Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 29 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodu ze sprzedaży nieruchomości w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele mieszkaniowe. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 5 listopada 2024 r. (wpływ 7 listopada 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W październiku 2021 r. zakupiła Pani lokal mieszkalny w A, który następnie zbyła w grudniu 2023 r. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższym, była Pani zobligowana do złożenia PIT-39. Mając jednak na uwadze, że środki ze sprzedaży mieszkania zostaną przeznaczone na zakup kolejnego mieszkania, skorzystała Pani z ulgi podatkowej na własne cele mieszkaniowe. Do wydatków na własne cele mieszkaniowe zostały więc zaliczone zarówno wydatki na spłatę kredytu (pozostałego do spłaty) zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością oraz zakup nowego mieszkania w B, który ostatecznie został sfinalizowany 24 lipca 2024 r. Zakupiony lokal w B jest wykorzystywany przez Panią do własnych celów mieszkaniowych od momentu zakupu do chwili obecnej. Z uwagi na niedającą się przewidzieć wcześniej sytuację rodzinną, planuje Pani zamieszkać w D (bliżej dzieci), a mieszkanie zlokalizowane w B czasowo wynająć.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że 29 marca 2022 r. nabyła prawo własności stanowiące odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego w budynku zlokalizowanym w A wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziały w prawie własności dwóch niezabudowanych nieruchomości gruntowych (w części 1/302 oraz 1/105). Dodatkowo podkreśla Pani, że ww. prawa były przedmiotem sprzedaży 4 grudnia 2023 r. Sprzedaż mieszkania w A nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na pytanie Organu o treści: „jakie lokale mieszkalne (budynki mieszkalne) oraz nieruchomości posiadała Pani (jest właścicielem lub współwłaścicielem) od momentu nabycia lokalu mieszkalnego położonego w A do momentu złożenia wniosku o wydanie interpretacji?” wskazała Pani, że w tym okresie posiadała następujące lokale (budynki) mieszkalne:

-od 29 marca 2022 r. do 4 grudnia 2023 r. lokal mieszkalny w A,

-od 24 lipca 2024 r. do momentu złożenia wniosku o wydanie interpretacji, lokal mieszkalny w B,

-od września 2021 r. jest Pani jednym z trzech współwłaścicieli budynku mieszkalnego w C (od listopada 1983 r. była Pani jednym z dwóch współwłaścicieli ww. nieruchomości).

Obecnie trudno jest Pani określić Jej miejsce zamieszkania do jednej konkretnej miejscowości, aczkolwiek większość czasu w trakcie roku przebywała Pani w D (w mieszkaniu stanowiącym własność córki). Przy czym od momentu zakupu mieszkania w B również w tej miejscowości przebywa Pani regularnie kilka dni w tygodniu. W Pani ocenie, aktualne życie prywatne jest skoncentrowane w B i potwierdza Pani, że już realizuje w zakupionym mieszkaniu własne cele mieszkaniowe, a także planuje realizować te cele w przyszłości.

24 lipca 2024 r. nabyła Pani prawo własności nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny w budynku zlokalizowanym w B wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej (w części 1537/100000). Zakupione mieszkalne posiada 28,69 m² powierzchni użytkowej. Obecnie nie ma Pani sprecyzowanego, planowanego terminu wynajmu mieszkania w B, tzn. nie jest Pani w żaden sposób związana wiążącymi ustaleniami z osobami trzecimi. Aktualnie nie zakłada Pani, aby mieszkanie wynajmowane było na okres długoterminowy, z uwagi na fakt, że chce Pani w zakupionym mieszkaniu realizować również własne cele mieszkaniowe.

Środki pieniężne uzyskane w związku ze sprzedażą mieszkania w A zostały przeznaczone na:

-spłatę kredytu hipotecznego pozostałego do uregulowania, który został zaciągnięty z uwagi na zakup ww. mieszkania,

-zakup lokalu mieszkalnego w B,

-zakup zabudowy kuchennej do mieszkania w B.

Pytanie

1)Czy w związku z czasowym wynajmem lokalu zakupionego na własne cele mieszkaniowe zachowa Pani prawo do ulgi podatkowej?

2)Jak długo powinien być realizowany własny cel mieszkaniowy w lokalu w B, aby móc go wynająć bez utraty prawa do ulgi podatkowej w ramach własnych celów mieszkaniowych?

Pani stanowisko w sprawie

Całość środków została przeznaczona na własne cele mieszkaniowe, przy czym na sam zakup lokalu mieszkalnego w B wydatkowała Pani część środków finansowych otrzymanych za sprzedaż mieszkania w A. Na potwierdzenie możliwości zaliczenia konkretnych wydatków do własnych celów mieszkaniowych kontaktowała się Pani z Krajową Informacją Skarbową za pośrednictwem wiadomości mailowych. Potwierdzono w nich m.in. że katalog wydatków uprawniających do zwolnienia wskazany został w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, uważa się m.in. wydatki poniesione na:

-nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem;

-nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

-wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cele mieszkaniowe.

Od 1 stycznia 2022 r. wydatki na cele mieszkaniowe obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Z perspektywy omawianego zwolnienia, aby spłatę kredytu uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe istotne jest, aby:

1)spłacany kredyt był zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz

2)kredyt ten był zaciągnięty przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży,

3)kredyt ten był zaciągnięty na własne cele mieszkaniowe, enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, a także

4)kredyt był zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Natomiast zabudowa kuchenna została zaliczona do wydatków na własne cele mieszkaniowe, zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w Interpretacji ogólnej nr DD2.8202.4.2020 Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 13 października 2021 r.

Mieszkanie w B zostało zakupione z myślą o zaspokojeniu Pani własnych celów mieszkaniowych i nie było planowane jego wynajmowanie, dlatego skorzystała Pani z ulgi na własne cele mieszkaniowe. Aktualna sytuacja rodzinna skłania Panią do zamieszkania bliżej dzieci.

Podkreślić należy, że przepisy nie określają, kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytej nieruchomości, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego, o czym świadczą między innymi następujące interpretacje indywidualne:

-nr 0113-KDIPT2-2.4011.447.2023.3.KR z 11 sierpnia 2023 r.,

-nr 0113-KDWPT.4011.100.2020.1.MG z 3 września 2020 r.

Jednocześnie należy podkreślić stanowisko NSA zaprezentowane w wyroku z 29 listopada 2016 r. (sygn. akt II FSK 3126/14), w którym sąd zaznaczył, że własny cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu nie musi być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia, a czasowe wynajęcie zakupionych lokali mieszkalnych samo w sobie nie może przesądzać o tym, że podatnik nie będzie realizował w tych mieszkaniach własnych celów mieszkaniowych. Należy zwrócić uwagę, że ustawodawca nie zastrzegł, że własny cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia, ani też nie wskazał, że po jego realizacji nie można wynajmować nieruchomości.

Uwzględniając powyższe argumenty oraz obowiązujące przepisy prawa, uważa Pani, że do dnia obecnego własny cel mieszkaniowy został zrealizowany, a tym samym może czasowo wynająć nieruchomość w B, bez utraty prawa do ulgi mieszkaniowej. Uważa Pani, że ustawodawca nie zastrzegł, że własny cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia, ani też nie wskazał, że po jego realizacji nie można wynajmować nieruchomości. Mając na uwadze, że do chwili obecnej realizuje Pani własne cele mieszkaniowe w lokalu w B, czasowe wynajęcie lokalu nie pozbawia Pani prawa do zachowania ulgi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Z treści wniosku wynika, że 29 marca 2022 r. nabyła Pani prawo własności stanowiące odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego w budynku zlokalizowanym w A wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziały w prawie własności dwóch niezabudowanych nieruchomości gruntowych, które sprzedała 4 grudnia 2023 r. Sprzedaż ww. mieszkania nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, nienastępująca w ramach wykonywania działalności gospodarczej, sprzedaż przez Panią ww. nieruchomości została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie i stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei stosownie do treści art. 22 ust. 6f ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z treści wniosku wynika, że w grudniu 2023 r. sprzedała Pani nieruchomości położoną w A. 24 lipca 2024 r. nabyła Pani prawo własności nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny w budynku zlokalizowanym w B wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej (w części 1537/100000). Zakupione mieszkalne posiada 28,69 m² powierzchni użytkowej. Z uwagi na niedającą się przewidzieć wcześniej sytuację rodzinną, planuje Pani zamieszkać w D (bliżej dzieci), a mieszkanie zlokalizowane w B czasowo wynająć.

W okresie od momentu nabycia lokalu mieszkalnego położonego w A do momentu złożenia wniosku o wydanie interpretacji posiadała następujące lokale (budynki) mieszkalne:

-od 29 marca 2022 r. do 4 grudnia 2023 r. lokal mieszkalny w A,

-od 24 lipca 2024 r. do momentu złożenia wniosku o wydanie interpretacji, lokal mieszkalny w B,

-od września 2021 r. jest Pani jednym z trzech współwłaścicieli budynku mieszkalnego w C (od listopada 1983 r. była Pani jednym z dwóch współwłaścicieli ww. nieruchomości).

Obecnie trudno jest Pani określić Jej miejsce zamieszkania do jednej konkretnej miejscowości, aczkolwiek większość czasu w trakcie roku przebywała Pani w D (w mieszkaniu stanowiącym własność córki). Przy czym od momentu zakupu mieszkania w B również w tej miejscowości przebywa Pani regularnie kilka dni w tygodniu. W Pani ocenie, aktualne życie prywatne jest skoncentrowane w B i potwierdza Pani, że już realizuje w zakupionym mieszkaniu własne cele mieszkaniowe, a także planuje realizować te cele w przyszłości. Obecnie nie ma Pani sprecyzowanego, planowanego terminu wynajmu mieszkania w B, tzn. nie jest Pani w żaden sposób związana wiążącymi ustaleniami z osobami trzecimi. Aktualnie nie zakłada Pani, aby mieszkanie wynajmowane było na okres długoterminowy, z uwagi na fakt, że chce Pani w zakupionym mieszkaniu realizować również własne cele mieszkaniowe;

Środki pieniężne uzyskane w związku ze sprzedażą mieszkania w A zostały przeznaczone na:

-spłatę kredytu hipotecznego pozostałego do uregulowania, który został zaciągnięty z uwagi na zakup ww. mieszkania,

-zakup lokalu mieszkalnego w B,

-zakup zabudowy kuchennej do mieszkania w B.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 i ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmujące spłatę kredytu hipotecznego pozostałego do uregulowania, który został zaciągnięty z uwagi na zakup zbywanego mieszkania, zakup lokalu mieszkalnego w B, czy zakup zabudowy kuchennej do mieszkania w B.

Wskazać należy, że Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej wydał interpretację ogólną z dnia 13 października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego. Dotyczy ona między innymi zaliczenia mebli w zabudowie kuchennej do wydatków realizujących własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W kontekście powyższego wyjaśnienia wymaga, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika.

Ze zwolnienia tego wypływa również daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową.

Należy również zauważyć, że wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości mieszkalnych, nie limituje celów które można zrealizować czy też liczby lokali, które podatnik może nabyć. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości (lokali mieszkalnych), jednakże wyraźnie wskazuje – co podkreśla Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 20 października 2014 r. sygn. akt I SA/Łd 908/14 – że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości (lokali mieszkalnych), które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie ma znaczenia liczba posiadanych czy nabywanych nieruchomości mieszkalnych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Nie zaspokaja swoich własnych potrzeb mieszkaniowych osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu w celu późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób, np. dzieci czy innych członków rodziny.

Idąc dalej, istotne jest również, że w celu skorzystania z ulgi mieszkaniowej w okresie trzech lat, od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa majątkowego podatnik musi definitywnie nabyć nową nieruchomość lub prawo majątkowe, tj. musi nastąpić przeniesienie własności nieruchomości na podatnika.

We wniosku wskazała Pani, że lokal mieszkalny położony w B ma Pani zamiar wynajmować. Jednak w lokalu tym realizowała Pani i będzie realizowała własne cele mieszkaniowe.

Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub po nabyciu tej nieruchomości będzie mieszkał tylko przez pewien czas. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal będzie wynajmowany.

Co istotne, nie jest więc przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie nieruchomości (lokalu mieszkalnego) innemu podmiotowi - i to zarówno przed realizacją własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość (lokal mieszkalny) została nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego - czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym.

Zauważyć należy, że w wyroku z dnia 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że:

W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem lokalu mieszkalnego (nieruchomości) na cele mieszkalne jedynie w sytuacji, gdy nabył ten lokal mieszkalny (nieruchomość) w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

Pojęcie celu związane jest z wewnętrzną postawą człowieka, określaną najczęściej mianem chęci, woli, dążenia, zamiaru, postawy motywującej (powodującej) ludzkie działanie. Zatem, wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, to wydatek dokonany w zamiarze zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Utwierdza to w przekonaniu, że istotny jest zamiar nabycia lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe, który powinien prowadzić do zamieszkania w nabytym lokalu. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu mieszkalnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy zatem samo poczynienie wydatków mieszkaniowych, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu lokali mieszkalnych i późniejszych decyzji co do dalszych losów tych lokali. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i późniejszym wykorzystaniem lokali do deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.

Reasumując stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Panią w 2023 r. nieruchomości nabytych w 2022 r., tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy.

Jednocześnie wydatkowanie przez Panią przychodu z odpłatnego zbycia w 2023 r. nieruchomości na zakup w 2024 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i zakup zabudowy kuchennej do tego mieszkania, w którym realizowała Pani i będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe, mimo czasowego wynajmowania lokalu mieszkalnego ze względu na Pani sytuację osobistą, można uznać za wydatki na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czasowe wynajmowanie przez Panią nabytego lokalu mieszkalnego nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy lokal mieszkalny położony w B nabyła Pani w celu realizacji w nim własnych celów mieszkaniowych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym, brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, przez pewien okres będzie go wynajmował i w przyszłości, po zakończonym okresie najmu, będzie zamieszkiwał w nim realizując własne cele mieszkaniowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślić należy, że we wniosku wskazała Pani, że nieruchomości położone w A nabyła w październiku 2021 r., natomiast w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że nabyła przedmiotowe nieruchomości 29 marca 2022 r. W związku z tym, w interpretacji uznano, że nabycie przez Panią nieruchomości nastąpiło 29 marca 2022 r. Okoliczność ta nie ma wpływu na ocenę Pani stanowiska i przedstawione w interpretacji rozstrzygnięcie.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm. ) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Zaznaczyć należy, że prawo do zwolnienia od podatku podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy – Ordynacja podatkowa, tutejszy Organ wydając interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy zrealizowała Pani lub zrealizuje swój cel mieszkaniowy, czy nie. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).