Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 grudnia 2024 r. (wpływ 9 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest akcjonariuszem w spółce pod firmą: „X” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna i w spółce pod firmą: Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna.

Z uwagi na chęć uproszczenia struktury organizacyjnej planowane jest przeprowadzenie połączenia spółek w trybie art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. poprzez przeniesienie całego majątku spółki pod firmą: Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna (spółka przejmowana) na spółkę pod firmą: „X” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna (spółka przejmująca) za akcje, które spółka przejmująca przyzna wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Obecna struktura spółek jest następująca:

A.Y sp. z o.o. s.k.a., kapitał zakładowy: zł

1.A posiadający akcji – akcjonariusz

2.B posiadający akcji – akcjonariusz

3.C posiadająca akcji – akcjonariusz

4.Komplementariusz: Y sp. z o.o.

B.„X” sp. z o.o. s.k.a., kapitał zakładowy: zł:

1.A posiadający akcji – akcjonariusz

2.B posiadający akcji – akcjonariusz

3.C posiadająca akcji – akcjonariusz

4.D posiadająca akcji – akcjonariusz

5.Komplementariusz: X sp. z o.o.

Planowany stosunek wymiany akcji spółki przejmowanej na akcje spółki przejmującej według danych o wartości majątku spółek na dzień 31 grudnia 2023 r. przedstawiałby się następująco:

1.Wartość bilansowa spółek biorących udział w połączeniu:

a)Spółka przejmująca: zł gr

Wartość księgowa jednej akcji to zł gr

b)Spółka przejmowana: zł gr

Wartość księgowa jednej akcji: zł gr

2.Stosunek wymiany akcji stanowi iloraz ustalonej do celów połączenia wartości jednej akcji spółki przejmowanej i ustalonej do celów połączenia wartości jednej akcji 1 przejmującej po zaokrągleniu do trzech miejsc po przecinku. W związku z powyższym, akcje połączeniowe zostaną przyznane akcjonariuszom spółki przejmowanej według następującego stosunku wymiany akcji: za 1 akcję spółki przejmowanej przyznane zostanie 0,005 akcji połączeniowych spółki przejmującej. W zamian za 50 000 akcji spółki przejmowanej w spółce przejmującej zostanie wydane 250 akcji o wartości nominalnej 1 zł.

3.Połączenie nastąpiłoby wraz z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki przejmującej i zostanie pokryte poprzez majątek spółki przejmowanej w kwocie zł gr. Wartość ponad kwotę nominalną zostanie przelana na kapitał zapasowy spółki przejmującej.

4.Liczba akcji, które otrzyma każdy uprawniony akcjonariusz spółki przejmowanej zostanie ustalona proporcjonalnie do akcji posiadanych w spółce przejmowanej z zaokrągleniem do liczby całkowitej. Nie jest planowane dokonywanie dopłat:

a)A otrzyma akcje w spółce przejmującej,

b)B otrzyma akcje w spółce przejmującej,

c)C otrzyma akcje w spółce przejmującej

Wskutek tak dokonanego połączenia spółka przejmująca wstąpi z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej zgodnie z art. 494 § 1 k.s.h.

Planowane połączenie jest uzasadnione następującymi przyczynami ekonomicznymi:

A.Uproszczenie struktury organizacyjnej spółek oraz usprawnienie zarządzania spółkami;

B.Ograniczenie kosztów związanych z funkcjonowaniem dwóch odrębnych podmiotów;

C.Ujednolicenie struktury dla podmiotów zewnętrznych.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

„X” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna (Spółka przejmująca) ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna (Spółka przejmowana) ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wartość rynkowa akcji, jakie Wnioskodawczyni obejmie w spółce przejmującej nie będzie odpowiadała wartości rynkowej akcji w spółce przejmowanej. Relacja tych wartości przedstawia się następująco: Wartość rynkowa akcji jakie Wnioskodawczyni obejmie w spółce przejmującej będzie wyższa, niż wartość rynkowa akcji posiadanych przez Wnioskodawczynię w spółce przejmowanej.

Wartość emisyjna akcji spółki przejmującej przydzielonych Wnioskodawczyni jako wspólnikowi współki przejmowanej ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia będzie wyższa niż wydatki na nabycie lub objęcie akcji w spółce przejmowanej.

Wartość rynkowa majątku Spółki przejmowanej (ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia) przypadająca na Wnioskodawczynię jako wspólnika tej spółki, w zamian za którą będą przydzielone Wnioskodawczyni akcje spółki przejmującej, będzie wyższa niż wydatki na nabycie lub objęcie przez Wnioskodawczynię akcji w spółce przejmowanej.

Przyjęta przez Wnioskodawczynię wartość kosztów objęcia akcji przydzielonych Jej przez spółkę przejmującą w związku z przejęciem spółki przejmowanej, która pozostanie w rachunku podatkowym Wnioskodawczyni do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych akcji będzie wyższa niż wartość Jej akcji w spółce przejmowanej, jaka byłaby przez Nią przyjęta do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych akcji w spółce przejmowanej, gdyby nie doszło do połączenia spółek.

Pytanie

Czy w związku z planowanym połączeniem spółki „X” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna i Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna, po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika (akcjonariusza) powstanie przychód, a w konsekwencji kolejno dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym połączeniem, po Jego stronie nie powstanie przychód, a tym samym kolejno dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Celem uzasadnienia Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie z przedstawionym opisem przyszłego stanu faktycznego w ramach planowanego połączenia nie przewiduje się dopłat. Z tych też względów po stronie Wnioskodawcy nie powstanie w związku z planowanym połączeniem przychód (dochód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako ustawa o PIT). Wartość rynkowa akcji spółki przejmującej, które zostaną przyznane wspólnikom spółki przejmowanej w związku z planowanym połączeniem odpowiadać będzie natomiast wartości rynkowej spółki przejmowanej. W konsekwencji powyższego przyznane Wnioskodawcy akcje w spółce przejmującej odpowiadać będą wartości majątku spółki przejmowanej stosownie do udziałów posiadanych przez Niego w spółce przejmowanej.

Mając na uwadze opis sprawy i obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że planowane połączenie spółki przejmującej ze spółką przejmowaną poprzez przejęcie całego majątku spółki przejmowanej nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego stosownie do art. 24 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie połączenia. Ewentualny przychód podlega opodatkowaniu dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji.

Powyższe stanowisko uzasadnione jest treścią następujących przepisów:

a)art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT: źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

b)art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału;

c)art. 24 ust. 5 pkt 6 i 7a ustawy o PIT:

-dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: w przypadku połączenia lub podziału podmiotów dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych;

-w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną;

d)art. 24 ust. 8 ustawy o PIT: w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w art. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18):

W świetle art. 491 § 1 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu:

Kwestię sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów łączonych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). I tak, stosownie do treści art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

Jak wynika z kolei z art. 93 § 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy źródłami przychodów są:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 i 7a ustawy:

Dochody z tytułu dopłat podlegają – na moment ich otrzymania – opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do kategorii dochodów wskazanych w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawodawca przewidział natomiast przesunięcie momentu ich opodatkowania, o ile spełnione są szczególne warunki określone w ustawie (art. 24 ust. 8da w zw. z art. 24 ust. 8). Jednocześnie ustawodawca – w art. 24 ust. 8db ww. ustawy – wskazał okoliczności, które wyłączają stosowanie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ich zaistnienie powoduje, że dochód z art. 24 ust. 5 pkt 7a podlega opodatkowaniu na moment połączenia.

I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy:

Warunki zastosowania powołanego przepisu określa:

-art. 24 ust. 8da ustawy, który stanowi, że przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:

oraz

–art. 24 ust. 8db ustawy, który stanowi, że przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji

Wskazać należy, że na moment połączenia spółek w świetle art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstanie przychód, ale nie musi podlegać w tym momencie opodatkowaniu. Przychód ten co do zasady podlega opodatkowaniu, jednak moment jego opodatkowania – ze względu na spełnienie pozostałych warunków, zawartych w art. 24 ust. 8da oraz art. 24 ust. 8db – jest przesunięty do momentu odpłatnego zbycia akcji.

W opisanej sprawie jest Pani akcjonariuszem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością spółce komandytowo-akcyjnej oraz w drugiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością spółce komandytowo-akcyjnej. W związku z planowanym połączeniem przez przejęcie nie otrzyma Pani dopłat w gotówce. Wartość rynkowa akcji jakie Pani obejmie w spółce przejmującej będzie wyższa, niż wartość rynkowa akcji posiadanych przez Panią w spółce przejmowanej. Wartość emisyjna akcji spółki przejmującej przydzielonych Pani jako wspólnikowi spółki przejmowanej ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia będzie wyższa niż wydatki na nabycie lub objęcie akcji w spółce przejmowanej. Wartość rynkowa majątku Spółki przejmowanej (ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia) przypadająca na wnioskodawczynię jako wspólnika tej spółki, w zamian za którą będą przydzielone Pani akcje spółki przejmującej będzie wyższa niż wydatki na nabycie lub objęcie przez Panią akcji w spółce przejmowanej.

Jednocześnie, jak wynika z opisu zdarzenia, przyjęta przez Panią wartość kosztów objęcia akcji przydzielonych Pani przez spółkę przejmującą w związku z przejęciem spółki przejmowanej, która pozostanie w Pani rachunku podatkowym do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych akcji będzie wyższa niż wartość Pani akcji w spółce przejmowanej, jaka byłaby przez Panią przyjęta do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych akcji w spółce przejmowanej, gdyby nie doszło do połączenia spółek.

W konsekwencji w opisanym zdarzeniu przyszłym, opisane połączenie przez przejęcie spowoduje powstanie po Pani stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ nie została spełniona przesłanka, o której mowa w art. 24 ust. 8db pkt 2 ww. ustawy.

Przepis art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy odnosi się do relacji tzw. wartości podatkowej udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej i udziałów (akcji) przyznanych w spółce przejmującej.

Wartość podatkowa udziałów (akcji) to przyjęta przez podatnika wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów (akcji), która pozostaje w rachunku podatkowym podatnika do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Wartość podatkowa jest pochodną sposobu objęcia lub nabycia udziałów (akcji). Nie jest tożsama z ich aktualną wartością rynkową czy bilansową.

Wobec tego, w analizowanym zdarzeniu przyszłym zachodzą okoliczności wskazane w art. 24 ust. 8db pkt 2 ww. ustawy.

W związku z powyższym Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.