Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 12 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.854.2024.2.MZ

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 grudnia 2024 r. (data wpływu 5 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2013-11-02 pod firmą (...) prowadzoną pod adresem (...), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (…) i numerem REGON: (…). Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej zwana „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy.

Wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT. Działa Pan w branży informatycznej. Głównym przedmiotem działalności Pana jest wytwarzanie programów komputerowych. Realizuje Pan projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia programistyczne realizowane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem kontrahenta. Ma Pan możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest on związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy Panem, a kontrahentem. Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością ponosi Pan ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów. Na potrzeby opisu stanu faktycznego podzielił Pan swoją działalność na poszczególne etapy:

1. Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza indywidualnych potrzeb danego kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji;

2. Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb kontrahenta lub użytkownika programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz zapewniające wsparcie przy wykonywaniu testów regresyjnych po wprowadzeniu koniecznych usprawnień, poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym zidentyfikowanych na etapie testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub klienckich testów akceptacyjnych. Wytworzenie narzędzi automatyzujących procesy wdrożeniowe. Wsparcie kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów.

3. Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji systemu - pracuje Pan również nad kompatybilnością wytworzonego programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów. Realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a przykładowo zajmuje się następującymi projektami:

1. Wytworzył Pan aplikację „(…)” na rzecz firmy z branży utrzymania dróg przy wykorzystaniu (...), Nintex Workflow oraz języków C# i JavaScript. Wytworzone oprogramowanie jest systemem obiegu dokumentów, który wykorzystuje zaawansowany system mapowania danych z tradycyjnej poczty na elektroniczny obieg dokumentów, oraz algorytmy umożliwiające dynamiczne wybieranie osoby odpowiedzialnej za dany dokument. System wspiera pełny proces odbioru pisma, dekretacji i przygotowania odpowiedzi na dane pismo, nie zależnie od drogi którą zostało dostarczone. Pozwala na odpowiedzi na pisma przy użyciu szablonów jaki i na łatwe przeszukiwanie treści pism nawet w przypadku gdy zostały dostarczone drogą tradycyjną. Aplikacja została wytworzona w sposób pozwalający na łatwą rozbudowę o kolejne funkcjonalności i nowe typy przepływów pracy.

Zaimplementowane zostały następujące funkcjonalności:

Moduł mapowania danych z tradycyjnych przesyłek pocztowych do systemu elektronicznego
Moduł dekretacji pisma.
Moduł przepływów pracy.
Moduł tworzenia szablonów odpowiedzi i późniejszego wykorzystywania ich przy generowaniu dokumentów z odpowiedzią.
Funkcjonalność śledzenia zmian - umożliwia monitorowanie historii zmian w dokumentach oraz śledzenie działań użytkowników.
Moduł przypomnień - automatyczne powiadomienia dla użytkowników o zbliżających się terminach związanych z dokumentami.
Moduł przeszukiwania treści.
Zarządzanie uprawnieniami użytkowników.

2. Implementował Pan system „(…)” na rzecz instytucji publicznych przy wykorzystaniu (...) oraz języków C# i JavaScript. Jest to system stanowiący trzon działania informatycznego wewnątrz organizacji. Umożliwiający wygodną i bezpieczną współpracę między komórkami organizacji. Składa się z dziesiątek modułów a zarazem zapewnia przystępny dostęp i zarządzanie treścią. Każdy moduł pisany jest indywidualnie zgodnie z potrzebami zgłaszanymi przez klienta. Zaimplementowane zostały następujące funkcjonalności:

Moduł migracji zawartości witryn ze źródeł zewnętrznych w tym starszych wersji portalów intranetowych bazujących na (…).
Moduł generowania predefiniowanych zestawów witryn w tym witryn współpracy i zadaniowych.
Moduł aktualności wraz z modułem publikacji i prezentacji aktualności w zależności od przynależności organizacyjnej.
Moduł aktów prawnych.
Moduł archiwizacji treści.
Moduł hierarchii artykułów pozwalający na prezentację w ustandaryzowany sposób katalogu artykułów.
Moduł na skróty pozwalający na zdefiniowanie przez administratora i późniejszą modyfikację przez każdego z użytkowników.
Moduł nawigacji globalnej, wyświetlanej na każdej z witryn z możliwością dostosowania części z adresów do miejsca osadzenia i uwzględniający uprawnienia.
Moduł raportów i statystyk.
Moduł regulaminów organizacyjnych.
Moduł wyszukiwania sal.
Moduł zgód prawnych.
Moduł wyszukiwania treści.
Mechanizmy wdrożeniowe aplikacji.
Moduł synchronizacji użytkowników z zewnętrznych systemów kadrowych.
Moduł szablonów dokumentów.

3. Implementował Pan system „(…)” przy wykorzystaniu (...) oraz języków C# i JavaScript na rzecz instytucji publicznej. Jest to nowoopracowany system, który umożliwia obieg dokumentów projektowych wewnątrz organizacji, co jest kluczowe dla efektywnego zarządzania projektami oraz zapewnienia przejrzystości w procesach decyzyjnych. System został zaprojektowany w taki sposób, aby umożliwić bezpieczne przesyłanie dokumentacji projektowej pomiędzy różnymi odseparowanymi sieciami klienta. Dzięki zastosowaniu Project Server, system korzysta z zaawansowanych funkcji zarządzania projektami oraz uprawnieniami, co pozwala na precyzyjne kontrolowanie dostępu do informacji i ich edycji. W procesie tworzenia systemu uwzględniono informacje uzyskane od klienta, co pozwoliło na dostosowanie funkcjonalności do specyficznych potrzeb organizacji. Obejmuje to m.in. automatyzację procesów zatwierdzania dokumentów oraz integrację z istniejącymi systemami informatycznymi klienta, co zwiększa efektywność pracy zespołów projektowych. Dodatkowo, system został zaprojektowany z myślą o intuicyjnym interfejsie i użyciu na urządzeniach mobilnych co ułatwia interakcję z dokumentami będąc na terenie inwestycji. Zaimplementowane zostały następujące funkcjonalności:

Moduł bezpiecznego przesyłania dokumentacji pomiędzy różnymi odseparowanymi sieciami klienta. Implementacja w specyficznym środowisku klienta. Co gwarantuje ochronę wrażliwych informacji i zgodność z regulacjami prawnymi.
Funkcjonalność zapewniająca spójności danych na wypadek błędów przy przesyle między sieciami.
Moduł monitorowania obiegu dokumentów, który umożliwia śledzenie statusu dokumentacji projektowej, zapewniając pełną przejrzystość procesów.
Intuicyjny interfejs użytkownika, który ułatwia nawigację oraz interakcję z systemem, zwiększając komfort pracy użytkowników.
Moduł zarządzanie uprawnieniami użytkowników w oparciu o rozbieżne metody uwierzytelnienia między sieciami.

4. Implementował Pan system „(…)” przy wykorzystaniu ASP.NET, WinForms, Azure i (...) Online oraz języków C# i JavaScript dla urzędu administracji rządowej, który jest dedykowanym rozwiązaniem do obsługi procesów związanych z zamówieniami publicznymi. System ten obejmuje obieg dokumentów wewnątrz organizacji oraz etapy przygotowawcze i publikację zamówienia, co jest kluczowe dla efektywnego zarządzania procesami zakupowymi. System został zaprojektowany i opracowany od podstaw, uwzględniając informacje uzyskane od klienta, co pozwoliło na dostosowanie funkcjonalności do specyficznych potrzeb organizacji. W szczególności, system zawiera technologie łączności między sieciami, które są rzadko wykorzystywane i specyficzne. Zaimplementowane zostały następujące funkcjonalności:

Moduł przygotowania dokumentacji przetargowej, który umożliwia tworzenie i zarządzanie kompletem dokumentów niezbędnych do przeprowadzenia przetargów.
Moduł publiczny, który umożliwia publikację ogłoszeń o zamówieniach publicznych, zapewniając szeroką dostępność informacji dla potencjalnych wykonawców. Moduł ten pozwala na łatwe zarządzanie treścią ogłoszeń oraz ich aktualizację.
Przepływ publikacji w module publicznym, który automatyzuje proces publikacji ogłoszeń, w tym harmonogramowanie publikacji.
Integracja z rządowym systemem podpisów cyfrowych, co zapewnia bezpieczeństwo i autentyczność dokumentów.
Aplikacja desktopowa wspomagająca podpisywanie dokumentów przez kierownictwo, która umożliwia szybkie i wygodne synchronizowanie dokumentów do podpisani i podpisanych pomiędzy komputerem użytkownika a (…).
Moduł obsługi przesyłania dokumentów do bibliotek poprzez email, który automatyzuje proces wysyłania dokumentacji do odpowiednich bibliotek lub archiwów.

5. Implementował Pan system „(…)”. przy wykorzystaniu ASP.NET, (...) oraz języków C# i JavaScript Jest to zaawansowany system stworzony do obsługi kart obiegowych w skomplikowanych strukturach organizacyjnych. Jego głównym celem jest usprawnienie procesu rozliczenia pracownika z powierzonych mu zasobów firmowych przy zatrudnieniu, zmianie lokalizacji zatrudnienia i po zakończeniu pracy w organizacji. Zaimplementowane funkcjonalności:

Generowanie kart obiegowych na podstawie wcześniej zdefiniowanych typów i przynależności do jednostki organizacyjnej, co umożliwia łatwe dostosowanie dokumentacji do specyficznych potrzeb różnych działów.
Generowanie PDF ze szczegółami karty obiegowej, co pozwala na łatwe udostępnianie oraz archiwizowanie informacji dotyczących rozliczenia zasobów.
Automatyczne powiadomienia dla pracowników o terminach rozliczenia pozycji oraz dla osób autoryzujących o końcu umowy danego pracownika, co zwiększa efektywność procesów rozliczeniowych.
Zaawansowane zarządzanie uprawnieniami, które pozwala na precyzyjne kontrolowanie dostępu do kart obiegowych oraz związanych z nimi dokumentów, zapewniając bezpieczeństwo informacji.
Integracja z systemami przechowującymi dane o stanie zasobów używanych przez pracownika i rozliczania pozycji na tej podstawie.
Raporty - możliwość tworzenia szczegółowych raportów dotyczących efektywności rozliczeń, co wspiera podejmowanie decyzji na poziomie zarządzania.

6. Implementował Pan „(…)” przy wykorzystaniu VSTO i języka C#. Jest to dodatek do Outlooka, który umożliwia użytkownikom łatwe i szybkie dodawanie informacji o klauzuli jawności do wiadomości e-mail oraz włączający w wybranych sytuacjach szyfrowanie wiadomości. System ten ma na celu zwiększenie bezpieczeństwa i ochrony informacji w organizacjach, a także zapewnienie zgodności z regulacjami prawnymi dotyczącymi przetwarzania danych. Zaimplementowane funkcjonalności:

Dodawanie klauzul jawności - użytkownicy mogą w prosty sposób przypisywać odpowiednie klauzule jawności do wiadomości e-mail, co pozwala na jednoznaczne określenie stopnia poufności przesyłanych informacji.
Personalizacja klauzul - system umożliwia tworzenie i edytowanie własnych klauzul jawności, co pozwala na dostosowanie ich do specyficznych potrzeb organizacji oraz obowiązujących regulacji.
Wymuszanie klauzuli - użytkownicy otrzymują powiadomienia o konieczności dodania klauzuli jawności do wiadomości.
Globalne wdrożenie w całej organizacji - możliwość centralnego zarządzania ustawieniami klauzul jawności w całej organizacji.
Klauzulowanie na podstawie analizy zawartości wiadomości - system automatycznie analizuje treść wiadomości e-mail i sugeruje odpowiednie klauzule jawności na podstawie wykrytych informacji.

7. Implementował Pan system „(…)” przy wykorzystaniu (...) Subscription Edition oraz języków C# i JavaScript, na rzecz instytucji publicznych. Jest to system stanowiący trzon działania informatycznego wewnątrz organizacji. Każdy moduł pisany jest indywidualnie zgodnie z potrzebami zgłaszanymi przez klienta. Dostosowany do działania w sieci pozbawionej dostępu do Internetu oraz szczególnej specyfiki klienta. Zaimplementowane funkcjonalności:

Moduł zarządzania treścią umożliwiając tworzenie, edytowanie i publikowanie treści na stronie intranetowej w sposób zbieżny z zasadami obowiązującymi w organizacji.
Moduł wyszukiwania zaawansowane funkcje wyszukiwania pozwalają użytkownikom na odnajdywanie specyficznie oznaczanych dokumentów, informacji i zasobów w intranecie.
Moduł powiadomień i przypomnień.
Dostosowanie interfejsu użytkownika do specyficznych wymagań organizacji.
Moduł feedbacku od użytkowników -umożliwia zbieranie opinii i sugestii od pracowników dotyczących działania intranetu.
Książka teleadresowa z zaawansowanym ograniczaniem widoczności treści w zależności od rangi użytkownika.
Moduł generowania awatarów - umożliwia użytkownikom tworzenie i edytowanie swoich awatarów.
Dedykowane profile użytkowników.

8. Implementował Pan „(…)” przy wykorzystaniu ASP.NET, (...) oraz języków C# i JavaScript. Jest to zaawansowane narzędzie do zarządzania elementami marki, które umożliwia elektroniczną centralizację danych. System zapewnia aktualność zasobów oraz dostęp online dla użytkowników wykorzystujących te elementy marki, w tym pracowników i kontrahentów przedsiębiorstwa. Dzięki temu organizacje mogą efektywnie zarządzać swoją identyfikacją wizualną, co przekłada się na spójność komunikacji i wizerunku marki. Zaimplementowane funkcjonalności:

Przepływy akceptacji użycia znaku - system umożliwia zdefiniowanie i automatyzację procesów zatwierdzania wniosków o użycie znaków towarowych, co zapewnia kontrolę nad ich stosowaniem i zgodność z wytycznymi marki.
Przepływy z żądaniem utworzenia lub modyfikacji znaku - użytkownicy mogą składać wnioski o stworzenie nowych znaków lub wprowadzenie zmian w istniejących.
Moduł komunikacji z agencjami marketingowymi umożliwiający efektywną współpracę, wymianę informacji oraz materiałów związanych z identyfikacją wizualną.
Moduł prezentacji ksiąg znaków - użytkownicy mają dostęp do interaktywnych ksiąg znaków, które zawierają wszystkie elementy identyfikacji wizualnej marki.
Moduł wydruków ksiąg znaków.
Moduł przeszukiwania ksiąg.
Moduł zarządzania uprawnieniami.

9. Implementował Pan moduły systemu (…) przy wykorzystaniu ASP.NET, (...) oraz języków C# i JavaScript, odpowiedzialnego za obsługę wniosków o dofinansowanie w ramach programu Fundusze Europejskie. System rozwijany jest z uwzględnieniem informacji uzyskanych od klienta, co pozwala na dostosowanie funkcjonalności do specyficznych potrzeb użytkowników. Zaimplementowane funkcjonalności:

Moduł synchronizacji naborów, wniosków i dokumentów - umożliwia automatyczną synchronizację danych pomiędzy różnymi elementami systemu
Moduł generowania witryn (...) dedykowanych dla poszczególnych naborów.
Moduł propagacji aplikacji dedykowanych w witrynach naborów - umożliwia automatyczne wdrażanie aplikacji i narzędzi wspierających procesy związane z naborem
Moduł synchronizacji uprawnień.

10. Implementował Pan „(…)” przy wykorzystaniu ASP.NET, (...) oraz języków C# i JavaScript. Jest to aplikacja stworzona w celu wsparcia administratorów IT w zarządzaniu ich pracą, zadaniami oraz pracami planowanymi. System zapewnia centralizację danych dotyczących infrastruktury IT, umożliwiając szybki dostęp do informacji o systemach, sieciach i urządzeniach. Portal Operacyjny gwarantuje efektywną organizację działań poprzez nadzór nad bieżącymi zadaniami, harmonogramowaniem prac oraz śledzeniem ich postępów. Dzięki niemu administratorzy mogą sprawnie koordynować działania w zespole, delegować zadania oraz monitorować ich wykonanie. Zaimplementowane funkcjonalności:

Moduł zarządzania zadaniami - umożliwia tworzenie, przypisywanie i śledzenie postępów w realizacji zadań, co ułatwia organizację pracy w zespole.
Moduł bazy danych o infrastrukturze IT zapewniający użytkownikom dostęp do aktualnych informacji o systemach, sieciach i urządzeniach
Przepływy akceptacji zadań administracyjnych
Harmonogramowanie prac planowych - możliwość planowania i zarządzania pracami w czasie oraz przypomnienia o zaplanowanych pracach.
Moduł profili zasobów pozwalający na łatwe nawigowanie pomiędzy powiązanymi zasobami.
Moduł przeszukiwania - umożliwia szybkie wyszukiwanie informacji o zadaniach, projektach oraz zasobach. W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawień art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że: - Materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście "zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74); - Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12).

Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego twierdzi Pan, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji.

W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez niego systemów i aplikacji. Wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.

Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. W ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje on tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez niego wytworzony. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki uwzględnia Pan w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pan twórcą swoich programów, z których osiąga przychód.

Nadto czynności wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Umowy zawarte pomiędzy Panem a danym kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Pana należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Pana w prace nad określonym programem komputerowym.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu programów komputerowych, ponosi Pan następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

1)koszty usługi księgowej i doradczej - koszt poniesiony przez Pana na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej; koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis; ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów, ma Pan więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego; należy również podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se; natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej); w tym kontekście będzie Pan miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową; traktuje Pan te koszty jako stały element prowadzenia działalności gospodarczej;

2)koszty amortyzacji użytkowania samochodu - koszty związane z amortyzacją oraz użytkowaniem samochodu umożliwiają Panu sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania; podkreślić należy, iż koszty te są wprost związane z wytworzeniem oprogramowania;

3)koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych - dba Pan o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z wyposażeniem biura; jak powszechnie wiadomo, odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Pana kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;

4)koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - należy podkreślić, iż zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista; tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty; natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Pana i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych;

5)koszty zakupu licencji na oprogramowanie - najnowsze oprogramowanie jest niezbędne do realizacji zleceń na rzecz kontrahentów, stąd wydatek ten jest konieczny w Pana działalności; poniesienie tego typu kosztów pozwala Wnioskodawcy efektywnie wykonywać swoją pracę, co umożliwia mu bycie konkurencyjnym na rynku programistycznym;

6)koszty związane z wyjazdami służbowymi - podróżuje Pan służbowo, w związku z czym ponosi on koszty związane z noclegiem oraz koszty dojazdu do wyznaczonego miejsca; są one konieczne z punktu widzenia działalności związanej z tworzeniem oprogramowania, gdyż może zdarzyć się sytuacja, że będzie Pan musiał przykładowo omówić dany projekt z klientem w miejscu innym niż Pana siedziba;

7)koszt usług telekomunikacyjnych - abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań; natomiast koszt opłaty za Internet zapewnia Panu szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów) m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy; również dzięki niniejszemu wydatkowi ma Pan dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych; nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Panu przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów, czy przekazywania owoców swojej pracy; oprogramowanie zarówno w procesie jego produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci; jego wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez Internetu; w świetle powyższego zmuszony jest Pan do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową;

8)składki na ubezpieczenia społeczne - pod tym pojęciem rozumie Pan takie wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych; niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Pana przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych; również nie można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Pana, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową.

Od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego ustala Pan dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże ewidencji wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej za okres od 2019 roku. Zarówno w 2019 r. jak i latach kolejnych prowadził Pan oraz prowadzi w dalszym ciągu działalność związaną z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, którą szczegółowo opisał w staniem faktycznym wniosku.

Działalność Pana, w ramach której tworzy Pan Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym). Tworzy Pan oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX).

Realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a przykładowo zajmuje się następującymi projektami:

1)Wytworzył Pan aplikację „(…)” na rzecz firmy z branży utrzymania dróg przy wykorzystaniu (...), Nintex Workflow oraz języków C# i JavaScript. Wytworzone oprogramowanie jest systemem obiegu dokumentów, który wykorzystuje zaawansowany system mapowania danych z tradycyjnej poczty na elektroniczny obieg dokumentów, oraz algorytmy umożliwiające dynamiczne wybieranie osoby odpowiedzialnej za dany dokument. System wspiera pełny proces odbioru pisma, dekretacji i przygotowania odpowiedzi na dane pismo, nie zależnie od drogi którą zostało dostarczone. Pozwala na odpowiedzi na pisma przy użyciu szablonów jaki i na łatwe przeszukiwanie treści pism nawet w przypadku gdy zostały dostarczone drogą tradycyjną. Aplikacja została wytworzona w sposób pozwalający na łatwą rozbudowę o kolejne funkcjonalności i nowe typy przepływów pracy.

Zaimplementowane zostały następujące funkcjonalności:

Moduł mapowania danych z tradycyjnych przesyłek pocztowych do systemu elektronicznego.
Moduł dekretacji pisma.
Moduł przepływów pracy.
Moduł tworzenia szablonów odpowiedzi i późniejszego wykorzystywania ich przy generowaniu dokumentów z odpowiedzią.
Funkcjonalność śledzenia zmian - umożliwia monitorowanie historii zmian w dokumentach oraz śledzenie działań użytkowników.
Moduł przypomnień - automatyczne powiadomienia dla użytkowników o zbliżających się terminach związanych z dokumentami.
Moduł przeszukiwania treści.
Zarządzanie uprawnieniami użytkowników.

2)Implementował Pan system „(…)” na rzecz instytucji publicznych przy wykorzystaniu (...) oraz języków C# i JavaScript. Jest to system stanowiący trzon działania informatycznego wewnątrz organizacji. Umożliwiający wygodną i bezpieczną współpracę między komórkami organizacji. Składa się z dziesiątek modułów a zarazem zapewnia przystępny dostęp i zarządzanie treścią. Każdy moduł pisany jest indywidualnie zgodnie z potrzebami zgłaszanymi przez klienta.

Zaimplementowane zostały następujące funkcjonalności:

Moduł migracji zawartości witryn ze źródeł zewnętrznych w tym starszych wersji portalów intranetowych bazujących na (...) 2013.
Moduł generowania predefiniowanych zestawów witryn w tym witryn współpracy i zadaniowych.
Moduł aktualności wraz z modułem publikacji i prezentacji aktualności w zależności od przynależności organizacyjnej.
Moduł aktów prawnych.
Moduł archiwizacji treści.
Moduł hierarchii artykułów pozwalający na prezentację w ustandaryzowany sposób katalogu artykułów.
Moduł na skróty pozwalający na zdefiniowanie przez administratora i późniejszą modyfikację przez każdego z użytkowników.
Moduł nawigacji globalnej, wyświetlanej na każdej z witryn z możliwością dostosowania części z adresów do miejsca osadzenia i uwzględniający uprawnienia.
Moduł raportów i statystyk.
Moduł regulaminów organizacyjnych.
Moduł wyszukiwania sal.
Moduł zgód prawnych.
Moduł wyszukiwania treści.
Mechanizmy wdrożeniowe aplikacji.
Moduł synchronizacji użytkowników z zewnętrznych systemów kadrowych.
Moduł szablonów dokumentów.

3)Implementował Pan system „(…)” przy wykorzystaniu (...) oraz języków C# i JavaScript na rzecz instytucji publicznej. Jest to nowoopracowany system, który umożliwia obieg dokumentów projektowych wewnątrz organizacji, co jest kluczowe dla efektywnego zarządzania projektami oraz zapewnienia przejrzystości w procesach decyzyjnych. System został zaprojektowany w taki sposób, aby umożliwić bezpieczne przesyłanie dokumentacji projektowej pomiędzy różnymi odseparowanymi sieciami klienta. Dzięki zastosowaniu Project Server, system korzysta z zaawansowanych funkcji zarządzania projektami oraz uprawnieniami, co pozwala na precyzyjne kontrolowanie dostępu do informacji i ich edycji. W procesie tworzenia systemu uwzględniono informacje uzyskane od klienta, co pozwoliło na dostosowanie funkcjonalności do specyficznych potrzeb organizacji. Obejmuje to m.in. automatyzację procesów zatwierdzania dokumentów oraz integrację z istniejącymi systemami informatycznymi klienta, co zwiększa efektywność pracy zespołów projektowych. Dodatkowo, system został zaprojektowany z myślą o intuicyjnym interfejsie i użyciu na urządzeniach mobilnych co ułatwia interakcję z dokumentami będąc na terenie inwestycji.

Zaimplementowane zostały następujące funkcjonalności:

Moduł bezpiecznego przesyłania dokumentacji pomiędzy różnymi odseparowanymi sieciami klienta. Implementacja w specyficznym środowisku klienta. Co gwarantuje ochronę wrażliwych informacji i zgodność z regulacjami prawnymi.
Funkcjonalność zapewniająca spójności danych na wypadek błędów przy przesyle między sieciami.
Moduł monitorowania obiegu dokumentów, który umożliwia śledzenie statusu dokumentacji projektowej, zapewniając pełną przejrzystość procesów.
Intuicyjny interfejs użytkownika, który ułatwia nawigację oraz interakcję z systemem, zwiększając komfort pracy użytkowników.
Moduł zarządzanie uprawnieniami użytkowników w oparciu o rozbieżne metody uwierzytelnienia między sieciami.

4)Implementował Pan system „(…)” przy wykorzystaniu ASP.NET, WinForms, Azure i (...) Online oraz języków C# i JavaScript dla urzędu administracji rządowej, który jest dedykowanym rozwiązaniem do obsługi procesów związanych z zamówieniami publicznymi. System ten obejmuje obieg dokumentów wewnątrz organizacji oraz etapy przygotowawcze i publikację zamówienia, co jest kluczowe dla efektywnego zarządzania procesami zakupowymi. System został zaprojektowany i opracowany od podstaw, uwzględniając informacje uzyskane od klienta, co pozwoliło na dostosowanie funkcjonalności do specyficznych potrzeb organizacji. W szczególności, system zawiera technologie łączności między sieciami, które są rzadko wykorzystywane i specyficzne.

Zaimplementowane zostały następujące funkcjonalności:

Moduł przygotowania dokumentacji przetargowej, który umożliwia tworzenie i zarządzanie kompletem dokumentów niezbędnych do przeprowadzenia przetargów.
Moduł publiczny, który umożliwia publikację ogłoszeń o zamówieniach publicznych, zapewniając szeroką dostępność informacji dla potencjalnych wykonawców. Moduł ten pozwala na łatwe zarządzanie treścią ogłoszeń oraz ich aktualizację.
Przepływ publikacji w module publicznym, który automatyzuje proces publikacji ogłoszeń, w tym harmonogramowanie publikacji.
Integracja z rządowym systemem podpisów cyfrowych, co zapewnia bezpieczeństwo i autentyczność dokumentów.
Aplikacja desktopowa wspomagająca podpisywanie dokumentów przez kierownictwo, która umożliwia szybkie i wygodne synchronizowanie dokumentów do podpisani i podpisanych pomiędzy komputerem użytkownika a (...).
Moduł obsługi przesyłania dokumentów do bibliotek poprzez email, który automatyzuje proces wysyłania dokumentacji do odpowiednich bibliotek lub archiwów.

5)Implementował Pan system „(…)". przy wykorzystaniu ASP.NET, (...) oraz języków C# i JavaScript Jest to zaawansowany system stworzony do obsługi kart obiegowych w skomplikowanych strukturach organizacyjnych. Jego głównym celem jest usprawnienie procesu rozliczenia pracownika z powierzonych mu zasobów firmowych przy zatrudnieniu, zmianie lokalizacji zatrudnienia i po zakończeniu pracy w organizacji.