Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
·w zakresie udziału nabytego od matki w drodze darowizny – prawidłowe,
·w zakresie udziału nabytego w spadku po zmarłym bracie – nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 9 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości na cele publiczne nabytej w darowiźnie oraz spadku. Wniosek uzupełnił Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 listopada 2024 r. (wpływ: 26 listopada 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Obecnie jest Pan właścicielem [powinno być: współwłaścicielem – dopisek organu] nieruchomości gospodarstwa rolnego (w tym gruntów) położonych we wsi X w gminie (...). Współwłaścicielem w 1/4 części gospodarstwa rolnego został Pan w następstwie dziedziczenia po zmarłym ojcu A.A, który zmarł (...) 1997 r. Postanowieniem (wyrokiem) z (...) 2002 r. syg akt (...) Sądu Rejonowego w (...) uzupełnione postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) sygn. akt (...) z (...) 2023 r.
Nabył Pan udział 1/8 części spadku tego gospodarstwa (nieruchomości), którego był Pan współwłaścicielem (działka nr 1 i 2 (…) X w gminie (...), powiat (...) nr KW (...), KW (...)) w drodze dziedziczenia po bracie B.A, który zmarł (...) 2014 r. Akt poświadczenia dziedziczenia Rep A nr (...) z (...) 2023 r.
(...) 2024r. otrzymał Pan w drodze darowizny udział w wysokości (...) części tego gospodarstwa rolnego od Pana matki C.A (akt notarialny z (...) 2024 r. Rep A nr (...)).
Przedmiotowe gospodarstwo rolne znajduje się na obszarze (...)
Otrzymał Pan propozycję sprzedaży nieruchomości w (...), czyli (...). Z uwagi na przedłużające się procedury, niewykluczone jest, że gospodarstwo rolne może zostać przejęte na rzecz Skarbu Państwa w drodze wywłaszczenia. Zarówno w przypadku sprzedaży nieruchomości w (...), jak i wypłaty odszkodowania w ramach przymusowego wywłaszczenia, zbycie przedmiotowej nieruchomości nastąpi na cele uzasadniające wywłaszczenie, tj. pod cele publiczne, a sprzedaż nastąpi w związku z wykonaniem (...) prawa do pierwokupu.
Jak wskazał Pan wyżej, przedmiotowa nieruchomość znajduje się na terenie obszaru dla którego obowiązują szczególne zasady gospodarowania nieruchomościami, planowania i gospodarowania przestrzennego oraz realizacji inwestycji celu publicznego - (...).
Uzupełnienie okoliczności sprawy:
W dniu wypełniania wniosku, tj. 9 października 2024 r. nie posiadał Pan wiedzy, czy zbycie nieruchomości wymienione we wniosku zostanie dokonane w trybie (...), czy też w ramach odszkodowania za przymusowe wywłaszczenie. Po złożeniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, 24 października 2024 r. podpisał Pan umowę sprzedaży nieruchomości w ramach (...), w formie aktu notarialnego Repertorium A nr (...). Zatem na dzień sporządzania odpowiedzi na powyższe wezwanie uprzejmie Pan informuje, że nieruchomość została sprzedana w ramach (...), a nie w formie odszkodowania za przymusowe wywłaszczenie.
Nr KW nieruchomości, które są przedmiotem złożonego wniosku to KW (...) oraz KW (...).
Wszystkie nieruchomości położone są na obszarze wymienionym w (...).
Właścicielem [powinno być: współwłaścicielem – dopisek organu] nieruchomości, o których mowa w sprawie, stał się Pan w drodze dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu i bracie oraz w drodze darowizny od matki.
Na pytania z czego wynika podana przez Pana wysokość udziału jaki otrzymał Pan od matki w darowiźnie oraz jak Pan wyliczył ten udział odpowiedział Pan, że udział w nieruchomości 168/256 został wykazany na podstawie ksiąg wieczystych KW (...) i KW (...), który został ujawniony w akcie notarialnym z (...) 2024 r. Repertorium A nr (...), na który składał się udział w wysokości 160/256 po zmarłym mężu A.A i udział w nieruchomości 8/256 po zmarłym synu B.A, który to udział został ujawniony w akcie notarialnym z (...) 2023 r. Repertorium A nr (...), tj. w 1/4 części po zmarłym synu.
W dniu sprzedaży gospodarstwa rolnego niżej wymienione udziały w nieruchomości wykazane na podstawie ksiąg wieczystych KW (...), KW (...), były następujące:
·D.A 204/256 udziału,
·E.A 16/256 udziału,
·F.F 9/256 udziału,
·G.F 9/256 udziału,
·H.F 9/256 udziału,
·I.F 9/256 udziału.
Nieruchomości wchodzące w skład gospodarstwa rolnego objęte były wspólnością majątkową małżeńską C i A.A.
Po zmarłym Pana ojcu A.A w drodze dziedziczenia ustawowego odziedziczyli w udziałach po 1/4 każdy:
·Pana matka C.A, wdowa po A.A,
·Pana brat B.A syn A,
·Pana siostra J.F córka A,
·Pan, D.A syn A,
co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem o stwierdzenie nabycia spadku po A.A wydanym (...) 2022 r. przez Sąd Rejonowy w (...) Wydział I Cywilny sygn. akt (...).
W skład masy spadkowej po zmarłym A.A, wchodziło gospodarstwo rolne będące przedmiotem niniejszej interpretacji, położone na działkach nr 1 i 2 we wsi (...) nr X, w gminie (...).
Przedmiotem postanowienia z (...) 2002 r. sygn. akt (...) Sądu Rejonowego w (...) było (dziedziczenie ustawowe po zmarłym A.A).
Po zmarłym bracie B.A, odziedziczyli z mocy ustawy:
·jego żona E.A, wdowa po B.A - 1/2 udziału,
·jego matka C.A, matka B.A - 1/4 udziału,
·jego siostra J.F, siostra B.A - 1/8 udziału,
·ja, brat B.A - 1/8 udziału.
W skład masy spadkowej po zmarłym bracie B.A wchodził udział w przedmiotowym gospodarstwie rolnym po zmarłym A.A.
Przedmiotem postanowienia z (...) 2023 r., sygn. akt (...) Sądu Rejonowego w (...) I Wydział Cywilny, było uzupełnienie postanowienia o stwierdzenie nabycia spadku po A.A, wydanym (...) 2002 r. przez Sąd Rejonowy w (...), I Wydział Cywilny, sygn. akt (...), w postaci wchodzącego w skład spadku gospodarstwa rolnego, które nabyli z mocy ustawy żona C.A, oraz dzieci J.F, B.A i Pan – D.A w udziałach po 1/4 części każde z Państwa.
Uznanie spadku po zmarłym (...) 2014 r. bracie B.A, tj. nabycie 1/8 udziału w gospodarstwie rolnym (działka nr 1 i 2 we wsi X), którego już był Pan współwłaścicielem.
Do sprzedaży nieruchomości w ramach (...) doszło (...) 2024 r. Repetorium A (...), czyli po złożeniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy uzyskany przychód ze sprzedaży w ramach (...) udziału 168/256 części gospodarstwa rolnego, otrzymanego w drodze darowizny od matki C.A w (...) 2024 r., oraz przychodu osiągniętego ze sprzedaży udziału 1/8 części tego gospodarstwa rolnego otrzymanego w spadku po zmarłym (...) 2014 r. bracie B.A, podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29aa tej ustawy?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Pana zdaniem, przychód ze sprzedaży udziałów w gospodarstwie rolnym otrzymanych od matki w drodze darowizny oraz w drodze spadku po zmarłym bracie, uzyskany w ramach (...), podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
Całe gospodarstwo rolne, które jest przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, położone jest na obszarze wymienionym w (...). Sprzedane gospodarstwo rolne znajduje się we wsi X, gmina (...), powiat (...), na obszarze (...).
Z brzmienia przepisu art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z tego zwolnienia jest aby przychód był uzyskany m.in. z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu stosownie do (...).
W zdaniu drugim przepisu art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawarte zostały warunki dodatkowe, że zwolnienie to nie będzie przysługiwało jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
·nabycie zbywanej nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem,
·cena jej nabycia była co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.
Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z wyżej wymienionych warunków albo żaden z nich nie zostanie spełniony, wówczas uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.
Jak wskazał Pan wyżej, uzyska Pan przychód ze sprzedaży gospodarstwa rolnego w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu stosownie do (...). Nabycie uprzednio przez Pana udziałów w nieruchomości, nastąpiło w drodze darowizny od matki i w drodze dziedziczenia po zmarłym bracie. Oba nabycia miały charakter nieodpłatny, czyli brak ceny nabycia. Wobec czego, Pana zdaniem, nie został spełniony jeden z warunków wyłączających przedmiotowe zwolnienie, ponieważ cena nie stanowiła elementu nabycia udziałów w gospodarstwie rolnym.
Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów w nieruchomości w ramach (...), w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu stosownie do (...), na cele realizacji inwestycji publicznej Skarbu Państwa, tj. (...), korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo chciałby Pan wskazać, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął podobne stanowisko w tożsamych sprawach, w interpretacjach indywidualnych z 16 marca 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-02.4011.29.2023.3.AC, z 20 marca 2023 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.30.2023.3.AC, z 3 lutego 2023 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.926.2022.1.AK.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d)innych rzeczy,
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje zatem generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Dlatego też generalnie jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym dochód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu, ma moment i sposób jej nabycia.
W opisie sprawy wskazał Pan, że:
·Pana rodzice byli właścicielami gospodarstwa rolnego – działek nr 1 i nr 2.
·W 1997 r. zmarł Pana ojciec i w ramach dziedziczenia ustawowego nabył Pan 1/8 udziału w tych działkach. Pozostałymi spadkobiercami po Pana ojcu byli: Pana matka, brat i siostra. Każde z nich dziedziczyło po 1/8 udziału.
·W 2014 r. zmarł Pana brat. W skład masy spadkowej po zmarłym bracie wchodziła 1/8 udziału w działkach nr 1 i nr 2, którą nabył on po zmarłym ojcu. Po zmarłym Pana bracie dziedziczyli na postawie ustawy: jego żona – ½ udziału, Pana i Pana siostra po 1/8 udziału oraz Pana matka ¼ udziału.
·(...) 2024 r. otrzymał Pan w drodze darowizny od Pana matki 168/256 udziału w opisanych we wniosku nieruchomościach.
·Działki nr 1 oraz nr 2 położone są na obszarze (...).
·(...) 2024 r. podpisał Pan umowę sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości w ramach (...). Na moment sprzedaży posiadał Pan w nich 204/256 udziału.
Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy sprzedaż udziału nabytego w ramach darowizny od Pana matki oraz udziału nabytego w ramach dziedziczenia po zmarłym bracie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Celem wyjaśnienia powstałych wątpliwości rozpocznę od opisania skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomościach, który został przez Pana nabyty w 2024 r. w ramach darowizny od Pana matki.
W rozpatrywanej sprawie sprzedaż udziału w działkach, który otrzymał Pan w drodze darowizny od matki nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie, w związku z tym stanowi ona źródło przychodu, o którym mowa w cytowanym wyżej przepisie.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
W myśl art. 30e ust. 2 ustawy:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszonym o koszty odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
W myśl natomiast art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:
W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Jak wynika jednak z opisu sprawy, sprzedał Pan swój udział w nieruchomościach w (...).
Zgodnie z (...)
Ww. zwolnienie zostało wprowadzone ustawą z (...)
(...).
Mając na uwadze powyższe wyjaśniam, że sprzedaż udziału w nieruchomościach przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymał Pan w nich udział w formie darowizny, spowodowało iż uzyskał Pan przychód.
Przychód ten jednak może zostać objęty zwolnieniem podatkowym po spełnieniu przesłanek, o których mowa w (...) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z pierwszego zdania ww. przepisu wynika, że podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z tego zwolnienia jest, aby przychód był uzyskany:
·z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o (...) lub
·z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu stosownie do przepisów o (...) lub
·z tytułu sprzedaży nieruchomości na szczególnych zasadach, określonych w art. 29b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.
Natomiast w zdaniu drugim analizowanego przepisu zostały zawarte warunki dodatkowe – niniejsze zwolnienie nie będzie przysługiwało jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
·nabycie zbywanej nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem,
·cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.
Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z ww. warunków albo żaden z nich nie zostanie spełniony, wówczas uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.
Jak już wcześniej przytoczyłem, nabycie przez Pana udziału w działkach nastąpiło m.in. w drodze darowizny od Pana matki, czyli miało charakter nieodpłatny.
Tym samym nie został spełniony jeden z warunków wyłączających przedmiotowe zwolnienie, gdyż cena nie stanowiła elementu nabycia.
Dlatego też stwierdzam, że uzyskany przez Pana przychód z tytułu sprzedaży udziału w działkach nr 1 i nr 2 - nabytego w ramach darowizny od Pana matki - w (...) w związku z wykonaniem przez (...) prawa pierwokupu na cele realizacji inwestycji publicznej Skarbu Państwa, tj. (...), korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29aa) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest Pan zatem zobowiązany do zapłaty podatku z tego tytułu.
Zatem stanowisko Pana w zakresie sprzedaży udziału nabytego w ramach darowizny od Pana matki jest prawidłowe.
Odnosząc się do drugiej Pana wątpliwości, a mianowicie do skutków podatkowoprawnych sprzedaży udziału w nieruchomościach, nabytego w ramach spadku po zmarłym Pana bracie wyjaśniam co następuje.
W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Natomiast jeżeli nieruchomość lub prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.
Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
Jak stanowi art. 932 § 1 oraz § 3 i 4 Kodeksu cywilnego:
W braku zstępnych spadkodawcy powołani są do spadku z ustawy jego małżonek i rodzice.
W braku zstępnych i małżonka spadkodawcy cały spadek przypada jego rodzicom w częściach równych.
Jeżeli jedno z rodziców spadkodawcy nie dożyło otwarcia spadku, udział spadkowy, który by mu przypadał, przypada rodzeństwu spadkodawcy w częściach równych.
Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
We wniosku wskazał Pan, że nabył Pan udział w opisanych we wniosku nieruchomościach także w ramach spadkobrania po zmarłym w 2014 r. bracie. Spadek po Pańskim bracie dziedziczyła jego żona – ½ udziału, Pana matka – ¼ udziału oraz Pan i Pana siostra po 1/8 udziału. W skład masy spadkowej po zmarłym Pana bracie wchodził odziedziczony przez Niego udział w tych nieruchomościach po zmarłym ojcu w 1997 r.
W przedmiotowej sprawie datą nabycia udziału w nieruchomościach będących przedmiotem wniosku przez spadkodawcę (Pana brata), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest (...) 1997 r., tj. dzień śmierci ojca - jego spadkodawcy.
Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do udziału w nieruchomościach, który nabył Pan w drodze spadku po bracie, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, tj. od końca 1997 r., zatem termin ten niewątpliwie upłynął.
W związku z tym sprzedaż przez Pana udziału w przedmiotowych nieruchomościach w 2024 r., który nabył Pan po zmarłym bracie nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Skoro zatem nie powstał przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomościach, nabytego po zmarłym bracie, a w konsekwencji również dochód to tym samym nie ma należności, która mogłaby zostać objęta zwolnieniem przedmiotowym, określonym w art. 21 ust. 1 pkt 29aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem stanowisko Pana w zakresie sprzedaży udziału nabytego w ramach spadku po Pańskim bracie uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Końcowo wyjaśniam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).