Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 grudnia 2024 r. (wpływ 10 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Panią działalność wynajmu pokoi w budynku mieszkalnym położonym pod adresem A1, (...). Wynajem ten rozpoczął się w 2019 r. i trwa do dnia dzisiejszego. W budynku zamieszkiwanym z mężem (wspólnota majątkowa) wynajmowane jest 5 pokoi dla gości za pośrednictwem (...) (serwis internetowy umożliwiający wynajem lokali od osób prywatnych).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

W Pani przypadku wszystkie warunki zostały spełnione przez cały okres trwania wynajmu.

Dokonując rozliczenia dochodów za lata 2019-2023 dochody te zostały uwzględnione w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu za rok podatkowy w deklaracjach PIT-37.

Obiekt niebędący obiektem hotelarskim przez cały okres trwania wynajmu nosi znamiona działalności agroturystycznej w rozumieniu przepisów prawa, choć nie został formalnie wpisany od pierwszego dnia działalności do ewidencji innych obiektów świadczących usługi hotelarskie, o której mowa w art. 238 ust. 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych.

Od dnia (...) 2023 r. rzeczony obiekt, niebędący obiektem hotelarskim, formalnie uzyskał wpis do ewidencji innych obiektów świadczących usługi hotelarskie prowadzonej przez Wójta Gminy (...).

Uzupełnienie stanu faktycznego

Budynek mieszkalny, w którym wynajmowała Pani pokoje w latach 2019-2023:

-był położony na terenach wiejskich,

-był położony w gospodarstwie rolnym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, czyli był położony na obszarze gruntów:

·sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,

·o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha,

·stanowiących Pani współwłasność z mężem.

Ponadto pokoje w latach 2019-2023 wynajmowała Pani wyłącznie na rzecz osób przebywających na wypoczynku. W każdym z lat 2019-2023 nie posiadała Pani w swoim majątku odrębnym bądź we wspólności majątkowej z mężem innych pokoi lub obiektów na wynajem.

Pytanie

Mając na uwadze powyższe przytoczone fakty oraz przepisy, czy prowadzona przez Panią działalność wynajmu pokoi powinna podlegać zgłoszeniu do opodatkowania w latach 2019-2023?

Pani stanowisko w sprawie

Mając na uwadze powyższe, uzyskane w latach 2019-2023 przychody z wynajmu pokoi nie powinny podlegać obowiązkowi zgłoszenia do opodatkowania, ponieważ spełniają warunki określone w przepisie ustawy (art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wynajem ten był prowadzony w ramach gospodarstwa domowego i spełnia wymogi zwolnienia podatkowego. Uzyskane w tym okresie przychody mogą korzystać z przewidzianego w przepisach zwolnienia z podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

·najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,

·budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym,

·przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku,

·liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.):

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z opisu sprawy wynika, że w latach 2019-2023 wynajmowała Pani turystom 5 pokoi w budynku mieszkalnym w ramach gospodarstwa rolnego. Gospodarstwo rolne znajduje się na terenie wiejskim. Tak więc warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z Pani działalnością były spełnione, a dochody uzyskane przez Panią z tego tytułu zwolnione były z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).