek:

1)został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

2)jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

3)pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów, lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

4)został właściwie udokumentowany,

5)nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie są jednorazowo zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. W związku z tym, że składniki majątku wykorzystywane są przez podatników w dłuższym okresie czasu, a nie tylko w roku ich nabycia, ustawa przewiduje zasadę, iż wydatki zalicza się do kosztów sukcesywnie, w miarę ich zużycia.

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o PIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Definicja środków trwałych - dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych - określona została w art. 22a ustawy o PIT przez wskazanie składników majątku, które przy spełnieniu określonych w tym przepisie warunków uznać można za środki trwałe, podlegające amortyzacji oraz w art. 22c ustawy, w którym wymieniono również składniki majątku uznawane m.in. za środki trwałe, niepodlegające amortyzacji. Definicja środków trwałych została więc dla celów podatkowych ściśle powiązana z pojęciem amortyzacji.

Na podstawie art. 22a ust. 1 ustawy o PIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2)maszyny, urządzenia i środki transportu,

3)inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Natomiast stosownie do art. 22a ust. 2 ustawy o PIT, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1)przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych",

2)budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,

3)składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

-zwane także środkami trwałymi;

4)tabor transportu morskiego w budowie (PKWiU ex 30.11).

W myśl art. 22b ust. 1 ustawy o PIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1)(uchylony)

2)spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3)(uchylony)

4)autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5)licencje,

6)prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7)wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Z kolei zgodnie z art. 22b ust. 2 ustawy o PIT amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1)wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:

a)kupna,

b)przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,

1a) wartość firmy, jeżeli w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wartość ta została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 30da - w przypadku gdy przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część przenoszone są z tego państwa,

2)koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a)produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b)techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c)z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,

3)składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

- zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Natomiast przepis art. 22c ustawy o PIT przewiduje, że amortyzacji nie podlegają:

1)grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,

2)budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy,

3)dzieła sztuki i eksponaty muzealne,

4)wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust. 2 pkt 1 i 1a,

5)składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej działalności

- zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Według art. 22f ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.

Zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT wskazuje kategorie świadczeń, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Z treści powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów nie są wydatki m.in. na:

a)nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b)nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c)ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Sposób ustalania wartości początkowej, który jest zróżnicowany m.in. z uwagi na sposób nabycia, reguluje art. 22g ustawy o PIT.

Stosownie do przepisu art. 22g ust. 12 ustawy o PIT w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki.

Stosownie do treści art. 22g ust. 15 ustawy o PIT, w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią a wartością składników mienia, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn.

Przy czym zgodnie z art. 22g ust. 16 ustawy o PIT przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 8, 9, 14 i 15, przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.

Natomiast przepis art. 22h ust. 3 ustawy o PIT stanowi, że podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.

Jednocześnie w myśl art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli:

• nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub
• dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
• nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, lub
• nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

Przy czym stosownie do treści art. 23 ust. 9 ustawy i PIT, przepisu ust. 1 pkt 45a lit. a nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników. W tym przypadku stosuje się odpowiednio przepisy art. 22g ust. 12 oraz art. 22h ust. 3 i nie stosuje się przepisu art. 22g ust. 15.

Przenosząc powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego należy zauważyć co następuje.

Darczyńca prowadzi podatkową książkę przychodów i rozchodów, opodatkowuje przychody z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Darczyńcy. Powyższą działalność gospodarczą Darczyńca prowadzi między innymi w oparciu o zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej stanowiący przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego.

W związku z umową Darowizny Zakładu Stolarskiego Obdarowana otrzyma od Darczyńcy w drodze darowizny całość składników majątkowych stanowiący przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego (w tym środki trwałe Darczyńcy przypisane do Zakładu Stolarskiego).

Obdarowana w dniu darowizny będzie prowadziła działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEiDG, będzie prowadziła podatkową książkę przychodów i rozchodów. Obdarowana będzie opodatkowywać przychody z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych. Obdarowana w dniu nabycia wprowadzi środki trwałe nabyte w drodze darowizny do ewidencji środków trwałych prowadzonej w ramach jej działalności gospodarczej.

Przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego będzie obejmował wyłącznie własność rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto własność składników majątku stanowiących przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego przysługuje Darczyńcy i jego małżonce na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, a obdarowana jest córką Darczyńcy i małżonki Darczyńcy. Darowizna Zakładu Stolarskiego będzie objęta aktem notarialnym. W związku z powyższym nabycie przez Obdarowaną od Darczyńcy (za zgodą małżonki darczyńcy) przedmiotu Darowizny Zakładu Stolarskiego będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na zasadzie art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 4a ust. 1 pkt 1 i ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.).

Jednakże z uwagi na fakt, że środki trwałe stanowiące przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego były amortyzowane przez Darczyńcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a następnie od momentu ich nabycia będą przedmiotem amortyzacji w prowadzonej przez Obdarowaną działalności gospodarczej, to w przypadku gdy przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, wartość początkową tych środków trwałych Obdarowana powinna ustalić na podstawie stosowanych odpowiednio art. 22g ust. 12 oraz art. 22h ust. 3 ustawy o PIT.

Powyższe oznacza, że Obdarowana winna kontynuować amortyzację, to jest ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji Darczyńcy oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów dokonanych przez Darczyńcę i kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Darczyńcę. Obdarowana może amortyzować te spośród otrzymanych w ramach darowizny środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które do dnia darowizny będą amortyzowane przez Darczyńcę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226):

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

• stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
• jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
• jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Na podstawie powyższego wskazuję, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Pani ojciec- Darczyńca prowadzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny. W przedsiębiorstwie Darczyńcy przyjęty jest regulamin organizacyjny, który przewiduje jego podział na dwa osobne działy: (1) „Zakład Stolarski”, (2) „Apartamenty na Wynajem”. Ojciec zamierza dokonać darowizny na Pani rzecz zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której przedmiotem będzie zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych, w ramach części przedsiębiorstwa o zakresie działalności – zakład stolarski.

Przedmiotem Darowizny Zakładu Stolarskiego będą zasadniczo wszystkie składniki majątku, w oparciu o które Darczyńca prowadzi działalność Zakładu Stolarskiego, a przystąpienie do długu lub przejęcie zobowiązań przez Obdarowaną obejmie zasadniczo wszystkie zobowiązania Darczyńcy związane z działalnością gospodarczą Zakładu Stolarskiego.

W związku z Darowizną Zakładu Stolarskiego wyłączone będą jedynie te prawa i zobowiązania, które związane są bezpośrednio z osobistymi rozliczeniami Darczyńcy w tym jego rozliczeniami podatkowymi. Wyłączenie tych składników z darowizny jest konieczne dla prawidłowego rozliczenia przez Darczyńcę jego zobowiązań publicznoprawnych po dokonaniu darowizny.

Obdarowana będzie kontynuować działalność Zakładu Stolarskiego  w takim samym zakresie w jakim działalność ta jest prowadzona przez Darczyńcę a kontynuacja możliwa jest wyłącznie w oparciu o przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego.

Zespół składników materialnych i niematerialnych, składających się na działalność Stolarską, na moment wniesienia będzie na tyle zorganizowany, aby Obdarowana mogła, samodzielnie prowadzić zakład stolarski w ramach działalności obdarowanej. Bezpośrednio po dokonaniu darowizny zakładu stolarskiego nie będzie więc konieczne podjęcie dodatkowych istotnych działań, które warunkowałoby możliwość prowadzenia i kontynuowania działalności.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Darczyńca daruje Pani cały opisany wyżej zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych dotychczas w przedsiębiorstwie Darczyńcy do prowadzenia działalności gospodarczej działu Zakładu Stolarskiego, tym samym spełnione są łącznie poniższe warunki, które decydują o tym, żeby zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne Zakładu Stolarskiego jest zapewnione na poziomie regulaminu organizacyjnego przedsiębiorstwa, który przewiduje jego podział na dwa osobne działy - Zakład Stolarski i Apartamenty na Wynajem. Zakład Stolarski stanowi osobny zakład pracy i funkcjonuje w oparciu o pracę dwu pracowników zatrudnionych na umowę o pracę. Natomiast Apartamenty na Wynajem działają w oparciu o umowy cywilnoprawne z kontrahentami. Zakład Stolarski i Apartamenty na Wynajem są zlokalizowane w innych częściach kraju, a ponadto działalność Apartamentów na Wynajem stanowi jednostkę lokalną przedsiębiorstwa Darczyńcy wpisaną do rejestru REGON.

Wyodrębnienie finansowe Zakładu Stolarskiego również jest wyodrębnione w przedsiębiorstwie Darczyńcy. Darczyńca prowadzi dla celów podatkowych książkę przychodów i rozchodów. Jednakże zgodnie z zasadami przyjętymi w regulaminie organizacyjnym, Darczyńca prowadzi elektronicznie w programie Excel wewnętrzną ewidencję księgową osobno dla działu Zakład Stolarski i osobno dla działu Apartamenty na Wynajem. Dane zgromadzone w tej ewidencji wewnętrznej odpowiadają swoim zakresem co najmniej osobnej podatkowej książce przychodów i rozchodów, osobnemu rejestrowi sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz osobnej ewidencji środków trwałych dla dwu działów przedsiębiorstwa Darczyńcy. Ewidencja ta pozwala na przypisanie do poszczególnych działów przychodów i kosztów, sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, środków trwałych i wyposażenia, środków pieniężnych w kasie i na rachunkach, materiałów i wyrobów gotowych, należności i zobowiązań, a także zawartych umów. Natomiast koszty i zobowiązania niezwiązane bezpośrednio z działalnością danego działu, w szczególności koszty i zobowiązania związane z rachunkowością Przedsiębiorstwa, przypisywane są do działów w odpowiednich ułamkach, według klucza rocznego stosunku przychodów poszczególnych działów. Rozliczenia finansowe Przedsiębiorstwa odbywają się przez dwa wydzielone rachunki bankowe osobno dla działu Zakładu Stolarskiego i osobno dla działu Apartamenty na Wynajem. Nie może być więc wątpliwości, że Zakład Stolarski jest w pełni wyodrębniony księgowo w ramach przedsiębiorstwa Darczyńcy.

Wyodrębnienie funkcjonalne - Zakład Stolarski jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, odrębnych od zadań przypisanych do działu Apartamentów na Wynajem. Stosownie do opisu zdarzenia przyszłego przedmiotem działalności Zakładu Stolarskiego są bowiem: produkcja mebli, sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach. Natomiast przedmiotem działalności Apartamentów na Wynajem są: hotele i podobne obiekty zakwaterowania, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Powyższe oznacza, że darowany zespół składników majątkowych stanowiących Zakład Stolarski stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zdolną do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Analiza przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że  darowizna zakładu stolarskiego, którą otrzyma Pani od ojca stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a przedmiot aportu został wyodrębniony zarówno na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Pani wątpliwości budzi również kwestia ustalenia wartości początkowej darowanych środków trwałych stanowiących przedmiot Darowizny Zakładu Stolarskiego i na jakiej zasadzie należy amortyzować te środki trwałe.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.

Przepis art. 22 ust. 8 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Z przepisu art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zgodnie z art. 22h ust. 3 ww. ustawy:

Należy także wskazać na treść art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:

Stosownie do treści art. 23 ust. 9 ww. ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Pani ojciec zamierza dokonać darowizny na Pani rzecz zorganizowaną część przedsiębiorstwa, której przedmiotem będzie zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych, w ramach części przedsiębiorstwa o zakresie działalności – zakład stolarski.  Darczyńca dokonuje odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Darczyńcy. Niektóre środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zostały w całości zamortyzowane w działalności gospodarczej Darczyńcy. Pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są nadal amortyzowane w działalności Darczyńcy, które po otrzymaniu darowizny zamierza Pani dalej również amortyzować.

Należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczone odpisy amortyzacyjne od środków trwałych nabytych przez Panią w drodze darowizny. Otrzymane w darowiźnie środki trwałe wykorzystywane były bowiem przez darczyńcę w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Prawidłowo Pani wskazała, że powinna Pani ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji Darczyńcy oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów dokonanych przez Darczyńcę i kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Darczyńcę.

Wobec powyższego, Pani jako obdarowana, do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych winna przyjąć powyższe środki trwałe w wartości określonej przez darczyńcę – nastąpi bowiem kontynuacja amortyzacji. Kontynuując amortyzację opisanych we wniosku środków trwałych, będzie Pani zobowiązana do uwzględnienia wysokości dokonanych już przez darczyńcę odpisów oraz przyjęcia wybranej przez niego metody amortyzacji. Dokonywane przy zastosowaniu opisanej kontynuacji odpisy amortyzacyjne będą stanowić u Pani koszty uzyskania przychodów.

Zatem, jeżeli darczyńca (Pani ojciec) dokonywał amortyzacji środków trwałych, które następnie zostały darowane na Pani rzecz, to Pani (obdarowana) będzie mogła kontynuować amortyzację otrzymanych w darowiźnie środków trwałych.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytań nr 2 i 5 tj. w zakresie podatku dochodowego od osób  fizycznych, natomiast w zakresie pozostałych pytań tj. dotyczących podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

  Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.