Temat interpretacji
Hobby a działalność gospodarcza — charakterystyka aktywności
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której sprzedaje własnoręcznie malowane obrazy. W 2024 roku sprzedała tylko jeden obraz za 1.300 zł i planuje zakończyć działalność. Po zakończeniu zamierza kontynuować malowanie jako hobby, sprzedając sporadycznie około pięciu obrazów rocznie, bez podejmowania działań marketingowych. Stałym źródłem jej utrzymania pozostanie emerytura.
W związku z tym zainteresowana zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, jak powinna rozliczać przychody ze sprzedaży obrazów po zakończeniu działalności gospodarczej. W swoim stanowisku wskazała, że sprzedaż ta powinna być traktowana jako przychody z praw majątkowych, ponieważ jej twórczość nie spełnia cech działalności gospodarczej, takich jak zorganizowanie, ciągłość oraz cel zarobkowy.
Sprzedaż obrazów po zakończeniu działalności - stanowisko KIS
Dyrektor KIS potwierdził, że przychody ze sporadycznej sprzedaży obrazów po zakończeniu działalności gospodarczej mogą być kwalifikowane jako przychody z praw majątkowych.
Organ odwołał się do art. 5a pkt 6 oraz art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które określają cechy działalności gospodarczej, takie jak zarobkowość, zorganizowanie i ciągłość. Wskazał, że brak spełnienia tych kryteriów, a także fakt, iż malowanie obrazów jest hobby, a nie działalnością prowadzoną w sposób metodyczny i zorganizowany, wyklucza możliwość uznania tej aktywności za pozarolniczą działalność gospodarczą. Tym samym przychód ze sprzedaży obrazów nie mieści się w ramach działalności gospodarczej.
KIS podkreśliła, że zgodnie z art. 18 ustawy o PIT, przychód ze sprzedaży obrazów należy kwalifikować jako przychód z praw majątkowych, wynikający z rozporządzania prawami autorskimi do utworów artystycznych. Organ podatkowy powołał się na przepisy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które definiują utwór jako przedmiot prawa autorskiego, oraz wskazał, że indywidualny charakter twórczości i związek przychodu z korzystaniem z praw autorskich uzasadniają taką kwalifikację.
„Tym samym przychód ze sprzedaży tworzonych przez Panią obrazów po zakończeniu działalności gospodarczej będzie przychodem z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie Pani zobowiązana wykazać uzyskany przychód ze sprzedaży obrazów w zeznaniu rocznym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym przychód ten został uzyskany” - podsumował dyrektor KIS.