Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 grudnia 2024 r. (data wpływu 3 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 1 lutego 2013 roku pod kodami KPD: 62.02.Z, 46.51 .Z, 46.52.Z, 62.01.Z, 62.03.Z, 62.09.Z, 63.12.Z, 85.60.Z. Działalność Wnioskodawcy od samego początku dotyczy tworzenia oprogramowania.

Ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r., poz. 1128, z póżn. zm., dalej: „ustawa o PIT") i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wybrana forma opodatkowania, to podatek liniowy 19%. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r., poz. 1402, ze zm.).

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów komputerowych. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb klientów, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia technicznego i dalszego rozwoju wdrożonych systemów. Zlecenia programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez klientów. Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest związany sztywnymi godzinami pracy. W związku z tak wykonywaną działalnością ponosi ryzyko gospodarcze, zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian klientów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. Niniejszy wniosek dotyczy budowania od stycznia 2021 roku dla pojedynczego Kontrahenta Systemu wspierającego i automatyzującego wydawanie niektórych decyzji administracyjnych (programu komputerowego, dalej „Systemu”). Z uwagi na szerokie spektrum spraw, które rozpatruje Kontrahent oraz uwarunkowania prawne wynikające zarówno z przepisów lokalnych jak i ogólnoeuropejskich, System taki jest unikalny oraz budowany jest etapami. Kolejne wersje Systemu są wdrażane oraz uruchamiane dla użytkowników końcowych. W ramach rozbudowy Systemu, automatyzowane są kolejne typy spraw (kategorie) z którymi może zetknąć się Kontrahent. Dla już wdrożonych wersji zbierana jest informacja zwrotna od użytkowników końcowych, będącą bazą dla dalszego rozwoju oraz ulepszeń Systemu. Tym samym pełen zakres projektu nie jest znany i jest rozwijany oraz modyfikowany w ramach realizacji kolejnych etapów projektu. Kontrahent to firma nie posiadająca siedziby na terytorium Polski dlatego według ustawy o VAT: przy eksporcie usług poza terytorium kraju usługa nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce - miejscem świadczenia usługi jest kraj nabywcy, nie posiada siedziby w Polsce i zapłaci VAT w swoim kraju.

Równocześnie należy uwzględnić fakt, że podstawowe procesy biznesowe wspierane w ramach organizacji Kontrahenta są już w pełni zautomatyzowane w ramach różnorodnych systemów. Tym samym budowane rozwiązanie przeznaczone jest raczej do wspierania mniej priorytetowych oraz mniej krytycznych procesów, które dotąd były realizowane przez niewielkie (często kilkuosobowe) zespoły w postaci papierowego obiegu dokumentów. Kolejne typy spraw do uwzględnienia w ramach tworzonego Systemu wybierane są wspólnie z Kontrahentem uwzględniając wartość biznesową oraz wolumetrię kolejnych kategorii.

Naturalnie kluczowe jest zachowanie spójności oraz poprawności rozwiązania, ponieważ kolejne wersje Systemu powinny prawidłowo obsługiwać wcześniej rozpoczęte sprawy. Dodatkowo, z perspektywy użytkownika, istotne jest posiadanie jak najszerszego zakresu informacji w momencie podejmowania decyzji. Dlatego kolejne edycje Systemu są wzbogacane również o integrację z innymi systemami klienta takimi jak: (…) oraz inne.

Budowany System jest innowacyjnym rozwiązaniem, Kontrahent nie był w stanie znaleźć na rynku zbliżonego rozwiązania oferującego podobne funkcje. Tworzone oprogramowanie oferuje szereg nowych funkcji oraz powinno być traktowane jako autorskie oprogramowanie stanowiące utwór.

Tym samym konieczne jest wykorzystanie dostępnej Wnioskodawcy aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych oraz oprogramowania do projektowania i stworzenia nowego Systemu oferującego nowe usługi.

Prace badawczo-rozwojowe obejmują:

• opracowanie koncepcji nowego systemu i jego funkcjonalności;
• wytworzenie nowego systemu;
• przeprowadzenie testów wewnętrznych i integracyjnych;
• wdrożenie nowego systemu;
• sporządzenie dokumentacji stworzonych modułów, bibliotek i programu.

Rezultatem tak przeprowadzanych prac będzie dostarczenie Kontrahentowi nowego Systemu oferującego niedostępne dotąd funkcjonalności. Naturalnie w toku prowadzonych prac Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć wszystkich elementów Systemu, które w przyszłość będzie wytwarzał. Tym niemniej, dla zachowania spójności Systemu, Wnioskodawca zakłada, że kolejne elementy będą tworzone zgodnie z przedstawionym schematem i zakres prowadzonych działań będzie tożsamy z dokładnością do możliwości wyboru innej technologii/języka programowania dla kolejnych elementów tak by zapewnić możliwie jak najwyższą techniczną jakość tworzonego systemu np. poprzez wprowadzanie nowych bibliotek, modyfikację interfejsów integracyjnych czy przeniesienie logiki biznesowej pomiędzy modułami Systemu.

Tworzony przez Wnioskodawcę System budowany jest od podstaw. W kolejnych etapach System będzie rozwijany i modyfikowany poprzez dodawania kolejnych funkcjonalności oraz aktualizację dokumentacji. Wymagania stawiane przed Systemem wymagają twórczej pracy koncepcyjnej od początku budowy projektu poprzez tworzenie inicjalnych wersji, konsultacje proponowanego rozwiązania i nanoszenie niezbędnych modyfikacji. Tworzony System bazuje na najnowocześniejszych rozwiązaniach technicznych, tj. (…). W ocenie Wnioskodawcy, tworzony System podlega ochronie poprzez autorskie prawo do programu komputerowego. Dlatego też umowa pomiędzy Wnioskodawcą i Kontrahentem stanowi, że prawa do własności intelektualnej, jaką Wnioskodawca wytworzy w ramach zleconej usługi, należą, po ich przeniesieniu przez Wnioskodawcę na Kontrahenta, do Kontrahenta. Całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego Systemu przekazywana jest odpłatnie na rzecz Kontrahenta na podstawie łączącej umowy. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do oprogramowania bądź części oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie ewidencji czasowej stwierdzającej ilość godzin poświęconych na jego stworzenie. Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej. Omawiany System tworzony jest, rozwijany i ulepszany przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny, w ramach codziennej pracy. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi i planuje ponosić, w tym może ponosić następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

1) użytkowania samochodu w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z jego eksploatacją;

2) usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet);

3) telefon komórkowy;

4) sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych;

5) urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne);

6) książek branżowych i szkoleń (materiały doskonalenia zawodowego).

Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów i jednocześnie odrębną ewidencję dla celów rozliczenia preferencyjnej 5% stawki podatku PIT tj:

1) wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

2) prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) w prowadzonej ewidencji wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ustawy o PIT, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

4) rozlicza poniesione koszty określone w art. 30ca ustawy o PIT.

Opisana ewidencja prowadzona jest na bieżąco od stycznia 2021 r. w postaci arkusza kalkulacyjnego uzupełnianego w trybie miesięcznym. Prowadzona ewidencja obejmuje m. in. uzyskane przychody oraz wydatki dotyczące tworzonego Systemu. Każda taka pozycja zawiera odwołanie do odpowiedniej pozycji w KPiR. W przypadku gdy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga przychody ze świadczenia usług innych niż programistyczne, koszty przyporządkowane są do przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja konkretnego kosztu nie jest możliwa, koszty te rozliczane są na wszystkie osiągnięte przychody w danym miesiącu, poprzez zastosowanie proporcji przychodowej.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy budowania dla pojedynczego Kontrahenta oprogramowania wspierającego i automatyzującego wydawanie niektórych decyzji administracyjnych (programu komputerowego). Przy czym w obrębie wniosku Wnioskodawca używa zamiennie pojęć: oprogramowanie, system i program komputerowy.

W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej, pod pojęciem "oprogramowanie" należy rozumieć zdefiniowany w pkt 80 objaśnień podatkowych Ministra Finansów do IP BOX „zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu". Mianem "oprogramowania/programu komputerowego/systemu” Wnioskodawca określa efekt "twórczych" prac wykonywanych w ramach działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do wytworzenia programu i jego kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac "technicznych", takich jak np. pomoc we wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego i rutynowe, okresowe monitorowanie działania tegoż programu.

Wniosek dotyczy budowania dla Kontrahenta od podstaw systemu (oprogramowania) wspierającego i automatyzującego wydawanie niektórych decyzji administracyjnych. Z uwagi na szerokie spektrum spraw, które rozpatruje Kontrahent oraz uwarunkowania prawne wynikające zarówno z przepisów lokalnych jak i ogólnoeuropejskich, system taki jest unikalny oraz budowany jest etapami. Kolejne wersje systemu są wdrażane oraz uruchamiane dla użytkowników końcowych. W ramach rozbudowy systemu, automatyzowane są kolejne typy spraw (kategorie) z którymi może zetknąć się Kontrahent. Dla już wdrożonych wersji zbierana jest informacja zwrotna od użytkowników końcowych, będącą bazą dla dalszego rozwoju oraz ulepszeń systemu. Tym samym pełen zakres projektu nie jest znany i jest rozwijany oraz modyfikowany w ramach realizacji kolejnych etapów projektu.

Tworzone oprogramowanie budowane jest w sposób iteracyjny poprzez stopniowe identyfikowanie kolejnych wymagań i dodawanie do oprogramowania elementów, realizujących te wymagania. W przybliżeniu każda iteracja składa się z poniższych faz:

a) Analiza wymagań, budowa prototypów ekranów, nawigacji i budowanie zarysu procesu;

b) Uzupełnienie warstwy procesu, aktualizacja modelu danych i rozbudowa warstwy graficznej;

c) Implementacja warstwy bazy danych, dodanie walidacji na poziomie ekranów oraz alternatywnych ścieżek na poziomie procesu;

d) Dodanie warstwy raportowej, dodanie złożonej obsługi błędów i sytuacji wyjątkowych. Tworzenie dokumentacji.

e) Testy całościowe, poprawki, wdrożenie elementów wytworzonych w obecnej iteracji.

Wnioskodawca uczestniczy/będzie uczestniczył we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu „Oprogramowania”.

Wykonywane prace Wnioskodawca będzie świadczył zawsze na zlecenie klientów.

Wnioskodawca realizuje/będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcia na podstawie własnych, opracowanych przez Wnioskodawcę na potrzeby kolejnych etapów/iteracji harmonogramów oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Kontrahenta, z uwzględnieniem stawianych sobie celów oraz czasu niezbędnego na wykonanie kolejnych elementów.

Budowane przez Wnioskodawcę od podstaw oprogramowanie jest innowacyjnym rozwiązaniem co najmniej w skali przedsiębiorstwa/sektora gospodarki, Kontrahent nie był w stanie znaleźć na rynku zbliżonego rozwiązania oferującego podobne funkcje. Tworzone oprogramowanie oferuje szereg nowych funkcji dotąd niedostępnych dla Kontrahenta w sposób zautomatyzowany takich jak, ale nie wyłącznie: automatyzacja wielu decyzji administracyjnych, obsługa wielu możliwość generowania podsumowań zbliżonych spraw dla tego samego klienta (detekcja), obsługa współodpowiedzialności dla grup klientów.

Oprogramowanie tworzone jest od podstaw a celem jest budowa kompletnego systemu obsługującego wymagania zarysowane przez Kontrahenta. Tym samym pierwsze etapy z mojej strony to analiza wymagań, wybór optymalnych narzędzi, stworzenie zarysu architektury oraz przygotowanie pierwszych prototypów ekranów. Na kolejnych etapach rozbudowuję stworzone wcześniej elementy, analizuję kolejne wymagania i określam dalszy kierunek rozwoju oprogramowania.

Tworzone oprogramowanie bazuje na najnowocześniejszych rozwiązaniach technicznych, (…). Celem oprogramowania jest automatyzacja i wsparcie wybranych procesów biznesowych Kontrahenta. Rozwiązania nie występujące w dotychczas w mojej praktyce gospodarczej to przede wszystkim wsparcie unikalnych procesy biznesowych oraz skala rozwiązania. Elementy te wymagają zastosowania nowatorskich podejść i technik.

Oryginalność oprogramowania komputerowych przejawia się przede wszystkim przez fakt, że oprogramowanie te nie mogłyby być zakupione przez Kontrahenta na wolnym rynku, musiało być zbudowane od zera. Wnioskodawca również nie tworzył wcześniej oprogramowania wspierającego procesy biznesowe typowe dla obecnego Kontrahenta.

Wnioskodawca tworzy dedykowane oprogramowanie wspierające i automatyzujące wydawanie niektórych decyzji administracyjnych przez Kontrahenta. Nigdy wcześniej nie automatyzowałem podobnych procesów. Dodatkowo oprogramowanie jest na tyle elastyczne, że umożliwia tworzenie i dodawanie nowych modułów oraz dodawanie wsparcia dla kolejnych procesów biznesowych umożliwiając dalszy rozwój i poszerzanie funkcji oprogramowania.

Oprogramowanie tworzone jest w sposób iteracyjny. Na początku każdej iteracji Wnioskodawca tworzy inicjalny harmonogram, który w ramach prowadzonych prac aktualizuje i uszczegóławia. Dla każdej iteracji Wnioskodawca wyznacza cel, tj. oczekiwany element oprogramowania, który powinien być stworzony oraz jego funkcje.

Głównym celem tworzenia opisanego oprogramowania jest zastosowanie komercyjne.

Zarówno w przypadku tworzenia jak i w przypadku rozwijania oprogramowania - efekty pracy  Wnioskodawcy i będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy będą przysługiwać majątkowe prawa autorskie do opisanego oprogramowania.

Efekty pracy Wnioskodawcy opisanej jako “oprogramowanie” zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Do tworzonego „oprogramowania” Wnioskodawca będzie wykorzystywał wiedzę i doświadczenie dotyczącą inżynierii oprogramowania, budowania złożonych systemów informatycznych, budowania rozwiązań w oparciu o technologie wymienione wcześniej. Dodatkowo wiedzę i umiejętności dotyczącą analizy skomplikowanych procesów biznesowych oraz zbierania, zarządzania wymaganiami i przekładania ich na architekturę projektowanego oprogramowania.

W ramach opisanej działalności powstanie nowa wiedza z automatyzacji i wsparcia opisanych procesów biznesowych oraz projektowania rozwiązań. Zdobyta wiedza pozwoli Wnioskodawcy budować bardziej zaawansowane rozwiązania w przyszłości. Nowa wiedza powstanie dla każdej iteracji tworzonego oprogramowania.

Przed rozpoczęciem realizacji opisanego oprogramowania, Wnioskodawca dysponował profesjonalną wiedzą w zakresie tworzenia programów komputerowych, popartą kierunkowymi studiami, odpowiednim doświadczeniem zawodowym oraz różnego rodzaju kursami z tematyki programowania i używania poszczególnych narzędzi.

W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę i doświadczenie dotyczącą inżynierii oprogramowania, budowania złożonych systemów informatycznych, budowania rozwiązań w oparciu o technologie wymienione wcześniej. Dodatkowo wiedzę i umiejętności dotyczącą analizy skomplikowanych procesów biznesowych oraz zbierania, zarządzania wymaganiami i przekładania ich na architekturę projektowanego oprogramowania.

Tworzone oprogramowanie powstaje w oparciu o technologie wymienione wcześniej. Nowe zastosowania i usprawnienia to przede wszystkim automatyzacja procesów biznesowych Kontrahenta poprzez zbudowanie dedykowanego oprogramowania umożliwiająca ich bardziej efektywne wykonywanie oraz równocześnie umożliwiające śledzenie, monitorowanie, raportowanie, dalsze usprawnianie oraz zarządzanie tymi procesami.

Tworzone oprogramowanie będzie oparte na wiedzy Wnioskodawcy i doświadczeniu dotyczących:

a) wykorzystywania technologii wymienionych wcześniej;

b) analizy, automatyzacji i implementacji złożonych procesów biznesowych;

c) projektowania oraz tworzenia złożonych systemów informatycznych dla znaczącej liczby użytkowników.

Działalność w ramach, której Wnioskodawca tworzy/rozwija/ulepsza oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny według pewnego systemu na podstawie harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Jak wcześniej opisałem, oprogramowanie rozwijane jest w sposób iteracyjny, gdzie każda iteracja ma wyszczególnione: harmonogram, oczekiwane rezultaty i cele.

Systematyczność w odniesieniu do tworzonego oprogramowania polega na kolejnym planowaniu i realizacji kolejnych procesów biznesowych/modułów, które są automatyzowane przy wykorzystaniu tworzonego oprogramowania.

Cele w odniesieniu do tworzonego oprogramowania to automatyzacja, mierzalność i raportowaIność kolejnych procesów biznesowych automatyzowanych z wykorzystanie tworzonego oprogramowania. Celem w zakresie finansowania to minimalizacja kosztów Kontrahenta poprzez znaczną automatyzację procesów oraz realizację wymogów formalnoprawnych nałożonych przez kontrahenta (uniknięcie kar wynikających z obowiązków raportowych).

Opisane oprogramowanie realizuje cele Wnioskodawcy. Stopień realizacji założonych celów był wystarczający dla uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta.

Cele osiągnięte poprzez tworzenie opisanego oprogramowania to automatyzacja uzgodnionych procesów biznesowych Kontrahenta takich jak np. obsługa miesięcznych deklaracji, wniosków o rezygnację ze zwolnienia, deklaracji pokontrolnych, wniosków o płatność itd. Naturalnie oprogramowanie jest w fazie rozwoju, dlatego katalog celów nie jest zamknięty. Rozwój oprogramowania prowadzony jest w ramach własnych zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych Wnioskodawcy.

Dla kolejnych iteracji/etapów tworzonego oprogramowania Wnioskodawca tworzy dedykowane harmonogramy, które umożliwiają mu planowanie, monitorowanie postępów prac i zarządzanie terminami.

Wnioskodawca osiągnie dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Kontrahent to podmiot zagraniczny, z Wielkiej Brytanii. Usługi Wnioskodawca wykonuje zdalnie w Polsce. Kontrahent nie ma siedziby w Polsce.

Wnioskodawca będzie otrzymywać wynagrodzenie w części z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualne oraz w części za inne usługi niebędące przedmiotem złożonego wniosku. Prowadzona ewidencja umożliwia jasne rozdzielenie tego wynagrodzenia.

Sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do programów komputerowych każdorazowo będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Kontrahenta nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac, gdyż nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych. Współpraca z Kontrahentem funkcjonuje w ramach szerszej umowy ramowej podpisanej w roku 2017. Natomiast sama umowa obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich. Wnioskodawca prowadzi natomiast we własnym zakresie ewidencję czasu pracy, na podstawie której jest w stanie wskazać ile czasu zajęło mu stworzenie lub ulepszenie oprogramowania i odpowiednio wyodrębnić wynagrodzenie.

Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru: (a + b) * 1,3 / a + b + c + d, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca wskazuje, że za koszty użytkowania samochodu rozumie koszty zakupu paliw, amortyzacji (możliwe odpisy amortyzacyjne, jakie Wnioskodawca dokona w danym roku podatkowym, za który będzie korzystał z ulgi IP BOX) oraz ewentualnych napraw, w tym koszty serwisu, części zamiennych, ubezpieczenia, przeglądów.

Wnioskodawca wskazuje, że jako koszty sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych rozumie koszty zakupu laptopa, komputera stacjonarnego, myszki, klawiatury, monitora, mikrofonu, tableta, smartphona, kamery internetowej, pamięci zewnętrznej.

Za koszty usług telekomunikacyjnych Wnioskodawca rozumie opłaty za Internet oraz abonament telefoniczny oraz koszt zakupu samego urządzenia (telefonu).

Za koszty urządzeń, sprzętów i materiałów biurowych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu drukarki, papieru, tonerów, zakupu długopisów, notatników, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, a także wszelkich innych podobnych materiałów biurowych, jakie służą lub mogą służyć przy codziennej pracy.

Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione wydatki w dacie ich poniesienia względem tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie do przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów komputerowych). Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuję do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego „Oprogramowania”.

Oprogramowanie „Program komputerowy” jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę wersjonowane są przez niego w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na Zleceniodawcę na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następuje z momentem zapłaty należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia. Wnioskodawca tworzy dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) umieszczając w repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze Kontrahenta.

Dla poszczególnych, opisanych we wniosku wydatków, są następujące funkcjonalne związki:

a) usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i internet) oraz telefon komórkowy - komunikacja z Kontrahentem niezbędna do tworzenia oprogramowania zarówno bezpośrednia jak i przez komunikatory internetowe. Dodatkowo łączność z systemami klienta umożliwiająca zdalne prezentowanie prototypów oprogramowania, analizowanie wymagań ale również samo dostarczanie oprogramowania do repozytoriów Kontrahenta;

b) koszty użytkowania samochodu - wydatków związanych z transportem i podróżami służbowymi, które mają bezpośredni związek z tworzeniem i rozwijaniem „Oprogramowania”/„programu komputerowego”;

c) sprzęt komputerowy i urządzenia peryferyjne - są to narzędzia do wydajnego tworzenia oprogramowania - potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej, koszty te są niezbędne dla tworzenia oprogramowania i prowadzenia opisanych prac rozwojowych;

d) urządzenia, sprzęty i materiały biurowe - potrzebne do tworzenia kodu źródłowego, dla tworzenia oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność kontraktową wobec osób trzecich. Dochody osiągane przez Wnioskodawcę będą opodatkowane w całości na terytorium Polski.

Wnioskodawca prowadzi odrębna ewidencję od dnia 1 stycznia 2021 r. oraz jest ona  prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP.

Zakres wniosku dotyczy okresu od roku podatkowego 2021 do teraz i przyszłości.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest opodatkowana podatkiem liniowym.

Własne stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w inicjalnym wniosku nie uległo zmianie pomimo uzupełnienia wniosku.

Pytania

1.  Czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części (opisanego Systemu, części Systemu) na rzecz wskazanego Kontrahenta przedstawiona w opisanym zdarzeniu przyszłym oraz zaistniałym stanie faktycznym stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

2.  Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Systemu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programu komputerowego (opisanego Systemu) spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.  Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programu komputerowego (Systemu) wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.  Czy wymienione poniżej koszty, które ponosi i zamierza Pan ponosić w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT:

• użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z jego eksploatacją;
• usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet);
• telefonu komórkowego;
• sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych;
• urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne)?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. pytanie 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Niego rozumiane jako całość działalności realizowanej przeze mnie w ramach umowy z Kontrahentem polegające na tworzeniu i rozwijaniu opisanego Systemu spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje prace programistyczne zlecane przez Kontrahenta, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności (Systemu). Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuję dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Systemu nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy nad którymi Wnioskodawca pracuje wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad. pytanie 2

W ocenie Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego (Systemu), wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W ocenie Wnioskodawcy, prace prowadzone w ramach działalności gospodarczej stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust 38 ustawy o PIT. Praca Wnioskodawcy spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z póżn. zm.). Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w ramach działalności tworzy i rozwija oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe. Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.

W takim przypadku Wnioskodawca uważa, że wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.  

Ad. pytanie 3

W ocenie Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku (Systemu) będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.  Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do tworzonego Systemu na Kontrahenta za wynagrodzeniem zgodnie z umową wiążącą go z Kontrahentem. Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem systemu. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Kontrahenta. Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzić ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. pytanie 4

W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód (strata) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Natomiast art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Zastosowanie cedułowości (teorii źródeł) wiąże się z konsekwencjami, zwłaszcza w zakresie możliwości stosowania specjalnych stawek opodatkowania lub kosztów normatywnych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza w przeważającym zakresie obejmuje tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach realizacji zawartej umowy współpracy na określonego Kontrahenta.

Za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone wynagrodzenie, obejmujące również należność za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Zważając na to, że działania Wnioskodawcy zorientowane są na działalność badawczo-rozwojową, Wnioskodawca ponosi wydatki na:

a) użytkowanie samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z jego eksploatacją;

b) usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i internet);

c) zakup telefonu komórkowego;

d) zakup sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych;

e) zakup urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne).

Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, tj. prowadzonej przeze mnie pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przeze mnie w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania, bądź części Oprogramowania, ustala faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną przez siebie działalność związaną z wytwarzaniem określonego programu komputerowego według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. W ostateczności przez analogię, Wnioskodawca zastosuje art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie ponoszone wydatki wskazane powyżej, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego, w tym przypisane według odpowiedniej metodologii, należy uznać za koszty prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Równocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać inne interpretacje Organów podatkowych, które są w jego ocenie zbliżone i potwierdzają poprawność jego stanowiska:

• Nr 0114-KDIPT2-1.4011.879.2021.2.ISL;
• Nr 0114-KDIP3-1.4011.65.2021.2.AC;
• Nr 0111-KDIB1-1.4011.279.2022.2. JJ;
• Nr 0112-KDWL.4011.265.2021.3.BR;
• Nr 0111-KDWB.4011.14.2020.2.KK;
• Nr 0112-KDIL2-2.4011.615.2021.2.MB.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 1 lutego 2013 roku prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania. Głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie programów komputerowych. Złożony wniosek dotyczy dotyczy budowania od stycznia 2021 roku dla pojedynczego Kontrahenta Systemu wspierającego i automatyzującego wydawanie niektórych decyzji administracyjnych (programu komputerowego, dalej Systemu). Z uwagi na szerokie spektrum spraw, które rozpatruje Kontrahent oraz uwarunkowania prawne wynikające zarówno z przepisów lokalnych jak i ogólnoeuropejskich, System taki jest unikalny oraz budowany jest etapami.

Kolejne wersje Systemu są wdrażane oraz uruchamiane dla użytkowników końcowych. Budowane przez Pana od podstaw oprogramowanie jest innowacyjnym rozwiązaniem co najmniej w skali przedsiębiorstwa/sektora gospodarki, Kontrahent nie był w stanie znaleźć na rynku zbliżonego rozwiązania oferującego podobne funkcje. Tworzone oprogramowanie oferuje szereg nowych funkcji dotąd niedostępnych dla Kontrahenta w sposób zautomatyzowany takich jak, ale nie wyłącznie: automatyzacja wielu decyzji administracyjnych, obsługa wielu możliwość generowania podsumowań zbliżonych spraw dla tego samego klienta (detekcja), obsługa współodpowiedzialności dla grup klientów.

Oprogramowanie tworzone jest od podstaw, a celem jest budowa kompletnego systemu obsługującego wymagania zarysowane przez Kontrahenta. Tym samym pierwsze etapy z Pana strony to analiza wymagań, wybór optymalnych narzędzi, stworzenie zarysu architektury oraz przygotowanie pierwszych prototypów ekranów. Na kolejnych etapach rozbudowuje Pan stworzone wcześniej elementy, analizuje kolejne wymagania i określa dalszy kierunek rozwoju oprogramowania.

Tworzone oprogramowanie bazuje na najnowocześniejszych rozwiązaniach technicznych, (…). Celem oprogramowania jest automatyzacja i wsparcie wybranych procesów biznesowych Kontrahenta. Rozwiązania nie występujące w dotychczas w Pana praktyce gospodarczej to przede wszystkim wsparcie unikalnych procesy biznesowych oraz skala rozwiązania. Elementy te wymagają zastosowania nowatorskich podejść i technik.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w  praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Wskazał Pan, że wniosek dotyczy budowania dla Kontrahenta od podstaw systemu (oprogramowania) wspierającego i automatyzującego wydawanie niektórych decyzji administracyjnych.

Tworzony przez Pana System budowany jest od podstaw. W kolejnych etapach System będzie rozwijany i modyfikowany poprzez dodawania kolejnych funkcjonalności oraz aktualizacje dokumentacji. Wymagania stawiane przed Systemem wymagają od pana twórczej pracy koncepcyjnej od początku budowy projektu  poprzez tworzenie inicjalnych wersji, konsultacje proponowanego rozwiązania i nanoszenie niezbędnych modyfikacji. Budowane od podstaw oprogramowanie jest innowacyjnym rozwiązaniem co najmniej w skali przedsiębiorstwa/sektora gospodarki, Kontrahent nie był w stanie znaleźć na rynku zbliżonego rozwiązania oferującego podobne funkcje. Tworzone oprogramowanie oferuje szereg nowych funkcji dotąd niedostępnych dla Kontrahenta w sposób zautomatyzowany takich jak, ale nie wyłącznie: automatyzacja wielu decyzji administracyjnych, obsługa wielu możliwość generowania podsumowań zbliżonych spraw dla tego samego klienta (detekcja), obsługa współodpowiedzialności dla grup klientów. Tworzone przez Pana oprogramowanie bazuje na najnowocześniejszych rozwiązaniach technicznych tj. (…) Celem oprogramowania jest automatyzacja i wsparcie wybranych procesów biznesowych Kontrahenta. Rozwiązania nie występujące w dotychczas w mojej praktyce gospodarczej to przede wszystkim wsparcie unikalnych procesy biznesowych oraz skala rozwiązania. Elementy te wymagają zastosowania nowatorskich podejść i technik.

Oryginalność oprogramowania komputerowych przejawia się przede wszystkim przez fakt, że oprogramowanie te nie mogłyby być zakupione przez Kontrahenta na wolnym rynku, musiało być zbudowane od zera. Ja również nie tworzyłem wcześniej oprogramowania wspierającego procesy biznesowe typowe dla obecnego Kontrahenta.

Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku. Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi Pan prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
• nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,
• nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Działalność w ramach, której Pan tworzy/rozwija/ulepsza oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny według pewnego systemu na podstawie harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Jak wcześniej opisałem, oprogramowanie rozwijane jest w sposób iteracyjny, gdzie każda iteracja ma wyszczególnione: harmonogram, oczekiwane rezultaty i cele.

Systematyczność w odniesieniu do tworzonego oprogramowania polega na kolejnym planowaniu i realizacji kolejnych procesów biznesowych/modułów, które są automatyzowane przy wykorzystaniu tworzonego oprogramowania.

Cele w odniesieniu do tworzonego oprogramowania to automatyzacja, mierzalność i raportowalność kolejnych procesów biznesowych automatyzowanych z wykorzystanie tworzonego oprogramowania. Celem w zakresie finansowania to minimalizacja kosztów Kontrahenta poprzez znaczną automatyzację procesów oraz realizację wymogów formalnoprawnych nałożonych przez kontrahenta (uniknięcie kar wynikających z obowiązków raportowych). Opisane oprogramowanie realizuje cele Wnioskodawcy. Stopień realizacji założonych celów był wystarczający dla uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta. Cele osiągnięte poprzez tworzenie opisanego oprogramowania to automatyzacja uzgodnionych procesów biznesowych Kontrahenta takich jak np. obsługa miesięcznych deklaracji, wniosków o rezygnację ze zwolnienia, deklaracji pokontrolnych, wniosków o płatność itd. Naturalnie oprogramowanie jest w fazie rozwoju, dlatego katalog celów nie jest zamknięty. Rozwój oprogramowania prowadzony jest w ramach własnych zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych Wnioskodawcy.

Dla kolejnych iteracji/etapów tworzonego oprogramowania tworzę dedykowane harmonogramy, które umożliwiają mi planowanie, monitorowanie postępów prac i zarządzanie terminami. Oprogramowanie tworzone jest od podstaw a celem jest budowa kompletnego systemu obsługującego wymagania zarysowane przez Kontrahenta. Tym samym pierwsze etapy z mojej strony to analiza wymagań, wybór optymalnych narzędzi, stworzenie zarysu architektury oraz przygotowanie pierwszych prototypów ekranów. Na kolejnych etapach rozbudowuję stworzone wcześniej elementy, analizuję kolejne wymagania i określam dalszy kierunek rozwoju oprogramowania.

Tworzone oprogramowanie będzie oparte na Pana wiedzy i doświadczeniu dotyczących:

a) wykorzystywania najnowocześniejszych rozwiązań technicznych (…);

b) analizy, automatyzacji i implementacji złożonych procesów biznesowych;

c) projektowania oraz tworzenia złożonych systemów informatycznych dla znaczącej liczby użytkowników.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania programu komputerowego spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana będą spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)  w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje i będzie wykonywał Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Będzie to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy;

2)  wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)  efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
• nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,
• nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę;

4)  tworzy Pan dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) umieszczając w repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze Kontrahenta. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

5)  dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

6)od 1 stycznia 2021 roku prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym będzie osiągał Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może więc Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku od 1 stycznia 2021 roku i lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Koszty pośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej

Jak wynika z treści art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego odnosi się art. 30ca ust. 7 analizowanej ustawy:

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje szczegółowych uregulowań w zakresie kosztów, które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które należy brać pod uwagę przy obliczaniu dochodu z kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy, zatem w tym zakresie zastosowanie znajdą ogólne zasady kwalifikowalności kosztów.

Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.

Z informacji przedstawionych w treści wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pan koszty na:

a) użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z jego eksploatacją;

b) usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i internet);

c) zakup telefonu komórkowego;

d) zakup sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych;

e) zakup urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne).

Kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez wskaźnik nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, i które to w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te stanowić będą mogły koszt podatkowy.

Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z pierwszą regulacją wskazaną w zdaniu poprzednim:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, winien Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Podsumowując, wydatki ponoszone przez Pana na:

a) użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z jego eksploatacją;

b) usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet);

c) telefonu komórkowego;

d) sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych;

e) urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne),

które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zachowaniem ograniczeń wynikających z art. 23 ustawy), przy zachowaniu właściwej proporcji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, to Pan zobowiązany jest wykazać związek danego wydatku z uzyskanym przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie maja możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm. dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).