Temat interpretacji
Składka na ubezpieczenie OC a przychód podatkowy
Spółka zawarła umowę bezimiennego ubezpieczenia OC, obejmującą odpowiedzialność za szkody wyrządzone osobom trzecim przez członków zarządu, rady nadzorczej, prokurentów, pracowników zarządczych i nadzorczych oraz inne osoby powiązane z działalnością spółki. Zakres ubezpieczenia dotyczył także samej spółki w przypadku roszczeń z tytułu papierów wartościowych. Składka ubezpieczeniowa była płacona jednorazowo, a katalog osób ubezpieczonych miał charakter otwarty i zmienny. Spółka jako płatnik podatku dochodowego zaliczała składkę do przychodów osób ubezpieczonych, odprowadzając od niej zaliczki na podatek dochodowy.
Firma zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy opłacona przez nią składka na ubezpieczenie OC członków zarządu, rady nadzorczej i innych osób pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze stanowi dla tych osób przychód ze stosunku pracy, lub działalności wykonywanej osobiście, podlegający opodatkowaniu. Jednocześnie przedstawiła swoje stanowisko, w którym wskazała, że składka ta nie stanowi przychodu, ponieważ krąg ubezpieczonych ma charakter otwarty, składka ma charakter ryczałtowy, a ochrona ubezpieczeniowa nie przynosi wymiernych korzyści majątkowych ubezpieczonym, lecz służy zabezpieczeniu interesów spółki.
Brak przychodu dla ubezpieczonych - stanowisko KIS
Dyrektor KIS potwierdził, że opłacona składka na ubezpieczenie OC nie stanowi przychodu dla osób ubezpieczonych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, takich jak art. 11 ust. 1 i 2 oraz art. 12 ust. 1. Podkreślił, że przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń powstaje tylko wtedy, gdy świadczenie ma konkretną wartość pieniężną, która może zostać przypisana indywidualnemu podatnikowi. W przedmiotowym przypadku brak możliwości jednoznacznego określenia wartości składki dla konkretnych osób wyklucza uznanie jej za ich przychód podlegający opodatkowaniu.
Następnie KIS zauważyła, że zawarta umowa ubezpieczenia miała na celu ochronę interesów spółki, a nie bezpośredniego przysporzenia majątkowego dla ubezpieczonych osób. Otwartość katalogu ubezpieczonych, ryczałtowy charakter składki oraz brak powiązania jej wysokości z zakresem odpowiedzialności poszczególnych osób uniemożliwiają przypisanie korzyści indywidualnym podatnikom. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że ubezpieczeni uzyskali z tego tytułu jakiekolwiek nieodpłatne świadczenie.
„Podsumowując, kwota opłaconej składki z tytułu zawartej przez Spółkę umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej nie stanowi dla osób ubezpieczonych, a w szczególności członków zarządu i rady nadzorczej, przychodu ze stosunku pracy lub przychodu z działalności wykonywanej osobiście podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1, lub art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” - zakończył dyrektor KIS.