Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 21 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 19 października 2020 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą Pracownię Architektury. Prowadzi Pan działalność z zakresu projektowania architektonicznego, w zakres którego wchodzą projekty koncepcyjne, architektoniczno-budowlane oraz wykonawcze obiektów kubaturowych o różnej funkcji od budownictwa mieszkaniowego do usługowego. Ponadto, wykonuje Pan projekty aranżacji wnętrz, wizualizacje architektoniczne zarówno wnętrz, jak i obiektów budowlanych. Wykonuje Pan zlecenia indywidualne ale przede wszystkim zlecenia dla dużych biur architektonicznych, które np. zlecają wykonanie projektu lub jakiejś jego części.

Przychody z prowadzonej działalności opodatkowane są na zasadach ogólnych według skali podatkowej i stawki 12%. Dokumentacja podatkowa prowadzona jest według podatkowej księgi przychodów i rozchodów (PKPiR).

W zakres działalności, którą prowadzi Pan wchodzi również wykonywanie świadectw charakterystyk energetycznych. Często też na etapie przygotowywania dokumentacji do pozwoleń budowlanych potrzebne jest wykonanie audytu energetycznego. Charakterystyki energetyczne są elementem projektu budowlanego, więc teoretycznie muszą być w zakresie prowadzonej działalności. Architekt na etapie studiów ma kurs z fizyki budowli, gdzie poznaje sposób wykonywania np. charakterystyk, jednak mimo, że architekci są jedną z podstawowych grup osób wymienianych jako te, które mogą sporządzać świadectwa to Pan osobiście i pracownie, z którymi współpracuje zlecają je firmom zewnętrznym. Pan osobiście je zleca bo wie, że Pana wiedza w tym zakresie jest mocno przestarzała, a dodatkowo nigdy później w pracy nie zajmował się tym aspektem. Podsumowując, zakres działalności obejmuje projekty architektoniczno-budowlane, w skład których wchodzi np. charakterystyka, jednak wykonanie jej zleca Pan firmom zewnętrznym i dołącza do projektu.

Z tego powodu zamierza Pan rozpoczęć studia podyplomowe - Audyt i charakterystyka energetyczna budynków, aby móc sam wykonywać charakterystyki i audyty energetyczne budynków. Został Pan przyjęty na studia podyplomowe prowadzone przez Wydział (...). Będą one prowadzone w formule on-line. Koszty związane z tymi studiami to koszty czesnego w wysokości 5 400 zł, płatne w dwóch ratach. Pierwsza faktura, którą już Pan otrzymał jest w wysokości 2 700 zł, która płatna jest do 24 października 2024 r. Druga w tej samej wysokości będzie płatna do 10 lutego 2025 r. Są to jedyne koszty związane z podjęciem studiów, jakie ponosi Pan w trakcie ich trwania.

Studia odbywają się na podstawie umowy z uczelnią, którą Pan podpisał 18 października 2024 r. Inaugurujący zjazd odbędzie się 23 listopada 2024 r. Studia odbywają się z formie on-line, w formule 11 weekendowych zjazdów kończących się 8 czerwca 2025 r. egzaminem końcowym.

Z uwagi na to, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza swoim zakresem obejmuje również wykonywanie dokumentacji związanych z charakterystyką energetyczną budynków oraz ma Pan już teraz odpowiednie wykształcenie łącznie z wpisem do krajowego rejestru osób uprawnionych do sporządzania świadectw energetycznych, przewiduje Pan, że pierwsze przychody z wykonywania audytów i świadectw, mógłby Pan osiągać już w trakcie studiów, a najpóźniej po ich zakończeniu, tj. 8 czerwca 2025 r.

Studia finansuje Pan za zabezpieczonych na ten cel dochodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej, są one planowane od dłuższego czasu, tak więc ich koszt nie wpłynie na jakość i rodzaj aktualnie świadczonych usług. Liczy Pan natomiast na to, że niebawem poszerzy i polepszy Pan jakość usług, które wykonuje.

Program studiów uwzględnia zagadnienia związane z charakterystyką energetyczną budynków, wykonywaniem audytów energetycznych budynków, budownictwem energooszczędnym i odnawialnymi źródłami energii, określone w art. 17 ustawy o charakterystyce energetycznej budynków. W trakcie studiów poruszone zostaną wszystkie kwestie prawne związane z przygotowywaniem audytów i charakterystyk budynków. Studia mają w programie naukę dwóch oprogramowań: ... oraz ..., czyli najpopularniejszych narzędzi do sporządzania audytów i charakterystyk. Tak jak wspomniał Pan już wcześniej, wykonywane przez Pana projekty architektoniczno-budowlane w swym zakresie zawierają charakterystyki, często do wniosku o pozwolenie budowlane należy dołączyć również audyt energetyczny. Obecnie Pan i biura, z którymi Pan współpracuje zlecają wykonanie tych dokumentacji, a następnie gotowe dołączają do projektu. Umiejętność wykonywania audytów i charakterystyk pozwoli Panu na ich samodzielne wykonanie, a tym samym zwiększenie dochodów działalności gospodarczej.

Ukończenie przedmiotowych studiów podyplomowych i poszerzenie Pana kwalifikacji nie jest niezbędne dla możliwości dalszego prowadzenia działalności w dotychczasowym zakresie wykonywanych usług, ale traktuje je Pan jako możliwość faktycznego rozszerzenia działalności gospodarczej i przejęcia części zleceń. Ponadto do 2028 r. każdy budynek będzie musiał mieć określoną klasę energetyczną, więc odnajduje Pan w tym dodatkową możliwość zwiększenia swoich dochodów. Studia finansuje Pan za zabezpieczonych na ten cel dochodów uzyskanych z prowadzonej działalności, są one planowane od dłuższego czasu, tak więc ich koszt nie wpłynie na jakość i rodzaj aktualnie świadczonych usług. Liczy Pan natomiast na to, że niebawem poszerzy i polepszy jakość usług, które wykonuje.

Pytanie

Czy koszty za czesne studiów podyplomowych może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że koszty czesnego za studia podyplomowe, które w najbliższym czasie Pan podejmie, stanowią koszty uzyskania przychodów z prowadzonej działalności w myśl art. 22. ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Studia podyplomowe nie są wymienione wśród kosztów w art. 23 tejże ustawy.

Podejmowane przez Pana studia, a tym samym zdobyte umiejętności wpłyną w niedługim czasie na osiągnięcie dodatkowych przychodów. Widzi Pan tutaj po prostu związek przyczynowo-skutkowy.

Jak Pan wspominał studia mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Każdy projekt architektoniczno-budowlany zawiera projektowaną charakterystykę energetyczną, każdy projekt wymaga analizy porównawczej dwóch systemów grzewczych, w końcu każda budowa wymaga przy odbiorze potwierdzenia projektowanej charakterystyki energetycznej i wykonanie świadectwa charakterystyki energetycznej. Dodatkowo, często na etapie uzyskiwania pozwolenia na budowę do dokumentacji należy dołączyć audyt energetyczny. Wszystkie te opracowania będzie mógł Pan wykonywać po skończonych studiach samodzielnie, a nie jak dotychczas zlecać.

Dotychczas z puli Pana honorarium, które Pan otrzymywał od inwestora część przekazywał firmie zewnętrznej, która przygotowywała charakterystykę, a następnie dołączał ją Pan do projektu. Podobnie sytuacja wygląda w wielu konkurencyjnych pracowniach. W biurze projektowym, dla którego wykonuje Pan większość zleceń, również charakterystyki wykonuje firma zewnętrzna. Widzi Pan tutaj możliwość przejęcia tych zleceń, o czym już teraz jest Pan zapewniany, a tym samym nastąpi zwiększenie przychodów.

Podsumowując, studia mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i przyczynią się do uzyskania dodatkowych przychodów w dość niedługim czasie. Studia trwają od 23 listopada 2024 r. do 8 czerwca 2025 r. Studia podejmują aspekty prawne, związane z przygotowywaniem audytów i charakterystyk energetycznych, wypracowują warsztat poprzez naukę dwóch najpopularniejszych programów komputerowych do sporządzania tego typu dokumentacji.

W tym momencie Pana działalność obejmuje kody PKD z zakresu przygotowywania takiej dokumentacji, jest Pan wpisany do krajowego rejestru osób uprawnionych do sporządzania świadectw energetycznych, jednak zleca Pan opracowanie tej dokumentacji ponieważ zakres Pana wiedzy prawnej jest przestarzały, a oprogramowanie, którego uczył się Pan w trakcie swoich studiów architektonicznych nie jest aktualizowane od lat. Studia mają na celu aktualizację Pana wiedzy prawnej, poznanie warsztatu pracy audytora przez naukę oprogramowania, tym samym poszerzą Pana umiejętności i wiedzę, pozwolą Panu na wyspecjalizowanie się w tej dziedzinie i samodzielne wykonywanie dokumentacji, którą dziś Pan zleca, a tym samym pozwoli na uzyskanie większych dochodów.

Studia podjęte będą na podstawie umowy z uczelnią, którą podpisał Pan 18 października 2024 r., natomiast wydatki na czesne (kwota 5 400 zł) będą dokonane w dwóch ratach w formie faktury VAT. Pierwsza faktura została już Panu przedstawiona na kwotę 2 700 zł z terminem płatności do 24 października 2024 r. Druga fakturę uzyska Pan w lutym z terminem płatności do 10 lutego 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy podstawową cechą kosztu podatkowego jest związek tego kosztu z przychodem (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów). Istotne znaczenie ma również cel, w jakim został poniesiony.

Bliżej zasadę tę opisuje wyrok NSA z 16 października 2012 r. sygn. akt II FSK 430/11, w którym stwierdzono:

A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·został właściwie udokumentowany,

·wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy podatkowej. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ww. ustawy, oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”.

Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku, jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Dokonując oceny charakteru ponoszonych przez Pana wydatków należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga, bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ww. ustawy, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet, jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu. Wobec powyższego, możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatku, który – racjonalnie oceniając – mógłby przyczynić się do powstania przychodu, czy jego zwiększenia, nawet, jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.

Z przywołanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych winna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami.

Wskazać również należy, że sam fakt nieobjęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zawartym art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztu. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych, nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.

Pogląd przeciwny, zgodnie z którym do kosztów podatkowych zalicza się wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (z wyłączeniem wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest zbyt daleko idący i abstrahuje od wskazanego w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, celu poniesienia kosztu, a w rezultacie nie znajduje oparcia w treści tego przepisu. Uprawnione jest bowiem przyjęcie założenia, że gdyby zamiarem ustawodawcy było uznanie za koszty uzyskania przychodów wszelkich kosztów ponoszonych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, nadałby temu przepisowi takie właśnie brzmienie.

Z opisu sprawy wynika, że od 19 października 2020 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą Pracownię Architektury z zakresu projektowania architektonicznego, w zakres którego wchodzą projekty koncepcyjne, architektoniczno-budowlane oraz wykonawcze obiektów kubaturowych o różnej funkcji od budownictwa mieszkaniowego do usługowego. Ponadto, wykonuje Pan projekty aranżacji wnętrz, wizualizacje architektoniczne zarówno wnętrz, jak i obiektów budowlanych. W zakres działalności, którą prowadzi Pan wchodzi również wykonywanie świadectw charakterystyk energetycznych. Zamierza Pan rozpoczęć studia podyplomowe - Audyt i charakterystyka energetyczna budynków, aby móc sam wykonywać charakterystyki i audyty energetyczne budynków. Studia odbywają się na podstawie umowy z uczelnią, którą podpisał Pan 18 października 2024 r. Z uwagi na to, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza zakresem obejmuje również wykonywanie dokumentacji związanych z charakterystyką energetyczną budynków oraz ma Pan już teraz odpowiednie wykształcenie łącznie z wpisem do krajowego rejestru osób uprawnionych do sporządzania świadectw energetycznych, przewiduje Pan, że pierwsze przychody z wykonywania audytów i świadectw mógłby osiągać już w trakcie studiów, a najpóźniej po ich zakończeniu, tj. 8 czerwca 2025 r. Ukończenie przedmiotowych studiów podyplomowych i poszerzenie Pana kwalifikacji traktuje Pan jako możliwość faktycznego rozszerzenia działalności gospodarczej i przejęcia części zleceń. Ponadto do 2028 r. każdy budynek będzie musiał mieć określoną klasę energetyczną, więc odnajduje Pan w tym dodatkową możliwość zwiększenia swoich dochodów. Koszty związane z tymi studiami to koszty czesnego w wysokości 5 400 zł, płatne po 2 700 zł w dwóch ratach do 24 października 2024 r. i do 10 lutego 2025 r. Są to jedyne koszty związane z podjęciem studiów, jakie ponosi Pan w trakcie ich trwania.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powyższe przepisy prawne stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Pana za czesne na studia podyplomowe uiszczone w czasie, w którym istniało już źródło przychodów - jednoosobowa działalność gospodarcza - faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zauważyć należy, że do Pana należy wykazanie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).